Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования Республики Беларусь

«Гродненский торговый колледж» Белкоопсоюза

Курсовая работа

на тему «Распределение прибыли в организации»

Учащаяся 2 курса

дневной формы обучения

Преподаватель:

Кажина Е.А

Гродно 2014



Введение

Глава 1. Механизм распределения прибыли в организации в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь

1.1 Виды прибыли, ее значения в современных условиях хозяйствования

1.2 Порядок распределения прибыли в организации

1.3 Методика расчета номинальной, реальной и минимальной прибыли. Факторы влияющие на изменение их суммы

Глава 2. Порядок распределения прибыли в организации

2.1 Распределение прибыли в организации

2.2 Расчет налогов уплачиваемых из прибыли

Глава 3. Расчет плановой суммы прибыли

Глава 4. Повышение прибыли и рентабельности предприятия

Заключение

Список использованных источников приложения



Введение

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности.

Управление планированием прибыли - часть деятельности предприятия. Без планирования прибыли нельзя внести коррективы в дальнейшую работу предприятия. Прибыль является важнейшим показателей финансовой деятельности предприятия.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции, роста прибыли.

С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятии определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению капитала организации.

Главная цель курсовой работы - исследование механизмов планирования и принципов распределения прибыли и проведение сравнительного анализа применения данных методов на предприятии.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

· раскрыть экономическую сущность прибыли;

· рассмотреть ключевые функции прибыли;

· охарактеризовать виды прибыли в соответствии с действующим налоговым законодательством;

· определить роль прибыли в деятельности предприятия;

· провести сравнительный анализ методов планирования прибыли;

· рассмотреть механизм распределения и использования прибыли предприятия. прибыль рентабельность налог

Данная курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения и списка литературы.

Методической и теоретической основой курсовой работы являются: законодательные акты РБ, нормативные документы, учебная литература, а также статьи ведущих белорусских экономистов.



Глава 1. Механизм распределения прибыли в организации в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь

1.1 Виды прибыли, её значение в современных условиях хозяйствования

Прибыль -- это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Прибыль -- один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности фирмы. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности фирмы, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Прибыль выступает в различных видах (табл. 1).



Таблица 1. Виды форм прибыли организации (предприятия) по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
Источники формирования прибыли, отражаемые в бухгалтерском учете	Прибыль от реализации продукции Прибыль от прочих операций, в том числе реализации имущества Балансовая прибыль
Метод расчета	Валовая (банковская) прибыль Чистая прибыль Маржинальная прибыль
Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия	Прибыль от текущей деятельности Прибыль от инвестиционной деятельности Прибыль от финансовой деятельности
Характер налогообложения прибыли	Налогооблагаемая прибыль Прибыль, не подлежащая налогообложению льготируемая прибыль
Характер инфляционной «очистки» прибыли	Прибыль номинальная Прибыль реальная
Временной период формирования прибыли	Прибыль прошлых лет Прибыль отчетного периода (нераспределенная прибыль) Прибыль планового периода (планируемая прибыль)
Характер использования прибыли	Капитализированная прибыль Потребленная (распределенная) прибыль
Значение итогового результата хозяйствования	Положительная прибыль Отрицательная прибыль (убыток) Нормальная прибыль

Бухгалтерская прибыль (убыток) - конечный финансовый результат, выявленный в отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Валовая (банковская) прибыль - выраженный в денежной форме чистый доход на вложенный капитал. Она представляет собой разницу между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту (коммерческих расходов).

Чистая экономическая прибыль - это прибыль, остающаяся после вычитания всех расходов из общего дохода организации.

Маржинальная прибыль -- это превышение выручки над переменными затратами на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль.

Номинальная прибыль - это прибыль, обозначенная в финансовой отчетности, которая соответствует балансовой прибыли.

Реальная прибыль -- это номинальная прибыль, скорректированная на инфляцию. Для определения реальной прибыли номинальная прибыль соотносится с индексом потребительских цен.

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат отчетного периода за вычетом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение договоров. По своему содержанию соответствует чистой прибыли.

Капитализированная прибыль - это прибыль, направленная на увеличение собственного капитала (активов) организации. Она является источником расширенного воспроизводства.

Нормальная прибыль - это среднерыночная прибыль, позволяющая сохранять позиции на рынке.

Минимальной - это прибыль, которая после уплаты налогов обеспечивает предприятию минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал.

Прибыль как экономическая категория и показатель деятельности организации имеет характерные особенности.

Во-первых, она характеризует экономическую эффективность, конечный финансовый результат деятельности организации. На величину прибыли и се динамику воздействуют зависящие и не зависящие от организации факторы. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, финансовая политика государства, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Прибыль организации после уплаты налогов и других обязательных платежей должна быть достаточной для выплаты дивидендов, расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль -- один из источников формирования бюджетов разных уровней. Налог на прибыль наряду с другими доходными поступлениями в бюджет используется для финансирования выполнения государством своих функций, реализации государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

1.2 Порядок распределения прибыли в организации

Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рис. 1.

Рис. 1. Основные направления распределения прибыли

Важным аспектом распределения прибыли является определение пропорции деления прибыли на капитализируемую и потребляемую части, которая устанавливается в соответствии с учредительными документами, интересами учредителей, а также определяется в зависимости от стратегии развития бизнеса.

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

На любом предприятии объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под се распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры формируемых фондов, процесс их использования находятся в компетенции самого предприятия.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на инновации, капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.(2.3)



1.3 Методика расчёта номинальной, реальной и минимальной прибыли. факторы, влияющие на изменение их суммы

Минимальной считается такая прибыль (рmin), которая после уплаты налогов обеспечивает предприятию минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившийся за исследуемый период:

pmin= (К * Remin)/(100 - Сп)

где К - величина вложенного капитала;

Remin - минимальный уровень рентабельности;

Сп - ставка налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством.

Объем деятельности, соответствующий минимальной прибыли, определяется по формуле

Т= 100x (Иопост. + Пmin) / (Увд - У ио пер.)

Нормальная прибыль соответствует средней норме прибыли на капитал (НПК);

Пн = (К x НПК)/(100 - Сп)



Глава 2. Порядок распределения прибыли в организации

2.1 Распределение прибыли в организации. расчет налогов уплачиваемых из прибыли

Распределение и использование прибыли организации.

Прибыль организации распределяется между тремя субъектами:

1. государством;

2. собственниками организации;

3. трудовым коллективом организации.

Взаимоотношения государства и организаций по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. При этом налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности и формируется на балансовом счете «прибыли и убытки», а так называемая налогооблагаемая прибыль, исчисляемая налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Коммерческие организации осуществляют расходы исходя из принципа экономической целесообразности тех или иных затрат. Однако в целях противодействия фактам необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли (путем повышения себестоимости продукции) некоторые виды расходов (командировочные, на рекламу, представительские, на подготовку и повышение квалификации кадров) регулирует государство путем установления лимитов, норм и нормативов.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) регламентируется внутренними документами (уставом и учетной политикой).

Капитализируемая прибыль направляется на формирование резервного и других страховых взносов, на инвестиции в ОПФ (в форме капитального строительства, приобретения оборудования и т. п.), пополнение оборотных средств, на проведение НИОКР. Могут быть и другие формы капитализации прибыли - краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, взносы в уставные капиталы других организаций и т. п.

Потребляемая прибыль используется на выплату доходов владельцам имущества организации, т. е. ее собственникам (дивидендов акционерам и учредителям), на материальное стимулирование персонала, на проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, на содержание действующих и строительство новых социально-бытовых объектов, на благотворительные цели и т. п.

Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, уплачиваемым из прибыли (дохода), ведется на субсчете 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации. (1.2)

1. Налог на прибыль

2 Целевые сборы в местный бюджет

Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» местным Советам депутатов предоставляется право вводить на своей территории местные налоги и сборы. Наиболее важными из них являются:

-- целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородних сообщений, содержание ведомственного городского электрического транспорта;

-- целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.

Поступившие в бюджет средства целевых сборов направляются следующим образом: 60% -- на приобретение подвижного состава (автобусов, троллейбусов, трамваев, вагонов метро), его капитальный и восстановительный ремонт; 40% -- на содержание и развитие инфраструктуры города (строительство метрополитена и объектов городского электрического транспорта).

Плательщиками в местный бюджет целевых сборов являются юридические лица: отечественные, совместные, иностранные, их хозрасчетные подразделения, а также индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей -- плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Базой для начисления целевых сборов является:

1) для плательщиков-организаций -- прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после ее налогообложения. При исчислении налоговой базы из прибыли вычитаются:

-- льготируемая прибыль (не облагаемая налогом на прибыль);

-- налог на прибыль;

-- доходы, облагаемые налогом на доход;

Экономическая сущность налогов из прибыли и их роль в формировании финансовых ресурсов государства (на примере Гомельского райпо)

Налог - обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного и местного бюджетов. Основная функция налогов регулировать экономику. С помощью рычагов налоговой политики государство оказывает воздействие на состояние хозяйственной конъюнктуры, стимулирует экономический рост.

Налоговая система выполняет следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

С помощью фискальной политики формируются доходы государства, необходимые для реализации политических, социально-экономических задач. Государство осуществляет распределительные функции, формируя доходы и расходы (республиканского, регионального, местного бюджетов, внебюджетных фондов), обеспечивая социальную защиту определенных категорий населения. Сущность регулирующей функции проявляется в дифференцированном подходе к различным отраслям, видам деятельности, регионам. Регулирующая функция проявляется в форме льгот и санкций. Налоговые льготы стимулируют развитие перспективных отраслей, обеспечивают вложения инвестиций в основной капитал, налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции. Количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах проявляется в контрольной функции.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и финансовую политику.

Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога. Налоги классифицируются по уровням взимания, по методу установления, источникам выплат, по субъекту уплаты, по методу исчисления и т.д.

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности) .

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности) .

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности) .

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

В ныне действующей в Республике Беларусь налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета Республики Беларусь, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость .

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов.

Динамику налогов уплачиваемых из прибыли в бюджет государства в 2000-2006 годах

Так за период с 2000 по 2006 г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета, налог на недвижимость остается практически неизменным, за счет этого доля всех остальных налогов понемногу увеличивается.

Налог на прибыль был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Подводя итог выше изложенному, хотелось бы сказать, что налоги, уплачиваемые из прибыли носят очень серьезный характе, так как уменьшают заработанные организациями доходы, причем их доля в бюджете государства достаточно велика и составляет по совокупности около 33-35%.



2.2 Методика исчисления и уплаты налогов из прибыли

Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

Система Гомельского райпо объединяет 3 филиала (Улуковский, Гомельский, Терюхский). Комбинат общественного питания и Коопзаготпром - обособленные структурные подразделения Гомельского райпо.

Управление организацией осуществляется в соответствии с действующим законодательством и уставом на основе сочетания прав и интересов собственника имущества и трудового коллектива предприятия, а также на основе соблюдения принципов демократии, гласности, активного участия его членов в решении вопросов деятельности райпо.

В Гомельском райпо специалисты первого профиля объединены в специализированные структурные подразделения.

Центральная бухгалтерия ведет учет и отчетность, контролирует и анализирует финансово-хозяйственную деятельность, разрабатывает меры по повышению эффективности работы организаций и предприятий райпо.

В настоящее время в Гомельском райпо работает 683 человек, из них 372 - в торговле. Изменение численности райпо за последние три года .

В 2005 году по сравнению с 2004 годом среднесписочная численность работников Гомельского райпо снизилась на 103 человека или на 15,42 %, в 2006 году по сравнению с 2005 годом наоборот выросла на 20,88 % или на 118 человек.

Численность работников заготовок в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 14,29 % или на 2 человека, а численность работников общепита на 11 человек или на 7,14 %. В структуре среднесписочной численности работников Гомельского райпо преобладают торговые работники они составляют 50-60 %, однако в 2006 году по сравнению с 2005 годом эта доля снизилась на 17,28 п.п.

Можно сделать вывод, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом розничный товарооборот в действующих ценах вырос на 29,37 % или на 6094 млн. рублей, в 2006 году по сравнению с 2005 годом товарооборот вырос в действующих ценах на 27,79 % или на 7461 млн. рублей.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом затраты на реализацию товаров выросли на 35,50 % или на 1170 млн. рублей, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросли на 24,43 % или на 1091 млн. рублей Данное увеличение связано с расходами на хранение товарных запасов в розничной торговой сети. Увеличение дохода от реализации в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 29,74 % , а в 2006 году по сравнению с 2005 годом доходы выросли на 27,40 % говорит о том, что в розничном товарообороте в 2006 году выросла доля товаров с более высоким уровнем торговой надбавки. За счет того, что в 2004-2006 годах Гомельское райпо получало только прибыль, а так же темпы роста операционных расходов превышали темпы роста операционных доходов, райпо в анализируемом периоде получало прибыль. Так в 2005 году по сравнению с 2004 годом Гомельское райпо темп роста прибыли отчетного периода составил 25,84 %, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом прибыль выросла на 51,34 %.Так же положительным моментом в работе райпо можно назвать рост уровня прибыли отчетного периода в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 18,43 %.

На протяжении всего периода райпо работало прибыльно, что объясняется тем, что на протяжении 2004-2006 гг. уровень доходов от реализации превышал уровень расходов от реализации.

В Гомельском райпо на конец 2006 года коэффициент абсолютной ликвидности значительно вырос на 0,05, т.е. за счет денежных средств организация на конце 2006 года могла погасить 5 % краткосрочных обязательств (при нормативе 20%).

Коэффициент маневренности в 2004-2006 годах был положительным и составлял 0,02-0,03, что говорит о мобильности собственных источников средств организации, однако коэффициент был намного ниже оптимального значения - 0,5, поэтому финансовое состояние Гомельского райпо неустойчивое.

Коэффициент собственности в райпо в 2006 году вырос по сравнению с 2005 годом на 0,03 п., это свидетельствует о том, что 3 % в общем капитале организации составляют собственные средства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в организации в 2006 году был со знаком плюс и составлял 0,01-0,03, следовательно, у организации присутствуют собственные средства, участвующие в формировании оборотных средств, однако их очень мало. Коэффициент промежуточного покрытия по Гомельскомй райпо в 2004-2006 году составлял 0,12-0,29 п, следовательно текущие обязательства не смогут покрыть дебиторскую задолженность организации в отчетном году, так как нормативный уровень этого показателя составляет 0,8-1,0. Коэффициент полного покрытия в организации вырос на конец 2006 года на 0,02 п. А так как его значение около 1, следовательно краткосрочные обязательства организации могут быть погашены за счет оборотных активов.

Действующая практика исчисления и уплаты налогов из прибыли

Гомельское райпо уплачивает из прибыли налог на прибыль, налог на недвижимость, целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города и целевой сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении. Рассмотрим методику исчисления и уплаты каждого из них в отдельности. Налог на прибыль в Гомельском райпо за период с 2007 -2008 начислялся по ставке 24%. Объектом налогообложения является прибыль райпо, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Основой (базой) начисления налога на прибыль является валовая прибыль, рассчитанная методом «по оплате». Строго говоря, это величина денежных поступлений за реализованную продукцию в отчетном бюджетном периоде за вычетом себестоимости реализации данной продукции (по которой была оплата). Методика расчета налога на прибыль подробно расписана в налоговой декларации составленной в Гомельском райпо (приложение В). Следующим налогом который уплачивается в бюджет Гомельским райпо является налог на прибыль. В качестве объекта обложения налогом на имущество установлена стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Гомельское райпо остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов с учетом повышающего коэффициента- 1.2., льгот по этому налогу организация не имеет.

Повышающий коэффициент к ставке налога на незавершенное строительство по истечению срока строительства более 1 года - 3,0; более 2 лет - 5,0,более 3 лет - 10,0, более 5 лет - 20,0.Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются бухгалтерами Гомельского райпо в налоговые органы по месту нахождения организации вместе с бухгалтерским отчетом ежеквартально - в 5-дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня представления отчета за год.Порядок исчисления налога на недвижимость определяется бухгалтерами райпо ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки (приложение Г).

Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года. В целях урегулирования вопросов, связанных с проведением обязательной переоценки основных средств, согласно примечанию к постановлению МНС РБ от 30.12.2006 № 137 уточненный расчет по налогу на недвижимость за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2007 года, произведенной в соответствии с законодательством, представлялся Гомельским райпо в налоговые органы не позднее 1 апреля 2007 года. Доплата в бюджет причитающихся сумм налога на недвижимость производилась до 10 апреля 2007 года, поэтому штрафные санкции к организации не применялись.

Суммы налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносятся бухгалтерами Гомельского райпо в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.Что касается исчисления налога на незавершенное строительство, то его исчисление начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов. Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог на незавершенное строительство не начисляется.

Еще одними налогами которые уплачиваются из прибыли Гомельским райпо являются целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города и целевой сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении. Эти два сбора в 2006 году рассчитывались и уплачивались в Гомельском районе в одной налоговой декларации, но в 2007 году именно в Гомельской области их разделили, поэтому сборы рассчитываются и заносятся Гомельским райпо в две налоговые декларации (приложения А и Б). Хотя порядок расчета остался прежним. При проведении анализа исчисления и уплаты налогов и сборов Гомельским райпо следует проверить полноту уплаченных средств в бюджетные фонды, для того, что б определить какая сумма по налогам должна была быть уплачена, и какая на самом деле была перечислена в 2006 году, составим таблицу Из данных видно, что в 2006 году было перечислено в бюджет 78 млн.р., при этом по расчету в Гомельском райпо причиталось 223 млн.р. В 2006 году в организации за счет взаимозачета по налогу на добавленную стоимость 131 млн.р. было израсходовано. Данные свидетельствуют о том, что в 2005 и 2006 годах в Гомельском райпо наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов занимает налог на добавленную стоимость - 69-71%. Так же большой удельный вес занимают местные налоги и сборы - 18-20%. Налог на недвижимость в 2006 году по сравнению с 2005 годом по сумме не изменился - 1 млн.р., однако по удельному весу он снизился на 0,11 п.п., это произошло за счет того что общая сумма налогов по сумме выросла, а налог на недвижимость остался неизменным, так как увеличения недвижимости у организации не было, и ставка налога не менялась. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль не изменилась, сумма налога на прибыль выросла на 28,57%, что объясняется увеличением производства и реализации продукции, товаров и услуг, и соответственно выручки, а также структурным сдвигом между производством и торговлей. Налог на недвижимость так же вырос на 28,23%, данное увеличение произошло не только за счет увеличения товарооборота, но и за счет увеличения покупки товаров у производителей. Сумма таких налогов и отчислений, как экологический налог и отчисления в фонд с/х производителей и налог с пользователей автодорог не изменилась - 1 млн.р. Наибольшее увеличение по сумме и по удельному весу в общей сумме налогов в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдалось по чрезвычайному налогу и по отчислениям в инновационный фонд - 50% или 0,22 п.п. В 2007 году данная структура налогов уплачиваемых организацией в бюджет изменилась, но данных за текущих год еще нет, поэтому анализ проводится по прошлым годам.что налог на добавленную стоимость и налоги, уплачиваемые Гомельским райпо в бюджет значительно превышают все остальные налоги и отчисления. Так же судя по рисунку можно сказать, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом вырос чрезвычайный налог. Таким образом, можно сделать вывод что Гомельское райпо ежемесячно уплачивает 9 различных налогов, сборов и отчислений, в 2006 году сумма налогов составила 223 млн.р. Наибольшую долю в налогах занимают налог на добавленную стоимость и местные налоги и сборы. Расчеты с бюджетом Гомельское райпо проводит своевременно, поэтому никаких штрафных санкций в анализируемом периоде не было.

Пути совершенствования налогов из прибыли

При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств. Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и формировать свои «вычеты» при определении финансового результата. Данный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль. Кроме «вычетов» при планировании налоговых платежей используется возможность получения кредитов, отсрочек и полного освобождения от налогов. Главная проблема, возникающая при налогообложении прибыли, это не размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы.

В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете выручка для определения финансового результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение рыночной цены. Тема рыночных цен на продукцию (работы, услуги) одна из наименее методически проработанных тем в нормативных актах по налогообложению в Республике Беларусь. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости является отсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложен приемлемый, универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаково обязательный как для предприятий, так и для налоговых органов. Разработать такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и вряд ли возможно, если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременно пригоден для разных видов производств. Но если не всегда можно определить для целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии с нормативно - правовыми актами, то еще труднее определить таким образом рыночную цену для целей налогообложения применительно к работе или услуге. Практически возможно определение рыночных цен только на элементарные работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на широко распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся операций. Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный характер, практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется то, что в нормативных актах только формулируется понятие рыночной цены и указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный метод ее определения. Все вышеизложенное свидетельствует о том, что простота и доступность восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение рыночных цен и аналогичной продукции (привлечение оценщиков для этих целей).

Важное значение для уменьшения налоговых обязательств имеет полное и правильное использование всех установленных законом льгот: вычетов из облагаемой базы, налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.

Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на две большие группы:

· ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки или налогового оклада;

· способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и соответственно, отсрочке уплаты налогов.

Наиболее значительные вычеты из облагаемой прибыли предоставлены предприятиям для стимулирования инвестиций. Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д. Во многих странах западной Европы налоговые льготы считаются более эффективным средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране.

Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами той доли прибыли, которая посредством льготного налогообложения остается у предприятий 18,6% налогооблагаемой прибыли. При этом большую долю в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестиции 11,1%.Существуют сторонники и противники налоговых льгот. Процесс сокращения налоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный характер, в целом позитивное явление. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговых льгот в принципе возможна, в условиях стабильной экономики, и существуют страны, где при таком подходе минимален уровень налогообложения. Недостатки заключены не в самих льготах, а в их неоправданном применении. Среди наиболее значимых по содержанию выступают льготы по капитальным вложениям, которые можно разделить на две группы: для отраслей сферы материального производства освобождается от налогообложения прибыль, например на финансирование капитальных вложений производственного назначения с целью развития собственной производственной базы; и на финансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на все предприятия. Однако, эти льготы имеют ограничения они предоставляются только при условии полного использования предприятием сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Существующие ограничения в части их применения значительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня получения льготы) основных средств и объектов, при приобретении которых предприятие получило указанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленных льгот. Вопрос об упразднении или сохранении этой льготы очень важен. В настоящее время она не выполняет той роли, которая на нее возложена, по причине сильной размытости и неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщику уходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта льгота стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрен действующим законодательством, эффективность использования предприятием данной льготы крайне низкая.

Для того, что б оптимизировать налоги уплачиваемые из прибыли в Гомельском райпо следует провести ряд мероприятий:- так как у Гомельского райпо не все структурные подразделения находятся на территории одной административно-территориальной единицы, а на разных территориях установлен различный повышающий коэффициент при уплате налога на недвижимость, исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения. Следовательно организации следует пересмотреть свои объекты налогообложения и повышающие ставки, это может привести к снижению размера уплаты налога на недвижимость.- должны быть предприняты необходимые действия по улучшению структуры уплачиваемых налогов. Для этого необходимо осуществление комплекса мер по электронизации платежей и расчетов по налогам и сборам, внедрению соответствующих информационных технологий в Гомельском райпо которые позволят не только более четко считать налогооблагаемую базу, но и оповещать своевременно о б изменениях в законодательной базе Республики Беларусь (электронный Главный бухгалтер);- при исчислении налога на прибыль в Гомельском райпо следует унифицировать методику формирования совокупного годового дохода (СГД), предусмотреть возможности его последующей корректировки, отнесение на вычеты расходов с дальнейшим определением налогооблагаемого дохода (вычеты по фиксированным активам, страховые премии, провизии по сомнительным безнадежным долгам и др.), право переноса убытков и конечное исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет.Данные мероприятия могут быть осуществлены внутри Гомельского райпо, без помощи со стороны государства. Однако есть такие мероприятия по оптимизации уплаты налогов, которые могут быть предприняты исключительно государством.Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

Начисление и уплата налогов из прибыли была было представлено на примере Гомельского райпо. Организация является прибыльной и рентабельной, в 2006 году по сравнению с 2005 годом все показатели ликвидность и рентабельности выросли, поэтому работу райпо можно назвать эффективной.

Гомельское райпо ежемесячно уплачивает 9 различных налогов, сборов и отчислений, в 2006 году сумма налогов составила 223 млн.р. Наибольшую долю в налогах занимают налог на добавленную стоимость и местные налоги и сборы. Налог на прибыль в 2005-2006 годах вырос в структуре общих налогов уплачиваемых организацией в бюджет на 0,11 п., а налог на недвижимость на 1,83 п. Следовательно налоги уплачиваемые из прибыли организации с каждым годом увеличивают свою долю в общих налогах, хотя по стране данные показатели наоборот снижаются. В течение 2005-2006 года в Гомельском райпо было проведено 3 проверки налоговыми органами, в основном в 2006 году проверяли правильность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. За время проверок грубых нарушений выявлено не было, поэтому штрафных санкций на Гомельское райпо наложено не было.Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов основное условие выхода страны из кризиса.

Для того, что б оптимизировать налоги уплачиваемые из прибыли в Гомельском райпо следует провести ряд мероприятий:

- организации следует пересмотреть свои объекты налогообложения и повышающие ставки, это может привести к снижению размера уплаты налога на недвижимость.

- должны быть предприняты необходимые действия по улучшению структуры уплачиваемых налогов;

- при исчислении налога на прибыль в Гомельском райпо следует унифицировать методику формирования совокупного годового дохода.



Глава 3. Расчет плановой суммы прибыли

Планирование прибыли начинается с расчета плановой суммы себестоимости на квартал. Планирование себестоимости производится расчетно-аналитическим методом. Все затраты, входящие в себестоимость, делим на следующие группы: фонд оплаты труда; начисления на фонд оплаты труда; амортизационные отчисления; отчисления в ремонтный фонд; условно-постоянные расходы без амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд; переменные расходы без расходов на оплату труда и начислений на них. Условно-постоянные расходы планируются по их сумме. Переменные расходы планируются по их уровню в процентах к сумме выручки.

Плановый фонд оплаты труда определяется произведением среднемесячной численности работников на их среднюю зарплату и составит 5700 тыс. руб.

Начисления на заработную плату определяются по действующим нормативам (тарифам взносов) в процентах к заработной плате и включают в себя:

транспортный налог (1%), отчисления в фонд социального страхования (5,4%),

пенсионный фонд (28%), фонд занятости населения (2%), на обязательное

медицинское страхование (3,6%). Общий норматив отчислений: 1 + 5,4 + 28 + 2 + 3,6 = 40% к фонду оплаты труда.

Сумма отчислений 40 * 5700 / 100 = 2280 тыс. руб.

По итогам работы за аналогичный квартал прошлого года (с учетом индексации расходов) сумма условно-постоянных расходов без амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд составила 1145 тыс. руб., а уровень переменных расходов без расходов на оплату труда и начислений на них - 8,965% к выручке.

Плановая сумма выручки от реализации продукции на квартал равна 18650 тыс. руб. Тогда плановая сумма переменных расходов выразится 8,965 * 18650 / 100 = 1672 тыс. руб.

При расчете плановой суммы прибыли на квартал учитываем, что хозяйствующий субъект сдал в аренду помещение. Арендная плата за квартал составляет 127 тыс. руб. Расчеты сведены в табл

Таблица. Расчет плановой суммы прибыли хозяйствующего субъекта на квартал

Показатели	Величина показателей
Выручка, тыс. руб.	18650
Налог на добавленную стоимость (16,26% к выручке), тыс. руб.	3034
Специальный налог (2,44% к выручке), тыс. руб.	455
Себестоимость, тыс. руб.	12090
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	3 073
Доходы от внереализационных операций, тыс. руб.	127
Прибыль, тыс. руб.	3 200



Глава 4. Повышение прибыли и рентабельности предприятия

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по повышению прибыли и рентабельности .

В общем плане это следующие мероприятия:

1. Увеличение выпуска продукции;

2. Улучшение качества продукции;

3. Продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

4. Снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

5. Диверсификация производства;

6. Расширение рынка продаж.

Из перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии, направленными на снижение издержек производства, улучшение качества продукции и использование факторов производства.

Для повышения рентабельности производства используются различные средства. Одним из главных источников роста рентабельности производства является увеличение массы прибыли, получаемой предприятием. Этот рост достигается в результате снижения издержек производства, изменения структуры производимой продукции и такого увеличения масштабов производства, когда при сохранении суммы прибыли, получаемой от реализации единицы каждого вида продукции, общая сумма полученной прибыли растет.[11]

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия в условиях товарно - денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно - технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

...