Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Себестоимость продукции предприятия, её структура

1.1 Сущность себестоимости продукции

Хозяйственная деятельность организации с момента ее создания требует определенных затрат и предполагает использование разнообразных ресурсов в процессе производства и реализации продукции. В процессе хозяйственной деятельности организации используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты по амортизации основных средств и другие. Функционирование производственных организаций в рыночной экономике усиливает их заинтересованность в финансовых результатах, которые во многом зависят от достоверного определения себестоимости.

Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей эффективности производства и всей хозяйственной деятельности организации. Недооценка этого показателя и обеспечивающих его факторов приводят к снижению темпов роста эффективности производства и в первую очередь, отрицательно сказывается на размере прибыли и рентабельности.

Многими авторами себестоимость продукции определяется как выражение в денежной форме затрат организации на изготовление и реализацию производственных изделий или как денежное выражение индивидуальных издержек организации. Последнее определение различными авторами уточняется и детализируется в основном в следующих аспектах (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Трактовки экономического содержания понятия «себестоимость», встречающиеся в экономической литературе

Ф.И.О. автора	Точка зрения автора на понятие «себестоимость»
Ермолович Л.Л.	Расходы обусловленные процессом реализации продукции (работ, услуг), в составе коммерческих расходов [1, с. 216]
Кондраков Н.П.	Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию [35, с. 347].
Савицкая Г.В.	Все затраты, материальные, трудовые, амортизация и другие связанные с процессом производства [13, с. 469].
Фридман А.М.	Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции [15, с. 171].
Чернов В.А.	Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт [18, с. 46].
Чмыхова Ж.М.	Денежная форма стоимости, которая включает в себя потребленные средства и предметы труда, заработную плату [19, с. 32]

Эти определения приводят себестоимость до простого денежного измерителя издержек производства и подменяют сущность рассматриваемого показателя формой его проявления. Поэтому приведенные определения не могут считаться достоверными, т.к. денежная форма, служащая лишь отражением себестоимости выдается за саму сущность. Определение себестоимость в качестве суммы денежных затрат, связанных с производством и реализацией продукции является неверным, т.к. в процессе производства участвуют не денежные, а материальные, трудовые и финансовые затраты.

В трудах по внешнеэкономическим вопросам себестоимость определяется как денежное выражение затрат на потребление средств в производстве и оплату труда.

Некоторые экономисты считают, себестоимость не только обособившейся частью стоимости, но и частью цены (себестоимость есть непосредственная часть цены). Специалисты объясняют такие утверждения тем, что себестоимость не может быть одновременно и тем и другим. По их мнению она по своей природе однотипна, не со стоимостью а с ценой, и обе являются денежным выражением затрат на производство.

Отсюда эти авторы делают вывод, что себестоимость является составной частью цены, а не стоимости. Однако приводимые доводы являются неправильными, т.к. цена - это проявление закона стоимости. Стоимость же есть проявление цены, т.е. обобщение ее выражения. Цену необходимо рассматривать, как стоимостную категорию, составными частями которой являются себестоимость, прибыль и т.д.

Однако утверждения что себестоимость равна той части цены, которая возмещает организации денежные средства израсходованные при производстве и реализации продукции является неточным в связи с тем, что себестоимость вводится к чисто учетной информации о сумме денежных средств, подлежащих возмещению организации. Себестоимость образует основу цены любого вида продукции, служит одним из элементов определяющих величину прибыли и уровень рентабельности производства, т.е. являются показателем, без которого немыслимо управление производственной организацией в условиях перехода к рыночной экономике.

Обобщая определение себестоимости, следует сделать вывод о том, что себестоимость должна содержать информацию о части стоимости и указывать на ее участие в кругообороте, обеспечивая возмещение ресурсов [35, с. 33].

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [5, c. 61].

Себестоимость является основой простого воспроизводства, денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса, основой выбора рационального способа производства и основой ценообразования.

Экономическое назначение себестоимости - возместить предприятию понесенные издержки и обеспечить простое воспроизводство всех элементов производства: производственных фондов и рабочей силы.

Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции,

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности,

- экономическое обоснование целесообразности реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия,

- определение оптимальных размеров предприятия,

- экономическое обоснование для принятия любых управленческих решений.

Особая роль в создании экономического механизма, адекватного современным требованиям, отводится ценообразованию, поскольку именно в условиях рыночных преобразований цены являются индикатором состояния экономики, инструментом распределения ресурсов.

В условиях рыночных отношений успех в конкурентной борьбе и устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловлены возможностью обеспечения уровня издержек не выше среднеотраслевого.

Снижение издержек, во-первых, является дальнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества предприятия; во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие. А это важнейшее условие успешной конкурентной борьбы на рынке. При наличии конкуренции побеждает тот, кто может предложить на рынке товар лучшего качества по более низким ценам. Снижение цен позволяет предприятию привлечь большее число покупателей, занять большую долю на рынке, потеснив конкурентов, и увеличить общую массу прибыли за счет роста объема продаж; в-третьих, уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия.

1.2 Классификация затрат, образующих себестоимость продукции

Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые внебюджетные фонды образует издержки предприятия или полную себестоимость продукции.

В себестоимость продукций включаются:

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты некапитального характера связанные с совершенствованием технологий и организацией производства, а так же с улучшением качества продукции;

расходы, связанные с изобретением техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы, связанные с набором рабочей силы;

текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

расходы, связанные с управлением производством;

затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

выплаты предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);

отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение в фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

платежи по страхованию имущества предприятий;

затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

затраты по гарантийному обслуживанию;

расходы связанные со сбытом продукций;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация);

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам [3, c. 74].

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы необходимых для производства товара, а так же от технологий их использования. Цена, по которой приобретаются ресурсы, не зависит от предприятия. Она определяется взаимодействием спроса и предложения на эти ресурсы. Следовательно, для предпринимателя очень важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий с одной стороны, количество привлекаемых ресурсов и качество их использования, с другой стороны. Причем, предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективны, как с технологической, так и с экономической точек зрения. То есть каждое предприятие стремиться выбрать такой технически эффективный процесс производства, который обеспечивал бы наименьшие издержки производства.

Необходимые знания величины издержек предполагает разработку соответствующих методов их учета. Но так как производства любого вида товара или услуги связано с использованием разнообразных видов ресурсов, то это разнообразие предполагает необходимость классификаций затрат.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производства продукции по экономическим элементам [7, c. 37]:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

отчисления в государственные специальные фонды;

налоги, включаемые в издержки предприятия;

прочие.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия. Но эта классификация не позволяет определить важный экономический показатель - себестоимость одной единицы продукции.

Поэтому для определения издержек продукции на единицу товара используют классификацию по статьям расхода (калькуляционным статьям). В отличие от группировки по экономическим элементам, калькуляция позволяет учесть расходы непосредственно связанные с производством конкретного наименования изделия. В эти расходы входят, как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством этого вида изделия. Калькуляция составляется по тем же статьям затрат, что и себестоимость товарной продукции по предприятию в целом, но в случае необходимости в отдельных отраслях, возникает необходимость выделения иных статей затрат. Так в консервной, плодоовощной промышленности выделяется такой вид затрат как тара и тарные материалы, которые в свою очередь калькулируются на бочки, банки, ящики и т.д.

Для обеспечения сквозного учета и планирования в качестве калькуляционных единиц, как правило, используются физические единицы измерения конкретных видов продукций, принятые в производственной программе предприятия (штуки, тонны, и др.).

На промышленных предприятиях разрабатываются плановые и отчетные калькуляции. Первые разрабатываются на плановый период по плановым затратам. Вторые - отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции. Сопоставление плановых и фактических калькуляций позволяет выявить отклонение в затратах и наметить пути по их снижению.

1.3 Виды себестоимости

В практике работы промышленности, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие виды себестоимости.

Индивидуальная и отраслевая себестоимость. Каждое предприятие определяет себестоимость всей выпускаемой продукции с учетом своих технических и организационных особенностей, которые находят отражение в уровне и структуре индивидуальной себестоимости продукции. Себестоимость в целом по предприятию определяется на уровне годовой сметы затрат на производство.

Для целей ценообразования необходимо знать себестоимость единицы продукции, которая определяется на каждом предприятии самостоятельно. Если предприятие входит в отрасль, производящую однородную продукцию, то по этой продукции может быть определена отраслевая (среднеотраслевая) себестоимость. Отраслевая себестоимость рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной:

Цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость. Цеховая себестоимость продукции определяется суммой затрат всех цехов предприятия при цеховой системе управления предприятием. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов - общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость содержит все затраты предприятия, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т.е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом.

Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих (ранее внепроизводственных) расходов, т.е. расходов, связанных с реализацией продукции. За рубежом коммерческую себестоимость иногда называют складской себестоимостью [12, c. 29].

Себестоимость центра затрат. Эта себестоимость складывается по отдельным структурным подразделениям предприятия (цехам, участкам, бригадам, установкам), функционирование которых связано с каким-либо законченным технологическим циклом изготовления продукции и во главе которых стоит руководитель, ответственный только за расходование средств подразделения - центра затрат. Указанная себестоимость включает в себя расходы, относящиеся к деятельности данного центра затрат и является необходимой предпосылкой для осуществления внутрифирменного расчета.

Базисная себестоимость используется для определения цены предложения предприятия - изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какую ценовую стратегию выберет предприятие в данное время.

Помимо видов существуют формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид.

Плановая себестоимость. Плановая себестоимость определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно плановая себестоимость рассчитывается на год с разбивкой по кварталам. В ее основе лежат усредненные максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость, по сути является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является нежелательным для любого предприятия.

Отчетная (фактическая) себестоимость определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонение отчетной себестоимости от плановой вызывается, прежде всего, причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, поскольку в этом случае имеют место реальные потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Кроме того, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть связано с причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам относятся изменение цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, нормативов отчислений во внебюджетные фонды и прочие.

Нормативная себестоимость. В отличие от плановой себестоимости, нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года - ниже ее. Нормативная себестоимость имеет место на тех предприятиях, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Большую роль в планировании, учете и калькуляции себестоимости, а также как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости.

Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

В самом общем виде структура себестоимости по экономическим элементам выражает соотношение затрат живого и овеществленного труда. При этом первый вид затрат находит свое отражение в себестоимости через фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, а второй - через материальные затраты и амортизацию основных фондов.

2. Анализ путей снижения себестоимости на ЧУП «Молодечненский пищекомбинат»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» было создано в 1945 году как мясо-яичная база облпотребсоюза в г. Вилейка. В 1946 году база была переведена в г. Молодечно. На предприятии занимались приемкой, переработкой и отгрузкой яиц и лекарственного сырья. В 50_е годы на базе стали заниматься также заготовкой и переработкой овощей и фруктов.

В 1974 году база переименована в виноконсервный комбинат.

В 1985 году производство плодово-ягодных вин было прекращено. В тот же год началась реконструкция цеха для выработки безалкогольных напитков и кваса, и предприятие было переименовано в пищевой комбинат.

В соответствии с уставом ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет право на самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в учреждениях банка.

Основным направлениями деятельности предприятия являются производство и реализация овощных, плодово-ягодных, томатных, мясных, мясо-растительных консервов, сока, крепких настоек и безалкогольных напитков.

В деятельности предприятия важными целями являются:

- увеличение выпуска продукции и ее реализация;

- увеличение загрузки мощностей путем освоения новых видов продукции;

- сохранение производственного и кадрового потенциала;

- реструктуризация предприятия.

Стратегической целью развития ЧУП «Молодечненский пищевой комбинат» является финансовое оздоровление и перспективное развитие предприятия, заключающееся в создании условий для привлечения инвестиций, направленных на техническое перевооружение производства, расширение ассортимента выпускаемой продукции с улучшением качества, снижение себестоимости и обеспечение прибыли.

Консервное производство является одним из сложнейших производств пищевой промышленности. Оно отличается разнообразием используемого сырья, множеством процессов и их параметров. Поэтому стратегическим направлением развития предприятия является как более полное использование имеющихся мощностей с выпуском на их основе новых видов продукции, так и внедрение новых технологий.

По состоянию на 1 января 2012 года размер Уставного фонда ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» равен 22 685 млн. рублей, доля государства - 99,91%.

Структура актива и пассива ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» в 2010-2012 гг. приведены в Приложении А.

За исследуемый период (01.01.2010 г. - 01.01.2012 г.) общая сумма имущества ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» увеличилась на 31 500 млн. рублей и на 1 января 2012 года составила 100 027 млн. рублей.

Основной удельный вес в составе общего имущества занимают оборотные активы: на 01.01.2010 г. - 65%, на 01.01.2011 г. - 66,9%, на 01.01.2012 г. - 63,5%.

Динамика изменения доли сырья, материалов, других ценностей, животных на выращивании в общем имуществе предприятия следующая: на 01.01.2010 г. - 28,16%, на 01.01.2011 г. - 35,76%, на 01.01.2012 г. - 33,73%, (в исследуемом периоде произошло увеличение на 5,57%).

Динамика изменения доли статьи баланса «Готовая продукция и товары» в имуществе предприятия в целом следующая: на 01.01.2010 г. - 9,5%, на 01.01.2011 г. - 4,08%, на 01.01.2012 г. - 3,72% (в отчетном периоде наблюдается уменьшение на 5,78%).

Динамика изменения доли статьи баланса «Расходы будущих периодов» в общем имуществе предприятия следующая: на 01.01.2010 г. - 17,57%, на 01.01.2011 г. - 15,06%, на 01.01.2012 г. - 12,3% (в отчетном периоде наблюдается уменьшение на 5,27%).

Динамика изменения удельного веса величины налогов по приобретенным ценностям в общей стоимости имущества предприятия следующая: на 01.01.2010 г. - 0,22%, на 01.01.2011 г. - 1,12%, на 01.01.2012 г. - 1,67% (в исследуемом периоде отмечается рост на 1,45 процентных пунктов).

Структура дебиторской задолженности ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Структура дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	Изменение за отчетный период (1.01.2010 - 1.01.20118
	абсол. вел.	удел. вес, %	абсол. вел.	удел. вес, %	абсол вел.	удел. вес, %	абсол. вел.	удел. вес, %
Дебиторская задолженность	6507	100%	8553	100%	11810	100%	5303	-
расчеты с покупателями и заказчиками	5088	78.19%	7494	87,7%	11259	95,3%	6171	17,11%
расчеты с разными дебиторами и кредиторами	524	8.05%	481	5,6%	316	2,7%	-208	-5,35%
прочая дебиторская задолженность	895	13.75%	578	6,7%	235	2,0%	-660	-11,75%

Из таблицы 2.1 видно, что динамика изменения доли дебиторской задолженности в общей стоимости имущества предприятия следующая: на 01.01.2010 г. - 9,5%, на 01.01.2011 г. - 10,65%, на 01.01.2012 г. - 11,8% (за анализируемый период наблюдается увеличение на 2,31 процентных пунктов).

Динамика изменения доли финансовых вложений в общей стоимости имущества предприятия следующая: на 01.01.2010 г. - 0,004%, на 01.01.2011 г. - 0,004%, на 01.01.2012 г. - 0,003% (в исследуемом периоде произошло уменьшение на 0,001 процентных пунктов).

Динамика изменения удельного веса денежных средств в имуществе предприятия в целом следующая: на 01.01.2010 г. - 0,001%, на 01.01.2011 г. - 0,208%, на 01.01.2012 г. - 0,24% (в отчетном периоде отмечается увеличение на 0,239 процентных пунктов).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,59 процентных пунктов (положительная тенденция) по сравнению с началом анализируемого периода и составил 0,2, при нормативном значении 0,3. Тогда как на 01.01.2011 г. значение данного коэффициента соответствовало нормативному. Финансовое положение ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» в таком случае рассматривается как неустойчивое, требующее немедленных мер по его исправлению.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами за рассматриваемый период уменьшилось на 0,18 процентных пунктов (положительная тенденция) и на 01.01.2012 г. составило 0,49. Значение данного показателя соответствует нормативному уровню (меньше 0,85), что означает способность организации рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Одновременное снижение значений коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за 2011 год и не соответствие их нормативным значениям, служит основанием для признания структуры бухгалтерского баланса ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» неудовлетворительной, а также позволяет сделать вывод о снижении платежеспособности предприятия.

В 2009 году ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» была получена выручка от реализации продукции 46 099 млн. рублей, за 2010 год выручка от реализации составила 51 895 млн. рублей (112.6% к уровню 2009 года). В 2011 году выручка от реализации составила 64 935 млн. рублей. Рост к уровню 2010 года составил 125.1%, к 2009 - 140,9%.

Выручка, оплаченная покупателями, в 2009 году составила 39 339 млн. рублей или 85,88% к общему объему выручки. За 2010 год удельный вес выручки, оплаченной покупателями, в общем объеме выручки составил 83,0% (43 090 млн. рублей). За 2011 год удельный вес выручки, оплаченной покупателями составил 82,7% (53 715 млн. рублей). То есть наблюдается тенденция к снижению удельного веса, выручки оплаченной покупателями, что отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия.

Удельный вес денежных поступлений в оплаченной выручке в 2009 году составил 52,4% или 20 608 млн. рублей, в 2010 году - 44,8% или 19 290 млн. рублей, в 2011 году - 60,1% или 32 280 млн. рублей.

Таблица 2.2. Динамика и структура прибыли от реализации по видам продукции на ЧУП «Молодечненский пищекомбинат»

Наименование показателя	2009 г., млн. руб.	Уд. вес, %	2010 г., млн. руб.	Уд. вес, %	2011 г., млн. руб.	Уд. вес, %
Прибыль от реализации	443	100	503	100	601	100

Из таблицы 2.2 видно, что в 2009 году ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» получил прибыль от реализации в сумме 443 млн. руб., за 2010 год - 503 млн. рублей, за 2011 год - 601 млн. рублей.

Уровень рентабельности реализованной продукции на ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» за все рассматриваемые периоды (на 01.01.2010 г., на 01.01.2011 г., на 01.01.2012 г.) составил 1,1%.

Рентабельность продаж на ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» за анализируемый период снизилась на 0,1 процентных пункта и на 01.01.08 г. составила 0,9%.

В качестве положительных критериев, необходимо отметить:

ѕ рост выручки от реализации продукции - к уровню 2010 года составил 125.1%, к 2009 - 140,9%;

ѕ стабильность показателя рентабельности реализованной продукции за весь анализируемый период - 1,1%;

ѕ рост чистой прибыли, которая по итогам работы предприятия за 2011 год составила 10 млн. рублей.

2.2 Динамика себестоимости основных видов продукции

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа себестоимости заключается во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия.

Основными задачами анализа себестоимости продукции на ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- материальные затраты - зачастую для удобства использования подразделяются на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергию (со стороны).

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Приблизительная структура затрат на производство промышленной продукции показана в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Ориентировочная структура затрат на производство промышленной продукции

№Эл.	Экономические элементы затрат	% в общей сумме затрат
1.1	Сырье и основные материалы	85,5
1.2	Вспомогательные материалы	2,6
1.3	Топливо	0,3
1.4	Энергия	0,6
2	Амортизация	1,6
3, 4	Заработная плата и отчисления на социальное страхование	8,6
5	Прочие затраты, не распределенные по элементам	0,8
ВСЕГО:	100

Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

Затраты на производство пищевой продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2010-2011 гг. на примере промышленного предприятия ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Анализ затрат по экономическим элементам на ЧУП «Молодечненский пищекомбинат»

№ п/п	Элементы затрат	2010 г.	2011 г.	Отклонение
		млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
	Материальные затраты	643959	86,14	729090	87,47	83131	1,33
	Затраты на оплату труда	35845	4,78	37886	4,55	2041	-0,23
	Отчисления на соц. мероприятия	13263	1,77	14018	1,68	755	-0,09
	Амортизация	53420	7,12	50303	6,03	-3117	-1,09
	Прочие производственные расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
Всего затрат	747907	100	833547	100	85640	0
	Объем производства, млн. руб.	798756		871253		72497	798756

Из приведенных в таблице 2.4 данных видно, что фактические затраты в 2011 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 млн. руб. или 11,45%. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

- повышение себестоимости;

- увеличением объема производства;

- изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47%), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23%, соответственно и отчисления - на 0,09%. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.1 по данным таблицы 2.4.

Из рисунка 2.1 видно, что удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и ? от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на предприятии ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Рисунок 2.1. Структура затрат на производство продукции в 2011 году

Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат представлено в таблице 2.5. Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2011 остались на уровне 2010 года, т.е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 2.5. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели	2010 г.	2011 г.	2010 г.,	Влияние на общие затраты
			пересчитанный на IВП	?ВП	элементов затрат
Материальные затраты	643959	729090	702406	58447	26684
Заработная плата с начислениями	49108	51904	53565	4457,2	-1661
Амортизация	53420	50303	58269	4848,5	-7966
Прочие затраты	1420	2250	1548,9	128,88	701,12
Итого	747907	833547	815789	67882	17758

Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2010 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 млн. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 млн. руб.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 2.2).

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

		Изменение затрат на рубль товарной продукции
Изменение объема выпуска продукции			Изменение структуры выпуска продукции			Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
	Изменение уровня удельных переменных затрат		Изменение суммы постоянных затрат		Изменение цен в связи с инфляцией
							Изменение качества продукции
	Изменение уровня ресурсоемкости продукции		Изменение стоимости потребленных ресурсов		Изменение рынков сбыта

Рисунок 2.2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонение от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. В первую очередь исследуются динамика и отклонение затрат на 1 р. произведенной продукции. Данный расчет представим в виде таблицы 2.6.

Таблица 2.6. Затраты на производство продукции (работ, услуг) по ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Динамика, %	Отклонение, (+/-)
Объем произведенной продукции, млн. руб.	798 756	871 253	109,08	72 497
Затраты на производство продукции, млн. руб.	747 907	833 547	111,45	85 640
Себестоимость на 1 руб. произведенной продукции, руб.	0,936	0,957	102,177	0,020

Исходя из таблицы 2.6, можно сделать выводы: в 2011 г. по сравнению с 2010 г. объем произведенной продукции возрос на 9%, что в абсолютной сумме составило 72 497 млн. руб. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. затраты на производство продукции выросли на 11,45%, что в абсолютной сумме составило 85 640 млн. руб. Себестоимость на 1 руб. произведенной продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 2,17%.

Для того, чтобы рассчитать влияние факторов изменения затрат на 1 руб. произведенной продукции построим таблицу 2.7

Таблица 2.7 - Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции по ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» за 2010-2011 гг.

Показатель	Уровень показателя
1. Полная себестоимость произведенной продукции 2010 г., млн р	747 907
2. Себестоимость фактически произведенной продукции за 2011 г., млн руб.	-
а) по себестоимости 2010 г.	845214
б) по фактической себестоимости 2011 г.	833 547
3. Стоимость произведенной продукции за 2010 г., млн руб.	933470
4. Стоимость фактически произведенной продукции за 2011 г., млн руб.	-
а) в ценах 2010 г.	1046266
б) в фактических ценах 2011 года	871253
5. Затраты на 1 рубль продукции в 2010 г. (стр. 1 / стр. 3), р.	0,801
6. Затраты на 1 рубль фактически произведенной продукции, р.:
а) в 2010 г., пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр. 2а / стр. 4а)	0,808
б) фактически в ценах на продукцию, принятых в 2010 г. (стр. 2б / стр. 4а)	0,797
в) фактически в ценах, действовавших в 2011 году (стр. 2б / стр. 4б)	0,957

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня себестоимости отдельных изделий;

- изменение цен на продукцию.

Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль выпущенной продукции по ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» за 2010-2011 гг. представлен в таблице 2.8.

Таблица 28 - Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль выпущенной продукции по ЧУП «Молодечненский пищекомбинат» за 2010-2011 гг.

Факторы	Размер влияния, руб.
1. Изменение структуры продукции	+0,003
2. Изменение себестоимости отдельных видов изделий	-0,011
3. Изменение цен на продукцию	+0,16
Отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г.	+0,152

Таким образом, из расчетов таблицы 2.8 видно, что фактические затраты на рубль выпущенной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличены на 15,2 к. Изменение структуры выпущенной продукции привело к увеличению затрат на 3 к. За счет снижения себестоимости отдельных видов изделий затраты на 1 р. продукции сократились на 11 к. За счет изменения цены на продукцию, затраты на 1 р. продукции увеличились на 16 к.

Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, так как именно структурные сдвиги в объеме произведенной продукции привели к увеличению затрат на рубль продукции.

Оценку выполнения плана и динамики себестоимости продукции по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов затрат.

2.3 Анализ основных статей себестоимости

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

- сырье;

- материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные (общецеховые) расходы;

- общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;

- прочие расходы;

- расходы на сбыт (коммерческие).

Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:

- плановую;

- нормативную;

- отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Таблица 2.9 - Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Статьи затрат	2010 г.	2011 г.	Отклонение
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Сырье и материалы	112758	14,88	125152	14,81	12394	-0,07
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	499840	65,97	563200	66,63	63360	0,67
Топливо и энергия на технологические цели	31361	4,14	40738	4,82	9377	0,68
Основная заработная плата	29100	3,84	30630	3,62	1530	-0,22
Дополнительная зарплата	6745	0,89	7256	0,86	511	-0,03
отчисления на соц. мероприятия	13263	1,75	14018	1,66	755	-0,09
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,27	9629	1,14	29	-0,13
Общепроизводственные расходы	21500	2,84	20400	2,41	-1100	-0,42
Общехозяйственные расходы	32000	4,22	31800	3,76	-200	-0,46
Прочие расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
Производственная себестоимость	757587	99,98	845078	99,98	87486	0
Расходы на сбыт	120	0,02	141	0,02	21	0
Полная себестоимость	757707	100	845214	100	87507	0
Итого прямых материальных затрат (1+2+3)	643959	85	729090	86,27	85131	1,27

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 млн. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67%, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07%. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 4-6 ...