Расходы предприятия. Калькулирование себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Классификация расходов предприятия

2. Себестоимость продукции, классификация затрат

3. Калькулирование себестоимости

3.1 Расчет плановых калькуляций

3.2 Расчет прямых затрат

3.3 Распределение косвенных затрат

3.4 Виды калькуляций

3.5 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3.6 Смета затрат на производство и реализацию продукции

Заключение

Список литературы

Введение

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

С экономической точки зрения издержки производства представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая фирма заинтересована в анализе затрат в динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

калькуляция себестоимость затрата

1. Классификация расходов предприятия

Расходы предприятия - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Большое значение для правильной организации учета расходов предприятия имеет их классификация. Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Их группируют:

- по месту их возникновения,

- видам продукции (работ, услуг),

- видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по:

- производствам,

- цехам,

- участкам,

- другим структурным подразделениям предприятия.

Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по:

- элементам затрат,

- статьям калькуляции.

Расходы предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приведен в Положении о составе затрат и Изменениях и дополнениях к Положению. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4) "Топливо и энергия на технологические цели";

5) "Заработная плата производственных рабочих";

6) "Отчисления на социальные нужды";

7) "Расходы на подготовку и освоение производства";

8) "Общепроизводственные расходы";

9) "Общехозяйственные расходы";

10) "Потери от брака";

11) "Прочие производственные расходы";

12) "Коммерческие, расходы".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей -- полную себестоимость реализованной продукции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

2. Операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

3. Внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года), других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовая разница;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

4. Чрезвычайные расходы:

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

5. Прочие расходы:

- отчисления в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

2. Себестоимость продукции, классификация затрат

Себестоимость продукции (выполнения работ, оказания услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия и его подразделений.

В экономической теории и практике в зависимости от классификации существует несколько видов себестоимости:

- В зависимости от оперативного формирования себестоимости:

- фактическая себестоимость;

- плановая себестоимость.

- В зависимости от полноты включенных в себестоимость расходов:

- цеховая себестоимость - затраты на производство в пределах цеха;

- производственная себестоимость - затраты на производство продукции;

- полная себестоимость - затраты на производство и реализацию продукции.

- В зависимости от количества произведенной продукции:

- себестоимость единицы продукции;

- себестоимость всего объема выпущенной продукции.

- В зависимости от степени готовности продукции:

- себестоимость валовой продукции - затраты на производство продукции текущего или планируемого периода, т.е. без затрат, списанных на непроизводственные счета и затрат, относимых на резервы предстоящих расходов;

- себестоимость товарной продукции - это себестоимость валовой продукции, скорректированная на изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов;

- себестоимость реализованной продукции - себестоимость товарной продукции, увеличенная на внепроизводственные расходы.

В России до 2002 года существовал базовый перечень затрат, включаемый в себестоимость продукции, определяемый федеральным законом. Министерство финансов РФ письмом от 15 октября 2001 г. отменило Положение о составе затрат от 5 августа 1992 г. В настоящее время состав затрат, включаемый в себестоимость регламентируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций", которые определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

На основе Налогового кодекса РФ и Положения по бухгалтерскому учету министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий (фирм).

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. В отличие от расходов затраты могут быть в состоянии запасоемкости, могут относится к активам предприятия. Понятие "затраты" шире понятия "расходы", однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие затрат обычно ассоциируется с определенными потерями, жертвами, которые приходится нести для получения некоторых полезных результатов. Эти потери могут быть весьма разнообразны. Они могут быть осязаемыми и неосязаемыми, объективными и субъективными, денежными и неденежными. Кроме того, полезные результаты и понесенные во имя их достижения затраты могут распределяться между субъектами экономических отношений по-разному. Полезный результат может оказаться в руках одних, тогда как потери, которые связаны с его получением, или хотя бы часть их, выпадут на долю других.

Поэтому нет единого, универсального и в то же время достаточно простого метода определения затрат. Существует несколько подходов к их определению, каждый из которых имеет свою область применения.

Затраты на производство и реализацию продукции можно классифицировать по следующим признакам:

- По экономическим элементам.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия невозможно разложить на составные части.

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство:

а) Материальные затраты:

- затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- затраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные запасы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются отходы, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону.

б) Затраты на оплату труда.

В данный элемент затрат включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

в) Страховые взносы от заработной платы.

Отчисления на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и в фонд социального страхования. Базовая ставка для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, составляет 34,2%.

г) Амортизация.

Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств. В отличие от других элементов затрат амортизация представляет собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных средств, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.

Амортизационные отчисления осуществляются предприятиями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и норм амортизации. Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) или главой 25 Налогового кодекса РФ. Норма амортизации рассчитывается в зависимости от сроков полезного использования, определяемых в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

д) Прочие затраты.

Являются собирательным элементом, включающим очень обширную группу затрат с различными способами отнесения их на себестоимость.

К прочим затратам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, относимые на себестоимость;

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории предприятия;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки);

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- расходы на аудиторские услуги;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

- другие виды затрат, включаемых в себестоимость в соответствии с законодательством.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции - плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловленные изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

- При всей важности классификации затрат по перечисленным экономическим элементам невозможно определить уровень себестоимости конкретного изделия. С этой целью используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимости продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной. Эта классификация представляет собой деление затрат по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно, поскольку для каждой отрасли промышленности он специфичен.

Пример калькуляционных статей затрат:

- сырье и материалы,

- возвратные отходы,

- полуфабрикаты,

- затраты на основную заработную плату производственных рабочих,

- дополнительная заработная плата,

- страховые взносы от заработной платы,

- расходы на подготовку производства,

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

- общепроизводственные расходы,

- общехозяйственные расходы,

- потери от брака,

- прочие производственные расходы,

- коммерческие расходы.

- В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Это заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п. Но исчисленные на единицу продукции переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

Постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно. Это амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала. При расчете на единицу продукции постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства - возрастают.

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, при оптимизации структуры выпускаемой продукции.

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным - которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

- По способу отнесения на себестоимости продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье, материалы, топливо, заработную плату основных производственных рабочих и т.п.

Косвенные затраты - нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, заработная плата вспомогательных рабочих, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы). Чтобы попасть в себестоимость конкретного вида продукции они должны быть собраны на одном счете, а затем расчетным путем отнесены на конкретный вид продукции.

- По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные затраты - затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его управлением, обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы.

- В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные.

К текущим затратам относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов,

к единовременным (однократным) - затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, затраты, связанные с пуском новых производств, и др.

- По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

- По эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

- По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

- В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле.

Предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновывать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

- Для контроля и регулирования затраты классифицируются на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затраты - это расходы, величина которых может зависеть от руководителя (менеджера) соответствующего уровня управления.

Нерегулируемые затраты - это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя (менеджера), а то и вообще может не зависеть от менеджера. Для руководителя предприятия практически все расходы фирмы являются регулируемыми; для руководителя цеха - лишь затраты в пределах цеха, для бригадира - затраты в пределах бригады и т.д.

- По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия.

Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия (повышение цен на топливно-энергетические ресурсы, ставки налогов и т.д.).

Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из которых важны для управленческого учета.

Релевантные затраты (принимаемые в расчет) - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Релевантные затраты, как минимум, должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке.

Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) - это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Явные затраты - это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Инкрементные (приростные или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Например, если в результате прироста выпуска продукции на 10% затраты увеличатся на 70 условных единиц, то эта сумма составляет инкрементные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Безвозвратные затраты - это затраты прошедшего (истекшего) периода, на сумму которых уже ничто не может повлиять. К ним относят остаточную стоимость амортизируемого оборудования, неликвиды и т.п.

3. Калькулирование себестоимости

Калькулирование - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции. Процесс калькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции. Документ, в котором отражается калькулирование называется калькуляцией.

3.1 Расчет плановых калькуляций

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и др. Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:

- технологический предел,

- деталеоперация,

- деталь,

- сборочная единица (узел),

- изделие в целом,

- заказ на изготовление нескольких изделий,

- 1 т литья, поковок или штамповок, 1 кВт/ч электроэнергии, единица ремонтосложности, 1 т/км работы транспортных средств и т.д.

Ведущее место занимает калькулирование себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, услуг. Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении. Для калькулирования себестоимости продукции используются следующие производственные счета:

счет 20 "Основное производство",

счет 23 "Вспомогательные производства",

счет 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования",

счет 25-2 "Общепроизводственные расходы",

счет 26 "Общехозяйственные расходы",

счет 28 "Брак в производстве",

счет 97 "Расходы будущих периодов",

счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. Проект методических рекомендаций Минфина России по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) содержит следующую группировку расходов по статьям калькуляции.

Предприятия могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на предприятиях различают следующие виды себестоимости:

1) себестоимость проданной продукции;

2) производственная себестоимость, которая подразделяется на полную и неполную производственную себестоимость.

Себестоимость проданной (реализованной) продукции - это затраты предприятия на ее производство и продажу, включает итог всех 12 статей расходов.

Производственная себестоимость - это затраты предприятия на производство выпущенной продукции.

Полная производственная себестоимость (фабрично-заводская) формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием, включает 11 статей расходов.

Статья расходов	Виды себестоимости
1. Сырье и материалы	Неполная производственная (цеховая)	Полная производственная (фабрично-заводская)	Себестоимость проданной продукции
2. Возвратные отходы
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции
6. Страховые взносы от заработной платы
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Прочие производственные расходы
11. Потери от банка
12. Коммерческие расходы

Неполная производственная себестоимость продукции (цеховая) складывается из затрат подразделений предприятия (цехов, участков), включает 8 статей расходов. Подробная калькуляция себестоимости продукции:

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННОЙ ПРОДУКЦИИ

Сырье и материалы

* затраты на необходимое сырье и материалы

* затраты на вспомогательное сырье и материалы

Отходы

* возвратные

* безвозвратные

Покупные изделия и полуфабрикаты

Топливо и энергия на технологические цели

* затраты на все виды топлива и энергии, расходуемых в процессе производства продукции, получаемых со стороны и выработанных самим предприятием

Транспортно-заготовительные расходы

Заработная плата

* основная

* дополнительная

Страховые взносы от заработной платы

Расходы на подготовку и освоение производства

* расходы на освоение новых предприятий и цехов (пусковые расходы)

* расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции

* расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные расходы

* заработная плата аппарата управления цехов

* амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание знаний (сооружений) общецехового назначения

* затраты на опыты, исследования и рационализацию цехового

характера

* затраты на мероприятия по охране труда

* потери от простоев в цехах

Общехозяйственные расходы

* заработная плата заводоуправленческого персонала

* расходы на командировки и служебные разъезды

* конторские, типографские, почтовые и телефонные расходы

* амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения

* расходы на подбор рабочей силы, подготовку кадров

* налоги, сборы, отчисления и расходы на охрану предприятия

Прочие производственные расходы

* затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции

* расходы на НИР и опытные работы и др.

Потери от брака

Расходы на продажу (коммерческие)

* затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции

* расходы на доставку продукции (на станцию, суда, автомобили)

* прочие расходы, связанные со сбытом продукции

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются в следующем порядке:

1) нормативный расчет прямых затрат на изготовление изделий,

2) распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

3.2 Расчет прямых затрат

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования). Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов относится на себестоимость соответствующего изделия, выполнение заказа, строительство объекта на основе первичных документов учета. Аналогично материалам исчисляются затраты по статье "Топливо и энергия на технологические цели" - путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда за запланированный объем работ по сдельным расценкам, при повременной оплате - по тарифным ставкам за предстоящее к отработке время. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной. Страховые взносы от заработной платы определяются в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих. (основную и дополнительную)

Расходы на подготовку и освоение производства включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

3.3 Распределение косвенных затрат

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами. К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и др.

Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам изделий распределяются на изготавливаемую продукцию пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху. Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов, учитывая, что это расходы, общие для всей организации. Между видами произведенной или проданной продукции общехозяйственные расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда работников, пропорционально совокупным затратам на оплату труда работников и затратам на содержание и эксплуатацию оборудования, пропорционально расходам на предел, неполной производственной себестоимости продукции и т.д.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих расходов). Коммерческие расходы распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции. Отметим, что себестоимость продукции включает только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей продукции.

3.4 Виды калькуляций

В зависимости от назначения различают плановую, сметную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции. Плановую калькуляцию составляют исходя из прогрессивных норм расходы сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (год, квартал). Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления. Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и в плановой, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостача материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц и др.). Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

3.5 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный,

- позаказный,

- попередельный,

- попроцессный (простой).

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь в обрабатывающих отраслях промышленности. Основные элементы и результаты нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости приведены ниже:

Основные элементы	Основные результаты
Составление нормативных калькуляций себестоимости по изделиям на основе действующих норм и нормативов Тщательный контроль за соблюдением технологии изготовления изделий Корректировка нормативных калькуляций с учетом изменений норм за начало текущего месяца Раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм Учет изменений норм и нормативов и расчет отчетных калькуляций себестоимости изделий Расчет себестоимости незавершенного производства на основе нормативной себестоимости, а также расчет себестоимости брака	Возможность оперативного предварительного контроля производственных затрат Определение причин отклонений фактических затрат от норм и нормативов, учитываемых в нормативных калькуляциях себестоимости Установление виновников отклонений от норм и нормативов Оперативное определение периода и времени изменения норм и нормативов в процессе производства Расчет нормативных калькуляций себестоимости узлов, деталей и блоков

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.). Пример расчета фактической себестоимости изделия А на основе нормативного метода учета затрат и калькулирования представлен ниже:

Наименование статьи	По текущим нормам, тыс. руб.	Отклонение от норм	Фактическая себестоимость, тыс. руб.
		Индекс	Суммарное отклонение
1	2	3	4= (гр. 2 х х гр.3)/100	5 = гр. 2 + гр. 4
Черные металлы Цветные металлы Лесоматериалы	112 356 40	-3,2 +1 +5	-3,58 +3,56 +2	108,42 359,56 42
Итого по статье "Материалы"	508	-	+1,98	509,98
Возвратные отходы (вычитаются) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Основная заработная плата производственных рабочих Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Прочие затраты	42,6 2820 994 706 400,6 314 300	-2 +3 +0,5 +0,2 +0,14 +0,8 +1,9	-0,85 +84,6 +4,97 +1,41 +0,4 +2,51 +5,7	41,75 2904,6 998,97 707,41 401 316,51 305,7
Итого производственная себестоимость	6000	-	+102,42	6102,42

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонения от норм. Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

Sфакт = Sнорм ± Он ,

где Sфакт + фактическая себестоимость, руб.; Sнорм - нормативная себестоимость, руб.; Он - отклонения от норм (нормативов): (-) экономия и (+) перерасход.

На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенной количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии - по отдельным группам.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (главным образом в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции упрощенно рассмотрен на условном примере:

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий (Карточка учета производства. Счет 20 "Основное производство"). Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений.

Попредельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической промышленности, металлургии, ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта, который является полуфабрикатом для производства продукции на последующих стадиях, фазах (переделах) производственного процесса. В текстильной промышленности - это выработка пряжи, изготовление пряжи и ее крашение. При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Рассмотрим попередельный метод учета и калькулировния себестоимости продукции на условном примере.

Пример. Используются два варианта. По первому варианту себестоимость каждого предела калькулируется только в части затрат на обработку. Себестоимость продукции по пределам составит:

1-й передел (цех) - 25000 тыс. руб. / 20 шт. = 1250 тыс. руб.

2-й передел - 7000 тыс. руб. / 20 шт. = 350 тыс. руб.

3-й передел - 10000 тыс. руб. / 20 шт. = 500 тыс. руб.

Итого: 42000 тыс. руб. / 20 шт. = 2100 тыс. руб.

Таким образом, фактическая стоимость единицы продукции равна

42000 / 20 = 2100 тыс. руб.

По второму варианту калькулирование себестоимости осуществляется по каждому переделу с учетом переходящих затрат по стоимости сырья и материалов с предыдущего передела. Такой вариант метода учета и калькулирования себестоимости называется полуфабрикатным. Второй вариант калькулирования по каждому переделу предусматривает использование счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", когда цехи первых переделов сдают на склад полуфабрикаты, которые отпускаются со склада следующему переделу. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение затрат называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

По второму варианту по счету 20 "Основное производство" затраты составят 25 млн. руб. + 32 млн. руб. + 42 млн. руб. = 99 млн. руб., а внутризаводской оборот - 57 млн. руб. (25 + 32). Таким образом, продукция первого передела будет реализовываться на сторону с учетом себестоимости в 25 млн. руб., продукция второго передела - с учетом производственной себестоимости в 32 млн. руб., и на конечном этапе производственная себестоимость составит 42 млн. руб.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угледобывающая, нефтедобывающая и др.), а также в промышленности строительных материалов, электро- и теплостанциях и др. При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на число единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. Имеются различные варианты исчисления себестоимости единицы продукции по данному методу.

3.6 Смета затрат на производство и реализацию продукции

По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат. На практике под элементом расходов понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, амортизация и др.), по элементам затрат на предприятии составляется смета затрат на производство. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно и на какую сумму израсходовано на производство продукции в целом по предприятию и ее подразделениям, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам должна базироваться на Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" и Налоговом кодексе РФ. Как уже отмечалось, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету расходы организаций группируются по пяти элементам затрат, а согласно Налоговому кодексу РФ - по четырем элементам расходов. В смету затрат включаются все затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организаций.

В смету затрат включаются также затраты на освоение производства новых изделий, затраты на подготовку производства, затраты на сбыт продукции и др. Отметим, что при учете расходов по элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Группировка расходов по обычным видам деятельности тоже предусматривает группировку по элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- страховые отчисления,

- амортизация,

- прочие затраты.

Данная группировка по элементам затрат также предусмотрена формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности "Приложение к бухгалтерскому балансу". Отметим, что смета затрат учитывает все затраты предприятия по элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие вида деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внеоперационные расходы и др.).

Методы планирования сметы затрат на производство представлены ниже:

Условный пример расчета сметы затрат приведен ниже:

...