Налоги, их необходимость, виды. Проблемы совершенствования налогообложения в ПМР

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДРАСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Приднестровский государственный университет им. Т.Г. Шевченко»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Макроэкономика»

На тему: «Налоги, их необходимость, виды. Проблемы совершенствования налогообложения в ПМР»

Выполнила:

профиль подготовки «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

Сафонова Екатерина Юрьевна

Научный руководитель:

к.э.н, доцент Л.М. Сафронова

г. Тирасполь, 2023 г



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГИ: ПОНЯТИЯ И ИХ РОЛЬ

1.1 Сущность и виды налогов, элементы налогообложения

1.2 Функции налогов

1.3 Роль налогов в развитии экономики

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

2.1 Сущность и виды налоговых систем

2.2 Принципы налогообложения

2.3 Основы налоговой системы в ПМР

ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В ПМР И ПРОБЛЕМЫ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Недостатки в области налогообложения ПМР

3.2 Налоговая политика и совершенствование налогообложения в ПМР

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Проблема экономического роста является одной из главных проблем экономической теории, а также и практики, с ней неразрывно связаны показатели развития и эффективности производства, возможности

Повышения материального уровня, а, следовательно, и качества жизни общества и государства в общем.

Налоги и налоговая система с давних времен являлись важным составляющим звеном в экономике любого государства. Тема курсовой работы актуальна, налоговые поступления в государственную казну способны определять и обуславливать экономический потенциал, хозяйственные возможности страны, являясь ее важнейшим, основным и постоянным источником дохода.

При переходе к рыночным отношениям меняется роль налоговой политики в регулировании общественного производства и распределения национального дохода: возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики. Формирование налоговой политики в ПМР осложняется последствиями командно-административной системы управления экономики. налогообложение экономика политика

В это же время, налоговая система способна в определенных ситуациях к саморегулированию. То есть автоматическое увеличение налоговых поступлений, сокращает государственные расходы в период подъема, и наоборот, уменьшении налоговых поступлений вызывает увеличение государственных расходов в период спада.

Итак, налоговая политика является эффективным макроэкономическим инструментом влияния как на бюджетные процессы, так и на совокупность экономических проблем.

Объектом исследования данной курсовой работы является налоговая система ПМР. Предметом исследования данной курсовой работы являются виды налогов в налоговой системе ПМР.

Целью курсовой работы является исследование налоговой системы, выявление недостатков в области налогообложения ПМР, а также разработка рекомендаций по решению данной проблемы. Ставятся следующие задачи для достижения поставленных целей:

· Исследовать теоретические основы налогообложения;

· Определить принципы построения налоговой системы;

· Кратко охарактеризовать особенности современной налоговой системы ПМР;

· Перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

· Раскрыть перспективы развития налоговой системы ПМР.

Курсовая работа состоит из трёх глав.

В первой главе рассмотрена теоретические основы налогов, во второй - сущность налоговых систем. В третьей главе предлагаются пути совершенствования налоговой системы ПМР.

Практическая значимость данной работы состоит в том, что представленные в работе рекомендации могут иметь действенное применение в налоговой системе и повысить результативность мероприятий проводимых для совершенствования налоговой системы.

Таким образом, в данной работе раскрыты основные положения, которые и превратили налоговую систему в основную отрасль необходимую для формирования сильного, цивилизованного государства.



ГЛАВА 1. НАЛОГИ: ПОНЯТИЯ И ИХ РОЛЬ

1.1 Сущность налогов, элементы налогообложения

Один из авторов Декларации независимости США - Франклин (1706-1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Вместе с товарным производством, появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие нуждами возникли налоги.

В истории общественного развития ни одно государство не смогло обойтись без налогов. Это связано с тем, что для выполнения функции удовлетворения коллективных потребностей необходима определенная сумма денег, которую можно собрать только с помощью налогов.

Закон Приднестровской Молдавской Республики "Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике" определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Таким образом, налоги - это порождение государства. Государство в силу своего положения обладает правом изымать налоги. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Налог есть продукт одновременного проявления экономических и правовых отношений. Это - комплексная экономико-правовая категория, одновременно употребляемая и теорией экономики, и теорией права. С экономической точки зрения налог представляет собой внеэкономическую форму принуждения по уплате части дохода в бюджет государства и муниципальных образований.

Налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Макроэкономика: Учебное пособие / Под общей ред. к.э.н., проф. Л.Г. Сенокосовой; ПГУ им. Т.Г. Шевченко. - Тирасполь: Изд-во Приднестр. ун-та - с. 272

Экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений. Так, в современной налоговой системе можно увидеть «следы» древнеримских налогов, а в Налоговом кодексе России и ПМР - конгломерат французской и американской налоговых систем. Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Экономисты рассматривают налог как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактор роста экономического потенциала.

На мой взгляд, исследование сущности налога должно происходить не только в качестве объективной экономической категории, но и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Поэтому, можно сделать вывод, что налог - это не только экономическая и правовая, но и социальная категория. Налоги являются отражением общественного сознания, а также принимают форму налоговых потоков. Поэтому, налоги и налогообложение должны учитывать как этику отношений, так и психологию личности.

Налог категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023)(дата обращения 09.04.2023)

Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают сборы и пошлина. Их не следует отождествлять с понятием “налог”, так: сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Пошлина - денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций в размерах, предусмотренных законодательством государства. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023)(дата обращения 09.04.2023)

Налоги в зависимости от принципа группировки разделяются на последующие типы:

1) По способу изъятия:

· Прямые, то есть взыскиваемые напрямую с собственников имущества, участника дохода, и т. д. ;

· Косвенные, то есть взыскиваемые напрямую в сфере реализации или потребления, но в конечном результате с потребителей. Косвенные налоги в свою очередь разделяются:

а) на косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются установленные категории группы товаров;

б) на косвенные универсальные налоги, которыми облагаются всегда виды товаров, за исключением установленного перечня.

2) По объекту налогообложения:

· Имущество - это налоги, взыскиваемые с учреждений либо физических лиц согласно факту обладания ими определенной собственностью или операций по его продаже (приобретении);

· Рента - это налоги, взыскиваемые в ходе применения ресурсов окружающей природной среды, а рентными их именуют также благодаря тому, что их введение и взыскание связаны в основной массе случаев с образованием и получением ренты;

· Средства потребления - это налоги, взыскиваемые в ходе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые на индивидуальные, многоцелевые и монопольные;

· Доход - это налоги, взыскиваемые с учреждений или физических лиц при получении ими дохода.

3) По принадлежности к уровням управления и власти:

· Республиканские (общегосударственные) налоги. Следует обозначить, что объемы ставок, установление объектов налогообложения, плательщиков и способов исчисления республиканских (общегосударственных) налогов, а кроме того порядок зачисления их сумм в бюджеты разных уровней формируются законодательством государства. К республиканским налогам принадлежат следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы в отдельные категории и виды товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, налог на доход с предприятий и учреждений, подоходный налог с физических лиц;

· Местные налоги. Система их исчисления и взимания местными и муниципальными органами реализуется в согласовании с законодательством ПМР. К подобным налогам, в частности, принадлежат: налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на право торговли и др.

4) По полноте прав использования налоговых сумм:

· Закрепленные налоги - представляют собой налоги, которые целиком в твердо зафиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе зачисляются в соответственный бюджет (только в федеральный, или региональный, или местный), за какими он прикреплен;

· Регулирующие - это налоги, применяемые с целью регулировки поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов согласно ставкам, утвержденным в учрежденном порядке в конкретный этап времени или на налоговый период.

5) В зависимости от субъектов уплаты:

· Налоги с юридических лиц (сбор на прибыль физических лиц, налоги на имущество физических лиц, сбор на имущество, переходящее в порядке наследования либо дарения, курортный сбор и др.);

· Налоги с физических лиц (сбор на прибыль, налог в добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на имущество);

· Смешанные налоги (госпошлина, отдельные таможенные пошлины, налог с собственников транспортных средств и др.).

6) В зависимости от назначения:

· Общие налоги вводятся государством с целью развития бюджета в общем;

· Целевые налоги включатся с целью финансирования определенного направления расходов государства.

7) По способу обложения:

· Декларационные налоги - сумма налога, объявляемая (декларируемая) самим налогоплательщиком;

· Кадастровые налоги - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда предмет налога дифференцирован на категории согласно установленному признаку. Список данных групп и их особенности записывается в специальные справочники. Для любой категории определена индивидуальная ставка налога. Макроэкономика: Учебное пособие / Под общей ред. к.э.н., проф. Л.Г. Сенокосовой; ПГУ им. Т.Г. Шевченко. - Тирасполь: Изд-во Приднестр. ун-та - с. 282

8) По методу обложения (от ставки):

· Прогрессивные. В налогах с прогрессивными ставками объем налоговых платежей пребывает в установленной прогрессии к размеру дохода, прибыли либо собственности налогоплательщика, т.е. подобные ставки функционируют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы);

· Регрессивные. В налогах с регрессивными ставками объем налоговых платежей находится в установленной регрессии к размеру дохода, прибыли либо имущества налогоплательщика, т.е. подобные ставки функционируют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы);

· Пропорциональные. В налогах с соразмерными ставками размер налоговых платежей непосредственно соразмерен размеру дохода, прибыли либо имущества налогоплательщика, т.е. подобные ставки функционируют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы);

· Твердые. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода.

9) В зависимости от механизма взимания:

· Налоги - обязательный платеж, который взимается государством;

· Пошлина - денежная сумма, взимаемая уполномоченными на данное государственными органами;

· Сбор - денежная сумма, взыскиваемая органами местного самоуправления в местные бюджеты и надлежащими органами за предоставление установленного вида услуг.

Под элементами налогообложения понимают определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов (сборов, пошлин), отражающие их социально-экономическую сущность. В составе элементов налогообложения можно выделить три группы Учебное пособие «Налоги и налогообложение» для студентов 3 курса направления «Экономика» профиль «Бухучет и аудит», Рамазанова Б.К. - Махачкала, 2013. - с. 10:

1. обязательные элементы, определяемые в налоговом законодательстве без которых налог не считается установленным;

2. факультативные, определяются налоговым законодательством в отношении некоторых налогов, они не являются обязательными для каждого из налогов, а могут устанавливаться избирательно;

3. дополнительные, которые не установлены законодательно, но практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками.

Дополнительные элементы имеют большое значение для анализа налогов, использования их как инструментов проводимой налоговой поли-тики.⁵ Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие обязательные элементы налога:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик - это субъект налога, участник налоговых правоотношений. Налогоплательщиками могут признаваться организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. - Ярославль: МФЮА, 2014. - с. 26

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023)

Налоговая ставка - величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или в абсолютном выражении.

Налоговый период - календарный год или иной период времени, за который происходит формирование налоговой базы. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / [М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.] ; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- Екатеринбург : [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. - с. 42



1.2 Функции налогов

Экономическое содержание налогов выражается в отношении хозяйствующих субъектов и населения, с одной стороны, и государства, с другой, в отношении формирования государственных финансов.

Но налоги - это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б., Учебник для вузов/ под общей редакцией д. э. н., профессора В.М. Воронина «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» - с. 8 К функциям налогов относят:

· фискальную;

· регулирующую;

· социальную;

· контрольную.

1. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции - обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы - это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет как объективные, так и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу на прибыль организаций на 45% по сравнению с 2008 г.

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

2. Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот -- сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Финансы: учеб. -2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - с. 93Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит - это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

- снижение налоговой ставки;

- сокращение окладной суммы;

- возврат ранее уплаченного налога или его части;

- отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;

- зачет ранее уплаченного налога;

- замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

3. Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов.

Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК ПМР, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

На практике в налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

4. Контрольная функция - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли. Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб. Эта функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

- функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан; - антиинфляционная функция -- ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление. Сафрончук М.В. Инфляция и антиинфляционная политика / М.В. Сафрончук // Курс экономической теории: учебник - 5-е исправленное, дополненное и переработанное издание. - Киров: АСА, 2004. - с. 529



1.3 Роль налогов в развитии экономики

Роль налогов в экономике в основном имеет регулирующий, стимулирующий и фискальный характер: они стимулируют приток денег в бюджет, регулируют как международные, так и местные рыночные отношения, привлекают зарубежные инвестиции и увеличивают оборот денег в стране. При правильно построенной налоговой политике страна начинает «расцветать» и увеличивает свой уровень жизни. Для этого государство осуществляет налоговое регулирование.

Налоговое регулирование представляет собой процесс целенаправленного и последовательного применения государством форм и методов налогового воздействия на субъекты хозяйствования с целью оказания влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики : учебное пособие / [Л. И. Юзвович, Н. Н. Мокеева, М. И. Львова, В. Б. Родичева, Ю. Э. Слепухина, Е. А. Трофимова] ; под ред. Л. И. Юзвович, Н. Н. Мокеевой ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. - Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020. - с. 11

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты различного рода пособий, т.к. налоги являются определяющим источником бюджетно-финансового регулирования национальной экономики. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств (например, сельского хозяйства), способствует решению актуальных для общества проблем.

Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства путем создания необходимых условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке. Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.

С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия, осуществляется развитие наукоемких производств и ликвидация убыточных. С помощью налогов можно обеспечить стабилизацию финансовой системы государства и регионов, проводить антимонопольную политику и решать социальные проблемы через налоговые льготы и разумные ставки.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций социальной, экономической, военнооборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Набиев А.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие: ДГИНХ, 2012 - с. 38 Налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.

Налоговые доходы бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

Системy налогообложения можно считать стабильной и, соотвественно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализация налоговых ставок, льгот и санкций запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предп-риятиям. Налоги относятся к классy экономических нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне. Замена нормативов отчислений от прибыли в бюджет системой налогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену и сделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства. Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.

Подводя итоги первой главы, можно сказать, что:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. Система налогообложения, принятая законодательством - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Всего функций пять: регулирующая, стимулирующая, распределительная, социальная и фискальная.

3. Налог предполагает двойственность его содержания и внешней правовой формы проявления. Налог - это экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета).

От стабильности налоговой системы напрямую зависит прибыль предприятия, в которой заинтересованно все общество, поскольку обеспечивает расширение и совершенствование производства на предприятии и в стране, что влечет за собой увеличение рабочих мест, рост доходов населения.



ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

2.1 Сущность и виды налоговых систем

Во всех странах существуют различные типы налоговых систем, иногда сильно отличающиеся друг от друга. В основном это связано с традициями, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и задачами, которые решает налоговая система. Тем не менее, современные национальные налоговые системы имеют общие для всех стран черты.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования.

К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

- простоту исчисления налогов;

- доступность и ясность налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность и др.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин), и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: республиканский и местный.

Под налоговой системой понимают совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке и устанавливающих существенные условия налогообложения Налоговая система Российской Федерации : учебник / М. М. Шадурская,Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина ; под общ.ред. М. М. Шадурской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. - Екатеринбург :Изд-во Урал. ун-та, 2020 - с. 39.Ей присущи следующие признаки.

1. Органическая целостность предполагает тесную взаимосвязь налогов, исключение двойного налогообложения, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, строгое разделение налогов на центральные и местные.

2. Гибкость проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов, уточнении ставок и осуществление налоговой политики с учетом изменения политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.

3. Множественность налогов предполагает, что налоговая система основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения. Благодаря этому налоговое бремя перераспределяется между налогоплательщиками.

4. Стабильность означает, что налоговая система должна существовать без изменений вплоть до налоговой реформы. За годы рыночной реформы налоговая система России и ПМР значительно изменилась. С введением Налогового кодекса произошло сокращение и упорядочение налогов и сборов. Множественные платежи во внебюджетные фонды заменены на единый социальный налог, снижены ставки налога на прибыль предприятий и на доходы физических лиц.

Налоговая система - совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях; это важный элемент экономики служащий стимулирующим или угнетающим фактором деятельности коммерческого предприятия. Рамазанова Б.К. Учебное пособие «Налоги и налогообложение» для студентов 3 курса направления «Экономика» профиль «Бухучет и аудит. - Махачкала, 2013 - с. 17

Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничиваются на две подсистемы:

1)Классические, или общенациональные, принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на их основе использования, то ее можно считать оптимальной.

2)Организационно-экономические, или ее внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития. Косаренко, Н. Н. Налоговое право : учебно-методический комплекс / Н. Н. Косаренко. - 4-е изд., стер. - Москва : Флинта, 2021. - c. 54

Современная налоговая система базируется на основных принципах построения:

1.Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическимпотребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Наиболее значимую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, устанавливающее конкретный механизм налогообложения, т. е. порядок исчисления того или иного налога (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов). Изменяя механизм налогообложения, можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов.

Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот.

К настоящему времени сложились две основные концепции налогообложения.

Первая концепция основана на установлении размера налогов пропорционально тем выгодам, которые получают от государства физические и юридические лица. Речь идет о финансировании тех благ, которыми пользуются хозяйствующие субъекты и получают от них выгоду. Например те, кто пользуются мостами, дорогами и т. д., должны оплачивать расходы, связанные с их содержанием и ремонтом. Осуществление этой концепции связано с трудностями определения личных выгод, получения каждым налогоплательщиком доходов за счет расходов государства на оборону, здравоохранение, просвещение и т. д

Вторая концепция основана на системе установления размера налогов, которая строится в прямой зависимости от получаемого дохода физическими и юридическими лицами. Данная концепция является более справедливой, рациональной и относительно простой.

Построение и функционирование национальной системы налогообложения зависят от состояния экономики и общественно-политической ситуации в стране в конкретный временной период. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов, дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др.

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

- законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками Залибекова Д. З. Учебное пособие (курс лекций) по дисциплине «Налоговое право» для направления подготовки «Юриспруденция», профилей «Гражданское право», «Уголовное право». - Махачкала: ДГУНХ, 2020. - с. 7

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Налоговая система Российской Федерации : учебник / М. М. Шадурская,Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина ; под общ.ред. М. М. Шадурской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. - Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020 - с. 37 Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

С 2000 года в нашей стране действует новая налоговая система. Общие права и обязанности налогоплательщиков, а также основные принципы построения налоговой системы построения определил Закон «Об основах налоговой системы в ПМР» от 04.04.95 г. в редакции 25.12.02 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке, размерах, в сроки и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим законодательством, образуют налоговую систему.

Государственная налоговая служба Приднестровской Молдавской Республики - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и во внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Законом «Об основах налоговой системы в ПМР» вводится двухуровневая система налогообложения:

1. Республиканские (общегосударственные) налоги взимаются по всей территории ПМР.

2. Местные налоги, из них общеобязателен только 1 - налог на имущество физических лиц.

Местные налоги взимаются местными органами на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. К числу важнейших налогов относятся:

· Подоходный налог с физических лиц - прямой прогрессивный налог, взимаемый со всей совокупности доходов населения. Попов А. И. Экономическая теория: Учебник для вузов. 4-е изд. - СПб.: Питер,2006.- с. 73 Подоходный налог является регулирующим налогом. Значительная его часть обычно зачисляется в местные бюджеты.

· Налог на прибыль предприятий и организаций - прямой пропорциональный налог.

· Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный, регрессивный налог, относящийся к числу регулирующих.

Акцизы - это сборы, взимаемые при продаже особых товаров. Их перечень утверждается специальным законом. К числу таких товаров обычно относятся табачные изделия, драгоценности, нефтепродукты и т. д. Этот налог является косвенным, регрессивным, регулирующим, устанавливается на товары с неэластичным спросом.

Поимущественные налоги - это налоги на личное имущество граждан и имущество (фонды) предприятий.

Компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Приднестровской Молдавской Республики, равно каки повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Официальный сайт законов Приднестровской Молдавской Республики. URL : https://zakon-pmr.com (ГЛАВА II. ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ. Статья 14 Виды налогов) (дата обращения 26.03.2023)

2.2 Принципы налогообложения

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.

...