Анализ доходов и расходов банка. Определение результатов его деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Анализ деятельности банков и управление рисками

на тему: Анализ доходов и расходов банка. Определение результатов его деятельности

Студент ВШУБ, 5-й курс, ВВК-2

Абрамова М.В.

МИНСК 2013г.

ВВЕДЕНИЕ

Анализ результатов работы банка представляет собой оценку эффективности его деятельности. Эффективность деятельности банка заключается в максимизации его прибыли. Прибыль как финансовый результат деятельности банка занимает ключевое место в системе показателей оценки финансового положения банка. Для коммерческого банка важно изучение возможностей получения дополнительной прибыли, для этого необходимо знать тот минимальный уровень доходности операций банка, который позволяет ему покрыть необходимые расходы, не принося прибыли.

Прибыль коммерческого банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты все его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг. В этом состоит актуальность темы.

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов.

Проблема прибыльности коммерческих банков стоит очень остро в условиях переходной экономики во многих странах СНГ, в том числе и в Республике Беларусь. Особо остро встает проблема оценки финансовой устойчивости коммерческих банков: разработки системы критериев, определяющих надежность банка, и методик проведения анализа по указанным критериям.

В отечественной практике для анализа банковской деятельности существуют единые методические рекомендации по проведению комплексного анализа финансового состояния, в том числе и прибыльности банка, разработанные Национальным банком Республики Беларусь. Разработка государственной методики анализа доходов и расходов банка оказывает положительное воздействие, как на политику самих банков, так и пользователей банковскими услугами.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ формирования доходов и прибыли банка, рассмотрение оценки прибыльности и выявление путей повышения доходов банка.

Основными задачами курсовой работы являются:

- рассмотрение теоретических аспектов эффективности деятельности банка;

- изучение оценки прибыльности банка и рассмотрение методологических подходов оценки прибыльности, используемых в Республике Беларусь;

- рассмотрение и оценка динамики и структуры доходов и расходов, прибыли и определяющих ее факторов на примере ЗАО «МТбанк»;

- разработка предложений по повышению доходов банка.

Для решения поставленных задач были рассмотрены существующие в теории и методы оценки прибыльности, возможности применения их элементов при проведении практического анализа внутри банка.

Предметом исследования являются доходы, расходы, прибыль банка.

Объектом исследования является ЗАО «МТбанк»

Курсовая работа состоит из трех глав.

Первая глава - теоретическая, где рассматриваются теоретические аспекты основных показателей деятельности банка, методики оценки прибыльности банка.

Вторая глава - практическая. Здесь проводится оценка структуры и динамики доходов и расходов банка, оценка прибыли и определяющих ее факторов на примере ЗАО «МТбанк».

В третьей главе даны возможные пути повышения доходов банка.

В процессе анализа были использованы такие методы, как табличный, графический, метод сравнения, метод относительных величин, метод факторного анализа.

При написании курсовой работы были использованы законодательные и нормативные акты Национального банка Республики Беларусь, локальные нормативные документы ЗАО «МТбанк», теоретические исследования в периодических изданиях, учебных пособиях отечественных и зарубежных авторов.

1. Теоретические аспекты финансового результата банка

1.1 Классификация доходов и расходов банка

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода. Доход коммерческого банка равен стоимости всех оказываемых услуг, то есть это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени. От своих операций банк должен заработать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций, причем размер прибыли должен быть привлекательным для инвесторов, что облегчит доступ к лучшим кредиторам. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка является его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной [7, с. 258].

Доходность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Доходность зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем доходов банка является индикаторами эффективности управления, что необходимо для сохранения и укрепления общественного доверия к банку.

Источниками доходов коммерческих банков выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают следующие доходы (рисунок 1):

Рисунок 1 - Виды доходов от банковских услуг

Доходы коммерческого банка классифицируют на две, три и более трех групп, в том числе различают процентные и непроцентные доходы.

Традиционна также разбивка доходов на процентные, комиссионные, прочие. В этой классификации непроцентные доходы дезагрегированы на две более качественно однородные группы. Комиссионное вознаграждение банки получают от определенных видов деятельности: за инкассацию; обслуживание счетов; комиссии за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты; за организацию и управление кредитом; за международные платежи. К прочим доходам относятся курсовые разницы; переоценка номинала ценных бумаг; полученные штрафы. В зарубежных банках, оказывающих более широкий круг услуг, выделяют доходы от операций основной деятельности (традиционно банковской), побочной деятельности и прочие доходы [6, с.116].

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам банковских операций (рисунок 2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Классификация доходов

Доходы можно группировать в зависимости от того, стабилен или нестабилен источник дохода. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Нестабильными являются, как правило, доходы от операций на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. В таком планировании стабильность источника доходов имеет решающее значение.

В коммерческих банках Республики Беларусь доходы отражаются по восьмому классу плана счетов бухгалтерского учета. На рисунке представлена классификация доходов.

Доходы банка подразделяются на две группы

Процентные доходы		Непроцентные доходы

В свою очередь:

Рисунок 3 - Виды доходов банка

Критерием разделения доходов и расходов банка на процентные и непроцентные является то, что для процентных доходов и расходов характерно следующее:

- расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

- расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы. Они классифицируются по характеру операций и виду контрагентов. К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

- размещение средств в банках, т. е. в НБ РБ и других банках. Данную группу составляют процентные доходы по корреспондентским счетам, по счетам до востребования, по срочным вкладам (депозитам), по обязательным резервам в НБ РБ, по предоставленным другим банкам кредитам, в том числе по лизингу и исполненным гарантийным обязательствам, а также по операциям с драгоценными металлами;

- предоставление кредитов клиентам. Эту группу доходов объединяют проценты, получаемые банком в результате совершения кредитных операций с коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, небанковскими финансовыми организациями и некоммерческими организациями. К кредитным операциям в данном случае относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, лизинг и факторинг, исполненные гарантийные обязательства;

- проведение операций с ценными бумагами, а именно по вложениям банка в облигации, акции и прочие ценные бумаги, а также по учтенным векселям;

- прочие процентные доходы. К ним относятся доходы по внебалансовым операциям и прочие процентные доходы.

На процентные доходы оказывают влияние совокупность многих факторов на макро- и микроуровнях. В первую очередь на процентных доходах сказывается прямое воздействие изменений процентных ставок, порядка начисления процентов.

Непроцентные доходы банка составляют следующие группы:

1) Комиссионные доходы. В комиссионных доходах выделяют доходы, получаемые по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками, клиентами. В свою очередь, группа доходов по операциям с клиентами объединяет подгруппы доходов, на которых учитываются комиссионные доходы по ведению счетов клиентов, по доверительным операциям с клиентами, по возмещению клиентам комиссионных расходов. К комиссионным доходам относятся также доходы по операциям с ценными бумагами на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, прочие комиссионные доходы. Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами и операциям на валютном рынке объединяют в доходы, которые получены по сделкам, проводимым за счет самого банка.

2) Прочие банковские доходы. К данной группе доходов относят: полученные дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультационным услугам, арендные платежи, доходы по предоставленным платежным средствам, по операциям между филиалами. Суммы, отражаемые на счете доходов по операциям между филиалами, характеризуют объемы внутрибанковских операций. Из консолидированного отчета исключаются счета доходов и расходов по счетам между филиалами.

3) Прочие операционные доходы объединяют нерегулярные источники доходов банка: от продажи основных средств и долгосрочных финансовых вложений, от продажи долевых участий, полученные штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку по выбывшим нематериальным активам, основным средствам и прибыль прошлых лет. Следует отметить, что при реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактической ценой продажи и балансовой стоимостью.

4) Доходы, связанные с уменьшением резервов. Данная группа доходов классифицируется по видам операций, в числе которых выделяют: уменьшение резервов под сомнительную задолженность банков, клиентов, по векселям, под обесценение ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, по прочим сомнительным активам, а также поступление по ранее списанным долгам.

5) Непредвиденные доходы, т.е. доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета либо полученные банком случайно.

Детальная классификация банковских доходов облегчает определение степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыльности кредитной организации.

Для увеличения совокупных доходов коммерческие банки стремятся постоянно расширять число обслуживаемых клиентов, ускорять оборот денежных средств. Важные направления роста - улучшение структуры доходов и рост доли собственных средств в валюте баланса [6, с.22].

Расходы банка - это денежная сумма совокупности издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, на риски и платежи.

В расходах банка возможно выделение трех укрупненных групп издержек: затрат на выплату процентов, непроцентных расходов и резервов для компенсации потерь по ссудам, либо выделение двух групп издержек: процентных и непроцентных расходов. Также расходы можно классифицировать следующим образом (рисунок 5):

прямые и постоянные

косвенные и переменные

Рисунок 5 - Классификация расходов

Прямые расходы возникают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, затраты на конвертацию валюты).

Косвенные расходы включают общебанковские (накладные) расходы (например, оплата труда персонала банка, телеграфные расходы).

К постоянным затратам относят те расходы, которые не изменяются в течение анализируемого периода времени.

В состав переменных затрат входят расходы, сумма которых зависит от изменения масштабов деятельности банка. Основным влияющим фактором этого изменения выступает скорость протекания банковских операций.

Расходы банка отражаются по девятому классу плана счетов бухгалтерского учета. Выделяют следующие две группы расходов банка (рисунок 6):

группы расходов банка

Процентные расходы		Непроцентные расходы

комиссионные расходы

прочие банковские расходы

отчисления в резервы

непредвиденные расходы

налог на прибыль(доходы)

Рисунок 6 - Виды банковских расходов

Каждая группа включает соответствующие виды расходов, детализация которых определяется планом счетов по двум основным признакам:

- в зависимости от вида расхода;

- от вида совершаемых операций.

Основную часть операционных затрат банка составляют расходы по привлечению ресурсов - процентные расходы. Они включают процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, по срочным депозитам, по кредитам, финансовому лизингу. Отдельную группу составляют издержки по операциям с ценными бумагами. К процентным расходам относятся также соответствующие расходы по внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов. Основное влияние на процентные расходы оказывает состояние финансового рынка, характер государственного регулирования банковской деятельности, порядок налогообложения, темпы инфляции, тип банка. В том числе на макроуровне на сумму процентных расходов значительно влияют уровень резервных требований и учетная политика Национального банка; на микроуровне - размер средних остатков привлеченных депозитов и размер средней процентной ставки по депозитам.

Комиссионные расходы банков включают затраты, понесенные в течение определенного периода с учетом сумм накопленных платежей по состоянию на его конец:

- комиссионные расходы по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, с другими банками, клиентами;

- комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, проводимым за счет самого банка;

- прочие комиссионные расходы.

Размер суммы понесенных комиссионных затрат зависит от степени развития операций, развитости филиальной сети банка.

Прочие банковские расходы состоят из потерь по сделкам с ценными бумагами, прочих расходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. Эти убытки могут касаться активов, пассивов, забалансовых операций номинированных в иностранной валюте. В эту группу издержек входят также расходы на консультационные услуги, аудиторские расходы, расходы по инкассации наличных денег.

Прочие операционные расходы банка можно разделить на две группы:

- расходы на содержание персонала.

- административно-хозяйственные расходы.

Затраты банка на содержание персонала включают расходы на заработную плату, премии, материальную помощь и прочие социальные выплаты, взносы на социальное страхование, расходы на подготовку кадров, командировочные и другие расходы. Следует особо выделить группу расходов на содержание персонала. В отличие от других отраслей экономики, в балансе банка в этой группе объединены все виды оплаты труда независимо от источников финансирования, видов платежных документов по оплате труда. В банковской практике девятый класс плана счетов объединяет обе группы названных затрат на общих счетах учета. Эта особенность распространяется и на ряд других статей расходов.

Структура отчислений в резервы банка совпадает со структурой счетов восьмого класса «Уменьшение резервов».

Группа расходов «Непредвиденные потери» аналогична группе «Непредвиденные доходы».

Завершающая группа расходов, выделяемая в плане счетов - налог на прибыль (доходы). Согласно международным принципам бухгалтерского учета, в Республике Беларусь доходы и расходы в банках отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами. В этих целях используются специальные счета шестого класса наращенных и авансовых доходов и расходов, счета полученных доходов и невыплаченных расходов. Наращивание осуществляется только по процентным доходам и расходам по активным операциям, связанным с размещением и привлечением денежных средств банками по конкретным операциям, при проведении которых возможно реально и с достаточной степенью точности оценить увеличение актива или уменьшение пассива. Наращенные процентные доходы и процентные расходы по решению банка ежедневно либо раз в месяц присоединяются к доходам и расходам банка, отраженным в шестом классе и в девятом классе баланса. Если расчетный и отчетный периоды совпадают, то в учете наращенные доходы и расходы могут не отражаться [6, с.23].

Информационную базу доходов и расходов банка составляют данные финансового плана, баланса банка, отчета о прибылях и убытках, а также материалы аналитического учета.

Баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов и акционерного капитала, находящегося в собственности банка в любой момент времени. Активы банка представляют собой совокупность денежных средств, которые составляют основу для получения доходов. Пассивы и акционерный капитал - это совокупные ресурсы банка, которые обеспечивают необходимую финансовую устойчивость банка на финансовом рынке.

Отчет о прибылях и убытках банка отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени (как правило, за год) расходов. Всегда существует прямая связь между основными статьями баланса банка и отчетом о прибылях и убытках. Активы баланса банка обеспечивают основную часть операционных доходов, а пассивы составляют основную часть операционных расходов[6, с. 24].

Таким образом, от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов зависит главным образом размер прибыли. Поэтому изучение прибыли занимает одно из центральных мест в формировании финансового результата деятельности коммерческого банка.

1.2 Понятие банковской прибыли и механизм ее формирования

Основная цель деятельности коммерческого банка - получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытков концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Прибыль банка является основным показателем результативности его деятельности. Прямо или косвенно в банковской прибыли заинтересованы все участники экономического процесса. Так, для акционеров (учредителей) прибыль банка представляет собой доход на инвестируемый ими капитал. Для вкладчиков, банковская прибыль выгодна в том плане, что увеличение прибыли создает более надежную и эффективную банковскую систему. Интерес, на первый взгляд косвенный, заемщика в достаточной прибыли банка проявляется в том, что возможность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его собственного капитала, основным источником которого является прибыль. Кроме того, прибыль выступает как основной, а порой и единственно возможный источник дальнейшего развития коммерческого банка. В соответствии с действующей нормативной базой прибыль учитывается при расчете собственного капитала банка, норматива достаточности капитала, а также рентабельности. Соответствующий объем прибыли обеспечивает надежность банковской деятельности, отражает конечную эффективность работы, выступает источником для наращивания активных операций банка, выражает степень доверия вкладчиков.

В экономической литературе прибыль банка определяется как разница между его валовым доходом и общей суммой расходов, то есть результат деятельности складывается как сальдо. Результат может иметь либо положительное, либо отрицательное значение. Ограничителями массы и нормы прибыли банка выступают:

- риски потерь прибыли;

- показатели ликвидности;

- показатели надежности.

В самом общем виде объем прибыли зависит от трех основных компонентов: доходы, расходы, налоги.

Прибыльность обеспечивается лишь в том случае, когда выполняется условие:

Д (доходы) > Р (расходы)

Следует отметить, что расходы банка можно разделить на две части:

- постоянная часть, которая формируется практически независимо от объемов банковских операций

- переменная часть, которая по размеру и по структуре непосредственно зависит от интенсивности и объема банковских операций (Q). Точка достижения прибыльности (r) всегда лежит на пересечении линий «Д» и «Р». Данной точке соответствует равновесный объем банковских услуг (Qr).

Рисунок 7 - Определение точки прибыльности филиала

На рисунке 7 представлен график определения точки прибыльности отделения [17, с 55].

Данный график показывает, что чем интенсивнее увеличиваются расходы банка, тем большее значение должен иметь равновесный объем банковских услуг, позволяющий избежать убытков (Qr).

Если Q фактически меньше равновесного значения (Qr), то убытки становятся неизбежными. Резкое сокращение постоянной части банковских расходов (операционное бремя) позволяет при меньшем значении Qr обеспечить достижение рентабельной работы банка за счет сдвига Р>Р', переноса автоматически Qr>Qr', и определение новой точки равновесия прибыльности филиала: r>r'.

В реальной действительности банк должен выполнять широкую гамму банковских операций. Экстенсивное развитие отделения имеет место в том случае, если лишь тиражируются ранее освоенные операции, когда отделение банка предлагает своим прежним клиентам стандартный перечень услуг. Интенсивный путь развития имеет место в том случае, когда новым и старым клиентам предлагаются новые виды услуг. Если банк осваивает к тому же высокодоходные и прибыльные операции, то в этом случае быстрыми темпами растет объем прибыли.

В практике Республики Беларусь доходы и расходы накапливаются в течение года на счетах восьмого и девятого классов баланса банка. В последний рабочий день года эти счета закрываются с отнесением их сальдо на счет 7370“Прибыль (убыток) отчетного года”.

В укрупненном виде в банковской прибыли выделяют (рисунок 8):

Рисунок 8 - Виды банковской прибыли в укрупненном виде

Традиционно, банковская прибыль классифицируется по видам банковских операций:

- прибыль от кредитных операций;

- прибыль от операций в иностранной валюте;

- прибыль от операций с ценными бумагами;

- прибыль от операций по счетам клиентов, прочих операций.

Ввиду того, что основным видом доходов банков являются процентные доходы, при оценке совокупной прибыли кредитного института она делится на два направления получения:

Операционная прибыль (убыток), которая создается на основе процентных доходов за вычетом процентов уплаченных.

Прибыль (убыток) от неоперационной деятельности, которая определяется как разница между прибылью получаемой в результате формирования доходов и расходов по комиссии (с учетом прочих доходов) и расходами по обеспечению функциональной деятельности (содержание административно-хозяйственного персонала, хозяйственные расходы и другие), а также прочими расходами (уплаченная комиссия, штрафы, прочие расходы и убытки).

Для банка важно знать не только общий результат своей деятельности за конкретный период, но и владеть информацией об источниках данного результата. Последнее определяется путем сопоставления отдельных групп доходов и затрат в разрезе конкретных счетов клиентов по операциям, набором услуг по подразделениям банка или филиала.

На источники и размер прибыли непосредственное влияние оказывают вид банка (специализированный, универсальный) и действующая система учета. К наиболее важным факторам, влияющим на прибыль банка, относят объем и структуру собственного капитала банка, объем и структуру совокупных доходов и активов. Также существует следующая классификация прибыли (рисунок 9):

Выделяют следующие виды банковской прибыли:

экономическая

налогооблагаемая

балансовая

чистая

Рисунок 9 - Виды банковской прибыли

По действующим в Республике Беларусь стандартам банковского учета и отчетности конечным финансовым результатом банковской деятельности является чистая прибыль без учета части расходов из чистой прибыли, отнесенных на девятый класс «Расходы банка». По форме отчета о прибылях и убытках можно отследить изменения чистой прибыли банка, выявить источники ее роста (снижения). Годовой финансовый результат деятельности банка определяется как сумма доходов, уменьшенных на соответствующие им расходы банка.

Прибыль (убыток) отчетного года включает распределенную и нераспределенную прибыль.

Годовая сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит подтверждению Собранием акционеров и остается в распоряжении банка в качестве его резерва. Распределенная прибыль в соответствии с учредительными документами направляется банком на покрытие убытков прошлых лет и фонд развития банка в объемах произведенных затрат на приобретение основных средств.

Далее прибыль распределяется по двум направлениям:

- отчисления в фонды банка (уставный, резервный, фонд развития банковского дела и прочие фонды);

- другие цели (дивиденды акционерам по акциям банка).

Отчисления от прибыли в фонды банка как правило производятся периодически по установленным годовым нормативам, либо по результатам года в сумме, утвержденной общим собранием учредителей (пайщиков) банка. Из чистой прибыли также возмещаются ряд потерь и убытков банка.

Прибыль банка используется на цели развития банка в интересах персонала банка и его собственников. В практике хозяйствующих субъектов это означает, что чистая прибыль распределяется на фонды накопления и потребления. Однако текущие расходы банка из чистой прибыли на его нужды (заработная плата, оздоровление персонала, расходы на обучение, на рекламу и другие) отнесены непосредственно на расходы банка.

В балансе банка прибыль отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года. Прибыль на этом счете образуется путем закрытия на него доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года. На данном счете учитывается экономическая прибыль, принадлежащая банку, его учредителям (акционерам) [13, п.11].

Для формирования положительного финансового результата, т. е. для получения прибыли необходимо выполнять такие задачи, как:

1) обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,

2) формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходов и понесенных расходах.

3) предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости [13, п.11].

Так, любая активная операция имеет определенный риск. Поэтому в целях ведения безопасной политики банк должен создавать резервы.

Резерв - это признание того, что у банка есть еще нереализованные потери. В банковской системе Республики Беларусь резервы создаются на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, а также под обесценение ценных бумаг. В части оценки и учета доходов и расходов банка принцип осторожности предусматривает учет доходов и расходов тогда, когда существует уверенность в их поступлении, а расходов - в момент возникновения права на них.

Таким образом, полученная прибыль является базой для увеличения основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг.

1.3 Методики оценки прибыльности банка

Методики оценки доходов коммерческих банков отличаются большим разнообразием, в соответствии с существующей практикой анализа финансового состояния. По целевому назначению их можно разделить на группы рейтинговой оценки, ранжирования по одному из показателей деятельности банка, расчета нормативов, оценки имиджа. Алгоритмы методик различны.

Так, в основе методики, разработанной экспертами под руководством В.Кромонова, лежит следующий алгоритм:

-объединение доходов и расходов в однородные группы;

-вычисление коэффициентов, описывающих закономерности балансов;

-расчет текущего индекса надежности банков;

-сравнение и расстановка различных банков в рейтинге [14, с.52].

Методика международного промышленного банка (МПО) строится на предварительно заданных общих принципах комплексности, обоснованности, корректности и согласованности. Методика позволяет получить рейтинговую таблицу, где указаны значения показателей, характеризующих доходы и расходы того или иного банка. Из информации о банках инвестор получает представление о конкретном банке и сравнивает его с данными о других банках, чтобы выбрать наиболее надежный [10, с.23].

Алгоритм методики ИЦ «Рейтинг» включает этап рассмотрения балансов коммерческих банков и последующего их анализа экспертами. По окончании этапа консультаций производится экспертная оценка и публикуется рейтинг.

Фирма «ИНЭКС» пытается адаптировать к европейским условиям американскую методику «CAMEL». Итоговый рейтинг методикой не предусмотрен, но для каждого расчетного коэффициента установлены нормативы, несоответствие которым свидетельствует о наличии проблем в банке.

По методике журнала «Эксперт» банки характеризуются по ряду показателей. Итогом исследования является таблица, в которой для любого банка по каждому из показателей устанавливается его принадлежность к определенной категории [14, с.54].

Методика «Оргбанка» носит закрытый характер. Она включает три этапа анализа: формальный, математический и экспертный, по полученным результатам банку присваивается категория в соответствии с его кредитоспособностью.

Сводные таблицы, разрабатываемые по методике «Интерфакс-АиФ» дают информацию о каждом из банков по показателям. На ее основании потребитель самостоятельно делает оценки и выводы [5, с. 163].

Приведенные методики оценки наряду с положительными качествами имеют и существенные недостатки, что может привести к несоответствию между положением дел в банке и местом, занимаемым им в рейтинге. Нередко при расчете отдельных показателей выявляются методологические ошибки. Из-за недоступности методик многие заинтересованные лица не могут понять принципов расчета тех или иных показателей, и, следовательно, делать выводы о качестве методик. Сравнительная характеристика рассмотренных методик приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика методик оценки доходов

Методика	Преимущества	Недостатки
В. Кромонов	Удобна в работе. Полностью доступна. Широко представлена в печати.	На достоверность результата влияют субъективные оценки экспертов. Недостаточно корректна из-за несогласованности показателей.
Международный промышленный банк	Формулируются важнейшие характеристики, и предлагается итоговый рейтинг.	Недостаточно корректна. Сложен расчет.
«Интерфакс-АиФ»	Представление наиболее полной информации о российских банках.	Недостаточно достоверна. Отсутствие собственных коэффициентов.
ИЦ «Рейтинг»	Удобство в работе. Группировка.	Недоступность - имеет закрытый характер. Отдает предпочтение субъективным оценкам экспертов. Конфиденциальность исходной информации.
«ИНЭКС»	Попытка адаптации международной методики к российским условиям.	Неудобство в работе.
Журнал «Эксперт»	Высокая доступность. Представляется возможность прогноза.	Неудобство в работе.
МБО «Оргбанк»	Удобство использования для сравнения различных банков.	Закрытость методики. Использование субъективных методов оценки.

Рассмотрим методику анализа доходов банка, разработанную Пановой Г.С.

Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные.

К процентным доходам относятся:

-начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении;

-начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

- процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

- процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам.

Непроцентные доходы составляют:

-доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

-доходы от валютных операций;

-доходы от полученных комиссий и штрафов;

-прочие доходы.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов.

Анализируя одновременно доходы банка и динамику структуры актива баланса, можно сделать вывод, что не все активы банка приносят адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода, а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким [18, с.136].

Доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд (включая проценты по счетам «Ностро»). В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).

Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставки. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность» [18, с.137]..

При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности.

Такими показателями являются:

-отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам;

-отношение полученных процентов по краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;

-отношение полученных процентов по долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;

-отношение полученных процентов по отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе.

Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике[18, с.138].

Рассмотрим методологические подходы к оценке прибыльности банка, используемые в Республике Беларусь [1].

Национальным банком Республики Беларусь разработаны методические рекомендации по проведению комплексного анализа финансового состояния банка. В соответствии с этими рекомендациями анализ прибыльности банка начинается с рассмотрения структуры банковских доходов и тенденций в рассматриваемом периоде. Причем исследование целесообразно вести не наращенным итогом, а отдельно за период. Необходимо анализировать все структурные составляющие доходов банка (в сравнении с аналогичными видами расходов).

В целях анализа прибыльности банка, его доходы и расходы можно разделить на две группы - процентные и непроцентные (операционные). К операционным доходам (расходам) банка могут быть отнесены торговые (от операций купли - продажи ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, а также других товаров, которые могут свободно торговаться на вторичном рынке), инвестиционные, комиссионные и прочие доходы (расходы).

На основании сравнения прибыльности всех активов и активов, приносящих доход, по конкретному банку с данными по другим банкам делается вывод об общей эффективности осуществления банком активных операций. В случае значительного отставания эффективности вложений по конкретному банку от среднего по банковской системе, можно говорить о неэффективном использовании банком ресурсов, при этом необходимо отметить, какие именно направления вложений являются малоэффективными. В случае превышения можно отмечать опережающее развитие банка по сравнению со среднеотраслевыми показателями (в случае адекватного показателя процентной маржи и показателей рентабельности деятельности).

Далее проводится анализ диверсификации инструментов получения процентных доходов (а также структуры процентных расходов). Здесь также оценивается доходность отдельных банковских операций.

В случае резких колебаний абсолютных величин банковских доходов в первую очередь необходимо определить причину таких колебаний. В этих целях необходимо произвести сравнение структуры доходов и структуры активов, приносящих соответствующие доходы. Целью такого сравнения является анализ адекватности отдачи от активов.

Аналогичным образом проводится анализ расходов. Сравнение расходов банка с соответствующими обязательствами показывает уровень зависимости банка от определенных источников финансирования и обнаруживает структурные изменения в этих источниках.

Результирующим анализом абсолютных показателей является анализ источников формирования банковской прибыли и адекватность покрытия ими затрат на функционирование банка. Эффективность деятельности банка в будущем зависит также от направлений распределения прибыли отчетного периода.

Анализ абсолютных показателей деятельности банка не является достаточным для выявления стабильности и качества банковской прибыли. Для сопоставления средних величин по разным банкам, с разной долей на рынке целесообразно применять метод финансовых коэффициентов. Их расчет позволяет оценить эффективность деятельности банка в целом, а также отдельных направлений деятельности.

Анализ прибыльности банков не может абстрагироваться от оценки банковских рисков. Поэтому требуется оценка разумного сочетания прибыльности и риска. Результаты анализа финансового состояния банка должны всегда сопоставляться с данными его ликвидности. Известно, что показатели прибыльности и ликвидности имеют разноплановый характер. В данном случае, как правило, критерием эффективности деятельности банка будет призвано обеспечение максимальной нормы прибыли при одновременном выполнении всех экономических нормативов.

Выделяют следующие показатели рентабельности:

Рентабельность банка = Прибыль / Расходы (1)

Общий уровень рентабельности = Прибыль Доходы (2)

Рентабельность активов = Прибыль Активы (3)

Рентабельность работающих активов = ПрибыльРаботающие активы

На основании рассмотренных выше методологических подходов к оценке доходности и прибыльности банка, разработанных Национальным банком Республики Беларусь, будет построен дальнейший анализ доходов, расходов и прибыли банка, который можно представить в виде следующей схемы (рисунок 10)

Рисунок 10 - Схема анализа финансовых результатов деятельности банка

Таким образом, рассмотрев теоретические основы формирования доходов и прибыли банка, изучив методики оценки прибыльности банка, можно сделать вывод о том, что основная цель деятельности коммерческого банка - получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Существенное влияние на объем и норму прибыли оказывают сопутствующие банковским операциям риски, состояние надежности банка, объем и структура доходов и активов.

Изучив зарубежные методики анализа доходов и расходов банка, можно отметить, что на данном этапе развития банковской системы Республики Беларусь, рассмотренные методики практически неприменимы или недостаточно эффективны, поскольку существуют определенные противоречия между белорусской системой ведения бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности и используемыми в западных странах системами.

В отечественной практике анализа банковской деятельности также существуют единые методические рекомендации по проведению комплексного анализа финансового состояния, в том числе и прибыльности банка, разработанные Национальным банком республики Беларусь. Разработка государственной методики анализа доходов и расходов банка оказывает положительное воздействие, как на политику самих банков, так и пользователей банковскими услугами.

банк прибыль резерв доход

2. Анализ финансового результата коммерческого банка на примере ЗАО «МТбанк»

2.1 Экономическая характеристика ЗАО «МТбанк»

Закрытое акционерное общество «Минский транзитный банк» создано в соответствии с учредительным договором от 15 сентября 1993 года и решением собрания учредителей от 15 сентября 1993 года (протокол № 1) в форме закрытого акционерного общества с наименованием Совместный коммерческий Белорусско-Латвийско-Швейцарский банк «Минский транзитный банк». Банк зарегистрирован Национальным банком Республики Беларусь 14 марта 1994 года, регистрационный номер 38.

ЗАО «МТБанк» -- современный коммерческий банк, предоставляющий полный комплекс услуг корпоративным и частным клиентам.

Обслуживание клиентов ведется в Головном банке, 6 Центрах банковских услуг и более 40 Расчетно-кассовых центрах, расположенных в Минске, Бресте, Гомеле, Гродно, Витебске, Могилеве, Молодечно, Жодино, Бобруйске и Барановичах.

Уставной фонд составляет 121 857 452 000 белорусских рублей.

ЗАО «МТбанк» осуществляет свою деятельность на основании следующих разрешений и лицензий:

- Лицензия на осуществление банковской деятельности № 13, выдана Национальным банком Республики Беларусь 22 декабря 2012 года

- Специальное разрешение (лицензия) № 02200/5200-1246-1112 на право осуществления профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, продлено Министерством финансов Республики Беларусь на основании решений №265 от 27.07.2007 на пять лет, №145 от 16.05.2012 на десять лет и действительно до 29.07.2022.

Лицензии на осуществление банковской деятельности выдаются Национальным банком в порядке, установленном банковским кодексом и нормативными правовыми актами Национального банка, принятыми в соответствии с ним.

Основной целью деятельности Банка является осуществление банковской деятельности, направленной на извлечение прибыли для удовлетворения экономических и социальных интересов акционеров и работников Банка.

Согласно представленным лицензиям ЗАО «МТбанк» осуществляет следующие виды деятельности [2, с. 7]:

1) Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

2) Размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

3) Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) Осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

5) Валютно-обменные операции;

6) Выдача банковских гарантий;

7) Доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

8) Инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей

9) Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

10) Выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

11) Финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

12) Предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

13) Перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

14) Дилерская деятельность;

15) Брокерская деятельность;

16) Депозитарная деятельность;

17) Деятельность по доверительному управлению ценными бумагами.

Иными целями деятельности Банка являются:

- содействие развитию финансово-кредитной системы и реализации денежно-кредитной политики Республики Беларусь;

- удовлетворение потребностей субъектов хозяйствования и физических лиц Республики Беларусь в банковских услугах;

- развитие рынка банковских услуг.

Органами управления Банка являются:

- Общее собрание акционеров;

- Наблюдательный совет;

- Правление, возглавляемое Председателем Правления

Контрольным органом Банка является Ревизионная комиссия.

Наблюдательный совет и Ревизионная комиссия подотчетны Общему собранию акционеров. Правление Банка подотчетно Общему собранию акционеров и Наблюдательному совету.

Высшим органом управления Банка является Общее собрание акционеров. Участниками Общего собрания акционеров являются акционеры Банка или представители акционеров, уполномоченные на то доверенностью, выданной с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь.

К исключительной компетенции Общего собрания акционеров относятся [2, с. 22]:

- изменение Устава Банка;

- изменение размера уставного фонда Банка;

- ежегодное избрание членов Наблюдательного совета и Ревизионной комиссии Банка и досрочное прекращение их полномочий;

- утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках Банка и распределение прибыли и убытков этого общества при наличии и с учетом заключения Ревизионной комиссии и в установленных Законом случаях - аудиторского заключения;

- решение о реорганизации Банка и об утверждении передаточного акта или разделительного баланса;

- решение о ликвидации Банка, создание ликвидационной комиссии, назначение ее председателя или ликвидатора и утверждение промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов, за исключением случаев, когда решение о ликвидации Банка принято регистрирующим органом или судом в соответствии с законодательными актами;

- утверждение локальных нормативных правовых актов Банка по вопросам, отнесенным Законом и настоящим Уставом к компетенции Общего собрания акционеров

- принятие решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и по результатам года после окончания соответствующего периода;

...