Изменение срока уплаты таможенных пошлин и налогов

Однако уплате подлежит не вся сумма, при электронном декларировании товаров уплачивается только 75% от установленной ставки.

В отличии от таможенных сборов, которые начисляются в зависимости от таможенной стоимости товара, таможенные пошлины имеют характерные особенности начисления.

В соответствии с таможенным законодательством, таможенные пошлины начисляются и уплачиваются с применением ставок таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин содержатся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (далее ЕТТ ЕАЭС) - свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее ТН ВЭД ЕАЭС). ЕТТ ЕАЭС определяет три вида ставок таможенных пошлин:

Ш адвалорные,

Ш специфические,

Ш комбинированные [38, с.10].

Главное различие этих ставок - это основа начисления. Если при применении адвалорной ставки основой начисления является таможенная стоимость и исчисление таможенной пошлины происходит в процентах к таможенной стоимости, то специфическая ставка базируется на физических характеристиках товара (количества, массы, объема или иных характеристик). Комбинированная тарифная ставка сочетает в себе два вида ставок: адвалорную и специфическую. В этом случае исчисление таможенной пошлины происходит двумя способами, а уплате подлежит большая сумма.

С внедрением электронного декларирования товаров процесс начисления таможенных пошлин стал значительно проще. Декларанту необходимо лишь верно определить код товара в соответствии с ЕТН ВЭД, а программа, в соответствии с указанным кодом определяет ставку и автоматически начисляет сумму пошлин, подлежащих к уплате. Все эти данные отражаются в графе 47 «исчисление платежей» декларации на товары. Также необходимо отметить, что графа 47 заполняется отдельно для каждого товара.

Особенности применения инструментов таможенно-тарифного регулирования в странах-участницах ЕАЭС обусловлены не только формой экономической интеграции, участием отдельных стран во Всемирной торговой организации (далее ВТО), зонах свободной торговли, но и факторами внешней и внутренней среды. Поэтому в Казахстане из-за присоединения к ВТО применяются более низкие ставки ввозных таможенных пошлин, чем в ЕТТ ЕАЭС, что регламентировано соответствующим документом [42, с.77].

Статьей 53 ТК ЕАЭС установлено, что ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС. В Приложении Б приведены основные нормативно-правовые акты, регулирующие процесс взимания экспортных таможенных пошлин в отношении некоторых видов вывозимых товаров.

Налог на добавленную стоимость -- косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в федеральный бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Ставки НДС установлены ст. 164 НК.В Приложении В приведены основные документы о взимании налогов при ввозе товаров в государства-члены ЕАЭС.

Отличительной особенностью налога на добавленную стоимость является база исчисления платежа. Для того, чтобы рассчитать необходимую сумму, подлежащую уплате, нужно сложить таможенную стоимость товара, рассчитанную исходя из нее таможенную пошлину и сумму акциза (для подакцизных товаров). Полученную сумму умножают на ставку НДС, установленную в соответствии частью второй Налогового кодекса Российской Федерации. Ставки НДС могут быть только адвалорными, их можно условно разделить на три группы:

1) Ставка 0% - установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг): по международной перевозке товаров; в области космической деятельности; драгоценных металлов; построенных судов, а также ряда транспортных услуг (детализированный перечень содержится НК РФ4).

2) Ставка 10% - установлена при реализации: продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров. (полный перечень товаров, отнесенных к данным группам содержится НК РФ5).

3) Ставка 18% - применяется во всех остальных случаях, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%. Об этом гласит п.3 ст.164 НК РФ [6].

Немаловажной проблемой является отсутствие унифицированных ставок НДС на территории стран ЕАЭС. Эти различия в налоговой нагрузке ведут к неравенству преимуществ государств от участия в ЕАЭС. Надо отметить, что договором о создании ЕАЭС3 не предусматривается ведение унифицированной налоговой политики на территории стран-членов. Определение ставок налогов (в том числе НДС) внутри страны находится в ведении национальных законодательств. Если говорить о НДС в рамках взаимной торговли, то речь идет лишь о совершенствовании системы его взимания.

«Государства-члены определяют направления, а также формы и порядок осуществления гармонизации законодательства в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, чтобы не нарушить условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне союза, включая дальнейшее совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле (в том числе с применением информационных технологий)», -- говорится в договоре. Как отмечается в документе, ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена [55, с.302]. Действующие ставки НДС, в странах ЕАЭС, представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Базовые ставки НДС в странах-участниках ЕАЭС

В настоящее время при совершении внешнеторговых операций, товары, подлежащие по тем или иным причинам возврату в страну, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения. Учитывая сложность процедуры возврата НДС в Российской Федерации, в большинстве случаев при совершении внешнеэкономических сделок российские производители включают НДС в цену товаров, что создает существенные барьеры для развития взаимной торговли между государствами ЕАЭС. Таким образом, недочеты в процедуре сбора и возмещения НДС с учетом существующих различий в размерах процентных ставок негативно отражаются на правоотношениях и взаимодействии субъектов внешнеэкономической детальности [57].

Колоссальная работа предстоит в законодательной сфере. С момента возникновения ЕАЭС возникла потребность унификации нормативно-правовой базы. Аналогичные проблемы возникали и при создании Таможенного союза. Необходимость создания ЕТТ ТС, подразумевала унификацию тарифов. До этого момента страны проводили собственную тарифную политику, в связи с чем сложились разные уровни унификации национальных таможенных тарифов: Россия и Беларусь согласовали примерно 95% таможенных платежей, а уровень Казахстана и России находился в районе 38% [29, с.19]. В результате принятия ЕТТ ТС странам пришлось изменить действующие тарифные ставки (Таблица 2).

Таблица 2. Результаты введения ЕТТ ТС

Страна	Количество увеличенных тарифных ставок	Количество сниженных тарифных ставок
Российская Федерация	2000	350
Республика Казахстан	5000	1130
Республика Беларусь	700	2000

Обобщив все вышесказанное, отметим, что правовое регулирование взимания таможенных платежей на территории государств-членов ЕАЭС имеет двухуровневую структуру. На единой таможенной территории ЕАЭС существуют различия в видах сборов, ставок сборов, акцизов, налога на добавленную стоимость, перечнях объектов, подлежащих налогообложению. Таким образом, можно сделать вывод, что существующая система правового регулирования взыскания и уплаты таможенных платежей, их администрирования развита недостаточно, имеет ряд проблем и нуждается в совершенствовании. Данная деятельность будет намного эффективнее, если будет происходить в коллаборации правительств государств-членов ЕАЭС, стремящихся создать наиболее благоприятные условия для участников ВЭД.

2.2 Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин ТК ЕАЭС

Ещё одним инструментом регулирования внешнеэкономической деятельности являются тарифные льготы и преференции. Под тарифной преференцией понимается освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций ЕАЭС. Система тарифных преференций, как правило, реализуется в рамках:

1) преференциальных режимов;

2) соглашений о зоне свободной торговли;

3) соглашений о Таможенном союзе [40, с.223].

Под тарифной льготой в статье 34 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»2 понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации. Так, тарифная льгота реализуется в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара [38, с.73].

В Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) тарифные преференции предоставляются в соответствии с международными договорами государств -- членов ЕАЭС и международными договорами РФ.

Тарифные льготы влияют на величину таможенных пошлин. Основополагающим документом, регулирующим предоставление льгот на таможенной территории ЕАЭС является ТК ЕАЭС, в статье 49 которого указано, что случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются в соответствии с Договором о Союзе. При установлении в соответствии со статьей 43 Договора о Союзе случаев и условий предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот) в виде снижения ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия вправе определять иные обстоятельства, чем предусмотренные настоящим Кодексом, при наступлении которых прекращается обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) наступает срок уплаты ввозных таможенных пошлин. Так, при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются товары, в случаях, определённых Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза"[47, с.962].

В п.3 ст. 49 ТК ЕАЭС установлено, что льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов [3].

При вывозе с территории РФ уплате вывозной таможенной пошлины не подлежат товары, указанные в Законе РФ № 5003-1 от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе».

Основные нормативные и правовые документы, регулирующие таможенные льготы, представлены в таблице в Приложении Г.

Проанализируем динамику поступления таможенных платежей за 2015-2017 гг. в зависимости от предоставленных таможенных льгот.

За период с 2015 по 2017 гг. наблюдается устойчивое снижение поступлений таможенных пошлин в федеральный бюджет. В качестве основных причин отрицательной динамики можно отметить следующие:

-- сокращение производства многих видов товаров,

-- экономические санкции,

-- высокие тарифы на грузоперевозки,

-- введение российской системы взимания платы с грузовиков,

-- отрицательная динамика курса рубля,

-- падение мировых цен на нефть и энергоносители[22, с.36].

Таблица 3. Динамика таможенных платежей, перечисленных в доходную часть федерального бюджета России, млрд. рублей.

Виды таможенных платежей	2015г.	2016г.	2017г.	2017г. в % к
				2015г.	2016г.
Ввозная таможенная пошлина	484,2	489,8	506,0	104,5	103,3
Вывозная таможенная пошлина	2780,4	2054,1	1968,3	70,8	95,8
НДС	1643,5	1762,8	1900,8	115,6	107,8
Акциз	47,5	58,8	76,0	160,0	129,2
Таможенные сборы	16,0	16,9	18,4	115,0	108,9
Прочее	36,6	24,5	106,2	290,2	433,5
Итого:	5008,2	4406,9	4575,7	91,4	103,8

По данным таблицы 3 видно, что сумма таможенных платежей за анализируемый период сократилась. Так, в 2017 году она составила 4575,7 млрд. рублей, что на 8,6% меньше по сравнению с 2015 годом, хотя по сравнению с 2016 годом увеличилась на 3,8%. Задание по формированию доходов федерального бюджета выполнено на 102,8%.

Снижение поступлений суммы таможенных платежей обусловлено сокращением поступлений от вывозной таможенной пошлины. В отчётном году поступления от вывозной таможенной пошлины составили 1968,3 млрд. рублей, что на 29,2% меньше по сравнению с базисным годом и на 4,2% по сравнению с прошлым годом.

На снижение поступлений от вывозной таможенной пошлины оказало влияние сокращение объёма экспортируемой продукции. Это связано с проведением санкционной политики в отношении России со стороны стран Запада.

Несмотря на общее снижение таможенных платежей в анализируемом периоде наблюдается увеличение поступлений от НДС и акциза, которые взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Союза. В 2017 году увеличение НДС по сравнению с 2015 годом составило 15,6%, а по сравнению с 2016 годом- 7,8%. Что касается количества поступлений от акциза, то оно увеличилось по отношению к 2016 году на 29,2%, а по отношению к 2015 году на 60,0% [41, с.11].

На рисунке 4 показано изменение поступления таможенный платежей в зависимости от их вида.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.4 - Динамика поступления таможенных платежей в федеральный бюджет, млрд. рублей

За последние 3 года существенное изменение в динамике таможенных платежей наблюдается среди вывозной таможенной пошлины НДС. За исследуемый период произошло увеличение поступления НДС и снижение поступления вывозной таможенной пошлины.

В рамках системы предоставления льгот и преференций стоит отметить, что тарифные преференции применяются к товарам первой необходимости, товарам, которые не производятся в нашей стране, а также, товарам, которые производятся в недостаточном количестве для насыщения рынка, а также для оказания экономической помощи странам, которым предоставляются преференции. Предоставление преференций должно сопровождаться контролем, чтобы не было нанесения какого-либо ущерба странам со стороны стран, которые пользуются системой тарифных преференций.

Таблица 4. Динамика предоставления и отказа преференций в отношении товаров, млрд. (млн.) рублей

Преференции	2015г	2016 г	2017 г	2017г. в % к
				2015г	2016г
Предоставлено (млрд.руб.)	41,7	22,9	33,8	81,1	147,5
Отказано (млн. руб.)	478,7	478,1	534,4	111,6	112

Данные таблицы 4 свидетельствует о том, что общая сумма тарифных преференций, предоставленных таможенными органами в 2017 году в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, а также стран, с которыми у Российской Федерации подписаны соглашения о свободной торговле, составила 33,8 млрд. рублей, что на 10,9 млрд. рублей больше по сравнению с 2016 годом (22,9 млрд. рублей), и на 7,9 млрд. рублей меньше по сравнению с 2015 годом.

Основная доля льгот по уплате таможенных платежей, предоставленных в 2017 году, приходится на льготы, предоставленные в отношении следующих категорий товаров:

Ш товары, перемещаемые в рамках соглашений о разделе продукции, - 97,9 млрд. рублей (33,4% от общей суммы предоставленных льгот);

Ш природный газ, поставляемый в Турцию (Соглашение «Голубой поток»), - 58,6 млрд. рублей (20% от общей суммы предоставленных льгот);

Ш суда, регистрируемые в Российском международном реестре судов, - 37,7 млрд. рублей (12,8% от общей суммы предоставленных льгот);

Ш углеводороды, полученные при разработке морских месторождений, -

Ш 35 млрд. рублей (11,9% от общей суммы предоставленных льгот);

Ш медицинские товары (важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия, товары для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, линзы, очки и оправы для очков, протезно-ортопедические изделия, а также сырье и комплектующие для их производства) - 32,2 млрд. рублей (11% от общей суммы предоставленных льгот);

Ш технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, - 21,4 млрд. рублей (7,3% от общей суммы предоставленных льгот) [41, с.13].

Рис.5 Динамика предоставления и отказа преференций в отношении товаров, млрд. рублей.



По данным таможенных органов в 2017 году было отказано в предоставлении преференций на 534, 4 млрд. рублей (в 2016 году было принято решений на сумму 478,1 млрд. рублей, а в 2015 сумма составляла478,7 млрд. рублей) [59].

В качестве основных причин отказа предоставления преференций можно выделить:

-- предоставлены копии сертификатов, а не их оригиналы;

-- неверно заполнены графы в сертификатах (прим. данные о весе, количестве товара);

-- несоответствие подписей, либо печатей в сертификате по имеющимся в таможенных органах образцам;

-- несоответствие данных, которые указаны в сертификате, данным, указанным в декларации и других документах [19, с.193].

В условиях значительного колебания показателей доходности бюджета в зависимости от результатов внешнеэкономической деятельности, приоритетным направлением финансовой политики государства должно стать не столько решение проблем бюджетно-налогового регулирования, сколько повышение эффективности таможенной политики в части взимания платежей и предоставления льгот и преференций при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Для этого, прежде всего, необходима оптимизация комплекса методов и инструментов, а также модернизация существующей системы таможенного регулирования в целом.

Таким образом, льготы по уплате таможенных платежей являются важным инструментом торговой политики, однако требуется совершенствование административного механизма, а также нормативно-правового регулирования, что позволит модифицировать и стандартизировать схему предоставления льгот по уплате таможенных платежей и избежать негативного влияния на экономический рост страны.



2.3 Проблемы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов в системе применения таможенных платежей в Таможенном кодексе ЕАЭС

В Российской Федерации остаётся актуальным вопрос о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате платежей.

Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов влияют на собираемость сумм ввозных таможенных пошлин.Из года в год сумма задолженности, по уплате таможенных платежей, выявленная таможенными органами варьируется то в большую, то в меньшую сторону, представляя значительные объемы, которые необходимые для пополнения бюджета. Так, по сравнению с 2016 годом сумма взысканной задолженности по уплате таможенных платежей и пеней увеличилась с 17 до 17,7 млрд. рублей на 0,7 млрд. рублей.

В результате общая сумма задолженности по уплате таможенных платежей и пеней по состоянию на 1 января 2018 года составляет 46,1 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 28 млрд. рублей, по пеням - 18,1 млрд. рублей [59].

Рис.6 Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2012 - 2017 годах



Одними из характерных причин возникновения задолженностей по уплате таможенных платежей выступает нарушение сроков уплаты таможенных платежей, а также необоснованное получениеотсрочки или рассрочки. Недобросовестные участники ВЭД всячески стараются обойти закон, используя необоснованное получение данной льготы.

Исходя из содержания Таможенного кодекса, в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть отказано исключительно в случаях, прямо установленных Таможенным кодексом: возбуждение уголовного дела по таможенному преступлению, начало процедуры банкротства. Таким образом, на первый взгляд субъект ВЭД получает более широкую возможность пользования льготами при уплате таможенных платежей, причём их предоставление не ставится в зависимости от желания должностного лица таможенного органа, а чётко регламентируется законодательным актом. Требуется законодательное закрепление оснований предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей, посредством определения чёткого круга товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Наиболее распространённой является ситуация, при которой лицо ввозит в страну товары, не относящиеся к разряду скоропортящихся, и подаёт заявление об отсрочке уплаты таможенных платежей[32, с.208]. На основе анализа норм Таможенного кодекса невозможно однозначно определить, является предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей обязанностью таможенного органа или правом. Однозначного ответа Таможенный кодекс не содержит, однако нет указаний и на невозможность изменения срока уплаты.

Вопрос о характере данного полномочия, несомненно, требует достаточно чёткого решения. Полностью разделяем точку зрения Ю. Н. Старилова, отмечающего, что «судебное или законодательное усмотрение является источником злоупотребления властью ничуть не меньше, чем усмотрение административное» [49, с.23].

Таможенный контроль за исполнением сроков уплаты таможенных пошлин и налогов реализуется в целях обеспечениясвоевременности взимания и перечисления надлежащих сумм в федеральный бюджет Российской Федерации, вследствие этого его эффективность определяет сохранение экономической стабильности в нашей стране. В связи с этим таможенное законодательство предоставляет участникам ВЭД возможность временного изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов в виде рассрочки либо отсрочки.

Вместе с тем, особый интерес представляет то обстоятельство, что решение о предоставлении рассрочки (отсрочки) уплаты таможенных платежей в Республике Казахстан, в Республике Беларусь, в Республике Армения принимает непосредственно таможенный орган, в который собственно и подается таможенная декларация. Тогда как в Российской Федерации принятие такого решения находится в компетенции Федеральной таможенной службы или установленным ею таможенным органом(аналогичная ситуация и с взиманием налогов). Данному факту нельзя дать положительную оценку, так как он значительно затрудняет процесс предоставления рассрочки (отсрочки).

Следует обратить внимание на то, что в правоприменительной практике уже неоднократно поднимался вопрос о том, правомочен ли суд собственным решением предоставить рассрочку или отсрочку выполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. Если опираться на буквальную интерпретацию законодательных норм, то ответ можно дать однозначно отрицательный, так как суды не обладают необходимыми полномочиями. Показательно, что по сведениям Счетной палаты, в 2015 г. с ходатайством о предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей в ФТС России обратились всего только два предприятия. Одному из них прошение было удовлетворено и предоставлена отсрочка уплаты НДС на срок полгода, другой компании было отказано в предоставлении отсрочки уплаты импортной таможенной пошлины ввиду несоответствия условиям изменения сроков уплаты таможенных платежей (ввозимый товар не предполагалось помещать под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) [34, с.216].

Таким образом, лицо, желающее обратиться с заявлением об отсрочке или рассрочке, должно предоставить все необходимые документы в централизованный таможенный орган - ФТС России, официальном местом нахождения которого является г. Москва.

Данные условия создают дополнительные трудности в существующем процессе. Поэтому, для того чтобы получение отсрочки либо рассрочки стало доступнее, следует наделить региональное таможенное управление правом на предоставление отсрочки и рассрочки платежа, хотя бы в части налогов.

Еще одной проблемой является то, что в странах - членах ЕАЭС существуют различия в подходах к взиманию процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС предусмотрено взимание процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, которые подлежат зачислению, распределению и перечислению в доход бюджетов государств - членов ЕАЭС. В Казахстане положениями Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» установлено, что при изменении сроков уплаты ввозных таможенных пошлин проценты не взимаются. Республика Казахстан выходит с предложением о предоставлении отсрочки и рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин любым участникам внешнеэкономической деятельности на любые товары на один месяц при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин и уплаты процентов. Это является непростой задачей, т.к. структура и иерархия таможенных органов сложная, имеющая множество разветвлений [18, с. 9].

В связи с вышесказанным, следует отметить тенденцию к снижению доходов бюджета Российской Федерации в силу следующих причин, связанных с процедурой изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов:

Ш нарушение сроков уплаты таможенных платежей;

Ш необоснованное получение отсрочки или рассрочки;

Ш усложненный механизм изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов;

Ш отсутствие в государствах - членах ЕАЭС унификации в подходах к взиманию процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенных пошлин, налогов;

Ш наличие различных подходов к таможенному администрированию, к учету, взиманию, распределению и перечислению денежных средств.

Сложившаяся ситуация ведет к созданию неравных конкурентных преимуществ для бизнеса, что влечет за собой перераспределение объемов декларирования между государствами - членами ЕАЭС. Тем не менее, упрощение современного механизма предоставления рассрочки и отсрочки уплаты таможенных платежей в ходе декларирования товаров, а также увеличение возможностей для совершенствования данного механизма являются одними из приоритетных задач в сфере исполнения фискальной функции отечественными таможенными органами. Подобные изменения в позволят уменьшить финансовую нагрузку на участников внешнеэкономической деятельности, повысить логичность и удобство осуществления внешнеторговых операций, что, несомненно, привнесет положительный эффект в инвестиционный климат Российской Федерации, сыграет роль в расширении объемов международной торговли.



Глава 3. Регулирование механизма изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов ТК ЕАЭС

3.1 Альтернативные способы уплаты вывозных таможенных пошлин ТК ЕАЭС

Внедрение новых информационных таможенных технологий способствует совершенствованию таможенного администрирования, созданию благоприятных условий для участников внешнеэкономической деятельности и граждан, перемещающих товары через таможенную границу.

Стремясь к созданию благоприятных условий для участников внешнеэкономической деятельности, Федеральная таможенная служба России проводит масштабную работу по внедрению перспективных технологий уплаты таможенных платежей. В соответствии с частью 14 статьи 116 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться через электронные или платежные терминалы, банкоматы [8].

В качестве электронного терминала при уплате таможенных платежей применяются как аппаратные, так и программные средства, устанавливаемые оператором таможенных платежей на рабочем месте плательщика, в том числе на основе сервисов личного кабинета.

В целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей в разработаны и внедрены следующие технологии:

1) удаленная уплата таможенных платежей с применением электронной подписи при подаче декларации на товары в электронной форме, содержащей признак удаленной уплаты;

2) уплата таможенных платежей физическими лицами через электронные терминалы, платежные терминалы и банкоматы, установленные вне мест расположения таможенных органов, банковскими картами или наличными денежными средствами, обслуживание которых обеспечивают операторы таможенных платежей;

3) удаленная уплата таможенных платежей физическими лицами в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых перевозчиками (транспортно-экспедиторскими компаниями и службами курьерской доставки) в адрес физических лиц - получателей товаров [44, с.144].

5 октября 2015 года реализована возможность оплаты таможенных платежей участниками внешнеэкономической деятельности через Портал электронного декларирования ФТС России, доступ к которому обеспечен через официальный интернет-сайт Федеральной таможенной службы.

Введение обязательного электронного декларирования создало предпосылки для активного развития технологии удаленной уплаты таможенных платежей.

Под удаленной уплатой таможенных платежей понимается предоставление плательщику возможности осуществить уплату таможенных платежей с применением электронного терминала непосредственно со своего рабочего места с указанием в декларации на товары, поданной в электронном виде, специального признака удаленной уплаты таможенных платежей.

Суть технологии удаленной уплаты таможенных платежей заключается в том, что декларант при таможенном декларировании товаров с помощью микропроцессорной карты получает доступ к специальному банковскому счету участника внешнеэкономической деятельности, с которого осуществляется перечисление денежных средств на счета Федерального казначейства. Карта оформляется в одном из банков-участников платежной системы. Операторами российской платежной системы, предоставляющими услуги участникам внешнеэкономической деятельности, являются ООО «Таможенная карта» и ООО «Мультисервисная платежная система».

Уплата таможенных платежей может осуществляться на таможенных постах с помощью POS-терминалов, а также удаленно - через личный кабинет оператора Интернет-платежей, либо через программное средство декларанта.

Основные преимущества использования технологии удаленной уплаты: возможность управления платежами через онлайн-сервисы; осуществление всех видов таможенных платежей в любом таможенном органе на территории России; уплата таможенных платежей одновременно с подачей декларации, включая доплату недостающих сумм; отсутствие необходимости авансирования денежных средств; при выпуске нескольких карт - возможность таможенного декларирования и оплаты таможенных платежей одновременно в различных таможенных органах; безопасность расчетов и целевое использование перечисляемых сумм.

Услуга удаленной уплаты через специализированные модули по электронному декларированию пользуется особой популярностью. Участники ВЭД могут оплачивать все таможенные платежи одновременно с заполнением таможенной декларации. Это является наиболее эффективным способом оплаты, предоставляющим для участников ВЭД рекордную скорость и высокую степень комфорта. «Таможенная карта» располагает собственным процессинговым центром и производит операции через специальный оборудованный расчетный центр, обеспечивая безотказное совершение платежей на совершенном уровне [60].

Также ФТС России сформировала условия для уплаты таможенных пошлин и налогов посредством сети «Интернет» с помощью таможенных карт РАУНД.

Участник ВЭД, использующий данный способ уплаты таможенных пошлин и налогов, может производить их оплату непосредственно в ходе электронного декларирования. Особенность данного процесса заключается в отсутствии необходимости личного присутствия сотрудника на таможенном посту, а также в установке POS-терминала на месте работы участника ВЭД.

Таможенная карта РАУНД в ходе проведения платежей через интернет, обеспечивает достаточно высокий уровень безопасности за счет применения разового SMS пароля, а также электронной подписи плательщика. После завершения платежа соответствующая информация об оплате незамедлительно поступает в общую информационную систему ФТС России.

Федеральная таможенная служба совместно с Федеральным казначейством организовала работу, направленную на ускорение сроков поступления информации об уплате и перечислении денежных средств. Фактически, в настоящее время созданы условия, при которых у бизнеса отсутствует необходимость авансировать таможенные платежи. Информация об уплате и перечислении денежных средств поступает в таможенные органы в электронном виде. Сроки доведения до таможен информации о поступлении денежных средств сокращены до двух часов [26, с.239].

В 2017 году во всех таможенных органах созданы технические условия, обеспечивающие возможность удаленной уплаты таможенных и иных платежей. Доля таможенных и иных платежей, уплаченных с применением технологии удаленной уплаты, в общем объеме платежей, уплаченных с использованием современных информационных технологий, по сравнению с 2016 годом увеличилась в среднем на 7 процентных пунктов и составила535,19 млрд. рублей [59].

Вместе с тем, отдельных плательщиков «отпугивает» высокий процент комиссии за обслуживание в отделениях Банка России. Для банков-эмитентов таможенных карт определяются специальные требования. Равным образом и банки-эмитенты выдвигают собственные требования их клиентам, к которым относятся: недопустимость нарушений, прозрачность бухгалтерского учета и др. Такая взаимная установка соответствующих условий и требований является правильной, т.к. дело касается бюджетных платежей.

В рамках реализации Плана деятельности ФТС России на период 2013-2018 годов и публичной декларации целей и задач ФТС на 2017 год организовано проведение экспериментального проекта по созданию единого ресурса на базе комплекса программных средств (КПС) «Лицевые счета - Т», который обеспечит возможность уплаты денежных средств на указанные лицевые счета и их использования вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана декларация на товары, а также возможность реализации методов и форм контроля за движением денежных средств как со стороны участников ВЭД, так и со стороны таможенных органов.

Для реализации данной программы был издан Приказ ФТС России от 22 августа 2016 г. № 1617 «Об утверждении Временного порядка работы заинтересованных структурных подразделений ФТС России, Центрального информационно-технического таможенного управления и таможен с единым ресурсом лицевых счетов плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России», где обозначена технология работы единого лицевого счета. Так, для открытия единого лицевого счета плательщику таможенных пошлин, налогов (плательщик) необходимо подать в Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования ФТС России (ГУФТДиТР ФТС России) письменное заявление об открытии лицевого счета в едином ресурсе лицевых счетов (ЕЛС) [15].

ГУФТДиТР ФТС России информирует региональные таможенные управления и таможни, непосредственно подчиненные ФТС России, о включении плательщика в График юридических лиц - плательщиков таможенных пошлин, налогов и дате начала администрирования его лицевого счета в ресурсе ЕЛС.

С момента получения информации о включении плательщика в График таможенные органы подчиненные ФТС России направляют в его адрес информацию об остатках денежных средств, находящихся на лицевых счетах плательщика в КПС «Лицевые счета - Т» уровня таможни, по состоянию на день, предшествующий дню начала администрирования лицевых счетов плательщиков в ресурсе ЕЛС.

В случае поступления от плательщика заявления о возврате остатков денежных средств таможни, в которых учтены данные остатки денежных средств плательщика, рассматривают указанное заявление в соответствии с положениями Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-Ф3 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

В случае поступления от плательщика распоряжения о зачислении остатков денежных средств из КПС «Лицевые счета - Т» уровня таможни в ресурс ЕЛС такое зачисление осуществляется соответствующими таможнями в течение 5 рабочих дней с даты поступления в данный таможенный орган распоряжения о зачислении.

В случае не поступления в таможню распоряжения плательщика о возврате (зачислении) денежных средств в течении 15 рабочих дней с момента направления таможней информации об остатках денежных средств таможня осуществляет зачисление остатков денежных средств плательщика из КПС «Лицевые счета - Т» уровня таможни в ресурс ЕЛС [25, с.430].

Информация о движении денежных средств, уплаченных плательщиком после начала администрирования его лицевых счетов в ресурсе ЕЛС в соответствии с Графиком, может предоставляться плательщику любой таможней по выбору плательщика и (или) через сервис «Лицевой счет» Личного кабинета участника ВЭД на официальном сайте ФТС России, либо через личный кабинет на сайтах операторов таможенных платежей. Статистика за период с 1 октября по 30 декабря 2016 года списание таможенных платежей с применением единых лицевых счетов было произведено более, чем по 10 тысячам деклараций на товары, поданных 219 юридическими лицами, с уплатой таможенных и иных платежей на сумму почти 6,8 млрд. рублей1.В 2017 году число зарегистрированных пользователей в сервисе «Личный кабинет участника ВЭД», воспользовавшихся информационным сервисом «Лицевой счет», составило 27 875 пользователей. С использованием данного информационного сервиса пользователями получено 618 423 отчета с информацией об остатках денежных средств, а также 27 536 отчетов о движении денежных средств на лицевых счетах. В федеральный бюджет за 2017 год с использованием данной технологии перечислено таможенных платежей на сумму более 209,66 млрд. рублей [59].

Современные технологии уплаты таможенных и иных платежей, администрируемые таможенными органами позволяют: во-первых, сократить время совершения таможенных операций; во-вторых, совместить возможности электронного декларирования и технологии удаленной уплаты таможенных платежей, исключающие необходимость присутствия участника внешнеэкономической деятельности в местах совершения таможенных операций; в-третьих, осуществлять уплату таможенных платежей строго в соответствии с суммами, начисленными в декларации на товары, что исключает необходимость авансирования денежных средств; в-четвертых, минимизировать ошибки при вводе банковских реквизитов и другой информации, необходимой для однозначной идентификации плательщика и платежей; в-пятых, создать практические предпосылки для использования технологии автоматического выпуска товаров без участия должностного лица таможенного органа [26, с.240].

Таким образом, Федеральная таможенная служба России провела масштабную работу по совершенствованию порядков уплаты и контроля за уплатой таможенных платежей. В настоящее время успешно применяются такие технологии, как уплата таможенных платежей с использованием таможенных платежных карт, удаленная уплата, позволяющие осуществлять уплату таможенных платежей в режиме реального времени, обеспечена возможность внесения денежного залога и предоставления банковской гарантии в электронном виде. Благодаря этому стало возможным значительно сократить время совершения таможенных операций.

При взимании таможенных платежей с участников ВЭД, у таможенных органов возникает множество проблем. Основные проблемы связаны с уклонением от уплаты таможенных платежей вследствие занижения таможенной стоимости товаров, подделки документов, предоставляемых при таможенном декларировании товаров и транспортных средств. Проблема несовершенства нормативно-правовой базы играет немаловажное значение при взимании и обеспечении уплаты таможенных платежей.

В целях решения возникающих проблем происходит совершенствование системы уплаты таможенных платежей путем внедрения новых информационных технологий, которые будут способствовать совершенствованию работы таможенных органов при проведении таможенного контроля.

3.2 Механизм обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в мировой практике таможенного регулирования

В связи со значительным усилением влияния таможенного регулирования как элемента государственного регулирования внешнеторговой деятельности на процессы международной интеграции российской экономики в международное экономическое пространство актуальность модернизации отечественной таможенной системы с учетом положительного международного опыта приобрела в последнее время еще большее значение. При разработке мероприятий по повышению эффективности механизма обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов в современных условиях, нельзя обойтись без анализа и оценки положительного опыта зарубежных государств в данном направлении.

Обеспечение таможенных платежей применяется практически во всех странах мира. Обеспечение уплаты таможенных платежей - это такой инструмент финансовых гарантий, который позволяет добиться реального упрощения и ускорения таможенных процедур. Например, если бы не было обеспечения, то уплату таможенных платежей пришлось бы производить непосредственно на границе. Иначе возникают высокие риски того, что платежи не будут уплачены вовсе.

Наиболее широкий перечень способов обеспечения уплаты таможенных платежей доступен в Европейском Союзе (далее - ЕС), поэтому рассмотрим детально опыт ЕС в этой сфере.

Таможенный кодекс ЕС не оперирует терминами гражданского законодательства. В нем (ст. 193) предусмотрены две формы обеспечения уплаты таможенных платежей в виде денежного залога и гарантии, предоставляемой гарантом. Важно заметить, что оба эти способа детально регламентированы как в самом ТК ЕС, так и в Регламенте Комиссии ЕС №2454/93 [1], который определяет положения о его применении.

Например, денежный залог вносится путем предоставления чека, оплата которого гарантируется выдавшей его организацией любым приемлемым для таможенных органов способом или предоставлением иного документа, признаваемого в качестве подтверждения оплаты. Залог необходимо перечислить на депозит таможенного органа в валюте государства-члена, в котором осуществляется обеспечение. В качестве гарантии признается обязательство третьего лица (гаранта) уплатить солидарно с должником определенную сумму таможенного долга.

Таким образом, таможенный кодекс ЕС четко определяет способы обеспечения уплаты таможенных платежей и в то же время не исключает применения в качестве гарантии, как гарантии банка, так и иных видов гарантий, таких как договор страхования ответственности, или гарантия, предоставляемая объединением перевозчиков. Такой широкий подход к пониманию гарантии позволяет не только избежать значительного количества проблем в применении права, но и обеспечить имплементацию ряда международных договоров, например, Таможенной конвенции о международной перевозке грузов в применением книжки МДП 1975 г., Таможенной конвенция о карнете A.T.A. для временного ввоза товаров 1961 г., Конвенции о временном ввозе 1990 г. [21, 87].

Таможенный кодекс ЕС допускает применение и иных способов обеспечения уплаты таможенных платежей, но Регламент Комиссии ЕС №2454/93 в статье 857 ограничивает свободу национального законодателя исчерпывающим перечнем возможных способов. К ним относятся:

а) ипотека, залог земельного участка, антихреза или иное аналогичное право, имеющее отношение к недвижимому имуществу;

б) уступка требования, залог движимого имущества с фактической его передачей или без таковой, залог ценных бумаг или иных аналогичных обязательств, в частности банковских сберегательных книжек или записей в национальном долговом реестре.

в) принятие совместных договорных обязательств на полную сумму долга третьим лицом и утвержденных таможенными органами, в частности выдача векселя, платеж по которому гарантирован третьим лицом.

г) внесение на депозит таможенных органов или совершение иного равноценного действия денежных средств в иной валюте, нежели валюта государства-члена ЕС, в котором осуществляется обеспечение.

д) оплата взноса в рамках генерального обеспечения, управляемого таможенными органами.

Однако на сегодняшний день применение этих способов обеспечения допускается только, если это предусмотрено законодательством государства-члена, например при выпуске товаров до полной оплаты таможенных платежей. Таким образом, применение указанных способов на сегодняшний день возможно только на территории одного государства-члена. Для применения их на всей территории ЕС необходим механизм, обеспечивающий возможность обращения взыскания таможенными органами одного государства-члена таможенного долга обеспеченного в другом государстве-члене. На сегодняшний день это возможно обеспечить только в отношении денежного залога, сумма которого может быть перечислена соответствующему таможенному органу или гарантии, так как гарант должен обеспечивать возможность возмещения на всей территории ЕС [23, с.46-47].

Анализ указанных способов обеспечения уплаты таможенных платежей показывает, что в ЕС возможно применение более широкого перечня гражданско-правовых способов обеспечения исполнения обязательств, чем на территории ЕАЭС. В то же время исчерпывающий перечень таких способов не позволяет предусмотреть в национальном законодательстве такие способы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые в силу своей природы будут затруднять обращение взыскания или создавать иные проблемы в правоприменительной практике.

Необходимо отметить, что в настоящее время осуществляется реформирование таможенного права ЕС. С 1 мая 2016 года вступил в силу новый таможенный кодекс ЕС[2]. Регламентирование способов обеспечения уплаты таможенных платежей в целом не изменилось, однако ряд незначительных изменений требуют внимания. Так, для допуска гаранта к выдаче гарантий уплаты таможенных платежей, таможенные органы должны требовать внесения самим гарантом обеспечения, если он не является кредитной, финансовой или страховой организацией, аккредитованной в соответствии с действующими правилами ЕС. Такой подход должен обеспечить стабильность в сфере выдачи гарантий и затруднит допуск в эту сферу организаций, надежность и платежеспособность которых вызывает сомнения. Однако наиболее важные изменения, которые должны вступить в силу содержатся в проекте положений о применении нового таможенного кодекса ЕС, которые должны заменить Регламент Комиссии ЕС №2454/93. В статье DA-III-2-03 (321-07-DA) проекта допускается, что национальным законодательством могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных платежей, кроме денежного залога и гарантии. Однакоч.2 указанной статьи закрепляет, что эти способы не могут применяться для обеспечения процедуры транзита ЕС (Т1 и Т2).

Рассмотрим способы обеспечения, применяемые на территории Евразийского Экономического Союза.

В настоящее время Таможенным кодексом ЕАЭС предусмотрены такие способы обеспечения уплаты таможенных платежей как (ст.63):

а) внесение денежных средств на депозит таможенного органа;

б) банковская гарантия;

в) поручительство и

г) залог имущества[3].

Законодательством государств-членов ЕАЭС могут быть установлены иные способы обеспечения уплаты таможенных платежей (п.3 ст. 63 ТК ЕАЭС). При этом в п. 6 ст. 2 ТК ЕАЭС установлено, что «термины гражданского и других отраслей законодательства, используемые в настоящем Кодексе, применяются в каждом из государств-членов таможенного союза в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов таможенного союза, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» [3]. ТК не содержит особого определения указанных способов, поэтому для их определения следует обратиться к гражданскому законодательству государств-членов ЕАЭС. В то же время необходимо отметить, что предусмотрена возможность применения иных способов обеспечения уплаты таможенных платежей, если это будет предусмотрено национальным законодательством государств- членов. Так, ч. 1 ст. 144 закона Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» предусматривает в дополнение к указанным способам обеспечения еще и договор страхования. Увеличение числа способов обеспечения должно положительно сказываться на доступности обеспечения для участников внешнеэкономической деятельности, как с позиции стоимости обеспечения, так и в части физической возможности оформления обеспечения.

На практике очень распространенным является применение денежного обеспечения уплаты таможенных платежей. Однако зачастую такое обеспечение представляется совсем не удобным, поскольку, к примеру, перевозчик, как правило, не уплачивает таможенные платежи после доставки груза в таможню назначения. Это делает собственник груза. Поэтому наиболее распространенным способом обеспечения уплаты таможенных платежей, являются: а) банковская гарантия в случае генерального обеспечения и б) поручительство в случае осуществления разовых перевозок [24, с.29].

Такое поручительство представляет собой интересную правовую модель, которая в иных сферах хозяйственной деятельности не встречается:"Поручительство по обязательствам нескольких лиц". Именно так именуется этот способ обеспечения уплаты таможенных платежей в приказе ФТС РФ №245 от 10.02.2012 [14]. При этом банки отказывают в заключение договора поручительства с лицом, которое уже выступает поручителем по другому обязательству. ФТС РФ, напротив, очень охотно работает с такими поручителями. Это и неудивительно: ведь в приказе предусмотрено, что надлежащее исполнение поручителем своих обязанностей перед таможенными органами обеспечивается банковской гарантией. Интересно, что на момент заключения договора поручительства с ФТС РФ, сам поручитель еще не знает должников, обязательства которых будут обеспечиваться поручительством. В будущем по каждому случаю будет составлено дополнение к договору поручительства.

Интересно обратить внимание на организации, осуществляющие обеспечение оплаты таможенных платежей в форме поручительства на территории России. Это, например, ФГУП «РОСТЭК», Страховая компания «Арссеналъ». Указанные субъекты, несмотря на формально одинаковые отношения с ФТС РФ на основании договоров поручительства, строят свои отношения с клиентами по-разному. РОСТЭК предлагает клиентам возмездное поручительство, а Арсеналъ - «услуги страхования ответственности за уплату таможенных платежей при помещении товара под таможенную процедуру транзита» [58]. Такая ситуация не нарушает таможенное законодательство, но означает, что поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных платежей применяется хозяйствующими субъектами для обхода законодательства, не предусматривающего в качестве способа обеспечения договора страхования.

Таким образом, можно наблюдать существенные отличия в правовой регламентации способов обеспечения уплаты таможенных платежей правом ЕС и ЕАЭС. В ЕС на наднациональном уровне применяются самостоятельные юридические конструкции, в то время как в ЕАЭС применяются конструкции, регламентированные национальным гражданским правом. Важно заметить, что выработка специфических конструкций на наднациональном уровне представляется более удачным способом, так как лучше удовлетворяет потребностям регулирования. Такая модель является более гибкой, не вынуждает хозяйствующих субъектов к подмене понятий. Заслуживает внимания также опыт ЕС в вопросах ограничения способов обеспечения уплаты таможенных платежей, не только путем закрепления на наднациональном уровне исчерпывающего перечня возможных способов, но и прямого запрета на применения ряда способов для отдельных таможенных процедур.

...