Фактические краткосрочные обязательства (счета к оплате, векселя к оплате) и их учет

Учет прочих счетов к оплате ОсОО «Газпром нефть - Азия», ведется на счетах:

· 3210 Авансы от покупателей

· 3220 Задолженность заказчикам по договорам на строительство

· 3290 Прочие счета к оплате

Счет 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» предназначен для учета краткосрочных обязательств, возникающих при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг.

При выполнении обязательства, по поставке товаров или услуг, соответствующая сумма списывается по дебету счета 3210 в корреспонденции со счетами учета счетов к получению за товары и услуги.

20 декабря 2021 года компания ОсОО «Газпром нефть - Азия», получила предоплату за поставку ГСМ в сумме 58 000 сом:

Д-т 1210 Денежные средства в банке 58 000

К-т 3210 Авансы от покупателей 58 000

23.12.2021 г. ОсОО «Газпром нефть - Азия» отправила ГСМ покупателю:

Д-т 1210 Денежные средства в банке 70 000

Д-т 3210 Авансы от покупателей 58 000

К-т 6110 Доход от реализации 103 608

К-т 3430 Налоги, к оплате 15 360

К-т 3490 Прочие к оплате 9 032

Списание ГСМ с нефтебазы:

Д-т 7200 Себестоимость реализованной продукции 81 000

К-т 1610 Товары на нефтебазе 81 000

Наибольшую долю в краткосрочных обязательствах занимают «Краткосрочные кредиты и займы». Рассмотрим подробнее, как ведется учет по краткосрочным долговым обязательствам.

Учет краткосрочных долговых обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия», ведется на счетах:

· 3310 Банковские кредиты, займы

· 3320 Прочие кредиты, займы

· 3330 Текущая часть долгосрочных долговых обязательств

· 3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства

· 3395 Налоги, начисленные авансом по талонам с 2009 года

· 3396 Авансы, полученные от покупателей за новые талоны с 2009 года

· 3397 Налоги, начисленные авансом по талонам

· 3398 Авансы, полученные от покупателей за новые талоны

По кредиту счетов 3310, 3320 отражаются суммы денежных средств, полученных заемщиком от банков, других кредиторов (юридических и физических лиц), или переданных кредиторами третьим лицам по поручению заемщика, по договору займа или кредита. По кредиту счета 3310 отражаются также суммы банковских овердрафтов, возникающих в случае оплаты банком счетов и платежных поручений клиентов на сумму, превышающую остаток на счете.

Все операции по погашению обязательства отражаются по дебету счетов 3310, 3320. Списание задолженности по аннулированным обязательствам (смотрите пояснение к счету 3110) отражается по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Проценты, начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам, отражаются по дебету счета 9510 «Расходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам».

Рассмотрим учет хозяйственных операций по краткосрочным долговым обязательствам ОсОО «ШНОС» за 2021 год:

Получен кредит на строительство новых сетей АЗС «Газпромнефть», были отражены следующие проводки:

Д-т 1210 Денежные средства в банке 50 650

К-т 3310 Банковские кредиты, займы 50 650

Первичный документ: Выписка с расчетного счета, кредитный договор.

Перечислены денежные средства подрядчику на строительство:

Д-т 1800 Авансы уплаченные 50 650

К-т 1210 Денежные средства в банке 50 650

Первичный документ: Выписка с расчетного счета.

Начислены проценты по кредиту (до ввода в эксплуатацию)16% годовых:

Д-т 9510 Расходы в виде процентов 3 333

К-т 3550 Начисленные проценты по

долговым обязательствам 3 333

Первичный документ: кредитный договор, бухгалтерская справка - расчет.

Введен объект в эксплуатацию (по фактической стоимости, с учетом процентов по кредиту):

Д-т 2100 Сооружение - АЗС 125 000

К-т 1800 Авансы уплаченные 50 650

К-т 1210 Денежные средства в банке 74 350

Первичный документ: акт приемки - передачи основных средств

Начислены проценты по кредиту (после ввода объекта в эксплуатацию):Д-т 9510 Расходы в виде процентов 3 333

К-т 3550 Начисленные проценты по

долговым обязательствам 3 333

Первичный документ: бухгалтерская справка - расчет.

Погашен кредит:

Д-т 3310 Банковские кредиты, займы 50 650

К-т 1210 Денежные средства в банке 50 650

Первичный документ: выписка с расчетного счета.

Погашены проценты:

Д-т 3550 Начисленные проценты по

долговым обязательствам 6 666

К-т 1210 Денежные средства в банке 6 666

Первичный документ: выписка с расчетного счета, кредитный договор.

Учет налогов к оплате ОсОО «Газпромнефть - Азия», ведется на счетах:

· 3410 Налог на прибыль

· 3420 Подоходный налог на доходы физических лиц

· 3430 НДС к оплате

· 3440 Акцизы к оплате

· 3450 Налог на розничные продажи

· 3480 Прочие налоги по районам

· 3490 Прочие налоги к оплате

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

По кредиту счетов «Налоги к оплате» отражаются обязательства по налогам, требующие погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Особенности отражения в учете обязательства по налогу на прибыль смотрите в пояснениях к счетам 2400 «Отсроченные налоговые требования» и 4300 «Отсроченные налоговые обязательства» Инструкция по применению планов счетов Кыргызской Республики, Бишкек, 2006 г..

По дебету счетов 3400 «Налоги к оплате» отражаются операции по уплате налогов в бюджет.

Налоги по субсчетам 3450, 3480 ОсОО «Газпром нефть - Азия» исчисляются и уплачиваются согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики.

Учет начисленных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия», ведется на счетах:

· 3510 Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг

· 3520 Начисленная заработная плата

· 3530 Начисленные взносы на соц. страхования

· 3539 Больничные за счет мин. соц. защиты

· 3540 Дивиденды к оплате

· 3550 Начисленные % по долговым обязательствам

· 3590 Прочие начисленные расходы

· 3592 Профсоюзы

· 3594 Депоненты

При получении счетов-фактур на поставки, задолженность по которым числится по счету 3510, фактическая сумма обязательства списывается в дебет счета 3510 в корреспонденции со счетами 3100 «Счета к оплате».

Начислена заработная плата бухгалтеру ОсОО «Газпром нефть - Азия» за декабрь месяц 2021 года:

Д-т 7520 Расходы по выплате заработной платы 20 000

К-т 3520 Начисленная заработная плата 20 000

Начисление обязательства по подоходному налогу и удержание взносов в соц. фонд физических лиц:

Д-т 3520 Начисленная заработная плата 3 735

К-т 3420 Подоходный налог на доходы физ. лиц 2 000

К-т 3530 Начисленные взносы на соц. страхов. 1 735

Удержание взносов в соц. фонд с предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия»:

Д-т 7520 Начисленная заработная плата 3 450

К-т 3530 Начисленные взносы на соц. страхов. 3 450

Заработная плата к выплате:

Д-т 3530 Начисленная заработная плата 16 250

К-т 1210 Денежные средства в банке 16 250

Учет прочих краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия», ведется на субсчете:

· 3640 Кредиторская задолженность служащим, должностным лицами директорам

Счет 3600 предназначен для учета любых краткосрочных обязательств, которые отличаются от обязательств, учитываемых на счетах 3100-3500, 3700. На счете 3640 учитывается задолженность субъекта перед сотрудниками и руководством по суммам перерасхода авансов, выданных на командировочные расходы, на приобретение товарно-материальных запасов, и т.п. 

2.3 Анализ и аудит краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Анализ краткосрочной задолженности, является важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

· оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

· определить и оценить риск краткосрочной задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

· найти рациональное соотношение между величиной краткосрочной задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

· прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Информация для анализа фактической величины краткосрочных обязательств содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. Краткосрочная кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

От того насколько оптимальна структура собственного капитала, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.

Динамика источников покрытия имущества организации ОсОО «Газпром нефть - Азия», по данным таблицы 2.2, можно сделать следующие выводы:

Общие источники покрытия имущества увеличились за рассматриваемые периоды. Если в 2019 году они составляли 731 720 тыс. сом, то в 2020 году они были равны сумме 932 162 тыс. сом, темп прироста равен 27,4%. В 2021 году они составили 1 306 509 тыс. сом, что больше на 78,6 %, чем в 2019 году или на 574 789 тыс. сом.

Собственный капитал предприятия отрицательный, за все анализируемые периоды. С каждым годом отрицательный показатель все увеличивался. В 2019 году он был равен -395 890 тыс. сом, а в 2021 это сумма увеличилась до - 692 183 тыс. сом. Темп прироста составил 74.8%, на такой показатель повлияла минусовая нераспределенная прибыль в размере - 731 646 тыс. сом в 2021 году.

Долгосрочные обязательства показали хорошую динамику. Если в 2019 году их сумма была равна 215 485 тыс. сом, то в 2020 году компания полностью рассчиталась за свои долгосрочные обязательства. И с 2021 года по настоящее время отсутствуют долгосрочные обязательства.

Таблица 2.2 - Динамика источников покрытия имущества организации ОсОО «Газпром нефть - Азия», тыс. сом

Составляющая источников покрытия	2019 г	2020 г	2021 г	Абсолютные изменения, сумма	Темп прироста, %
				2020г. к 2019 г.	2021 г. к 2019 г.	2021 г. к 2020 г.	2020г. к 2019 г.	2021 г. к 2019 г.	2021 г. к 2020 г.
Валюта баланса	731720	932162	1306509	200441	574789	374347	27.4	78.6	40.2
Краткосрочные займы и кредиты	770432	1200695	1739808	430262	969375	539113	55.8	125.8	44.9
Кредиторская задолженность	141688	149447	258639	7759	116950	109191	5.5	82.5	73.1
Долгосрочные обязательства	215485	0	0	-215485	-215485	0	-100.0	-100.0	0.0
Собственный капитал	-395890	-418060	-692183	-22169	-296292	-274122	5.6	74.8	65.6

Рассмотрим в виде диаграммы, какую долю занимают краткосрочные обязательства в валюте баланса за анализируемые периоды:

Рис. 2.2 - Доля обязательств и собственного капитала в общих источниках покрытия имущества ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Мы видим, что большую долю в источнике покрытия имущества занимают краткосрочные кредиты и займы. В 2019 они были равны сумме 770 432 тыс. сом. Картина не улучшилась к 2020 году так, как они были равны 1 200 695 тыс. сом.

Рис. 2.3 - Доля обязательств и собственного капитала в общих источниках покрытия имущества ОсОО «Газпром нефть - Азия» 

Кредиторская задолженность компании имеет динамику к росту. В 2019 году их сумма равна 141 688 тыс. сом, в 2020 году незначительно увеличились до сумму равной 149 447 тыс. сом.

Рис. 2.4 - Доля обязательств и собственного капитала в общих источниках покрытия имущества ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Данные диаграммы за 2021 год показывают, что у компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» увеличились краткосрочные кредиты и займы. В 2021 году их сумма составила 1 739 808 тыс. сом, что больше на 969 375 тыс. сом, чем в 2019 году. Кредиторская задолженность увеличилась на 116 950 тыс. сом, по сравнению с 2019 годом и составила 258 639 тыс. сом. На такое увеличение внеоборотных и оборотных активов (строительство новых сетей АЗС, оборудование, мебель, авансы полученные и т.д.).

Основную долю, более 74 % в источниках покрытия имущества составляют краткосрочные обязательства. Это отрицательная тенденция для предприятия, так, как заемный капитал ОсОО «Газпром нефть - Азия» превышает собственный капитал, компания не располагает собственными средствами для самофинансирования, она составила 26% от валюты баланса, в случаи необходимости организации придется погашать свои долги за счет продажи имущества.

Заемный капитал компании в период с 2021 года по 2019 год увеличились на 871 081 тыс. сом или 77,3 %. В 2020 году они снизились до суммы равной 350 223 тыс. сом.

Следует провести углубленный анализ динамики и структуры заемного капитала, что необходимо для решения таких задач как:

· оценка финансовой устойчивости предприятия;

· оценка платежеспособности предприятия;

· прогнозирование вероятности банкротства;

· определение цены заемного капитала;

· оценка возможности кредитования предприятия;

· определение уровня финансового риска и т.п.

Для решения таких задач анализа заемного капитала организации Мы более подробно рассмотрим текущие обязательства ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Краткосрочные обязательства предприятия - составная часть заемных капитала, их размер существенно влияет на уровень платежеспособности организации, поэтому необходимо оценивать динамику их изменения.

Опираясь на данные нижеприведенной таблицы 2.3 и 2.4, где рассмотрена динамика состава краткосрочных обязательств, можем сделать следующие выводы:

Мы видим, что краткосрочные обязательства имеют динамику роста. В 2021 году наблюдается рост среднегодовой стоимости краткосрочных обязательств на 1 086 567 тыс. сом по сравнению с 2019 годом Финансовая отчетность ОсОО «Газпром нефть - Азия», за 2019 - 2021 гг.. На увеличение краткосрочных обязательств повлияло увеличение показателей краткосрочных кредитов и займов, в том числе:

Краткосрочные кредиты и займы в 2021 году увеличились на 969 375 тыс. сом или на 2,58% по сравнению с 2019 годом. В 2019 году доля текущих обязательств в составе пассива бухгалтерского баланса занимала 60% из них доля кредитов и займов 82,45%. Такая ситуация возникла за счет постройки новых сетей АЗС ОсОО «Газпром нефть - Азия» и покупки нового оборудования в кредит.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и заказчиками уменьшилась в 2020 году на сумму 42 333 тыс. сом, по сравнению с 2019 годом. Но в 2021 году она снова увеличилась 7 278 тыс. сом или 0,22%, по сравнению с 2020 годом. Счета к оплате в 2021 году значительно уменьшились на 87,3%, по сравнению с 2019 годом. Уровень расчетов с поставщиками высокий, что хорошо отражается на деловой репутации компании ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Задолженность перед бюджетом в 2019 году составляли 2 397 тыс. сом, эта сумма росла из года в год и в 2021 году составила 4 617 тыс. сом или увеличилась на 92.6%, по сравнению с 2019 годом.

Сумма краткосрочных начисленных обязательств увеличивалась с каждым годом. Если в 2019 году они составляли 83 260 тыс. сом, то в 2021 они были равны 238 303 тыс. сом. Краткосрочные начисленные обязательства, в том числе: начисленная заработная плата, которая на 2021 год уменьшилась на 98%, по сравнению с 2019 годом, что хорошо может повлиять на уровень кадрового потенциала. Начисленные проценты по долговым обязательствам в 2021 году значительно увеличились на 158 450 тыс. сом, по сравнению с 2019 годом.

Прочие краткосрочные обязательства в 2021 году составили 245 тыс. сом, темп прироста составил 527 раз, чем было в 2019 году. В 2021 их сумма равнялась 4 тыс. сом и занимали 0.001% в доле текущих обязательств, но эта сумма не имеет особого влияния на финансовое состояние предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Таблица 2.3 - Анализ динамики состава краткосрочных обязательств

Краткосрочные обязательства	2019 г.	2020г.	2021 г.	Отклонения
				2020г. к 2019 г.	2021г. к 2019 г.	2021 г. к 2020г.
				сумма	Т.пр. %	сумма	Т.пр. %	сумма	Т.пр. %
Счета к оплате	48 518	6 185	13 464	-42 333	-87.3	-35 054	-72.2	7 278	117.7
Авансы, полученные	7 512	3 969	2 254	-3 542	-47.2	-5257	-70.0	-1 714	-43.2
Краткосрочные обязательства, в том числе:	770 432	1 200 695	1 739 808	430 262	55.8	969 375	125.8	539 113	44.9
прочие кредиты, займы	752 020	1 152 638	1 677 750	400 617	53.3	925 730	123.1	525 112	45.6
Налоги к оплате, в т. ч.:	2 397	3 446	4 617	1 049	43.8	2 219	92.6	1 170	34.0
прочие налоги к оплате	2 206	2 857	3 421	650	29.5	1 214	55.0	563	19.7
Краткосрочные начисленные обязательства, в том числе:	83 260	135 845	238 303	52 585	63.2	155 043	186.2	102 457	75.4
начисленная заработная плата	4 688	258	185	-4 430	-94.5	-4 503	-96.0	-73	-28.3
начисленные % по долговым обязательствам	76 917	133 385	235 368	56 467	73.4	158 450	206.0	101 983	76.5
Прочие краткосрочные обязательства	4,570	80	245	75	165.4	241	527.5	165	206.5
Итого :	912 125	1 350 223	1 998 693	438 097	48	1 086 567	119	648 470	48

Таблица 2.4 - Динамика структуры краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»,%

Составляющая краткосрочных обязательств	2019 год	2020 год	2021 год	Абсолютное отклонение (сумма) 2021 г. к :	Относительное отклонение (сумма )2021 г. к:
				2019 г.	2020 г.	2019 г.	2020 г.
Доля краткосрочных обязательств в валюте баланса, в т. ч.:	124.7	144.8	153	28.32	8.13	22.7	5.61
Доля счетов к оплате в краткоср. обязательствах	5.32	0.46	0.67	-4.65	0.22	-87.3	47.04
Доля авансов, полученных в краткоср. обязательствах	0.82	0.29	0.11	-0.71	-0.18	-86.3	-61.63
Доля краткосрочных обязательств в краткоср. обязательствах, в том числе:	84.47	88.93	87.05	2.58	-1.88	3.1	-2.11
прочие кредиты, займы	82.45	85.37	83.94	1.50	-1.42	1.8	-1.67
Доля налогов к оплате в краткоср. обязательствах, в т. ч.:	0.26	0.26	0.23	-0.03	-0.02	-12.1	-9.50
прочие налоги к оплате	0.24	0.21	0.17	-0.07	-0.04	-29.3	-19.13
Доля краткосрочных начисленных обязательств в тек. обязательствах, в том числе:	9.13	10.06	11.92	2.79	1.86	30.6	18.51
начисленная заработная плата	0.51	0.02	0.01	-0.50	-0.01	-98.2	-51.56
начисленные % по долговым обязательствам	8.43	9.88	11.78	3.34	1.90	39.6	19.21
Доля прочих краткосрочных обязательств в краткоср. обязательствах	0.001	0.001	0.01	0.012	0.01	253.0	107.07

Глава III. Совершенствование бухгалтерского учета краткосрочных обязательств ОсОО «Газпром нефть - Азия»

3.1 Совершенствование учета краткосрочных обязательств в ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Бухгалтерский учет краткосрочных обязательств и расчетов ОсОО «Газпром нефть - Азия» регулируют следующие законодательные акты: Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Кыргызской Республики, Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Кроме того, в части регулирования бухгалтерского учета краткосрочных обязательств и расчетов существуют: Международные Стандарты Финансовой отчетности, положения, указания и методические рекомендации Учетная политика ОсОО «Газпром нефтьь - Азия».

В связи развитием технологий и изменением некоторых методов и принципов учета, предлагается усовершенствовать автоматизацию бухгалтерского учета, переводом весь учет компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» с программы 1С: Бухгалтерия 7.7 в систему 1С: Бухгалтерия 8.2. Данная программа предоставляет высокую степень автоматизации, мощные и гибкие средства для развития системы учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная версия более адаптирована к современным методам ведения учета и содержит все необходимые функции для правильного учета, своевременного контроля и управления бухгалтерским учетом в компании ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Разработчиками улучшенной версии разработана ведомость для учета краткосрочных обязательств, учета кредиторской задолженности. Что необходимо для предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия». Данная форма позволяет увидеть наименования кредиторов по каждому разделу, который находится в составе кредиторской задолженности, в корреспонденции всех необходимых счетов. Отдельным пунктом вынесены суммы кредиторской задолженности, по каждому разделу, срок которых превысил допустимые нормы по договору или срок их истечения уже близок. Такая функция программы позволяет отслеживать такие долги и принимать оперативные решения по их погашению и предотвращению их появления в будущем.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Неотъемлемой составляющей деятельности предприятия является процесс снабжения -- совокупность операций, направленных на обеспечение предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Этот процесс осуществляется непрерывно. Поставщики -- это предприятия, которые отгружают продукцию (выполняют работы, предоставляют услуги) покупателям.

Одним из важнейших критериев успешной работы и конкурентоспособности предприятия выступает организованная система расчетов с контрагентами. От того, какая форма взаиморасчетов выбрана и насколько она соответствует сложившимся экономическим ситуациям, зависит исход не только отдельной сделки, но и финансовый результат предприятия в целом. Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей практики договорных отношений между контрагентами, предполагающих временной разрыв между моментом перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплатой Градов А. П., Кузина Б. И. «Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой», Специальная литература, Санкт - Петербург: 2006 г, стр. 96..

Сравним оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия»:

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов.

2019 год = = 48,9

2020 год = 123,3

2021 год = 367,8

Средний срок оборота кредиторской задолженности - это средний срок возврата кредита в днях

средний срок возврата кредита в днях =

Ср. оборота кредиторской задолженности в 2019 году = = 7,5 дней

Ср. оборота кредиторской задолженности в 2020 году = = 3 дня

Ср. оборота кредиторской задолженности в 2021 году = = 1 день

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз в среднем в течение года дебиторская задолженность превращалась в денежные средства.

2019 год = = = 1652.4

2020 год = 60,03

2021 год = 164,6

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько в среднем дней требуется для оплаты дебиторской задолженности.

Ср. оборота дебиторской задолженности в 2019 году = = 0,2 дней

Ср. оборота дебиторской задолженности в 2020 году = = 60 дня

Ср. оборота дебиторской задолженности в 2021 году = = 2,2 дня

В 2019 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности многократно превысил коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, это благоприятная ситуация для компании ОсОО «Газпром нефть - Азия». Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной системы покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

В 2020 году мы видим, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, в 2 раза превышает году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной системы предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков). Однако, это неблагоприятная ситуация, так как, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности значительно больше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, данная ситуация привела к неплатежеспособности предприятия, которые мы выявили в ходе анализа краткосрочных обязательств.

В 2021 году мы видим динамику роста коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности над коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности, это благоприятная ситуация для компании ОсОО «Газпром нефть - Азия». Покупатели своевременно рассчитываются со своими долгами перед предприятием.

Таким образом, повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью будут способствовать следующие рекомендации:

· следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности (значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования);

· контролировать состояние расчетов по срокам;

· расширить систему авансовых платежей (в условиях инфляции и изменении валютой ставки всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ);

· своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности (просроченная задолженность в бюджет, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам и др.).

Но так, как у компании краткосрочные обязательства, а именно, кредиты и займы занимают значительную долю в пассиве бухгалтерского баланса, надо улучшить их учет и контроль над их целевым направлением.

С целью усовершенствования учета краткосрочных обязательств мы предлагаем следующее:

· проводить раз в год сверку расчетов с контрагентами;

· разрабатывать платежные календари, которые помогут своевременно осуществить расчет с поставщиками;

· указать в Приказе об учетной политике точный период проведения инвентаризации расчетных операций (например 2 раза в год, для лучшего контроля и учета заемного капитала, а именно краткосрочных обязательств, так как в компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» отсутствуют долгосрочные обязательства);

· внедрить внутренний аудит на предприятии с целью более эффективного управления, который позволит оперативно выявить текущие проблемы;

· усилить внутрихозяйственный контроль, который поможет реально оценить деятельность со многих сторон, определить направления дальнейшего развития, способствовать принятию правильных управленческих решений;

· регулярно проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженностей по конкретным поставщиками и покупателями (по срокам образования или погашения задолженностей, что, в свою очередь, позволит компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее взысканию). Данные о сроках возникновения (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно собирать в отдельном документе, например: список счетов дебиторов, кредиторов. Список может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми принесет наилучший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

· брать кредиты и займы на долгосрочный период, так как высока вероятность того, что предприятие ОсОО «Газпром нефть - Азия» не сможет расплатиться со своими долгами в краткосрочном периоде.

3.2 Оптимизация краткосрочных обязательств на основе анализа и аудита предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Анализируя рассчитанные коэффициенты текущей, срочной и абсолютной ликвидности и коэффициент чистого оборотного капитала, можно сделать следующий вывод: в целом коэффициенты ликвидности свидетельствуют о достаточно плохой платежеспособности предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия». Предприятие не имеет в достаточном размере оборотные средства. Такое предприятие близко к состоянию неплатежеспособности, вследствие чего оно в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. Таким образом, результаты анализа ликвидности баланса с использованием абсолютных и относительных показателей совпадают.

Основными путями улучшения финансового состояния предприятия являются:

1. Достижение оптимального соотношения собственных и заёмных средств. Превышение первых над вторыми означает самостоятельность предприятия и независимость от внешних источников. Наличие значительной доли заёмных средств в общей сумме капитала, а в частности кредитов и займов, требует оперативной работы с кредиторами.

2. Снижение дебиторской и кредиторской задолженностей.

Говоря о выявлении резервов повышения ликвидности организации, можно предложить реорганизационные процедуры предусматривающие восстановление платежеспособности и ликвидности предприятия путем проведения определенных инновационных мероприятий. По их результатам должна быть выбрана финансовая стратегия и составлен бизнес - план, путем комплексного использования внутренних и внешних резервов.

К внешним источникам можно отнести:

· лизинг;

· привлечение кредитов под прибыльные проекты;

· привлечение инвестиций;

К внутренним резервам для повышения ликвидности предприятия можно отнести:

· снижение себестоимости продукции;

· рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· сокращение непроизводственных расходов;

· оптимизации численности персонала предприятии, путем увеличения конкуренции, чтобы оставить самых продуктивных и необходимых сотрудников;

· сокращение операционных расходов, административных расходов предприятия и т.д. В 2021 году прибыль от операционной деятельности составила 430 558 тыс. сом, в то время как операционные расходы составили 397 782 тыс. сом.

Рис. 3.1 Соотношение прибыли и расходов от операционной деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия»

Снижение расходов, эта одна из главных задач, стоящей перед предприятием ОсОО «Газпром нефть - Азия». Оптимизация затрат, товаров, совершенствование их структуры. Резервы сокращения затрат устанавливаются под каждой статьей расходов за счет конкретных мероприятий (улучшение организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями и т.п.).

Улучшение финансового состоянии предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия», может быть выявлена с помощью маркетингового анализа по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального цен продукции. В особых случаях необходимо коренным образом пересмотреть материально - техническое снабжение, организацию труда и начисление заработной платы, подбор и распределение персонала, управление качеством продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и ценовую политику, и другие вопросы.

На основе вышесказанного, для повышения ликвидности организации ОсОО «Газпром нефть - Азия» относятся:

· сокращение непроизводственных расходов;

· продажа неиспользуемых внеоборотных активов;

· привлечение долгосрочных источников финансирования;

· увеличение прибыльности продаж (повышения отпускных цен, за счет улучшения качества топлива и снижения производственных затрат);

· погашение краткосрочных обязательств;

· использование системы скидок в целях ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

· увеличение сроков оплаты предъявленных счетов;

· разделение платежей поставщикам на несколько этапов;

· рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· сокращение операционных расходов и т.д.

При анализе заемных средств видно, что они увеличиваются и отрицательно воздействуют на финансовое положение предприятия. Так на 1 января 2019 года краткосрочные кредиты ОсОО «Газпром нефть - Азия» составили 60% от валюты баланса, из них 82,45% краткосрочные кредиты. На 1 января 2020 года краткосрочные кредиты, займы составили 85,37% от краткосрочных обязательств, в то время, как текущие обязательства составили 46% от валюты баланса. Но уже в 2021 году ситуация ухудшилась, текущие обязательства составляли 74% от валюты баланса, не смотря на то, что кредиты, займы уменьшились в доле краткосрочных обязательств до 83,94 %. На увеличение доли текущих обязательств, повлияли: увеличение кредиторской задолженности 47,04% по сравнению с 2020 годом и увеличением начисленных обязательств на 30,6 % по сравнению с 2019 годом и на 18,51 %, чем в 2020 году.

Как положительный момент в использовании заемных средств, можно отметить, не использование долгосрочных кредитов, т.к. процент платы за долгосрочный кредит намного выше, чем у краткосрочного кредита. В целом же можно сказать, что предприятие использует неправильную кредитную политику, что видно из соотношения собственных и заемных средств, принято считать, что собственных средств должно быть не менее 30-50%, дальнейшее их увеличение не выгодно, т.к. использовать заемный капитал выгодно. По всей вероятности предприятию нужно пересмотреть кредитную политику в сторону уменьшения заемных средств и увеличения собственного капитала.

Для повышения эффективности финансово-экономической деятельности предприятия, улучшения контроля денежных потоков в организации целесообразно внедрение системы бюджетирования. Внедрение системы бюджетирования позволяет:

· разграничить планирование по начислению и оплате;

· структурировать управление оборотным капиталом;

· планировать поток денежных средств и налоговых выплат;

· избежать дефицита бюджета;

· принимать экономически обоснованные инвестиционные решения;

· оценить эффективность существующих проектов;

· улучшить управление дебиторской задолженностью.

На предприятии можно также рекомендовать, чтобы регулярно проводился анализ деятельности предприятия, для того, чтобы предприятие могло «на ходу» оценить и улучшить свое финансовое положение.

Сложившаяся ситуация требует одного из основных и радикальных направлений финансового оздоровления предприятия:

· достижению безубыточной работы за счет полного использования мощности предприятия;

· повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости;

· сокращения расходов и т.д.



Заключение

Свою деятельность ОсОО «Газпром нефть - Азия» начало в 2006 году. С конца 2006, ОсОО «Газром нефть - Азия» осуществляет свою деятельность под брендом АЗС «Газпром нефть». Сеть АЗС «Газпром нефть» - отечественная нефтяная компания, поставляющая и реализующая высококачественные российские нефтепродукты.

Был проведен анализ и оценка бухгалтерского учета на предприятии ОсОО «Газпром нефть - Азия». Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» Кыргызской Республики и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений, Планом счетов, а также Учетной политикой предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия».

В связи развитием технологий и изменением некоторых методов и принципов учета, предлагается усовершенствовать автоматизацию бухгалтерского учета, переводом весь учет компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» с программы 1С: Бухгалтерия 7.7 в систему 1С: Бухгалтерия 8.2. Разработчиками улучшенной версии разработана ведомость для учета краткосрочных обязательств, учета кредиторской задолженности. Что необходимо для предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия».

Мы видим, что у компании ОсОО «Газпром нефть - Азия» за анализируемые периоды наблюдается непокрытый убыток. В 2019 году убыток был равен 138 086 тыс. сом, в 2020 году 22 170 тыс. сом, ситуация улучшилась по сравнению с 2019 годом. Но в 2021 году убыток составил 274 123 тыс. сом. На такой показатель повлияли следующие факторы:

· Высокая себестоимость продукции;

· Увеличение расходов по реализации:

В 2019 году 1 879 946 тыс. сом, в 2020 году 3 780 446 тыс. сом, в 2021 году 4 040 125 тыс. сом, увеличились в 2 раза по сравнению с 2019 годом.

· Большие расходы по выплате процентов;

· Убыток от курсовой разницы (основная причина убытка деятельности предприятия ОсОО «Газпром нефть - Азия»);

· Увеличение краткосрочных кредитов и займов;

· Увеличение краткосрочных начисленных обязательств;

· Экономический кризис в Российской Федерации (компания ОсОО «Газпром нефть - Азия» импортирует ГСМ у российских компаний, ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и ОАО «НК Роснефть»).

Рекомендации для финансового оздоровления ОсОО «Газпром нефть - Азия»:

· повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости;

· сокращение операционных расходов ;

· погашение краткосрочных обязательств;

· брать кредиты и займы на долгосрочный период, проценты по ним будут ниже, чем в краткосрочном периоде;

· указать в Приказе об учетной политике точный период проведения инвентаризации расчетных операций, проводить раз в год сверку расчетов с контрагентами;

· наладить аналитическую часть выявление причины непокрытого убытка деятельности.

Положительным моментов в деятельности ОсОО «Газпром нефть - Азия» можно отметить то, что компания растет и развивается, так как объем реализованной продукции увеличился в течении трех анализируемых периодов, валюта баланса, также имеет динамику к росту.

Исходя из вышеизложенного, предприятие ОсОО «Газпром нефть -Азия» располагает еще достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния имеет реальную возможность восстановить свою платежеспособность. 

Список использованной литературы

1. Конституция Кыргызской Республики от 5 мая 2021 года

2. Гражданский кодекс Кыргызской Республики от 8 мая 1996 года №16.

3. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики от 18 января 2022 года № 3.

4. Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» от 28.04.2002, №76. (В редакции Законов КР от 17 октября 2008 года N 231, 15 июля 2009 года N 216, 18 мая 2019 года N 56).

5. Закон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности» от 14 июня 2004 года N 75, 15 декабря 2004 года N 192, 23 октября 2008 года N 233, 29 июня 2009 года N 196).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике (утверждено приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 21 апреля 2000 года № 127-п);

7. Постановление Правительства Кыргызской Республики «О международных стандартах финансовой отчетности Кыргызской Республики» от 28 сентября 2001г. № 593.

8. Инструкция по применению планов счетов Кыргызской Республики, Бишкек, 2006 г.

9. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ и управление финансово-экономической деятельностью предприятия: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2002 - 272с.

10. Антикризисное управление. Учебник под редакцией проф. Э.М. Короткова.- М.: Инфра-М, 2000 - 356c.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 293с.

12. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2005 - 215с.

13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студ. вузов, обучающихся по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит/ Под ред. М. Измаилова. -Бишкек: Турар, 2019. -594 с.

14. В. И. Подольский «Аудит», ЮНИТИ, М: 2009 г., 724 с.

15. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом Герда, 2002 - 288с.

16. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. -5-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005 -400с.

17. Волков И.М. Проектный анализ. - М.: Проспект, 2000 - 174с.

18. Градов А. П., Кузина Б. И. «Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой», Специальная литература, Санкт - Петербург: 2006 г, 510 с.

19. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2002 - 208с.

20. Гуляева Т., Ильина И. Оценка взаимосвязи экономических показателей с эффективностью производства // АПК: экономика, управление, 2002 - 62с.

21. Дойль П. Маркетинг - менеджмент и стратегии. 3-е изд., пер. с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского.-СПб.:Питер, 2003- 544с.

22. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.: БГЭУ, 2001 - 218с.

23. Ефимова О.В. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы.- Консультант, 2001- С.63-72.

24. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2001 - 358с.

25. Зенина Е.В «Теоретические и методологические основы стратегического управления затратами » - Бишкек 2021

26. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: «ИКФ» ЭКОМС», 2002 - 240с.

27. Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства.- С. Петербург, 2000-250с.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2000 - 365с.

29. Ковалева А.М. Финансовый менеджмент: Учебник.- М.:ИНФРА-М, 2002-284с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра, 2002 - 640с.

31. Кондрашова А.В. Финансы предприятий в вопросах и ответах.- М.: Изд-во Проспект, 2005 - 589с.

32. Котлер Ф. Основы маркетинга.- М.: Прогресс, 2004-734с.

33. Официальный сайт ОсОО «Газпром нефть - Азия», www.office@gazprom-neft.kg

34. www.minfin.kg

35. www.sti.gov.kg

Размещено на Allbest.ru

...