Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Особое внимание в данной работе предоставлено рассмотрению дебиторской задолженности на предприятии ТОО "ТПК Бастион".

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная "зависшая" резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, "зависающей" задолженности и снижение её роста.

Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предоставляемых в контрактах.

На взаиморасчеты с покупателями и заказчиками воздействует множество разнообразных отличающихся друг от друга факторов, которые влияют на сроки сомнительного долга, в частности, договорные взаимоотношения, продолжительность банковского оборота, отсутствие денег у предприятия-должника и т.д.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью является признание и оценка дебиторской задолженности Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности.

Целью данной работы является изучение состояния дебиторской задолженности.

Объектом исследования данной дипломной работы является ТОО "ТПК Бастион".

Предмет исследования финансовая отчетность предприятия. Период исследования с 2005 по 2007 год.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с

точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Проанализировав данные можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье "Авансовые платежи" наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода".

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Очень важная проблема, которая стоит не только перед ТОО "ТПК Бастион", но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности - это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации, широкое распространение получила гибкая система скидок за оплату в срок.

Именно скидки за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской задолженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.

Скидки, представляемые покупателям и заказчикам можно подразделить на две группы:

I группа. Торговые скидки - это процентные скидки от базовой цены. ТОО "ТПК Бастион" имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти цены, например при продаже постоянному покупателю, при реализации товара определенными партиями нужно использовать торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, т.е. основная цена по прейскуранту минус скидка и дебиторская задолженность уже признается по этой сумме;

II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от срока оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, ТОО "ТПК Бастион" в договоре на продажу повара оговаривает срок платежа в течении 60-и дней. Однако, при оплате за эту продукцию в течении 10-и дней покупателю предоставляется скидка 50%. Такие условия в договоре на куплю - продажу обозначаются " 5/10; n/60".

Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение этих скидок способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности.

Решить эту проблему на исследуемом ТОО можно с помощью валового метода. Применяя этот метод, реализацию и дебиторскую задолженность записывают на общую (валовую), без скидок, сумму выставленного счета. Скидки отражаются только в том случае, когда оплата производится в период их действия. Для записи применяется контр счет к счету продаж, который в конце года появляется в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается). К общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет 711, 712 "Возврат товаров и скидки", также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других представленных скидках.

На применении этот метод имеет и свои недостатки, т.к. скидки отражаются в уменьшении дохода, а следовательно, доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

В этом случае также возникает и проблема с правильным определением резервов на покрытие будущих безнадежных долгов. Эта проблема сводится к тому, чтобы при использовании метода резервирования принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода не нарушался.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. В последнее время задолженность предприятия достигла астрономической суммы, значительная часть которой в ходе инфляции теряется. При инфляции, например, в 30% в год в конце гола можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в начале года. Поэтому не выгодно держать деньги в наличности, не выгодно продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к оплате в денежной форме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской задолженности производится деньгами, покупательская способность которых к моменту выплаты уменьшается.

Чтобы посчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть её сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (за минусом полученного пени), или сумму просроченной дебиторской задолженности умножить на ставку банковского процента за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени

Еще одной важной проблемой является определение оптимального размера скидок, т.к. в условиях инфляции любая отсрочка не позволяет получить всю стоимость реализованной продукции.

Изучая состояние расчетной дисциплины; аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание па своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается:

1) за ряд периодов;

2) со средними по отрасли;

3) с условиями договоров.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договор может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.

Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.

На нашем предприятии продолжительность одного оборота (в днях) в отчетном году составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Прошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, причинами этого могут быть:

ухудшение платежеспособности покупателей;

несвоевременная отгрузка продукции покупателям;

отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого

качества и других нарушений договорных обязательств.

Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

Правильное отнесение тех или иных корреспонденций для учета дебиторской задолженности и представлениях этих данных в финансовой отчетности является основной функцией аудита.

На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220, 1230, 1240, 2120, 2130, 2140 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 "Об аудиторской деятельности" с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139-II.

2. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234-111

3. Назарбаев Н.А. Казахстан 2030. Послание Президента страны народу Казахстана. "Раритет", Алматы, 2002 год

4. Родостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центрр Аудит. 2002 год.

5. Положения (стандарт) аудита 1 " Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.02 г. № 56.

6. Положение (стандарт) аудита 2 " Условия проведенного аудита" утвержденного приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.02 №

7. Положение (стандарт) аудита 11, "Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов" утверждено приказом МФ РК от 19.05.99 г. № 216.

8. Положение (стандарт) аудита 5 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности" утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.98 г. № 83

9. Альбрехт У., Венц Д. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 2007.

10. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2006г.

11. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.

12. Хахонова Н.Н. "Основы бухгалтерского учёта и аудита" - Ростов-на-Дону, Феникс, 2003г.

13. Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000 г.

14. Мокий М.С., Скамай л. г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.

15. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство "Питер", 2002 г.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: Инфра-М, 2003г.

17. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2006г.

18. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.

19. Хахонова Н.Н. "Основы бухгалтерского учёта и аудита" - Ростов-на-Дону, Феникс, 2003г.

20. Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000 г.

21. Мокий М.С., Скамай л. г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.

22. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство "Питер", 2002 г.

23. Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета "БЭСТ - 3" фирмы "Интеллект - Сервис", 2003 г.

24. Нургазина, Ж.К. Касымов А.Д. Бухгалтерские счета и их назначение. Бухгалтер 2004 г. № 45, стр.54-72

25. Принципы бухгалтерского учета. Абдимахалов Н.А. Бухгалтерский учет и аудит 1999 г. № 5, стр.3-10

26. Основы бухгалтерского учета. Заочная школа бухгалтера - 2004 г. № стр.3-31

27. Схемы организации бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Бюллетень бухгалтера 1998, № 49

28. Радостовец В.Л., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 1998 г.

29. Ержанова М.С. Проблемы развития аудита в условиях перехода к рыночной экономики. Автореферат. Алматы. 1995 г., стр.41

30. Туленова Г.К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат. Алматы, 1998 г., стр.26

31. Бухгалтерский учет и аудит. 2004 г., № 5

32. Касымжатаева Ж.Т. Порядок проведения аудиторской проверки. Бухгалтер 2004 г., № 4, 5

33. Дюсембаев К.Ж. Существенность и ее оценка в аудите. Налогоплательщик 2004 г., № 3

Размещено на Allbest.ru