Фактические краткосрочные обязательства (счета к оплате, векселя к оплате) и их учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия государственного управления при Президенте Кыргызской Республики

Программа Бакалавриата

Кафедра «Экономика и менеджмент»

Дисциплина «Бух.учет 2»

Курсовая Работа

Тема: «Фактические краткосрочные обязательства (счета к оплате, векселя к оплате) и их учет»

студент: Болотбекова Элмира

Направление: Экономика

Профиль: Экономика

Курс: 3

Группа: БУАА (дот)

Проверила: к.э.н., доцент Алимбаева Ш.Б.



Оглавление

Введение

Глава I. Теоретические аспекты учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств предприятия

1.1 Понятие, виды и оценка обязательств

1.2 Методика анализа и аудита краткосрочных обязательств

1.3 Нормативно-правовая база регулирования и учет краткосрочных обязательств

Глава II. Состояние учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»

2.1 Краткая производственно-экономическая характеристика деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия»

2.2 Состояние учета краткосрочных обязательств в ОсОО «Газпром нефть - Азия»

2.3 Анализ и аудит краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Глава III. Совершенствование бухгалтерского учета краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»

3.1 Совершенствование учета краткосрочных обязательств в ОсОО «Газпром нефть - Азия»

3.2 Оптимизация краткосрочных обязательств на основе анализа и аудита предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, разработка новых стратегий развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Актуальность курсовой работы, заключается в том, что обязательства предприятия, которые возникают в процессе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами.

Кредиторская задолженность -- задолженность данной организации другим лицам или организациям, называемым кредиторами. Кроме того, практически любое предприятие в силу различных, в том числе не зависящих от него причин, может испытывать временный недостаток денежных средств, но поставщики (продавцы) верят ему, согласны отпустить товар в долг и подождать с оплатой. Часто посредником в таких сделках выступает банк, который оплачивает счета покупателя с получением с него не только суммы долга, но и процента за предоставленный кредит.

Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при наличии постоянной кредиторской задолженности стали постоянным особенностью нашего времени, хозяйственных отношений в условиях рыночной экономики, и это не плохо при условии соблюдения мер: взаимные долги оправданы и сбалансированы и ими разумно управляют Л. И. Воронина «Теория бухгалтерского учета», М.: Эксмо, 2010, стр. 50. .

Большое значение имеет правильное и достоверное отражение обязательств в отчетности, как для предприятия, так и для внешних пользователей. Данная информация позволяет сделать правильные выводы, как о деятельности предприятия, так и о его финансовом положении на рынке. В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской задолженности относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

В связи с переходом Кыргызстана к системе управления экономикой, где используются методы рыночной экономики, изменилась и быстро возросла значимость кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. В этих условиях увеличилась роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От достоверности и правильности учета кредитов и займов зависит знание администрации предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные и своевременные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, как основная составляющая предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы не меньше самого государства. Различные налоги, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать тщательно Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова «Бухгалтерский финансовый учет», П.: Питер, стр.43..

Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом денежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия.

Целью курсовой работы является всесторонний учет, анализ и аудит бухгалтерского учета краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия». Разработка практических рекомендаций по формированию и совершенствованию учета краткосрочных обязательств организаций.

Задачами работы в соответствии с поставленной целью являются:

· рассмотреть теоретические и методологические аспекты учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»;

· дать краткую экономическую характеристику ОсОО «Газпром нефть - Азия». Рассмотреть схемы структуры управления, организация бухгалтерского учета и элементы учетной политики.

· ознакомиться с организацией учёта краткосрочных обязательств организации;

· оценить состояние учета краткосрочных обязательств;

· изучить и произвести анализ текущих обязательств организации;

· изучить и произвести аудит текущих обязательств организации;

· разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учета краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Объектом исследования является Общество с Ограниченной Ответственностью «Газпром нефть - Азия».

Предметом исследования выступают методические и организационные аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств предприятия, а также вопросы более эффективного их использования.

Основными теоретическими источниками при написании данной работы послужили труды авторов, таких как: Исраилов М. И., Суранаев Т. Д., Воронина Л. И., Каморджанова Н. А., Карташкова И. В. и других.

Основной информационной базой при написании курсовой работы явились: законодательные акты Кыргызской Республики, постановления, учебные пособия отечественные сайты данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ОсОО «Газпром нефть - Азия» в период с 2019 года по 2021 год.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе изложен теоретический материал и основы по обязательствам, их классификация, цели и задачи учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия». Теоретический материал изложен в соответствии с нормативными документами и законодательством, действующим в настоящее время в Кыргызской Республике.

Вторая глава посвящена раскрытию учета обязательств на самом хозяйствующем субъекте. Рассмотрению учетной политики организаций, особенности ее организационно-экономической характеристики, организация ведения учета текущих обязательств. Характеристике основных показателей деятельности, описанию состояния учета, анализу и аудиту текущих обязательств предприятия.

В третьей главе работы изложены рекомендации по совершенствованию учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств организаций ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе.

краткосрочный обязательство аудит бухгалтерский



Глава I. Теоретические аспекты учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств предприятия

1.1 Понятие, виды и оценка обязательств

Для осуществления своей деятельности предприятие должно обладать определенными экономическими ресурсами - используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке. Возникает вопрос: за счет, каких источников появились у предприятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию его собственниками, называемая собственным капиталом, а часть из них за счет обязательств компании.

Собственный капитал представляет собой часть активов предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств, т. е. собственный капитал - это доля владения собственника в фирме. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.). Она является остаточной долей, так как представляет собой сумму, оставшуюся после вычитания обязательств фирмы. Собственный капитал включает уставный капитал и нераспределенную прибыль.

Обязательства - это существующая обязанность организации, возникшую из событий прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды М.И. Исраилов «Бухгалтерский финансовый учет», Б.: ТУРАР, 2019г., стр. 24 -25..

Статьи указанного раздела обычно располагаются в балансовом отчете по степени возрастания срочности платежей.

1. Краткосрочные обязательства

В соответствии с МСФО 1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

· его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

· оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Иными словам, краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования краткосрочных активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств.

К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения.

· Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги и т.д.).

· Задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления услуг (например: арендная плата, уплаченная вперед).

· Другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для погашения которых используются краткосрочные активы (погашение купона по облигациям) П. 69 Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Согласно МСФО 1 отдельные виды обязательств, например: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; другие операционные затраты, - должны классифицироваться как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с отчетной даты, поскольку эти обязательства составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании М. И. Исраилов «Бухгалтерский финансовый учет», Б.: ТУРАР, 2019 г., стр. 23 - 24..

Другие краткосрочные обязательства не являются частью текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение 12 месяцев с отчетной даты. Например: текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе и не подлежат погашению в течение 12 месяцев, должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Может ожидаться, что некоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующего операционного цикла, будут рефинансированы по решению компании, и поэтому не потребуют использования оборотного капитала компании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансирования компании и должны классифицироваться как долгосрочные.

Таким образом, можно назвать два исключения из общего правила, когда обязательства, подлежащие погашению в течение нормального операционного цикла компании, не классифицируются как краткосрочные обязательства. Во-первых, здесь следует назвать обязательства, которые будут рефинансированы по решению компании, а потому не потребуют использования оборотного капитала. Во-вторых, к группе исключений относятся те виды обязательств, для погашения которых не потребуется использование краткосрочных активов или создание новых краткосрочных обязательств. Например, при наличии специального фонда по погашению купонных облигаций, задолженность компании по этим облигациям не будет относиться на счет краткосрочных обязательств, поскольку ее погашение не потребует создания новых видов обязательств или использования капитала активов.

Различие между оборотными и необоротными активами обычно - это их ликвидность. При учете же обязательств подход к их делению на краткосрочные и долгосрочные должен быть несколько видоизменен. Даже в тех случаях, когда кредитор официально заявляет о том, что он отказывается от выплаты ему компенсации в счет погашения краткосрочных обязательств, компания не может классифицировать обязательства как долгосрочные. Поэтому, даже несмотря на то, что предприятие может контролировать величину своих краткосрочных обязательств, их учет должен вестись в соответствии с определенными требованиями, выдвигаемыми МСФО.

2. Долгосрочные обязательства

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:

· обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска долгосрочных облигаций;

· обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия;

· условные обязательства, появление которых может привести к убыткам П. 72 Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

В отчетности должна быть отражена следующая информация, касающаяся долгосрочных обязательств:

· дата погашения;

· характер обязательства;

· ставка процента;

· описание гарантий выполнения обязательства.

Помимо этого для облигаций долгосрочного характера в отчетности должна быть приведена информация относительно уменьшения их номинальной стоимости (если таковое имело место), а также относительно всех вознаграждений и скидок по этим обязательствам.

В ряде случаев обязательства могут быть подкреплены соглашением, включающем условия, нарушение которых влечет за собой обязательное погашение займа по первому требованию кредитора. В этом случае международные стандарты финансовой отчетности предписывают классифицировать обязательство как краткосрочное. МСФО допускает классифицировать такие обязательства как долгосрочные только в тех случаях, когда:

· кредитор согласился перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий соглашения;

· отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчетной даты.

3. Прочие обязательства

Этот раздел включает в себя все виды обязательств, которые не вошли в предыдущие категории, например: отложенные налоги. Статьи этого раздела часто включаются в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств П. 74 Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства (definitely determinable liabilities) возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства (estimated liabilities) -- это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

· достаточно широкими возможностями привлечения;

· обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема, его хозяйственной деятельности;

В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

· риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности;

· высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний условий финансового рынка;

· сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах) Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова «Бухгалтерский финансовый учет», П.: Питер, стр.43..

Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере подвержено финансовому риску и угрозе банкротства.

Эффект финансового рычага - приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность. Финансирование основных и оборотных средств зависит от того, какой политики придерживается предприятие.

Текущие обязательства включают:

· краткосрочные кредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов, которые могут быть классифицированы как текущие, то есть должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса;

· краткосрочные векселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок, работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам; в случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);

· кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями и возникла в результате основной деятельности);

· текущая часть по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных обязательств, для которых срок погашения наступает в течение 12 месяцев с даты баланса; отражается по сумме погашения);

· прочие краткосрочные обязательства (отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи: задолженность работникам предприятия по суммам, выданным в подотчет; просроченная задолженность по займам; суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств, работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга); расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера.

· текущие обязательства по расчетам рис. 1.1:



Рис. 1.1 Бухгалтерские счета для учета расчетов Исраилов М. И. «Бухгалтерский финансовый учет», Б.: ТУРАР, 2019 г., стр. 86.

Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих периодов возникают в момент получения авансов за товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно в течение определенного периода времени:

· доходы, полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротные активы;

· суммы выручки от подписки на периодические издания.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. Нетоварные операции связанны с расчетами с научно - исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями с контрагентами по претензиям и т.д Исраилов М. И. «Бухгалтерский финансовый учет», Б.: ТУРАР, 2019 г., стр. 85..



1.2 Методика анализа и аудита краткосрочных обязательств

Проблема управления краткосрочными обязательствами в значительной степени осложняется несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это краткосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства по расчетам характеризуют наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых им за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам расчетов производятся предприятием ежедневно (по мере осуществления краткосрочных хозяйственных операций), а погашение обязательств по этой внутренней задолженности - в определенные (установленные) сроки в диапазоне до одного месяца.

Так как с момента начисления средства, входящие в состав краткосрочных обязательств по расчетам, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются им до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они являются разновидностью заемного капитала.

Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности, краткосрочные обязательства по расчетам характеризуются следующими основными особенностями:

Во-первых, краткосрочные обязательства по расчетам являются для предприятия без процентным источником используемых заемных средств.

Во-вторых, размер краткосрочных обязательств по расчетам, выраженный в днях оборота, оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он в определенной степени влияет на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер краткосрочных обязательств по расчетам, тем меньший объем средств (при прочих равных условиях) предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

В-третьих, сумма формируемых предприятием краткосрочных обязательств по расчетам находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые им для предстоящих расчетов, а соответственно увеличивается общая их сумма, и наоборот. Поэтому при неизменном коэффициенте финансового соотношения развитие операционной деятельности, предприятия не увеличивает его относительную потребность в кредите за счет роста заемного капитала, формируемого из внутренних источников Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова «Бухгалтерский финансовый учет», П.: Питер, стр.106 -107..

В-четвертых, прогнозируемый размер краткосрочных обязательств по расчетам по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав этих обязательств, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности предприятия.

В-пятых, размер краткосрочных обязательств по расчетам по отдельным их видам и по предприятию в целом зависит от периодичности выплат (погашения обязательств) начисленных средств. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат (соответственно и размеров начислений) по отдельным счетам, входящим в состав краткосрочных обязательств по расчетам, от внешних факторов. Который, определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

Перечисленные особенности краткосрочных обязательств по расчетам необходимо учитывать в процессе управления ими.

Управление краткосрочными обязательствами по расчетам носит дифференцированный характер (при дифференцированной схеме погашения, часть, идущая на погашение тела кредита всегда одинакова, в то время как сумма начисляемых на остаток займа, постоянно уменьшается, вместе с размером ежемесячного платежа), определяемый ее видами. Основными видами краткосрочных обязательств по расчетам и проблемами управления ими, являющимися объектами управления на предприятии, являются:

· краткосрочные обязательства по расчетам с бюджетом;

· краткосрочные обязательства по внебюджетным платежам;

· краткосрочные обязательства по страхованию;

· краткосрочные обязательства по расчетам по оплате труда;

· краткосрочные обязательства по расчетам с участниками;

· краткосрочные обязательства по внутренним расчетам;

· прочие краткосрочные обязательства по расчетам Суранаев Т.Д., Усманалиева Г.Б. «Бухгалтерский учет», Учебно-практ. пособие. - Б.: КНУ им. Ж. Баласагына, 2009 г., стр. 134..

Основной целью управления краткосрочными обязательствами по расчетам предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в их состав.

На первый взгляд, обеспечение своевременности выплат начисленных средств противоречит финансовым интересам предприятия: задержка в выплате этих средств приводит к росту размера краткосрочных обязательств по расчетам, а, следовательно, снижает потребность в кредите и средневзвешенную стоимость капитала. Однако с позиций общеэкономических интересов развития предприятия такая задержка выплат несет гораздо больший объем негативных последствий.

Целью анализа текущих обязательств является изучение объема, структуры, и движения некоторой части финансовых ресурсов предприятия и уровня эффективности их использования для выработки рациональной политики привлечения заемных средств.

Задачи анализа текущих обязательств:

· изучить состав, структуру и динамику привлечения краткосрочных заемных средств в рассматриваемом периоде. Определить в динамике удельный вес: товарного кредита, финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности, в общей сумме заемных средств, используемых предприятием;

· изучить эффективность использования текущих обязательств в целом и отдельных их форм на предприятии (в этих целях используются показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала).

Система показателей:

· натуральные;

· стоимостные (абсолютный размер источников формирования средств (в целом и по видам) на определенный момент или за определенный период времени);

· количественные (темпы роста, прироста абсолютных размеров источников средств (в целом и по видам));

· качественные (структура источников средств и показатели эффективности использования);

· удельные (оборачиваемость, показатели платежеспособности и ликвидности).

Информация для анализа фактической величины краткосрочной кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. Текущие обязательства в балансе представлены общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Целью аудита текущих обязательств предприятия состоит:

· в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроль законности возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности;

· правильностью учета расчетов;

· правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.

В соответствии с указанной целью, задачами аудита обязательств являются:

· проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;

· проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;

· оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;

· проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

· оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта, требований его руководства или собственника:

· бухгалтерский учет;

· финансовая отчетность;

· налоговый учет;

· структура управления предприятием;

· состояние активов предприятия;

· финансовая устойчивость и платежеспособность и прочие В. И. Подольский «Аудит», ЮНИТИ, М: 2009 г., стр. 556 - 557..

Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:

· кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

· задолженность по внебюджетным платежам;

· алы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля, и аудита;

· учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости;

· регистры бухгалтерского учета

· данные инвентаризации;

· квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга;

· решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;

· статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и прочие В. И. Подольский «Аудит», ЮНИТИ, М: 2009 г., стр. 559 - 560..

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:

· для каких целей использованы займы, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

· что включено в состав обеспечения или гарантий займа;

· полноту и своевременность погашения займов (по выпискам банков);

· правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

· законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

· правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

· имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

· при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (счета - фактуры поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

· предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае:

1) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах;

2) при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям;

3) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

· при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета;

· правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов и т.д

К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:

1) проверку соблюдения платежной дисциплины;

2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

3) проверку реальности сумм кредиторской задолженности;

4) разработку рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

1.3 Нормативно-правовая база регулирования и учет краткосрочных обязательств

Вопросы учета расчетов и обязательств регулируются действующими нормативными актами:

· Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» № 76 29.04.2002 г.

· Гражданский кодекс Кыргызской Республики. Часть первая и вторая от 25.02.2009 г., глава 22 «Общие положения о договоре».

· Налоговый кодекс Кыргызской Республики. от 18 января 2022 года № 3 (Введен в действие Законом КР от 18 января 2022 года № 4 с 1 января 2022 года)

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 2 - «Запасы». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 23.12.2002 г., № 30.

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 16 - «Учет основных средств». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 24.06.2003 г., № 11 Исраилов М. И. «Бухгалтерский финансовый учет», Б.: ТУРАР, 2019 г., стр. 84..

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 18 - «Выручка». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 30.05.2003 г., № 7.

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 18 - «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 24.06.2003 г., № 11.

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 24 - «Раскрытие информации о связанных сторонах». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 31.05.2004 г., № 13.

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 14 - «Сегментная отчетность». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 27.01.2005 г., № 4.

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 23 - «Затраты по займам». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 11.07.2003 г., № 12.

· Международный Стандарт Финансовой отчетности 22 - «Объединение бизнеса». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 18.06.2004 г., № 16 Исраилов М. И. «Бухгалтерский финансовый учет», Б.: ТУРАР, 2019 г., стр. 84 - 85..

Целью ведения бухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой отчетности является предоставление пользователям (как внутренним, так и внешним) для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Внешние пользователи бухгалтерской информации:

· коммерческие партнеры, включая поставщиков товаров в кредит и клиентов, которые покупают товары или услуги (поставщики должны знать о возможности предприятия выплачивать долги, а клиентам необходима уверенность, что предприятие является надежным источником поставок и в ближайшее время не прекратит своего существования);

· инвесторы и кредиторы предприятия, к которым относятся банки, дающие предприятию кредит либо осуществляющие долгосрочное финансовое инвестирование (банку необходимы гарантии, что предприятие оплатит проценты за кредит и в конечном итоге вернет его в оговоренный срок);

· налоговые службы;

· финансовые аналитики, использующие информацию для своих клиентов или для всего общества (например, биржевым брокерам необходима информация для того, чтобы посоветовать инвесторам, в чьи ценные бумаги вкладывать деньги).

Внешние пользователи бухгалтерской информации (банки, поставщики и др.) оценивают изменение доли обязательств (заемных средств) предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок Л. И. Воронина «Теория бухгалтерского учета», М.: Эксмо, 2010, стр. 314 - 315..

Внутренних пользователей интересуют следующие моменты:

· выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений и т.д.);

· контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленных сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

· выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).



Глава II. Состояние учета, анализа и аудита краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»

2.1 Краткая производственно-экономическая характеристика деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Свою деятельность ОсОО «Газпром нефть - Азия» начало в 2006 году. С конца 2006, ОсОО «Газпром нефть - Азия» осуществляет свою деятельность под брендом АЗС «Газпромнефть».

Сеть АЗС «Газпромнефть» - отечественная нефтяная компания, поставляющая и реализующая высококачественные российские нефтепродукты.

Надежные поставки топлива осуществляются партнерами - лидерами нефтеперерабатывающей отрасли в России, ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и ОАО «НК Роснефть». Бесперебойная реализация ГСМ на АЗС «Газпромнефть» возможна, благодаря нефтехранилищам, находящимся на территории г. Бишкек, Чуйской и Иссык-Кульской областях.

На сегодняшний день компания владеет обширной сетью АЗС, которая расположена в г. Бишкек, Чуйской и Иссык- Кульской областях. Компания ведет работу по ре-брэндингу и автоматизации автозаправочных комплексов согласно мировым стандартам качества и безопасности.

Огромное значение для АЗС «Газпромнефть» имеет доверие клиентов. Именно поэтому АЗС «Газпромнефть» тщательно следит за качеством топлива на своих заправочных станциях и строго соблюдает высокие стандарты обслуживания Официальный сайт ОсОО «Газпромнефть - Азия», www.office@gazprom-neft.kg.

Помимо базовых услуг - высококачественное топливо, бензин марок АИ -80, АИ-92, АИ - 95, АИ - 98,брендовое топливо G-Drive 95, G-Drive 92, летнее и зимнее дизельное топливо, внедряется экологичный и экономичный альтернативный вид топлива - СУГ (сжиженный углеводородный газ); заправочные станции предлагают широкий спектр услуг необходимый не только автомобилям, но и их владельцам. На АЗС компании «Газпром нефть - Азия», существуют круглосуточные магазины, где клиенты могут приобрести необходимый в пути ассортимент авто - товаров, продуктов питания, напитков, а также бодрящий кофе.

Приоритетной линией развития компании сегодня является, строительство новых и реконструкция старых АЗС на основе современных технологий, и внедрение новых сервисов (ремонт транспортного средства, шиномонтажное, автомойка, банкоматы, терминалы для оплаты коммунальных услуг).

В целях совершенствования деятельности АЗС, компания вводит систему самообслуживания, используемую во всем мире, которая значительно ускоряет процесс автозаправки.

Основными целями деятельности Общества является: производство и реализация продукции, работ и услуг, отвечающих интересам потребителей, а также реализация, на основе полученной прибыли, социальных и экономических интересов участника.

Для достижения поставленных целей, ОсОО «Газпром нефть - Азия» осуществляет любую производственно - хозяйственную, финансовую или иную деятельность, не запрещенную действующим законодательством Кыргызской Республики Официальный сайт ОсОО «Газпром нефть - Азия», www. office@gazprom-neft.kg.

Предметом деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия» являются:

· торгово - закупочная и посредническая деятельность;

· строительно-монтажные работы, ремонтно-строительные работы;

· производство и реализация сельскохозяйственных продуктов и животноводства, продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, продуктов питания;

· производство авторемонтных работ;

· оказание авто - услуг;

· внешнеэкономическая деятельность;

· иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

ОсОО «Газпром нефть - Азия» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своего участника. Участник общества не отвечают по его обязательствам, и несет риск убытков, связанных с деятельностью ОсОО «Газпом нефть - Азия», в пределах стоимости внесенного им вклада.

Уставный капитал ОсОО «Газпром нефть - Азия» определен в размере 39 463 314,86 сомов, который полностью (100%) принадлежит его участнику ОсОО «Лидер Плюс» Учетная политика предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Юридический адрес Общества 720075 Бишкек, 8 м/р 28 «А» ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Генеральный директор предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия» Абилдаев Болот Ералханович.



Рис.2.1 - Организационная структура ОсОО «Газпром нефть - Азия»

В ОсОО «Газпром нефть - Азия» бухгалтерский учет ведется по - журнально-ордерной форме. Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Кыргызской Республике - кыргызский сом. Финансовая отчетность составляется в валюте Кыргызской Республики. Операции с иностранной валютой учитывается в сомах с применением курса НБКР на дату совершения операции.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» Кыргызской Республики и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений, Планом счетов, а также Учетной политикой предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации отчетности несет Генеральный директор ОсОО «Газпром нефть - Азия», который может делегировать ее другим лицам - главному бухгалтеру, аудиторской компании и т. п.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ОсОО «Газпром нефть - Азия» ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета является:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия»;

· обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов Учетная политика предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия»;

Бухгалтерский учет ОсОО «Газпром нефть - Азия» ведется в соответствии с принципами:

· начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмущение), а расходы, когда они понесены;

· непрерывности деятельности, при котором финансовая отчетность составляется на основании допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ОсОО «Газпром нефть - Азия» являются: понятность, уместность, надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

Первичные документы ОсОО «Газпром нефть - Азия» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Любой первичный документ должен иметь следующие реквизиты:

· Дата составления документа;

· Подпись и расшифровку подписи лица, составившего, подписавшего документ;

· Четко написанную информацию самого документа (наименование ТМЗ, услуг, единицы измерения, количество, цену, сумму и т.д.);

· Заполнение всех реквизитов, указанных в бланке первичной документации Учетная политика предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ОсОО «Газпром нефть - Азия», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Таблица 2.1 - Финансовые результаты деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия» за 2019-2021гг., тыс. сом

Наименование показателя	2019 г	2020 г	2021 г	Отклонения
				2020г. к 2019 г.	2021 г. к 2019 г.	2021 г. к 2020 г.
				Сумма	Т.пр.%	Сумма	Т.пр.%	Сумма	Т.пр%
Выручка	1879945	3780445	4040125	1900500	101.1	2160179	114.9	259679	6.9
Себестоимость реализации	1704464	3345777	3613454	1641313	96.3	1908990	112.0	267677	8.0
Валовая прибыль	175481	434668	426670	259187	147.7	251188	143.1	-7998	-1.8
Прочие доходы	0	1,314	3888	1,314	100.0	3888	100.0	3887	295,98
Затраты по реализации	170172	268683	329139	98510	57.9	158967	93.4	60456	22.5
Административные расходы	66827	51401	68642	-15426	-23.1	1815	2.7	17241	33.5
Операционные расходы	236 999	320 084	397 782	83 084	35.1	160 782	67.8	77 697	24.3
Прибыль (убыток) от операционной деятельности	-61 518	114 585	32 776	176 103	286.3	94 295	153.3	-81 808	-71.4
Доходы (расходы) от неоперационной деятельности	-76 567	-136 755	-306 899	-60 187	78.6	-230 332	300.8	-170 144	124.4
Прибыль до уплаты налога	-138 085	-22 169	-274 122	115 915	-83.9	-136 036	98.5	-251 952	113,65
Чистая прибыль	-138 085	-22 169	-274 122	115 915	-83.9	-136 036	98.5	-251 952	113,65

По результатам таблицы можно сделать следующие вывод:

Выручка ОсОО «Газпром нефть - Азия» за последние 3 года увеличилась в 2 раза. В 2019 году она была равна 1 879 945 тыс. сом, а в 2020 = 3 780 445 тыс. сом, прирост составил в 6.9%. Эта же статья в 2021 году составила сумму равную 4 040 125 тыс. сом, что на 259 679 тыс. сом больше, чем в 2020 году и больше на 2 160 179 тыс. сом, чем в 2019 году.

Валовая прибыль в 2021 году составила 426 670 тыс. сом, что больше на 251 188 тыс. сом, чем в 2019 году, но меньше на 7 998 тыс. сом по сравнению с 2020 годом. Несмотря на такую валовую прибыль, у компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» убыток, далее рассмотрим, какие факторы повлияли на показатель.

Себестоимость реализации также увеличилась за анализируемые периоды. В 2021 году она была равна 3 613 454 тыс. сом, что в свою очередь больше: на 267 677 тыс. сом по сравнению с 2020 годом или на 112%, чем в 2019 году. Увеличение данной статьи послужило увеличению выручки за анализируемые периоды. В свою очередь за счет увеличения себестоимости реализации, увеличились и затраты по реализации. В 2021 году были равны 329 139 тыс. сом, в 2020 году эта сумма была меньше на 60 456 тыс. сом, а в 2019 на 93.4%. Темп прироста себестоимости реализации за последние годы превысил, темп прироста выручки на 1,1%.

В 2021 году возросла статья «Прочие доходы» и была равна сумме 3 888 тыс. сом, в 2020 году = 1314 сом, а в 2019 она и вовсе отсутствовала. Что положительно отразилась в деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия», у компании появились дополнительные доходы.

Административные расходы в 2019 году были равны 66 827 тыс. сом, и в 2020 компания сократила эту статью своих расходов на 15 426 тыс. сом. Но в 2021 она увеличилась до 68 642 тыс. сом, что на 1 815 тыс. сом больше, чем в 2019 году.

В 2019 году операционные расходы составили 236 999 тыс. сом, которые превысила валовую прибыль, в связи с этим у компании появился убыток от операционной деятельности на сумму 61 518 тыс. сом. А расходы от неоперационной деятельности была равна 76 567 тыс. сом. В сумме, эти показатели дали убыток в размере 138 085 тыс. сом.

В 2020 году также имел место убыток и был равен 22 169 тыс. сом, что в свою очередь меньше на 115 915 тыс. сом, чем в предыдущем году. Убыток компании уменьшился за счет прибыли от операционной деятельности в размере 114 585 тыс. сом. А расходы от неоперационной деятельности за этот период составили 136 755 тыс. сом.

В 2021 году картина не улучшилась, наблюдается убыток в размере 274 122 тыс. сом, что больше на 136 036 тыс. сом, чем в 2019 году. На это повлияли следующие факторы: прибыль от операционной деятельности составила 32 776 тыс. сом, что на 81 808 тыс. сом меньше, чем в 2020 году, а расходы от неоперационной деятельности в 2021 году превысили на 170 144 тыс. сом, чем в предыдущем году. У компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» расходы, превышают доходы, в связи с чем наблюдается убыток за анализируемые периоды.

2.2 Состояние учета краткосрочных обязательств в ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Бухгалтерский учет краткосрочных обязательств и расчетов ОсОО «Газпром нефть - Азия» регулируют следующие законодательные акты: Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Кыргызской Республики, Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Кроме того, в части регулирования бухгалтерского учета краткосрочных обязательств и расчетов существуют: Международные Стандарты Финансовой отчетности, положения, указания и методические рекомендации Учетная политика ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги ОсОО «Газпром нефть - Азия» ведется на счетах:

· 3110 Счета к оплате

· 3190 Прочие счета к оплате

Счет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» предназначен для обобщения информации о краткосрочной торговой кредиторской задолженности субъекта за полученные и отфактурованные поставщиком товары и услуги.

Кредиторская задолженность за неполученные или неотфактурованные поставки, которая в соответствии с МСФО должна быть признана в финансовой отчетности, отражается по счету 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг».

Рассмотрим хозяйственную операцию за декабрь месяц 2021 года:

Компания ОсОО «Газпром нефть - Азия» приобрела офисную мебель:

Д-т 2160 Мебель и принадлежности 35 000

Д-т 1540 Налоги, подлежащие к возмещению 4 000

К-т 3110 Счета к оплате 39 000

Первичный документ: накладная, счет - фактура.

Погашена задолженность перед поставщиком:

Д-т 3110 Счета к оплате 39 000

К-т 1210 Денежные средства в банке 39 000

...