Изменение срока уплаты таможенных пошлин и налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Изменение срока уплаты таможенных пошлин и налогов



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Проблема взимания таможенных платежей, возложенных на таможенные органы, является на сегодняшний день актуальной, поскольку таможенные платежи составляют значительную долю доходной части федерального бюджета страны и положительно влияют на российскую экономику. По данным ФТС России, за 2015 год сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами составила 5008,2 млрд. рублей1. Это отражает первостепенное значение фискальной функции, которая возложена на таможенные органы в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее ТК ЕАЭС).

На поступление таможенных платежей влияют многие факторы и, в первую очередь технологии их уплаты. Значение и роль таможенных технологий в условиях глобализации мировой экономики возрастают с каждым днем. Осуществление ФТС России деятельности по развитию и модернизации информационных таможенных технологий выступает весьма прогрессивным направлением в работе современных таможенных органов РФ и содействует полному и своевременному поступлению необходимых денежных средств в федеральный бюджет страны.

Вместе с тем, с 2014 года российская экономика неизменно пребывает в кризисной фазе экономического цикла по причине введённых против России другими странами экономических санкций. За столь небольшой промежуток времени кризис проник во все сферы экономической деятельности российских организаций и существенно снизил темпы экономического роста нашей страны. Подтверждением этому служит ежегодный неуклонный рост задолженности по уплате таможенных платежей в нашей стране. Ещё в январе 2017 года данный показатель составлял 44,2 млрд.руб., а уже в январе 2018 года достиг отметки 46,1 млрд. руб. Такие изменения экономических показателей свидетельствуют о резком ухудшении финансового положения участников ВЭД в кризисный период, о невозможности стабилизации их деятельности без помощи вспомогательных государственных механизмов. И одним из таких вспомогательных механизмов может выступать такая разработанная государством форма урегулирования налоговой задолженности, как предоставление отсрочек и рассрочек по уплате таможенных платежей. В тоже время изменение срока уплаты таможенных пошлин и налогов обладает преимуществом не только для участников ВЭД, но и для государства - это предотвращение рисков умышленного нарушения таможенного законодательства. По сути, экономического смысла в нарушении нет - таможенный долг придется погасить. Для участников ВЭД - это упрощение таможенных формальностей..

Правильное администрирование обеспечения уплаты таможенных платежей позволяет максимально эффективно реализовывать фискальную функцию таможенных органов и обеспечивать стабильность поступления дохода в бюджеты государств-членов Евразийского экономического союза, а также функционирование механизма для дальнейшего развития национальной экономики. Таким образом, тема дипломной работы представляется достаточно актуальной.

Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы в области таможенных платежей, такие как виды таможенных платежей, их назначение, механизмы взимания и др., находятся в центре внимания А.В. Ашмарина, О.Ю. Бакаевой, А.А. Журавлева, Е.П. Коваленко, А.Р. Кондратюк, О.Б. Сокольниковой, М.М. Шумилова и др. исследователей.

Значительная часть научных трудов посвящена рассмотрению отдельных видов таможенных платежей. К ним можно отнести работы А.А. Демичева, А.С. Логиновой и др. Вопросам финансово-правового регулирования уплаты таможенных платежей в РФ уделяет внимание в своей работе А.И. Ашмарин. Труд А.А. Артемьева посвящен вопросу совершенствования администрирования таможенных платежей.

Тем не менее, вопросы о правовой природе отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей, оснований для их предоставления, совершенствования технологии уплаты до сих пор остаются открытыми, не в полной мере изученными и представляют значительный интерес для дальнейших исследований.

Объектом исследования дипломной работы является отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей как действенный инструмент государственного регулирования, предоставляющий участникам ВЭД возможность изменять сроки уплаты таможенных налогов и пошлин.

Предметом исследования является механизм получения отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов.

Целью исследования -исследование механизма изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов на современном этапе.

В дипломной работе ставятся следующие задачи:

1) определить понятие и признаки таможенной пошлины;

2) рассмотреть порядок уплаты таможенных платежей и раскрыть основания для отсрочки уплаты таможенных пошлин и налогов:

3) проанализировать современную практику применения таможенных ставок и таможенных льгот по уплате таможенных платежей в соответствии с Таможенным Кодексом ЕАЭС;

4) выявить современные проблемы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов в системе применения таможенных платежей в Таможенном кодексе ЕАЭС;

5) охарактеризовать альтернативные способы уплаты вывозных таможенных пошлин в Евразийском экономическом союзе;

6) проанализировать возможность применения мировой практики таможенного регулирования для совершенствования механизма обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в ЕАЭС.

Нормативно-правовой основой исследования являются общепринятые международные конвенции и соглашения, Таможенный кодекс ЕАЭС нормативно-правовые акты Таможенного Союза ЕАЭС, законодательство Российской Федерации, нормативно-правовые акты и аналитические материалы Федеральной таможенной службы России (ФТС), Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), а также результаты исследований, проведенных Всероссийским центром изучения общественного мнения.

Эмпирическая основа исследования включает данные статистики и информационно-аналитические отчёты таможенных органов, а также материалы периодической печати по вопросам совершенствования механизма уплаты таможенных платежей; Распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р «Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование таможенного администрирования"», предусматривающее мероприятия по внедрению механизма удаленной уплаты таможенных платежей во всех таможенных органах.

Теоретической основой исследования послужили труды в области права и экономики известных отечественных авторов: П.Н. Афонина, А.А. Демичева, Н.В. Коник, А.А. Костина, А.С. Логиновой, Е.Ф. Прокушева, Д.В. Чермянинова, И.А. Хахаева, в которых освещены актуальные вопросы исчисления и уплаты таможенных платежей.

Методологическую основу исследования составляет диалектический метод как общенаучный метод познания и основанная на нем система общенаучных и частных научных методов, в том числе: логический метод, метод контент-анализа, системно-структурный метод, моделирование, статистический метод и др.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения, библиографического списка и приложений.



Глава 1. Теоретико-правовое обоснование условий представления отсрочек уплаты таможенных пошлин и налогов

1.1 Понятие и признаки таможенной пошлины

Взимание таможенных пошлин и налогов, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей, принятие мер по их принудительному взысканию являются одной из основных функций таможенных органов РФ.

Таможенные платежи - совокупность таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы. Виды таможенных платежей установлены в ст. 46 ТК ЕАЭС.

Таможенная пошлина занимает главное место в современной системе таможенных платежей, поскольку она наиболее широко используется государством в качестве действенного инструмента регулирования внешнеторговой деятельности.

Таможенная пошлина представляет собой один из эффективнейших инструментов государственного регулирования товарооборота в частности и воздействия на экономику страны в целом, что обуславливает ее две ключевые функции: протекционистскую (применение компенсационных и антидемпинговых пошлин) и фискальную[53, с.58].

Таможенный кодекс ЕАЭС в п. 33 ч. 1 ст. 2 устанавливает определение термина «таможенная пошлина» как обязательного платежа, который взимается в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза [3].

Формулировка рассматриваемого понятия закреплена также и в ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». В соответствии с данным законом под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж в государственный федеральный бюджет, который таможенные органы взимают в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза либо в иных случаях, установленных в соответствии с действующими договорами стран-участниц ЕАЭС и российским законодательством.

Следует отметить, что понятие таможенной пошлины, установленной в национальном законодательстве, не только не противоречит определению, закрепленному в ТК ЕАЭС, но и уточняет и развивает ее.

По своей сути таможенные пошлины реализуют три ключевых функции:

1. Фискальную. Она относится главным образом к экспортным и импортным пошлинам, так как они составляют одну из статей доходной части федерального бюджета. Иными словами - это функция пополнения государственного бюджета.

2. Протекционистскую. Данная функция охватывает импортные пошлины, так как посредством их государство способно оградить своих национальных производителей от излишней иностранной конкуренции. Иначе говоря - это защитная функция.

3. Балансировочную. Она затрагивает экспортные пошлины, которые устанавливаются в целях предотвращения излишнего экспорта товаров, цены внутреннего рынка на которые по определенным причинам гораздо ниже мировых[50, с.24].

Существуют различные классификации таможенных пошлин, основанные на различных критериях. Однако основополагающей классификацией является разделение пошлин по объекту обложения.

таможенный пошлина налог евразийский



Таблица 1. Классификация таможенных пошлин

Классификация таможенных пошлин
По цели взимания	По характеру происхождения	От объекта налогообложения	По назначению
			Сезонные Особые
		Экспортные	Специальные
Фискальные	Автономные	Импортные	Антидемпинговые
Протекционистские	Конвенционные	Транзитные	Компенсационные

Рассмотрев определение таможенной пошлины, установленное в современном законодательстве, можно прийти к выводу, что она обладает всеми общими признаками, присущими таможенным платеж. Анализ актуальной научно-методической литературы по таможенному делу позволил нам выделить следующие признаки таможенных платежей, которые присущи каждому их виду: 1) они все носят обязательный характер; 2) все таможенные платежи подлежат трёхуровневому нормативно-правовому регулированию, в которое входят международный, наднациональный и национальный уровни; 3) все платежи установлены налоговым и таможенным законодательством; 4) они составляют доходную часть государственную бюджета; 5) они все носят трансграничный характер; 6) таможенные платежи взимаются таможенными органами стран-участниц ЕАЭС в контексте реализации ими финансовой деятельности; 7) уплата платежей обеспечивается принудительной силой государства [53, с.12].

Вместе с тем, таможенные пошлины обладают и своими специфическими признаками. Так, Н. М. Сорокина выделяет следующие особенности таможенной пошлины:

1. Таможенная пошлина сопряжена либо с вывозом, либо с ввозом товаров. Данное обстоятельство обуславливает ее наименование в таможенном законодательстве - вывозная (экспортная) и ввозная (импортная) таможенная пошлина. НДС и акцизы, в отличии от таможенной пошлины, уплачиваются исключительно при ввозе товара, в то время как сборы за хранение продукции сопряжены с перемещением лишь опосредованно, поскольку уплачиваются в качестве платы за оказание соответствующей услуги.

2. Таможенные пошлины обладают целевой направленностью.

3. Таможенная пошлина возмездна.

4. Таможенная пошлина безэквивалентна, поскольку ее размер не зависит от стоимости оказываемых услуг.

5. Таможенная пошлина -- нерегулярный платеж [48, с.35].

В науке таможенного права в продолжении долгого времени не прекращается дискуссия касательно правовой природы таможенной пошлины. Традиционно доминируют две противоположных позиции: одни исследователи воспринимают таможенные пошлины как специфический вид косвенного налога, другие напротив убеждены в неналоговой природе данной разновидности таможенных платежей.

Отметим, что в 2004 г. был издан Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ, который официально вывел таможенную пошлину из ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ. В п. 1 ст. 51 БК РФ установлено, что неналоговые доходы государственного бюджета формируются (помимо всего прочего) также за счет таможенных сборов и таможенных пошлин. Данное обстоятельство указывает на отнесении таможенных пошлин к собственно неналоговым поступлениям в бюджет.

Вместе с тем, невзирая на отмеченные изменения в законодательстве, многие исследователи, как и прежде, полагают, что таможенная пошлина относится к налоговым доходам (И.Л. Сухарчук, Т. Н. Трошкина, А. Н. Козырин).

Довольно обоснованная позиция, рассматривающая таможенную пошлину как специфический вид налоговых платежей, находится в монографии А.Н. Козырина. Исследователь обращает внимание на то, что таможенной пошлине свойственны все сущностные черты и признаки налога, в особенности «безвозвратность и безэквивалентность налога, а также безвозмездность уплаты»[33, с.87].

Равным образом и К.А. Сасов утверждает, что таможенные платежи обладают значительными налоговыми признаками: «уплата данных платежей осуществляется в рамках государственно-властных отношений и является обязательной; таможенные платежи имеют большинство свойств налогов и сборов» (ст. 8 НК РФ) [46, с.115]. Мы не можем согласиться с утверждением исследователя о том, что «налоговая природа современных таможенных платежей не подлежит сомнению», так как многие авторы оспаривают налоговую природу одной из наиболее распространенных разновидностей современных таможенных платежей, а именно таможенной пошлины.

Н.И. Химичева сформулировала ключевое различие налога и таможенной пошлины; «Таможенная пошлина представляет собой своеобразную плату за обретение права, то есть носит индивидуально возмездный характер»[52, с.405]. Исследователь указывает на то, что в отличие от таможенной пошлины, налогам присуща регулярность уплаты. С точкой зрения Н.И. Химичевой солидарны такие ученые, как Э.Д. Соколова и Е.Ю. Грачева.

Их поддерживает и О. Ю. Бакаева, которая определяет таможенную пошлину как «обязательный платеж в федеральный бюджет неналогового характера, который уплачивается таможенным органам либо взыскивается ими в связи с реализацией юридическими и физическими лицами права перевозить товары через таможенную границу ЕАЭС» [20, с.197].

Такие исследователи, как Р.Н. Черленяк, Н.И. Землянская, И.А. Цинделиани, М.В. Калинин, М.Н. Сорокина также пришли к выводу о неналоговой природе таможенной пошлины и ее особом месте в системе обязательных таможенных платежей.

Таможенные пошлины по своей сути представляют собой плату за правовое обеспечение таможенной службой реальной возможности перемещения товаров через таможенную границу. Взимание таможенных пошлин осуществляется в обязательном порядке, они поступают в государственный бюджет. У таможенной пошлины в отличии от налога отсутствует признак регулярности, поскольку обязательство по уплате пошлины возникает исключительно в случае необходимости субъекта реализовать определенное таможенное правоотношение. Вместе с тем уплата таможенной пошлины обеспечивается государственной принудительной силой. Она может осуществляться как юридическим или физическим лицом, так и, к примеру, таможенным представителем и таможенным брокером.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что позиция исследователей о неналоговом характере таможенной пошлины представляется нам наиболее обоснованной. Тем не менее, в научно-правовой литературе уделяется недостаточное внимание различиям юридических свойств вывозной и ввозной таможенных пошлин. В тоже время существующие различия являются довольно существенными. В ч. 2 ст. 25Договора о ЕАЭС закреплено определение дефиниции ввозной таможенной пошлины. В указанной статье она определяется как обязательный платеж, который взимают таможенные органы стран-участниц ЕАЭС в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза. Примечательно, что приведенное определение не вступает в противоречие с формулировкой понятия таможенной пошлины, установленной в ТК ЕАЭС.

Рассмотрим специфические особенности правовой природы импортной таможенной пошлины, которые отличают ее не только от экспортной таможенной пошлины, но и от иных видов таможенных платежей.

Прежде всего, для ввозных таможенных пошлин по общему правилу установлены ставки, регламентируемые Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза [4]. Тогда как для вывозных пошлин установлены ставки, которые регламентируются национальным законодательством касательно товаров, входящих в общий перечень, составляемый Комиссией Таможенного союза на основании договоров, регламентирующих различные аспекты применения экспортных таможенных пошлин по отношению к третьим странам. При этом все Стороны постоянно стремятся к унификации существующих перечней товаров и соответствующих ставок экспортных таможенных пошлин.

Значительно осложняет работу ситуация, при которой различные субъекты ВЭД должны действовать в соответствии не только с действующими положениями ТК ЕАЭС, но согласно с нормами национального законодательства государств-членов Союза. Из чего можно заключить, что вышеуказанная унификация перечней товаров и соответствующих ставок экспортных таможенных пошлин позволит значительно облегчить задачу, прежде всего для субъектов хозяйственной деятельности, а также окажет благоприятное влияние на правоприменительную практику.

Во-вторых, импортные таможенные пошлины на практике распределяются между участниками Евразийского экономического союза. В тоже время для иных разновидностей таможенных платежей (вывозных таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов) не предусмотрен аналогичный механизм распределения, их уплата и перечисление осуществляется в полном объеме в государственный бюджет определенной Стороны.

В-третьих, зачисление ввозных пошлин происходит в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате, включая случаи их взыскания. Аналогичная процедура для вывозных пошлин не установлена. Их перечисление осуществляется непосредственно в государственный бюджет определенной Стороны.

В-четвертых, импортные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты других таможенных платежей, их уплата производится на единый счет отдельными платежными (расчетными) инструкциями (документами). Вместе с тем, таможенные сборы и налоги, а также другие платежи, перечисленные на единый счет, в дальнейшем могут быть зачтены в том числе и в счет уплаты импортных таможенных пошлин [53, с.62].

Резюмируя проведенный сравнительно-правовой анализ, можно прийти к выводу, что в условиях Евразийского экономического ввозная таможенная пошлина обладает специфическими особенностями, которые отличают ее как от иных видов таможенных платежей, так и от вывозной пошлины.

Вместе с тем глава 12 ТК ЕАЭС предусматривает специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Данные пошлины взимаются по правилам, установленным для ввозной таможенной пошлины, в соответствии с ТК ЕАЭС.

Специальные таможенные пошлины выступают своего рода защитной мерой для отечественных товаропроизводителей и ответной мерой на действия, ущемляющие интересы РФ другими государствами.

Антидемпинговые таможенные пошлины применяются при ввозе товаров на таможенную территорию страны по более низкой цене, чем их действительная рыночная стоимость в экспортирующей стране, опять же с целью защиты отечественных производителей.

Компенсационная таможенная пошлина взимается в случаях ввоза на таможенную территорию страны товаров, при производстве либо вывозе которых были применены субсидии. Применяется, как и приведенные ранее пошлины, в качестве защитной меры отечественных товаропроизводителей [37, с.48].

В связи со вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, с 1 января 2018 года положения, касающиеся таможенных платежей, регламентируются Таможенным кодексом ЕАЭС, второй раздел которого полностью посвящен таможенным платежам. Положения о таможенных платежах регламентируются также с недавнего времени потерпевшим поправки Решением Совета Евразийской экономической комиссии (далее ЕЭК) от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза». ЕТТ ЕАЭС является нормой международного регулирования. Его положение в нормативном правовом регулировании является значимым, в связи с возникновением Евразийского экономического союза, как результата интеграции с 1 января 2015 года, в число стран- участниц которого входит Россия. ЕТТ ЕАЭС представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к перемещаемым товарам через таможенную границу, в том числе государственную. К компетенции Совета ЕЭК отнесено установление ставок ввозных таможенных пошлин.

К компетенции Правительства РФ отнесено установление ставок вывозных таможенных пошлин, которые определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 № 754 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» [10].

Кроме указанных выше документов в вопросе регулирования поступления и распределения поступивших средств немаловажную роль играют ведомственные подзаконные акты, в том числе и ФТС России.

Таким образом, таможенные пошлины непосредственно влияют на экономические интересы участников ВЭД (импортеров и экспортеров), эффективность импорта и экспорта отдельных категорий товаров, а также на экономику государства в целом. Таможенные пошлины принимают участие в формировании общего уровня затрат на экспорт и импорт товаров, что впоследствии сказывается на уровне цен вывозимой и ввозимой продукции.

В заключении хотелось бы подчеркнуть, что в связи с бурным развитием различных экономических отношений, расширением международных экономических связей, за счет которых увеличивается товаропоток между государствами, корректный расчет таможенных пошлин, объективное использование их ставок и обеспечение соблюдения действующего таможенного законодательства выступает приоритетной задачей любого современного государства.



1.2 Порядок, условия предоставления уплаты пошлин и налогов в таможенном законодательстве

Недавно вступивший в силу, новый ТК ЕАЭС регламентирует основные положения о таможенных платежах, а именно, плательщиков, виды таможенных платежей, льготы и таможенные преференции по их уплате, также в нем затрагивается ряд других вопросов, связанных с порядком уплаты, принудительным взысканием, взиманием таможенных платежей и т.п.

Как было подмечено, существуют различные виды таможенных платежей, закрепленные законодательно. К ним относят: ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; акцизный и таможенные сборы[3]. Несомненно, установление таможенных платежей - это довольно сложный процесс, посредством которого используются нормы не только таможенного законодательства, но и нормы налогового.

Процесс уплаты таможенных пошлин и налогов довольно не сложный, если следовать общеустановленным правилам. Он заключается в совершении плательщиком действий, направленных на исполнение обязанностей, возникших, вследствие перемещения товаров через таможенную границу. В свою очередь, таможенные платежи уплачиваются физическими и юридическими лицами, а также с предпринимателями, не имеющими статус юридического лица. В соответствии с ТК ЕАЭС плательщиками могут выступать декларанты и иные лица, которые несут с плательщиком солидарную ответственность по уплате таможенных пошлин и налогов. В свою очередь, обязанность по их уплате исполняется путем уплаты пошлин и налогов в порядке и сроки, установленные законодательно, в размерах сумм, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с действующим таможенным законодательством Российской Федерации[27, с.21].

Таможенные платежи, а именно, пошлины и налоги, исчисляются плательщиками таможенных платежей самостоятельно. При взыскании таможенных платежей, их исчисление производится таможенным органом. Сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, определяется применением базы для их исчисления и соответствующего вида ставки.

Сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, начисляется в зависимости от вида. Согласно единому закону, для исчисления таможенных пошлин и налогов, применяются ставки, которые, в обязательном порядке, действуют на день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных ТК ЕАЭС и Международными договорами государств - членов Союза. Следует обратить внимание на то, что сроки уплаты таможенных платежей определяются исходя, опять же, из положений Международных договоров.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов служат таможенная стоимость товаров и (или) их количество. [50,с.18]

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных платежей возникает:

а) при ввозе товаров с момента пересечения таможенной границы;

б) при вывозе товаров с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории ТС.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

1. уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

2. помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

3. уничтожения иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки и хранения;

4. помещения товаров под таможенную процедуру от¬каза в пользу государства;

5. отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

6. признания ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств -- членов ТС, и некоторых других случаях [43, с.11].

В случае ввоза продукции таможенные пошлины и налоги подлежат уплате не позднее, чем в течении 15 дней со дня предоставления данной продукции в таможенный орган, который находится непосредственно месте их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС. В свою очередь, уплата таможенных платежей выступает основным условием выпуска товаров в случаях, когда в содержании таможенной процедуры предусмотрена обязанность по их уплате.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

В случае изменения таможенной процедуры соответствующие таможенные платежи подлежат уплате не позднее дня, указанного в ТК ЕАЭС для завершения действия таможенной процедуры, подлежащей изменению.

В случаях, когда товары, выпущенные условно, реализуются в иных целях нежели те, в связи с которыми участнику ВЭД были предоставлены надлежащие таможенные льготы, сроком уплаты таможенных платежей, с целью исчисления установленных пеней, считается первый день, когда субъект ВЭД осуществил нарушение ограничений на распоряжение и пользование товарами. В случаях, когда данный день установить не представляется возможным, сроком уплаты таможенных платежей считается день, когда таможенный орган принял декларацию на данные товары.

Когда установлено нарушение условий и требований таможенных процедур, влекущее за собой обязанность по уплате таможенных платежей, с целью исчисления установленных пеней сроком уплаты таможенных пошлин и налогов считается день, когда данное нарушение было совершено. В случаях, когда данный день установить не представляется возможным, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия выбранной таможенной процедуры [39, с. 51].

В определенных случаях осознанного несоблюдения норм ТК ЕАЭС о распоряжении и пользовании товарами либо о выполнении иных условий и требований для использования таможенных процедур, которые предусматривают полное либо частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных пошлин и налогов считается день, когда данное нарушение было совершено. А если данный день установить не представляется возможным, сроком уплаты таможенных платежей считается день, когда таможенный орган принял декларацию на данные товары.

Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей на территории ЕАЭС, определяются ТК ЕАЭС.

Таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в валюте Российской Федерации непосредственно на счет Федерального казначейства. Также ввозные таможенные пошлины по желанию плательщика могут быть уплачены еще до подачи таможенной декларации. [43, с. 12]

Уплата таможенных пошлин и налогов может осуществляться в любой форме: как наличными денежными средствами непосредственно в кассу соответствующего таможенного органа, так и собственно безналичным способом. Широкое распространение получила уплата таможенных пошлин и налогов с помощью банкоматов, а также платежных и электронных терминалов.

Порядок и технологии совершения операций по уплате таможенных пошлин, налогов с использованием электронных или платежных терминалов, банкоматов определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, то есть в России - Федеральной таможенной службой Российской Федерации [8].

Обязанность участника ВЭД по уплате таможенных пошлин и налогов считается выполненной с момента:

1) списания необходимых денежных средств с банковского счета плательщика (включая случаи уплаты таможенных пошлин и налогов с помощью банкоматов и электронных терминалов);

2) внесения надлежащей суммы наличных денежных средств не посредственно в кассу соответствующего таможенного органа, а также с момента перечисления наличных денежных средств с помощью банкоматов и терминалов;

3) зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне взысканных либо излишне уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов. А в случаях, когда подобный зачет осуществляется по инициативе самого плательщика - непосредственно с момента предоставления заявления о зачете таможенным органам;

4) зачета в счет уплаты таможенных платежей денежного залога или авансовых платежей. А в случаях, когда подобный зачет осуществляется по инициативе самого плательщика - непосредственно с момента получения распоряжения о зачете таможенным органом;

5) зачета в счет уплаты таможенных платежей определенной суммы денежных средств, которые была уплачена банком, другой кредитной организацией или страховой организацией на основании соответствующей банковской гарантии, либо поручителем на основании договора поручительства;

6) поступления денежных средств непосредственно на счета Федерального казначейства в случае взыскания таможенных платежей за счет: залога личного имущества плательщика таможенных платежей; товаров, в отношении которых не была произведена уплата таможенных пошлин и налогов[8].

Подтверждением исполнения обязательств налогоплательщика об уплате таможенных платежей выступает поступление уплаченных сумм на счета. В случаях уплаты таможенных платежей с применением электронных и платежных терминалов либо банкоматов - документ, сформированный таким терминалом, либо банкоматом, в том числе в электронном варианте, который подтверждает факт осуществления перевода денежных средств [38, с.19].

Своевременная уплата таможенных пошлин и налогов играет немаловажную роль в процессе взимания таможенных платежей, поскольку содействует полному поступлению денежных средств в государственный бюджет страны, а также обеспечивает отсутствие каких - либо затруднений в работе таможенных органов, у которых, в таком случае, нет необходимости прибегать к принудительным мерам по взысканию задолженности.

Однако не все плательщики добросовестно относятся к своим обязанностям по уплате таможенных пошлин и налогов. Для этого в таможенном законодательстве предусмотрено установление неких гарантий надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. В качестве таких гарантий выступают: денежные средства, банковская гарантия, поручительство и залог имущества. Благодаря установлению перечисленных гарантий таможенный орган, в случае неисполнения плательщиком своих обязанностей, вправе взыскать их в бюджет государства. Таким образом, таможенный орган стимулирует плательщиков во время и надлежащим образом исполнять свои обязанности[27, с.22].

Стоит обратить внимание, что в ТК ЕАЭС прописаны случаи, при которых таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. Такие условия применяются в отношении товаров, которые помещают под выбранную таможенную процедуру, условия помещения под которую не предусматривают уплату таможенных пошлин, налогов; в отношении товаров, попадающих под определенную категорию товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры; в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и льгот по уплате налогов, до завершения или прекращения действия такой таможенной процедуры; в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и льгот по уплате налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами» [3].

Проанализировав ряд вопросов, связанных с основными понятиями, видами, порядком и сроками уплаты таможенных платежей, способами обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, следует сделать вывод, что таможенные платежи выполняют важную роль, так как выступают основным инструментом экономической политики Российской Федерации. В свою очередь, уплата таможенных платежей обеспечивает своевременное пополнение государственного бюджета страны.

Таким образом, таможенные платежи исчисляются и уплачиваются в РФ в соответствии с установленными законодательством основными положениями и правилами. Порядок и технологии их уплаты, в том числе штрафов, пеней и процентов определяются ФТС России.

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. 2014 год выдался на редкость трудным для российской экономики. Однако падение экспорта и импорта, а также снижение грузоперевозок, зафиксированные статистикой, едва ли сказались на объемах таможенных платежей, поступивших в бюджет. Таможенники не только выполнили, но и перевыполнили плановые показатели.

1.3 Основания отсрочки уплаты таможенных пошлин и налогов

Вопросам изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов посвящена статья 58 Таможенного кодекса ЕАЭС. В частности в ней сказано, что основания для изменения сроков уплаты налогов, а также условия и порядок их изменения устанавливаются законодательством государства-члена, в котором они уплачиваются (п.2 ст.58 ТК ЕАЭС). Соответственно в Российской Федерации главным законом, регулирующим изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, является Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.12.2017) "О таможенном регулировании в Российской Федерации. Данной процедуре специально посвящена глава 15 данного закона [3; 8].

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки (п.1 ст.58 ТК ЕАЭС; п.1 ст.132 N 311-ФЗ ), Отсрочка или рассрочка уплаты налогов может предоставляться по одному или нескольким видам налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части (ст. 58 ТК ЕАЭС; ст. 133 N 311-ФЗ) [51, с.552].

Отсрочка представляет собой такую форму изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой происходит отложение срока исполнения данной обязанности на определенный период (продление срока), по окончании которого вся сумма таможенного платежа вносится единовременно.

Применение рассрочки предполагает предоставление права уплаты всей суммы таможенного платежа определенными частями в установленные сроки (поэтапная уплата) [36, с.93].

Легальные определения терминов "отсрочка" и "рассрочка" в ТК не даются. Национальное таможенное законодательство Российской Федерации и Республики Беларусь также не содержит их. В законодательстве Российской Федерации понятия "отсрочка" и "рассрочка" закреплены в п. 1 ст. 64 НК РФ, которая предусматривает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока их уплаты при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности [45, с.222].

Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется на основе заявления плательщика налогов при наличии установленных законом оснований и при условии обеспечения уплаты суммы налогов (предоставления банковской гарантии, залогом, поручительством и иными законными способами). Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов или об отказе в ее предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления о ее предоставлении. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев, при наличии одного из следующих оснований (ст. 134N 311-ФЗ ):

- причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержки плательщику пошлин и налогов финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

- если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществления поставок по международному договору Российской Федерации;

- если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов [8].

В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов может быть отказано исключительно при наличии строго предусмотренных законом обстоятельств. Отсрочка или рассрочка уплаты не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:

- возбуждено уголовное дело, предварительное расследование по которому отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к компетенции таможенных органов;

- возбуждена процедура банкротства [38, с.59].

В качестве отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей также рассматриваются льготы, предоставленные по товарам, помещенным под некоторые таможенные процедуры, если условия реализации данных процедур не соблюдаются[36, с.93].



Рис. 1. Случаи уплаты процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пошлин и налогов

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов уплачиваются проценты. Таким образом, проценты за изменение сроков уплаты пошлин и налогов уплачиваются в случаях, представленных на рис. 1.

Предоставление льгот по уплате пошлин и налогов при реализации таможенных процедур рассматривается как предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пошлин и налогов в следующих случаях[50, с.150-152]:

1) При не вывозе с таможенной территории Таможенного союза продуктов переработки, помещенных под процедуру реэкспорта. Проценты взимаются с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом используются ставки, курс валюты и другие условия, действующие на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под процедуру реэкспорта.

2) При помещении продуктов переработки или иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Проценты взимаются с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленных со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза.

3) При помещении товаров, помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта. Проценты взимаются с сумм вывозных таможенных пошлин, исчисленных со дня регистрации таможенной декларации; поданной для помещения товаров под процедуру переработки вне таможенной территории.

4) При помещении иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Проценты взимаются с сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под процедуру переработки для внутреннего потребления.

5) При помещении под процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, в отношении которых применялось полное условное или частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при временном ввозе товаров, за период, когда применялось такое освобождение. Проценты уплачиваются с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка (рассрочка) со дня применения полного условного или частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Для отдельных категорий временно ввозимых товаров и помещённых под процедуру выпуска для внутреннего потребления Комиссия Таможенного союза вправе определять случаи, когда проценты не уплачиваются.

6) При помещении товаров под процедуру экспорта, ранее помещенных под процедуру временного вывоза. Проценты взимаются с сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров под процедуру экспорта, со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под процедуру временного вывоза.

7) При помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате на счет Федерального казначейства, а в случаях, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза,

- на счет, определенный этим международным договором (ст. 288N 311-ФЗ):

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты с них не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. Суммы ввозных таможенных пошлин рассчитываются без учета льгот по уплате таможенных пошлин и налогов, исчисленных на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под процедуру реимпорта;

- суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день регистрации таможенной декларации при вывозе за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров, и таможенной стоимости или количества товаров, которые были определены при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. Если при заявлении таможенной процедуры экспорта в отношении вывозимых товаров таможенная стоимость товаров не определялась и не заявлялась, для исчисления суммы внутренних налогов используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи при вывозе товаров, пересчитанная в валюту Российской Федерации. При заявлении в отношении товаров таможенной процедуры экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, приведенная в коммерческих или иных документах, относящихся к этим товарам при их вывозе, пересчитанная в валюту Российской Федерации.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов на сумму таможенных пошлин и налогов начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 120N 311-ФЗ) [51, с.552].

Исключением является только помещение временно вывезенного природного газа под таможенную процедуру экспорта, когда предусмотрена ставка 0% за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пошлин и налогов. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия отсрочки или рассрочки проценты за предоставление отсрочки или рассрочки подлежат перерасчету, исходя из фактического числа дней действия ставок рефинансирования. При расчётах полученная сумма процентов за каждый период округляется по правилам округления, до второго знака после запятой. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки пошлин и налогов [50, с.152].

Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются так же, как уплата, взыскание и возврат таможенных пошлин и налогов.

В заключении отметим, что изменение сроков уплаты налогов осуществляется исключительно на национальном уровне в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. В Российской Федерации следует руководствоваться ст. ст. 133 - 136 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации"; в Республике Беларусь - ст. 45 Налогового кодекса Республики Беларусь; в Республике Казахстан - ст. 133 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". Если национальное законодательство Российской Федерации и Республики Казахстан допускают возможность изменения сроков уплаты налогов, устанавливая основания, порядок и условия такого изменения, то в Республике Беларусь согласно п. 2 ст. ст. 45 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года N 166-З изменение срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, прямо предусмотренных в Налоговом кодексе Республики Беларусь, таможенном законодательстве таможенного союза и (или) установленных Президентом Республики Беларусь.



Глава 2. Практические аспекты изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов в системе применения таможенных платежей в Таможенном кодексе ЕАЭС

2.1 Характеристика и ставки таможенных платежей в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза

Взимание таможенных платежей с товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза, является одной из сфер, которая особенно влияет на функционирование внутреннего рынка и внешнюю торговлю. Отличия в структуре экономик государств-членов ЕАЭС, особенности развития их правовой системы и ведения бизнеса являются причинами объективных различий администрирования таможенных платежей и налогообложения, часть из которых могут рассматриваться как ограничения.

В соответствии со статьей 49 ТК ЕАЭС на территории Евразийского экономического союза действуют следующие виды таможенных платежей:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2 Виды таможенных платежей (ст.49 ТК ЕАЭС)



К неналоговым платежам можно отнести таможенные сборы. Таможенные сборы -- обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими юридически значимых действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Таможенный сбор является фискальным сбором, выполняющим компенсационные функции по возмещению затрат, произведенных таможенными органами [30, с.262].

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств -- членов ЕАЭС. Согласно положениям гл. 14 Закона о таможенном регулировании можно выделить следующие виды таможенных сборов:

1) таможенные сборы за таможенные операции -- уплачиваются за таможенные операции при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение -- уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

3) таможенные сборы за хранение -- уплачиваются при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа [50, с.98].

Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов.

В Приложении Апредставлены основные нормативно-правовые акты государств-членов ЕАЭС регламентирующие порядок установления и взимания таможенных сборов.

В отношении таможенных сборов можно также выделить ряд особенностей их начисления. Как уже отмечалось выше, базой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость. В зависимости от суммы таможенной стоимости законодательством устанавливается фиксированная ставка, которая содержится в постановлении правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Минимальный размер ставки составляет 500 рублей, максимальный - 30 тысяч рублей. При вывозе товаров, не облагаемых таможенными пошлинами, ставка таможенного сбора составит 1000 рублей, независимо от выбранной таможенной процедуры [9].

...