Содержание и анализ отчетности об изменениях капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра управленческого учета и контроля

Курсовая работа

по дисциплине "Экономический анализ"

Содержание и анализ отчетности об изменениях капитала

Руководитель работы

Смирнова Е.В.

Исполнитель

Студент гр. 10Экон(б)

Скачко А.С.

Оренбург 2013

• Содержание
• Введение
• 1. Методические подходы к анализу отчетности об изменениях капитала
• 1.1 Капитал предприятия: экономическая сущность и необходимость анализа
• 1.2 Сравнительная характеристика методик анализа отчетности об изменениях капитала
• 1.3 Информационное обеспечение анализа отчетности об изменениях капитала
• 2. Апробация методики анализа отчетности об изменениях капитала ОАО «Газпром»
• 2.1 Организационно - экономическая характеристика ОАО «Газпром»
• 2.2 Анализ состава и движения собственного капитала
• 2.3 Расчет и оценка чистых активов
• 3. Практические рекомендации по управлению капиталом предприятия
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• В настоящее время в целях оптимизации финансовых потоков предприятия, а также в целях минимизации рисков при принятии инвестиционных решений требуется все больше оперативной информации о структуре капитала и платежеспособности. Контрагенты организации, поставщики и подрядчики, прежде чем установить деловые отношения, также требуют раскрытия данной информации. Анализ структуры капитала, а, следовательно, и платежеспособности занимает все большее место в принятии экономических решений.

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это эффективное управление капиталом для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе собственного капитала предприятия.

Вопросу анализа собственного капитала уделяется много внимания в экономической литературе, в первую очередь, в серьезных экономических изданиях - таких, как журналы «Экономический анализ: теория и практика», «Аудиторские ведомости» и др. Данный вопрос был подробно рассмотрен многими известными экономистами, такими как: Донцова Л.В, Никифорова Н.А., Гиляровская А.В., Нестеркина О.Н., Бариленко В.И., Радченко Ю.В., Бурцев В.В, Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. и др. Поэтому в процессе написания курсовой работы мы опирались на работы данных экономистов.

Цель данной курсовой работы - апробация методики анализа отчетности об изменениях капитала ОАО «Газпром».

Объектом курсовой работы является капитал ОАО «Газпром».

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

определить значение капитала предприятия как фактора его финансовой устойчивости;

рассмотреть методики анализа капитала предприятия;

рассмотреть содержание и порядок формирования отчетности об изменениях капитала предприятия;

провести анализ состава и движения собственного капитала;

провести оценку и расчет чистых активов предприятия;

разработать рекомендации по управлению капиталом предприятия.

Для решения задач были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Газпром».

1 Методические подходы к анализу отчетности об изменениях капитала

1.1 Капитал предприятия: экономическая сущность и необходимость анализа

капитал предприятие управление

Каждая организация, самостоятельно осуществляющая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, то есть определенной величиной финансовых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключительных прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Выделяют две различные характеристики общего капитала:

­ активный (функционирующий);

­ пассивный, отражающий источники финансирования и оплаты действующего капитала.

Общая структура источников капитала предприятия представлена на рисунке 1 [8].

Активный капитал (или активы) организации состоит из имущества организации. В зависимости от скорости оборота различают активы длительного пользования, которые более одного года используются организацией, и оборотные активы, предназначенные для текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности или находящиеся в обороте организации не более одного года. То есть активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный (текущий) капитал. В основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, доходный вложения в имущество и др.[9].

Оборотный капитал имеет в своем составе материальные оборотные средства (материально-производственные запасы, готовая продукция и товары, затраты в незавершенном производстве); средства в текущих расчетах; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный и заемный капитал.

Заемный капитал (ЗК) представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу.

Собственный капитал организации как юридического лица или обособленного хозяйствующего субъекта в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности.

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Первым по времени появления в качестве объектов учета в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы, в которой создается организация [10].

Собственный капитал характеризуется следующими дополнительными моментами:

1. Простотой привлечения (нужно решение собственника или без согласия других хозяйствующих субъектов).

2. Высокой нормой прибыли на вложенный капитал, т.к. не выплачиваются проценты по привлечению средств.

3. Низкий риск потери финансовой устойчивости и банкротства предприятия.

Недостатки собственных средств:

1. Ограниченный объем привлечения, т.е. невозможно существенно расширить хозяйственную деятельность.

2. Не используется возможность прироста рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных средств.

Таким образом, предприятие, использующее только собственные средства имеет наивысшую финансовую устойчивость, но ограниченны возможности прироста прибыли.

Добавочный капитал - составляющая собственного капитала в его настоящей трактовке - объединяет группу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного общества и др.[8].

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспеченности защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, остающуюся после выплаты налогов и других платежей и формирования резервов (фондов). По экономическому содержанию нераспределенная прибыль настолько близка к резервам, что ее рассматривают в качестве свободного резерва.

Средства резервов (фондов) и нераспределенной прибыли помещены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина характеризует результат деятельности предприятия и свидетельствует о том, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.

Деление собственного капитала на капитал и резервы носит не столько теоретическое, сколько практическое значение: по соотношению и динамике этих групп оценивают деловую активность и эффективность деятельности предприятия. Тенденция к увеличению удельного веса второй группы (резервы) характеризует способность наращения средств, вложенных в активы предприятия [10].

Т. о. можно сказать, что величина чистых активов показывает сумму средств, реально находящихся в собственности у предприятия.

Определение величины чистых активов (собственного капитала) имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение.

На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала (соотношение собственных и заемных средств). Снижение доли собственного капитала влечет за собой ухудшение кредитоспособности предприятий.

В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, а также отразить динамику его состава и структуры за последние годы.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распоряжаться своими активами.

Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами.

Достоинства заемного капитала:

1. Широкие возможности привлечения капитала (при наличии залога или гарантии).

2. Увеличение финансового потенциала предприятия при необходимости увеличения объемов хозяйственной деятельности.

3. Способность повысить рентабельность собственного капитала.

Недостатки заемного капитала:

1. Сложность привлечения, т.к. решение зависит от других хозяйствующих субъектов.

2. Необходимость залога или гарантий.

3. Низкая норма рентабельности активов.

4. Низкая финансовая устойчивость предприятия.

Следовательно, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий потенциал и возможность прироста рентабельности собственного капитала. При этом теряется финансовая устойчивость.

Величина заемных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязательствами. К основным видам обязательств предприятия относятся:

- долгосрочные и краткосрочные кредиты банков;

- долгосрочные и краткосрочные займы;

- кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в результате разрыва между временем получения товарно-материальных ценностей или потребления услуг и датой их фактической оплаты;

- задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;

- долговые обязательства предприятия перед своими работниками по оплате их труда;

- задолженность органам социального страхования и обеспечения;

- задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам.

Заемные средства обычно классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, тогда как текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств [9].

В международной и отечественной практике для оценки ликвидности фирмы рассчитывают рабочий капитал - разность между текущими активами и текущими обязательствами (увеличенными на сумму краткосрочных кредитов). Он показывает, какая сумма оборотных средств финансируется за счет собственных средств предприятия, а какая - за счет банковских кредитов. Рабочий капитал равен II раздел баланса минус V раздел баланса плюс краткосрочные кредиты.

Управлять рабочим капиталом можно, используя:

1. Чистые оборотные активы

2. Собственный оборотный капитал

3. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом - характеризует степень участия собственного оборотного капитала в формировании оборотных активов, и другие коэффициенты.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, кредиторы, инвесторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск возрастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия [10].

Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации экономического анализа собственного капитала хозяйствующих субъектов.

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа отчетности об изменениях капитала

При написании курсовой работы были рассмотрены методики следующих авторов, таких как: Донцова Л.В. и Никифорова Н.А., Бариленко В.И., Пожидаева Т.А., Ронова Г.Н., Радченко Ю.А.

1) В качестве основной методики была выбрана методика Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А., цель которой - получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Задачи методики:

­ Оценить структуру имущества организации и источников его формирования;

­ Выявить степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

­ Оценить структуру и потоки собственного и заемного капитала

нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышения финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности;

? Оценить влияние факторов и эффективность использования ресурсов.

Объект исследования - капитал предприятия.

Рассчитываемые показатели:

1. Удельный вес собственного капитала и его отдельных элементов;

2. Показатели уровня деловой активности;

3. Абсолютные изменения и темпы роста капитала и его отдельных элементов;

4. Рентабельность собственного капитала;

5. Экономическая рентабельность;

6. Коэффициенты финансовой устойчивости;

7. Показатели движения капитала: коэффициент поступления и коэффициент выбытия;

8. Удельный вес резервов каждого вида в общей их величине;

9. Показатель чистых активов.

Анализ по данной методике проводится в несколько этапов:

1. Анализ состава и движения собственного капитала:

- Анализ структуры и динамики основных источников имущества организации;

- Динамика структуры собственного капитала;

- Анализ коэффициентов деловой активности;

- Анализ движения собственного капитала;

- Анализ коэффициентов финансовой устойчивости;

- Анализ показателей рентабельности (экономическая рентабельность, рентабельность собственного капитала);

2. Расчет и оценка чистых активов:

- Расчет чистых активов в балансовой оценке;

- Анализ соотношения чистых активов с совокупными активами организации;

- Анализ чистых активов организации.

В процессе реализации данной методики используются множество методов: метод абсолютных, относительных и средних величин; вертикальный анализ; горизонтальный анализ; анализ с помощью финансовых коэффициентов; метод сравнения; табличный способ, балансовый.

Методика данных авторов наиболее полно и точно отражает финансовые результаты деятельности предприятия, на основе анализа его капитала [2].

2) Методики других авторов менее полно дают характеристику финансового состояния предприятия на основе данных из формы отчетности об изменениях капитала предприятия. Так, методика Пожидаевой Т.А., цель которой - анализ состава, структуры, динамики и движения капитала предприятия, а также создаваемых им резервов с целью повышения эффективности их использования, не предусматривает отдельного анализа собственного капитала и чистых активов, но уделяет большое внимание анализу резервов предприятия. Методика Роновой Г.Н. во многом схожа с методикой Пожидаевой Т.А., они предусматривают расчет одинаковых показателей.

Задачи методики:

? Ознакомиться с финансовой отчетностью предприятия;

? Проанализировать состав, структуру и динамику собственного капитала, уставного капитала и факторы его изменения, добавочного капитала и изменение величины нераспределенной прибыли;

? Проанализировать структуру и динамику резервов;

? Определить пути повышения эффективности управления предприятием;

Объект исследования - управление капиталом.

Рассчитываемые показатели:

1. Удельный вес уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли в общем объеме совокупного капитала;

2. Абсолютные изменения и темпы роста собственного капитала и его отдельных элементов;

3. Показатели движения капитала: коэффициент поступления собственного капитала, коэффициент использованного собственного капитала;

4. Удельный вес резервов каждого вида в общей их величине;

5. Коэффициенты поступления и использования резервов.

Методика Пожидаевой Т.А. проводится в несколько этапов:

1. Анализ бухгалтерского баланса:

- анализ структуры и динамики активов и пассивов организации;

- оценка платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

2. Анализ отчета о финансовых результатах:

- оценка структуры и динамики расходов и доходов организации;

- анализ абсолютных показателей прибыли, их изменения;

- оценка рентабельности обычных видов деятельности;

3. Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- анализ структуры и движения собственного капитала, резервов, формируемых организацией;

- оценка денежных потоков по видам деятельности;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

4. Комплексный анализ результатов хозяйственной деятельности организации и рейтинговая оценка ее финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности;

5. Исследование нетрадиционных видов бухгалтерской отчетности: сегментарной и консолидированной. [5]

В процессе реализации данной методики используются множество методов: метод сравнения; вертикальный анализ; горизонтальный анализ, табличный способ, балансовый.

3) Методика Роновой Г.Н.

Цель методики Роновой Г.Н. - это оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Задачи методики:

? Чтение отчетности;

? Анализ состава и движения собственного капитала;

? Анализ величины чистых активов;

? Определение причин изменения капитала;

? Определение мер для повышения эффективности управления капиталом предприятия.

Объект исследования - данные об управлениях капитала.

Рассчитываемые показатели:

1. Коэффициент поступления;

2. Коэффициент выбытия;

3. Темпы роста совокупного капитала и его отдельных элементов;

4. Абсолютные изменения остатка;

5. Показатель чистых активов.

Методика Роновой Г.Н. проводится в несколько этапов:

1. Анализ показателей движения капитала;

2. Анализ темпа роста совокупного капитала и его элементов;

3. Анализ состава и движения собственного капитала;

4. Анализ величины чистых активов [7].

В процессе реализации данной методики используются множество методов: метод сравнения; вертикальный анализ; горизонтальный анализ, табличный способ, балансовый.

4) Бариленко В.И. для анализа капитала предприятия предлагает использовать базовые показатели, такие как удельный вес и темп роста капитала и его отдельных элементов, что недостаточно характеризует финансовую деятельность предприятия. Целью методики Бариленко В.И. является повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и построение на основе результатов проведенного анализа наиболее эффективной системы управления его результатами.

Задачи методики:

­ Чтение и общий обзор финансовой отчетности предприятия;

­ Общая характеристика средств предприятия и источников его формирования;

­ Оценка эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия и качества принимаемых управленческих решений;

­ Выявление и измерение резервов повышения эффективности производства;

? Разработка мероприятий по мобилизации выявленных в ходе анализа резервов и контроль за их использованием.

Объект исследования - капитал предприятия.

Рассчитываемые показатели:

1. Удельный вес собственного капитала и его отдельных элементов

2. Абсолютные изменения и темпы роста капитала и его отдельных элементов

3. Величина рассчитанных чистых активов с минимально допустимой законодательством величиной уставного капитала и с фактической величиной уставного капитала [4].

Методика Бариленко В.И. проводится в несколько этапов:

1. Расчет удельного веса собственного капитала предприятия;

2. Анализ и структура собственного капитала предприятия;

3. Расчет и оценка чистых активов.

В процессе реализации данной методики используются множество методов: метод сравнения; вертикальный анализ; горизонтальный анализ, табличный способ, балансовый.

5) Методика Радченко Ю.А., целью которой является оценка данных о капитале на предприятии и принятие на ее основе управленческих решений, включает в себя только выборочные показатели рентабельности и устойчивости, которые также присутствуют у авторов Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А.

Задачи методики:

? Чтение отчетности;

? Оценка изменения капитала и резервов;

? Оценка обоснованности структуры капитала;

? Причины изменения капитала;

Объект исследования - информация об изменениях составляющих собственного капитала.

Рассчитываемые показатели:

1. Период окупаемости капитала;

2. Рентабельность собственного капитала;

3. Прибыль на акцию;

4. Средневзвешенная цена капитала;

5. Стоимость чистых активов.

Методика Радченко Ю.А. проводится в несколько этапов:

1. Расчет периода окупаемости капитала;

2. Анализ рентабельности собственного капитала;

3. Определение прибыли на акцию;

4. Расчет средневзвешенной цены капитала;

5. Расчет стоимости чистых активов [6].

В процессе реализации данной методики используются множество методов: метод сравнения; вертикальный анализ; горизонтальный анализ, табличный способ, балансовый.

1.3 Информационное обеспечение анализа отчетности об изменениях капитала

1. «Отчет об изменениях капитала» является одним из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В данной форме отчетности представлена информация о состоянии и изменениях, произошедших с собственным капиталом, в целом и по их видам за предыдущий и отчетный периоды. Эта информация является дополнением к данным, приведенным в бухгалтерском балансе в разделе 3 «Капитал и резервы». На основании этой отчетности можно произвести вертикальный и горизонтальный анализ состояния, движения и распределения собственного капитала предприятия. Эта форма отчетности дает расшифровку раздела 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В бухгалтерском балансе приведены данные о собственном капитале в целом и по их видам на начало и конец года.

Новая форма отчета об изменении капитала не отличается большими изменениями. В разделе 1 появилась колонка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: Раздел 1 «Движение капитала». Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел 3. «Чистые активы».

Раздел 1 «Движение капитала» заполняется акционерными обществами, а также обществами с ограниченной и дополнительной ответственностью. В этой форме имеется информация о движении уставного, добавочного и резервного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании и стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). Данные о капитале компании по их видам, а также увеличении или уменьшении, в целом и по их видам, приводятся в колонках таблицы раздела I «Движение капитала»:

«Уставный капитал»;

«Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

«Добавочный капитал»;

«Резервный капитал»;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Общая сумма капитала фирмы показывается в колонке «Итого». В отчете об изменении капитала коды присваиваются не видам капитала, а строкам таблицы, показывающим изменение капиталов компании в результате тех или иных видов деятельности за прошлый и отчетный период.

Данные об изменении капитала за прошлый год показываются в строках, с кодами 3200, 3210-3240, а сведения об изменении капитала, которые произошли в отчетном году, показываются в строках с кодами 3300, 3310-3340.

Отдельно отражают изменение добавочного и резервного капитала (коды строк 3230 и 3240). Аналогичные статьи с кодами, начиная с 3300 по 3340, приводятся в разделе «Движение капитала» за отчетный год. Тем самым дается возможность произвести сравнение показателей движения капитала компании в динамике за два года. Из вышеизложенного можно сделать вывод о важности «Отчета о движении капитала». На основании его можно определить образование, движение и наличие собственного капитала в целом и по их видам, а также объем образованных резервов на случай перебоев в финансовой деятельности предприятия, т. е. ее финансовую устойчивость на перспективу.

В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» приводят сведения об изменениях суммы чистой прибыли (непокрытого убытка), возникших в результате смены учетной политики компании или исправления ошибок. Кроме того, здесь отражают информацию об изменениях других статей собственного капитала, появившихся по этим же причинам.

Раздел 3 «Чистые активы» посвящен информации о чистых активах фирмы. Методика определения чистых активов будет рассмотрена ниже. Данные этой отчетности могут заинтересовать менеджеров, инвесторов, кредиторов, поставщиков и покупателей продукции предприятия. На основе данных «Отчета об изменениях капитала» можно определить, насколько предприятие устойчиво в финансовом состоянии, из чего слагается собственный капитал, осуществляется ли руководством предприятия капитализация прибыли, имеется ли тенденция роста собственного капитала на предприятии. На основе отчета о движении капитала можно определить:

1. величину собственного капитала, в целом и по их видам, на начало и конец отчетного года;

2. определить структуру собственного капитала;

3. изменение собственного капитала, в целом и по их видам, за отчетный и прошлый годы;

4. в результате какой деятельности произошло увеличение или уменьшение каждого вида собственного капитала;

5. какие произошли изменения по отдельным статьям капитала в отчетном периоде в связи с изменениями в учетной политики и исправления допущенных ошибок в течение года;

6. сумму чистых активов на начало и конец отчетного и прошлого года, т. е. на 31 декабря трех последних лет.

К собственному капиталу относится весь раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»:

- Уставный капитал.

- Добавочный капитал.

- Резервный капитал.

- Целевые финансирования и поступления.

- Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Уставный капитал акционерного общества - это капитал, величина которого зафиксирована в уставе акционерного общества и состоящий из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В бухгалтерском балансе по статье «Уставный капитал» показывается сумма уставного (складочного) капитала на начало и конец отчетного периода, зафиксированного в учредительных документах. Уставный капитал создается за счет средств, полученных от продажи акций, вложенных частных и государственных капиталов, патентов, лицензий и т. п. К операциям с уставным капиталом акционерного общества относятся не только выпуск и их размещение среди акционеров, но и выкуп, приобретение собственных акций, уменьшение уставного капитала, конвертация акций одного типа в акции другого типа или в облигации.

Разница между суммами увеличения и уменьшения уставного капитала в результате различных действий находит отражение в остатке суммы уставного капитала на конец года. Увеличение уставного капитала показывает на увеличение собственного капитала за счет дополнительного привлечения устойчивых инвестированных средств, укрепления финансового состояния, повышения рыночной активности предприятия. «Добавочный капитал» характеризует движение собственных средств в виде прироста стоимости имущества организации в результате его до-оценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В состав добавочного капитала включаются:

- сумма от дооценки внеоборотных активов;

- эмиссионный доход акционерного общества (в сумме полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций, за вычетом расходов по их продаже);

- имущество, безвозмездно полученное от других организаций;

- суммы начисленного износа по основным средствам с применением индексов-дефляторов;

- часть нераспределенной прибыли, направляемой на капитальные вложения, и другие поступления.

Добавочный капитал может изменяться в результате переоценки имущества, пересчета иностранных валют, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций. У большинства предприятий добавочный капитал занимает наиболее высокую долю в составе собственного капитала. Уменьшение добавочного капитала происходит в результате: уценки основных средств; списания сумм дооценки, при безвозмездной передаче объектов основных средств; списания объектов основных средств по причине невозможности их использования; направления средств добавочного капитала, при увеличении в установленном порядке уставного капитала; погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Резервный капитал отражает сумму резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами. Резервный фонд направляется на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. В организациях и предприятиях могут быть созданы следующие виды резервов:

- «Резервы, образованные в соответствии с постановлением правительства».

- «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

- «Оценочные резервы».

- «Резервы предстоящих расходов».

«Целевые финансирования и поступления» - это средства, полученные организацией из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, строительство жилых домов, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Нераспределенная прибыль - это остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования и отчисления в резервный капитал и фонд социальной сферы. Действующее законодательство предоставляет право хозяйствующим субъектам оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение чистой прибылью. Наличие нераспределенной прибыли указывает на рентабельную работу предприятия и использование чистой прибыли на дальнейшее расширение производства, капитализацию прибыли и увеличение собственного капитала, улучшение финансовой устойчивости. Нераспределенная прибыль может изменяться за счет перечисления чистой прибыли, выплаты дивидендов, отчислений в резервный фонд, реорганизации юридического лица [11].

2. Отчёт о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено -- теперь он называется «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета.

Строка 2110 "Выручка" По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Выручкой организации являются:

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Строка 2120 "Себестоимость продаж" По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:

- расходы, связанные с изготовлением продукции;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы" По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых организациях;

- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Строка 2220 "Управленческие расходы" По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими.

К доходам от участия в других организациях относятся:

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Строка 2320 "Проценты к получению" По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Строка 2330 "Проценты к уплате" По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Строка 2340 "Прочие доходы" По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся:

- владение и пользование активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Строка 2350 "Прочие расходы" По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов.

Строка 2460 "Прочее" По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке справочного раздела Отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода") Показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.[13]

3. Бухгалтерский баланс

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса) в него входят:

Строка 1110 "Нематериальные активы" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Строка 1140 "Материальные поисковые активы" Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Строка 1150 "Основные средства" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС).

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

Строка 1170 "Финансовые вложения" По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

...