Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Определение дебиторской и кредиторской задолженности, правила ее оценки в бухгалтерском балансе и влияние на платежеспособность предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЭкоФудс". Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 25.11.2015
Размер файла 320,2 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, Уставом (Приложение 6) и Учетной политикой (Приложение 7). В своей работе Общество использует типовой план счетов.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности и совершать любые юридические действия, не запрещенные законодательством РФ.

Основным видом деятельности ООО "ЭкоФудс" является - розничная торговля продуктами из мяса и мяса птицы. Дополнительные виды деятельности: розничная торговля кондитерскими изделиями, алкогольными и другими напитками, безалкогольными напитками.

Высшим органом управления Обществом является Общее собрание участников. Поскольку Учредителем Общества является одно лицо, решения по вопросам, относящимся к компетенции Общего собрания участников, принимаются единственным участником Общества единолично и оформляются письменно в виде Решений.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества. Полномочия Единоличного исполнительного органа Общества могут быть переданы управляющему или управляющей организации. В данный момент управляющей компанией ООО "ЭкоФудс" является Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Новые технологии общественного питания "Русский аппетит".

Генеральный директор Общества несет персональную (в том числе имущественную) ответственность за результаты деятельности Общества, обеспечение и выполнение правил и норм охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии, пожарной безопасности и гражданской обороны.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общество вправе, а в случаях, установленных правовыми актами Российской федерации - обязано по решению участника Общества привлекать профессионального аудитора.

ООО "ЭкоФудс" работает с бухгалтерской программой "1С: Предприятие 8.1 Бухгалтерия предприятия" и программным продуктом "Трактиръ: Front-Office v.3 на платформе 1С: Предприятие 8.1".

2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств) [2, c.78].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг. Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Одним из важнейших вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является нормативно - правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет. Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Федеральный закон "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ с изменениями на 19 октября 2011 г. № 86-ФЗ;

Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

Постановление правительства Российской Федерации "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники" от 06 мая 2008 г. № 359;

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 03 октября 2002 г. № 2-П (с изменениями и дополнениями от 12 декабря 2011 г.).

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

Кодекс об административных правонарушениях введен в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями на 24 декабря 2010 года);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 11 июля 2009 г. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется следующим образом:

Договор поставки является видом договора купли-продажи. Как и договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности (иного вещного права) от поставщика (продавца) на покупателя. Поэтому к нему применимы общие нормы о купле-продаже.

Отличия договора поставки от иных договоров купли-продажи определены ст.506 ГК. Договором поставки признается договор, по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным применением [8]. Договор поставки с учетом характерных для него черт является возмездным, двусторонним, консенсуальным.

При выполнении условий договора поставки оформляются следующие документы:

1) накладная (Приложение 8), в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем организации - поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а (ред. От 06.04.01.)"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

2) доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а (Приложение 9);

3) акты приемки, которые составляются, если приняты материалы, поступившие баз документов, или обнаружено количественное или качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

4) транспортные документы при доставке: автотранспортом или речным транспортом - товарно-транспортная накладная (4 экземпляра), путевой лист со штампами автопредприятия; железнодорожным транспортом - железнодорожная накладная (1 экземпляр), грузовая квитанция (1 экземпляр); воздушным транспортом - накладная отправителя, грузовая накладная (3 экземпляра, выписывается перевозчиком); морским транспортом - коносамент (выписывает порт), расчетные документы (счет; счет-фактура (Приложение 10), который должен быть зарегистрирован в книге покупок; приходный кассовый ордер - необходим, если оплата производится за наличный расчет (Приложение 11); расходный кассовый ордер - для оформления выдачи наличных денег из кассы организации (Приложение 12).

В случае предъявления покупателем претензий в связи с недопоставкой товаров поставщик, допустивший недопоставку товаров, обязан в соответствии со ст.511 восполнить недопоставленное количество товаров. Обязанность восполнения установлена на случай недопоставки товаров, просрочки поставки или ненадлежащего исполнения поставщиком указаний покупателя о поставке товаров получателям (нарушения отгрузочной разнарядки). Недопоставка означает не только нарушение условий о количестве, но и о сроке, следовательно, недопоставка одновременно является и просрочкой поставки. Покупатель вправе отказаться от переданного товара, если же товар уже оплачен, - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новая счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры.

Стороны вправе избрать любую из тех форм расчетов, которые указаны в ст.862 ГК. Если же в договоре отсутствует условие о форме расчетов, то применяется форма, предусмотренная нормой ст.516 ГК, т.е. расчеты осуществляются платежными поручениями.

При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. Аккредитив выписывают в 4 экземплярах.

Вексель должен быть составлен только на бумаге, любым способом - от руки, на компьютере, на пишущей машинке. Вексель подписывается собственноручно уполномоченным на то лицом.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя с помощью индоссамента. Индоссамент - это специальная надпись на векселе (или на добавочном листе - аллонже), которая передает права по векселю новому держателю векселя. Передаточная надпись должна содержать собственноручную подпись лица, передающего вексель. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом, а лицо, получающее вексель, - индоссатом.

При передаче векселя по индоссаменту оформляется акт приема-передачи. Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных учетных и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Акт приема-передачи векселя имеет значение не только для целей бухгалтерского учета (устанавливает точную дату принятия векселя на баланс), но и при возникновении спорной ситуации между сторонами (актом юридически грамотно фиксируется факт приема-передачи векселя).

Операции взаимозачета оформляются актом взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств, акт сверки взаимных требований). Этот документ должен содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения зачета.

Уступка права требования оформляется путем заключения двустороннего соглашения (договора) между прежним и новым кредитором (ст.382 ГК РФ). Договор уступки права требования называется договором цессии, а стороны, участвующие в этом договоре, - цедент (прежний кредитор) и цессионарий (новый кредитор). До заключения договора лицо, которое будет цедентом, направляет своему кредитору письмо с просьбой дать согласие на перевод долга на лицо, которое будет цессионарием. После получения согласия заключается договор уступки прав требования в обмен на принятие долга.

Отступное оформляется соглашением (статья 409 ГК РФ), к которому предъявляются следующие требования к наличию обязательных реквизитов - размер, сроки и порядок предоставления отступного [8]. Если отступное при одностороннем отказе от полного или частичного исполнения договора не было предусмотрено условиями договора, то в него вносятся соответствующие изменения, устанавливающие объект и размер отступного, а также сроки и порядок исполнения обязательства.

Соглашение юридических лиц об отступном между собой и с физическими лицами должно быть заключено в письменной форме. Если в качестве объекта отступного выступает недвижимое имущество, то соглашение об отступном действительно только после его государственной регистрации.

Факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов (актов), констатирующих приемку-передачу имущества (оказание работ, выполнение услуг), выступающего в качестве отступного.

Все расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

· 60.2 "Расчеты по авансам выданным";

· 60.3 "Векселя выданные";

· 60.21 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)";

· 60.22 "Расчеты по авансам выданным (в валюте)";

· 60.31 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у. е.)";

· 60.32 "Расчеты по авансам выданным (в у. е.)".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В Таблице 2.1 - "Типовые бухгалтерские проводки по счету №60" приведены основные факты расчетов с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Таблица 2.1 Типовые бухгалтерские проводки по счету №60

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Акцептованы счета-фактуры поставщиков

07,08,10,11,15,20,23,25,26,29,44

60

Начислен НДС

19

60

Оплачены счета поставщиков или подрядчиков; выданы авансы поставщикам и подрядчикам.

60

50,51,52,55

Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах

60

62

Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте:

Положительные

Отрицательные

60

91.2

91.1

60

Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности:

Положительные

Отрицательные

10

10

60

60 (красное сторно)

НДС к вычету по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям

68

19.3

Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Договоры поставки могут заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или по курсу, определенному соглашением сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают суммовые разницы между стоимостью товаров, которая определяется курсом денежной единицы на дату перечисления средств поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности на товары.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

У организации-покупателя под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99). На суммовую разницу подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке. Следует учитывать, что в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение пяти дней после зачисления на расчетный счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный в установленном порядке счет-фактуру на суммовую разницу. Второй экземпляр счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы в налоговую базу и определения суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.

При заключении договора мены операции отражаются следующим образом. Выручка от реализации имущества по договорам мены определяется в порядке, который установлен пунктом 6.3 ПБУ 9/99, в котором говорится, величина выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Если договором предусмотрена доплата, то она тоже включается в выручку от реализации. При этом стоимость полученных товаров определяется исходя из цены, по которой обычно организация приобретает такие или аналогичные товары. НДС, уплаченный по имуществу, полученному в рамках договора мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет его оплаты (пункт 2 статьи 172 НК РФ) [15].

Основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету является счет - фактура (Приложение 10) [15]. Поэтому сумма НДС по приобретенным ценностям может быть предъявлен к вычету в размере, не превышающем суммы НДС, указанной поставщиком в счет - фактуре.

Если организация передала имущества контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, то фактическую себестоимость этих ценностей следует учесть на счете 45 "Товары, отгруженные". В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации определяется в бухгалтерском учете продавца при условии перехода к покупателю права собственности на передаваемое имущество.

Покупатель, получивший имущественные ценности без приобретения права собственности на них, учитывает их в договорной оценке на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В соответствии со статьей 249 НК РФ в качества доходов от реализации признается выручка, определяемая исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за товары. При этом доходы, полученные по договору мены в натуральной форме, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются исходя из цены сделки с учетом требований статьи 40 НК РФ [15].

Если товары признаются неравноценными, данный факт отражается в договоре мены. Сторона, передающая более дешевый товар, оплачивает разницу в ценах обмениваемых товаров. Организация, получающая товары большей стоимости, производит доплату. Сумму доплаты включается в стоимость приобретенных ценностей. Это отвечает требованиям пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 8 ПБУ 6/01 и пункта 14/2007.

Сумму доплаты отражается в составе задолженности (оплат) по договору мены проводкой:

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 - отражена доплата за полученные ценности.

При уступке права требования (ст.382 ГК РФ) права кредитора, принадлежащие ему на основании первоначального обязательства, переходят к другому лицу по сделке (договору цессии), т.е. происходит перемена лиц в обязательстве. При переходе прав кредитора меняется кредитор, а должник остается прежний до момента исполнения обязательства. Должник (цессионар) в бухгалтерском учете отражает лишь факт смены кредитора. На счетах по учету кредиторской задолженности долг отражается перед новым кредитором - лицом, с которым теперь предстоит рассчитаться.

В бухгалтерском учете дается проводка: Дебет 60 (66,67,76) Кредит 76 - на основании уведомления, полученного от цессионария, задолженность по договору купли - продажи (займа и т.п.) учтена перед новым кредитором - цессионарием.

Прекращение обязательств также может осуществляться по следующим основаниям: прощение долга, ликвидации юридического лица (ст.415, 419 ГК РФ).

Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности. В результате прощение долга становится одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается: Дебет 60 Кредит 91.1.

Обязательство, прекращаемое ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), и списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается: Дебет 60 Кредит 91.1.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), Планом счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, а также пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов под неотфактурованными поставками понимаются товарно-материальные ценности, работы и услуги, поступившие (потребленные) в организацию и по которым отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Вне зависимости от отсутствия расчетных документов по неотфактурованным поставкам, поступившие материальные ценности в соответствии с разделом V Методических указаний по МПЗ должны быть приняты к учету и отражены как в материальном, так и в бухгалтерском учете.

Поступившие ценности должны быть оприходованы по счетам учета материально-производственных запасов (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) согласно их назначению (в отношении материалов - по соответствующим субсчетам учета). При этом они приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам.

Если учетные цены организацией не используются, поступившие запасы в соответствии с пунктом 39 Методических указаний по МПЗ должны быть оприходованы по рыночным ценам. Соответственно используемые рыночные цены должны быть надлежащим образом документально подтверждены.

Исходя из положений статьи 40 НК РФ в качестве рыночных цен могут быть также использованы цены на материально-производственные запасы, принятые сторонами договора, если только речь не ведется о поставках между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, по внешнеторговым сделкам, а также, если принятые цены отклоняются более чем на 20 процентов от уровня цен, обычно используемых организацией по идентичным ценностям в течение непродолжительного периода времени [15].

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам будут получены в последующих календарных месяцах отчетного года, то в бухгалтерском учете организации должны быть скорректированы учетная цена поступивших ценностей, а также расчеты с поставщиками. За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Корректировку рекомендуется производить сторнировочными записями не на разницу сумм, а на полную стоимость оприходованных материальных ценностей согласно расчетным документам.

Таким образом, если расчетные документы поступят в организацию в следующих отчетных месяцах, в бухгалтерском учете следует оформлять следующие записи: Дебет 10 Кредит 60 - стоимость полученных материальных ценностей по учетным (рыночным) ценам, на которые отсутствуют расчетные документы (отражается записями за месяц, в котором были получены ценности);

Дебет 10 Кредит 60 - сторнирована стоимость материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованным поставкам, по которым поступили расчетные документы (отражается записями за месяц, в котором будут получены расчетные документы);

Дебет 10 Кредит 60 - стоимость ранее полученных материальных ценностей согласно полученным расчетным документам (без НДС) (оформляется записями за месяц, в котором будут получены расчетные документы);

Дебет 19 Кредит 60 - НДС со стоимости материальных ценностей согласно полученным расчетным документам (оформляется записями за месяц, в котором будут получены расчетные документы).

Вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в ином случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС [15].

Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

1) поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

3) авансам выданным;

4) поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) поставщикам по просроченным оплатой векселям;

6) поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале - ордере №6. В данном журнале - ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. В журнале-ордере N 6 каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал-ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления.

Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале - ордере №6.

При автоматизации учета на основании выписок банка (Приложение 13) составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2.2 Бухгалтерский учет с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть [2, c.117].

Как и с покупателями, договоры заключаются на разные сроки, в основном на год, но по некоторым производится пролонгация. После приобретения товаров покупателями, у них возникают обязательства по отношению к продавцу, которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадением сроков реализации товара и получения за него оплаты.

Основные документы, регламентирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются аналогичными нормативным документам, регламентирующим учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие - покупатель обязано получить от поставщика расчетные документы.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара.

Счет выписывают в 2 экземплярах: покупателю (заказчику) для оплаты; поставщику. Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ "выписка банка" (Приложение 13), в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, № документа по каждой операции, № счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной (Приложение 8), счетом-фактурой (Приложение 10)).

Операции по продаже товаров оформляются документами: товарная накладная. Она предназначена для отпуска товара со склада. На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации. В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления. Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности (Приложение 9).

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство; первичные документы на перевозку материальных ценностей.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в типовом плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счёт активно - пассивный. К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

-62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)";

-62/2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)";

-62/3 "Векселя полученные".

Счет 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Типовые бухгалтерские записи по счету 62 представлены в Таблице 2.2 - "Типовые бухгалтерские проводки по счету №62".

Таблица 2.2. Типовые бухгалтерские проводки по счету №62

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Первичные документы

1

2

3

4

62

90-1

Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.

Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".

(62)

(90-1)

Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции - сторно.

Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей"

62

76-2

Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.

Бухгалтерская справка.

62

91-1

Отражена задолженность покупателей за проданные:

- объекты основных средств, - нематериальные активы, - объекты незавершенного строительства и оборудование, - материалы, - ценные бумаги и другие финансовые вложения.

Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.

62

90-1

Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).

Договор аренды, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).

62

91-1

Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).

Договор аренды, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).

62

90-1

Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.

Договор лизинга, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).

60

62

Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.

Акт о прекращении встречных требований.

50, 51, 52

62

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.

Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.

50, 51

62

Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.

52

62

Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Выписка банка по валютному счету.

62

68

Начислен НДС с авансовых платежей.

Бухгалтерская справка-расчет

68

62

Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Бухгалтерская справка.

62

62

Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Бухгалтерская справка.

51

62

Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Выписка банка по расчетному счету

52

62

Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).

Выписка банка по валютному счету.

62

50, 51

Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".

62

50, 51

Возвращены авансы покупателям и заказчикам.

Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".

62

52

Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.

Выписка банка по валютному счету.

62

52

Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.

Выписка банка по валютному счету.

62

91-1

Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

Бухгалтерская справка-расчет

91-2

62

Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

Бухгалтерская справка

62

90-1

Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.

Бухгалтерская справка

(62)

(90-1)

Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.

Бухгалтерская справка

62

91-1

Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.

Бухгалтерская справка

(62)

(91-1)

Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов - сторно.

Бухгалтерская справка

62

90-1

Начислено комиссионное вознаграждение.

Бухгалтерская справка

76

62

Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.

Отчет комиссионера, Бухгалтерская справка-расчет

62

62

Отражена уступка права требования.

Договор цессии.

62

62

Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию.

Вексель полученный

В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни.

Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).

Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности.

Начальное сальдо по дебету, отражает задолженность покупателей и заказчиков на начало периода. Начальное сальдо по кредиту, показывает задолженность покупателям и заказчикам на начало периода. Конечное сальдо по дебету и по кредиту показывает сумму задолженности на конец периода. Конечное сальдо выводится по принципу активно - пассивных счетов.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется в ведомости аналитического учёта расчёта с покупателями и заказчиками, в порядке расчетов плановыми платежами - отдельно по каждому покупателю и заказчику. С ее помощью бухгалтер или менеджер может взять детальную информацию по каждому покупателю. Записи в эту ведомость производятся на основании приходного кассового ордера, выписок банка, приёмных квитанций, товарных накладных. Построение аналитического учета расчетов с покупателями обеспечивает получение данных по:

1) покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам;

3) авансам полученным;

4) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

5) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Итоговые данные из этой ведомости переносятся в журнал ордер №11, где ведется синтетический учет и в Главную книгу.

2.3 Бухгалтерский учет взаимозачета дебиторской и кредиторской задолженности

Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом - взаимозачетом.

В статье 410 ГК РФ сказано, что "обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования" [8]. Из этого определения следует:

Во-первых, стороны могут зачесть лишь встречные обязательства друг перед другом. Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема слегка видоизменяется. Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, то есть другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований.

Во-вторых, могут быть зачтены только однородные требования. Как правило, это взаимная денежная задолженность. С неоднородными требованиями дело обстоит иначе: такие взаимные требования погасить зачетом в данном случае нельзя.

В-третьих, стороны вправе произвести взаимный зачет лишь тех обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Этот срок должен быть указан в договоре. В противном случае обязательство одной стороны признается возникшим с момента, когда другая сторона выполнила свое обязательство по сделке. Стороны не могут принимать к зачету обязательство, срок выполнения которого по условиям договора еще не наступил. Зачесть можно лишь обязательство, которое не было выполнено в срок и превратилось в задолженность. Кроме того, нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. А зачесть можно только взаимные долги.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в статье 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательства по алиментам и пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения статьи 410 Гражданского кодекса [8].

Взаимозачетные операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен статьей 410 ГК РФ. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность [8].

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить "течение" многосторонней задолженности.

Взаимозачет оформляется актом, который с этого момента считается первичным расчетным документом. Акт подписывается представителями сторон и заверяется печатями организаций. Кроме руководителя он должен быть подписан главным бухгалтером.

При проведении зачета по заявлению одной стороны акт составляется организацией, заявляющей о взаимозачете, и подписывается ее руководителем и главным бухгалтером. Подписи другой стороны не требуется. Заявление организации о проведении зачета может быть оформлено в виде заключительной фразы к акту. Например: "Согласно статье 410 ГК РФ организация… заявляет о проведении зачета имеющейся задолженности перед организацией… путем погашения встречного требования к организации… на сумму… руб." [8].

В акте взаимозачета подробно отражается состав возникшей задолженности. Сторонами указывается сумма обязательств друг перед другом отдельно по каждой операции, проведенной ранее. Суммарная величина задолженности должна фигурировать в акте как итог, но не подменять собой детальной расшифровки долга.

Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству

В акте взаимозачета особое внимание уделяется отражению дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

Кроме даты отгрузки или оплаты необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника. Неправильное отражение дат в акте взаимозачета может привести налогоплательщиков к плачевным последствиям - возможны пени и штрафные санкции.

Акт взаимозачета стороны составляют в произвольной форме. На практике применяются и текстовые, и табличные акты. Если задолженность сторон возникла по единичным операциям, акт взаимозачета целесообразно оформить в виде текста. Если же погашаемая задолженность состоит из обязательств по множеству проведенных сделок - в виде таблицы.

После составления и подписания акта о зачете задолженностей отражается зачет взаимных требований на счетах бухгалтерского учета. Типовые проводки у 1-ого предприятия "А" будут представлены в Таблице 2.3 - "Типовые бухгалтерские проводки при взаимозачете".

Таблица 2.3 Типовые бухгалтерские проводки при взаимозачете

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

44

60

Отражена стоимость услуг (например, по ремонту) предприятия "Б"

19

60

Отражена сумма НДС (по ремонту)

62

90-1

Отражена выручка (например, от реализации товаров) предприятию "Б"

90-3

68

Отражена сумма НДС (по реализованным товарам)

60

62

Произведен зачет взаимных требований с предприятием "Б"

68

19

Принят к вычету НДС (по ремонту)

В бухгалтерском учете предприятия "Б" проводки будут аналогичными, за исключением проводки по вычету "входного" НДС.

При многостороннем взаимозачете принцип ведения бухгалтерского учета аналогичен. Правда, есть одно "но": зачету подвергается дебиторская и кредиторская задолженность не одного и того же контрагента, а разных организаций.

2.4 Резерв по сомнительным долгам, его создание и использование

При наличии сомнительных долгов в бухгалтерском учете организация обязана создать одноименный резерв. И не имеет значения, создавался аналогичный резерв в налоговом учете или нет.

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены