Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Проблема финансового обеспечения регионального самоуправления сохраняет свою актуальность. Необходимо отметить, что оно должно базироваться на прочном финансово-экономическом фундаменте и этот фундамент в основ ной своей части состоит из доходов региональных бюджетов, поэтому одной из острей ших проблем является низкая обеспеченность региональных бюджетов собственными доходами, а также сам порядок межбюджетных отношений. Региональный бюджет - индикатор стабильности экономики субъекта РФ.

Региональные бюджеты занимают важное место в бюджетной системе Российской Федерации, что определяется не только их связующей ролью между федеральным и местными уровнями бюджетной системы, но и зависимостью их доходной базы от экономического развития территории. Современные тенденции развития финансовой системы свидетельствуют, с одной стороны, о расширении самостоятельности органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а с другой стороны, - о необходимости реализации за счет средств региональных бюджетов приоритетных направлений государственной политики. Одной из первоочередных задач на ближайшую перспективу определена задача завершения работы по распределению полномочий между публично-правовыми образованиями и созданию действенных стимулов для расширения собственной доходной базы региональных и местных бюджетов.

Это обусловливает необходимость выявления резервов роста доходов региональных бюджетов для повышения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации и обеспечения органов власти достаточными финансовыми ресурсами для выполнения ими приоритетных социально-экономических задач.

Рост налоговых и неналоговых доходов, а также выделение дополнительных дотаций из федерального бюджета обеспечивают увеличение поступлений в региональные бюджеты. В то же время, выделение дотаций из федерального бюджета не сможет в полной мере покрыть растущие потребности региона и обеспечит лишь финансирование первоочередных расходов, что повысит риски несбалансированности регионального бюджета. Уменьшение зависимости от межбюджетных трансфертов и развитие собственного доходного потенциала - ключевая задача бюджетной политики.

Как показывает практика последних лет, недостаточно активно используются внутренние резервы расширения доходной базы, которые в различной степени могут оказать влияние на бюджеты всех субъектов Российской Федерации. Кроме того, на федеральном уровне требуется развитие стимулирующих механизмов налогового, межбюджетного и нефинансового характера увеличения собственных поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Это обстоятельство диктует необходимость дальнейшего исследования системы формирования доходов региональных бюджетов, выявления направлений их роста с учетом динамичных преобразований последних лет, что и обусловило выбор темы дипломной работы.

Актуальность установления эффективных методов формирования доходов региональных бюджетов, необходимость системного исследования теоретических и практических вопросов формирования доходов региональных бюджетов обусловили выбор темы, цель и задачи дипломной работы. бюджет казначейство социальный экономический

Целью выпускной квалификационной работы является анализ формирования и исполнения доходной части бюджета и пути решения их проблем на примере бюджета Вологодской области.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации;

- дать характеристику социально-экономического развития Вологодской области за 2012-2014 гг.;

- провести анализ доходов бюджета Вологодской области;

- выявить проблемы формирования и исполнения бюджета Вологодской области и пути их решения.

Цель и задачи определили структуру работы, которая состоит из введения, четырех глав, выводов и предложений, списка использованных источников.

В процессе изучения данной темы и выполнения поставленных задач мною были использованы следующие методы исследования: системный подход, методы экономического и статистического анализа (графический, статистический, табличный).

Информационной базой исследования стали нормативно-правовые акты Российской Федерации и Вологодской области, учебная и специальная литература, материалы периодической печати, а также официальные сайты глобальной сети интернет, относящиеся к Министерству финансов Российской Федерации и Вологодской области.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ

1.1 Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов

Региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований -республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В Бюджетном кодексе Российской Федерации бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъектов Российской Федерации [21].

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций региона. Бюджетный фонд субъекта Федерации является государственной собственностью.

Региональные бюджеты - составная часть финансовой системы Российской Федерации. В последние годы роль региональных и местных бюджетов возрастает, расширяется сфера их применения в связи с расширением прав региональных и местных органов власти. [26]

Роль региональных бюджетов субъектов Российской Федерации в экономическом и социальном развитии заключается в следующем.

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах регионов Российской Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти -главная роль региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органон власти субъектов Федерации.

Во-вторых, формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность регионам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона. Региональные бюджеты позволяют органам власти в регионах обеспечить планомерное развитие образовательных учреждений, медицинских учреждений, учреждений культуры и искусства, жилищного фонда и дорожного хозяйства.

В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических учреждений культуры и др.

В четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей экономики, промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы.

В последнее время органы власти регионов стали выделять бюджетные средства на инвестиции (реальные и финансовые). Такие инвестиции будут формировать государственную собственность в республике, крае, области. Это делается для укрепления позиций государства как хозяйствующего субъекта.

В шестых, региональные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе [28].

Характеризуя роль региональных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны, инфляция и расстроенность финансовой системы не позволяют региональным бюджетам выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит (превышение расходов над доходами).

Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии региона может еще больше возрастать при определенных условиях. Такими условиями являются, прежде всего, наделение соответствующими полномочиями органов власти субъектов Российской Федерации по формированию и исполнению их бюджетов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Полномочия органов власти субъектов РФ по формированию доходов бюджетов

Законодательную базу формирования доходов регионального бюджета составляют Конституция РФ, Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ (ред. от 29.11.2014) "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016), а также Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ (ред. от 15.02.2016) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

В соответствии со статьей 71 Конституции РФ [1], все вопросы финансового регулирования отнесены к ведению Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации, учитывая особую значимость межбюджетных отношений, посвятил этой проблеме отдельную главу, которая позволяет в современных условиях на основе закона регулировать и управлять этим процессом.

Конституционно-договорной характер федерализма в Российской Федерации сказывается и на взаимоотношениях между органами власти разных уровней по разграничению и перераспределению отдельных государственных полномочий. Это находит отражение также в п.2 статьи 78 Конституции РФ: "Федеральные органы исполнительной власти по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут передавать им осуществление части своих полномочий, если это не противоречит Конституции Российской Федерации и федеральным законам". Пунктом 3 этой статьи определено, что "органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с федеральными органами исполнительной власти могут передавать им осуществление части своих полномочий"[1].

Федеральное законодательство определяет ограничения на свободу региональных и местных органов власти по принятию решений относительно направлений и объемов расходования федеральных бюджетных средств, издавая законодательные нормы, разграничивающие предметы ведения и расходные полномочия между уровнями бюджетной системы, кроме того, утверждая нормативы по отдельным категориям расходов и принимая решения на федеральном уровне, по которым обязаны финансировать нижестоящие власти.

Статья 58 Бюджетного кодекса РФ определила порядок установления органами государственной власти субъектов Российской Федерации нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты [2].

Законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены:

единые для всех поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации;

единые для всех муниципальных районов субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации [20].

Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов Российской Федерации по установлению дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов [20].

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от указанного налога.

Статья 59 Бюджетного кодекса определила полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов субъектов Российской Федерации по формированию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации [2].

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Законы субъектов Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции субъектов Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов Российской Федерации о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов Российской Федерации о бюджете на текущий финансовый год [26].

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размера государственного долга субъекта Российской Федерации, установленных Бюджетным кодексом.

Проблемы развития регионального законодательства в области формирования бюджетов субъектов Российской Федерации обусловлены состоянием федерального законодательства. Законодательные акты Российской Федерации, регулирующие процесс формирования бюджетов субъектов Российской Федерации, ограничивают самостоятельность региональных органов государственной власти в формировании доходов и расходов их бюджетов.

Нормативно - правовая база по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам. Существуют регионы с хорошо развитой и детально разработанной законодательной базой по бюджетному устройству и формированию бюджета, организации межбюджетных отношений и социальным нормативам, однако таких субъектов Федерации не так много. В значительном количестве регионов до сих пор не приняты региональные законы о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, а для некоторых регионов единственным источником регионального бюджетного законодательства по-прежнему является лишь закон о региональном бюджете на очередной финансовый год [31].

Законодательная база большей части субъектов Российской Федерации по вопросам формирования бюджетов территорий характеризуется дублированием соответствующих положений федерального законодательства, отсутствием формализованных методик планирования доходов и расходов, не отражает специфику конкретного субъекта Российской Федерации. Все это приводит к низкому качеству бюджетного планирования в субъектах Российской Федерации.

Знаковым нововведением в законодательные регулирования региональных доходов стал Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ, которым в Бюджетный кодекс РФ внесены существенные изменения в части установления основ бюджетной системы и организации бюджетного процесса. В числе основных изменений, касающихся регионального уровня, - пересмотр подходов к составлению проектов бюджетов (включая введение применительно к региональному уровню возможности формирования трехлетних бюджетов субъектов РФ и требования о раздельном планировании бюджетов действующих и принимаемых обязательств), введение в Бюджетный кодекс норм о государственном (муниципальном) задании, ведомственных целевых программах, корректировка подходов к долгосрочным целевым программам, изменение регулирования вопросов принятия долговых обязательств (включая выдачу гарантий), закрепление возможности заключения долгосрочных контрактов. Непосредственно в Бюджетном кодексе (а не в Федеральном законе "О бюджетной классификации Российской Федерации", как было ранее) устанавливается теперь структура разделов и подразделов функциональной классификации расходов, а регионам делегированы полномочия по утверждению кодов целевых статей и видов расходов[31].

В новой редакции Кодекса все межбюджетные трансферты, предоставляемые из региональных бюджетов, объединены в четыре фонда: региональный фонд финансовой поддержки поселений, региональный фонд финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов), региональный фонд со финансирования расходов и региональный фонд компенсаций. Детализированы нормы относительно государственных внебюджетных фондов. Скорректированы процедуры исполнения бюджета, подходы к формированию бюджетной отчетности и осуществлению финансового контроля, пересмотрены возможности изменения сводной росписи.

Что касается содержания изменений и степени их глобальности, многое зависит от того, насколько действующий региональный закон, регулирующий бюджетные отношения, повторяет нормы Бюджетного кодекса РФ. В регионах подход к данному вопросу отличается разнообразием. В некоторых субъектах РФ (например, в Республике Адыгея, Хабаровском крае, Нижегородской, Орловской, Ярославской областях и др.) законодательство о бюджетном процессе весьма детально. В ряде случаев оно было сформировано путем переноса некоторых положений из Бюджетного кодекса РФ, включая общие для всех уровней бюджетной системы нормы о принципах бюджетной системы, об общих подходах к бюджетным расходам и т.п. [32]

В то же время в других субъектах РФ (и таких регионов с каждым годом становится все больше) законы о бюджетном процессе ограничиваются вопросами полномочий органов государственной власти, составления, рассмотрения и утверждения, исполнения бюджета, осуществления финансового контроля - то есть вопросами, которые действительно имеют региональную специфику и должны регулироваться законами субъектов РФ. Иногда данные нормы дополняются регулированием вопросов формирования доходов бюджета и предоставления межбюджетных трансфертов, хотя сферу межбюджетных отношений все чаще выносят в отдельный закон (например, таким образом, решены вопросы предоставления межбюджетных трансфертов практически по всех республиках и краях, в Астраханской, Вологодской, Калининградской, Калужской, Тверской областях и др.). [32]

В связи с пересмотром Бюджетного кодекса РФ региональные законы о бюджетном процессе должны быть подвергнуты изменению практически в полном объеме, за исключением норм о рассмотрении проекта закона о бюджете законодательным органом (здесь поправки могут касаться лишь состава документов, представляемых законодательному органу с проектом бюджета).

Относительно нормативно-правовая базы необходимо заметить, что она по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам. В связи с эти необходимо создание детализированного регионального законодательства о бюджетном процессе.

1.3 Экономическое содержание и значение доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Бюджетные отношения региона представляют собой часть финансовых отношений государственных органов власти с государственными, акционерными и частными предприятиями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов [37].

Бюджет региона является формой образования и расходования денежных средств в целях обеспечения в регионе функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государственных органов.

Основные функции, которые призвана выполнять бюджетная система региона, можно сформулировать следующим образом:

- создание условий повышения уровня и качества жизни населения региона;

- содействие справедливому распределению доходов между отдельными группами населения, проживающего на территории региона;

- развитие деловой активности в регионе путем направления региональных инвестиций, подконтрольных администрации, в точки роста регионального хозяйственного комплекса через бюджет развития региона или путем прямых государственных инвестиций;

- выравнивание условий предпринимательства в территориальных образованиях региона путем развития производственной, социальной и рыночной инфраструктур [35].

Эти функции носят общий характер и действенны в любых странах и условиях. На определенном этапе эти функции могут претерпевать видоизменения, могут появиться новые задачи, вызванные особенностями переходной экономики.

Концепция формирования финансовой политики основана на признании необходимости формирования таких финансовой базы региона и системы налогообложения, которые способствовали бы развитию рыночной экономики и социальной инфраструктуры и одновременно обеспечивали бездефицитность бюджетов и достижение финансовой стабилизации и предпосылки последующего экономического роста.

Бюджетная система региона включает в себя консолидированный бюджет и внебюджетные фонды.

Консолидированный бюджет региона включает в себя непосредственно сам бюджет региона, бюджеты городов регионального подчинения, а также консолидированные районные бюджеты, каждый из которых объединяет административно входящие в состав района бюджеты местных органов власти.

Региональный бюджет является инструментом прямого активного вмешательства государственных органов региона в процесс социально-экономического развития региона: его производственной и социальной сфер.

На всех уровнях территориальной системы главным источником финансирования социальных и природоохранных мероприятий, создания социально справедливых условий для проживания на данной территории является региональный бюджет, основным источником пополнения которого служат налоги [28].

Реализация на практике принципа экономической самостоятельности региона существенно меняет роль регионального бюджета в финансовом обеспечении региональных программ социально-экономического развития. Во-первых, этот бюджет становится основным источником финансирования развития социальной сферы и инфраструктурного обустройства территории.

Во-вторых, доходная часть регионального бюджета реально ставится в зависимость от эффективности хозяйственной деятельности на территории. Причем у региональных органов власти появляются рычаги воздействия на общеэкономическую обстановку в регионе и возможности активизации предпринимательской деятельности.

К таким рычагам, прежде всего, относятся арендные платежи за используемую территорию и помещения, налоги на доходы кооперативов и малых предприятий, местные налоги. Доходная часть формируется за счет распределения и перераспределения созданного ВРП. Она включает платежи из прибыли предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, налоги с населения, средства, выделяемые региону при перераспределении ресурсов, остающихся у предприятий и организаций, а также при перераспределении средств вышестоящих бюджетов.

На выбор рациональной экономической политики региона существенное влияние оказывают объективно складывающиеся отношения между уровнем ставок налогообложения и фактическим поступлением налогов в бюджетную систему региона.

Особенности доходов бюджета:

- доходы бюджета формируются за счет различных налоговых и неналоговых платежей, а также безвозмездных поступлений, каждый из которых закреплен за определенным уровнем бюджетной системы Российской Федерации;

- доходы бюджета должны быть достаточными для финансового обеспечения всех расходных обязательств;

- доходы бюджета должны быть достоверно прогнозируемы;

- объем и структура доходов бюджета являются важным индикатором экономического роста и состояния отдельных секторов экономики [40].

Принципы бюджетной политики в сфере формирования доходов территорий:

- только федеральные органы государственной власти могут иметь исключительные полномочия в сфере налогового законодательства по большинству налогов и сборов;

- налоговые доходы должны поступать в несколько бюджетов бюджетной системы с целью повышения заинтересованности каждого уровня публичной власти в развитии налоговой базы, совершенствовании системы администрирования и сокращении недоимок;

- в условиях сильной дифференциации регионов по уровню социально- экономического развития необходимо формирование целостной системы межбюджетных отношений как фактора, обеспечивающего выравнивание бюджетных возможностей регионов[25].

Доходный потенциал представляет собой максимальный объем финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в бюджет в соответствии с нормами законодательства для обеспечения процесса устойчивого социально-экономического развития.

Ключевыми особенностями здесь являются следующие:

- доходный потенциал определяется как максимальная составляющая совокупности финансовых ресурсов;

- мобилизуемый объем финансовых ресурсов должен обеспечивать процесс устойчивого социально-экономического развития [28].

Итак, доходы бюджетов субъекта РФ - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

1.4 Классификация доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Доходы бюджета субъекта Российской Федерации - это денежные поступления, формирующие доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации как централизованного фонда денежных средств субъекта Российской Федерации.

Доходы бюджета субъекта Российской Федерации можно классифицировать по различным основаниям.

Так, по социально-экономическому признаку, поступления в бюджет субъекта Российской Федерации можно подразделить на:

- поступления от государственного сектора экономики, где источником поступления выступает деятельность государственных организаций (например, отчисления от прибыли государственных предприятий), а также имущество, находящееся в составе казны субъекта Российской Федерации. В данном случае движение денежных средств осуществляется в рамках собственности субъекта Российской Федерации;

- поступления от негосударственных организаций и граждан, где поступления образуются за счет обращения частной собственности в государственную. Движение денежных средств от плательщика в бюджет субъекта Российской Федерации сопровождается сменой формы собственности [45].

В зависимости от метода бюджетной деятельности доходы бюджета субъекта Российской Федерации подразделяются на:

- принудительно-безвозвратные (например, налоги);

- принудительно-возвратные;

- добровольно-безвозвратные (например, пожертвования (гранты) юридических и физических лиц);

- добровольно-возвратные (например, внутренние и внешние займы субъектов Российской Федерации) [47].

Сущность принудительно-безвозвратного (императивного) метода бюджетной деятельности состоит в том, что государство (а в соответствующих случаях - субъект Российской Федерации) определяет поведение субъектов регионального бюджетного отношения (через установление их прав и обязанностей) путем односторонне-властных предписаний, содержащихся в правовых актах. Так, получатели бюджетных средств (например, бюджетные учреждения) обязаны использовать эти средства строго по целевому назначению, предписанному сметой доходов и расходов, утвержденной для данного учреждения.

В процессе формирования бюджета государство в целом и субъект Российской Федерации в частности чаще всего вынуждены добывать денежные средства, отбирая их у кого-либо, т.е. путем принудительного и безвозвратного изъятия их у владельцев. Поскольку деньги изымаются у владельца помимо его воли и желания, причем на условиях безвозвратности и без зримой компенсации, то какой-либо иной метод правового регулирования здесь просто-напросто не сработает. Принудительное изъятие у плательщика денег в пользу бюджета субъекта Российской Федерации можно осуществить только силой, т.е. с помощью императивного метода, регулирующего отношения возникающее между плательщиком денежных средств и субъектом Российской Федерации.

Добровольный (диспозитивный) метод бюджетной деятельности по сравнению с императивным методом более мягок в воздействии на поведение субъектов бюджетного отношения, правовые акты, регулирующие данное отношение, не содержат полного комплекса предписаний, некоторые права и обязанности сторон определяются на основе их соглашения. В итоге возникает договорная форма бюджетного отношения. В результате одностороннее веление, выраженное в правовом акте, дополняется двухсторонним актом сторон регионального бюджетного отношения (даже если одной из них является сам субъект Российской Федерации) [28].

Таким образом, для бюджетных отношений, опосредующих одностороннее движение денег, характерен принудительно-безвозвратный метод бюджетной деятельности, реализуемый посредством императивного метода правового регулирования. Бюджетным отношениям, опосредующим двухстороннее движение денег (т.е. кредитным бюджетным отношениям), свойственен добровольно-возвратный метод бюджетной деятельности, реализуемый через диспозитивный метод правового регулирования.

К данной классификации примыкает деление доходов в зависимости от методов аккумуляции на обязательные и добровольные платежи. К первым относятся налоги, сборы, пошлины, штрафы разного рода, финансовые санкции и т.п. Ко вторым - средства организаций и граждан, привлекаемые в бюджет путем размещения государственных займов, проведения лотерей, выпуска акций, полученные в результате оказания финансовой помощи, грантов, дарения, пожертвований и т.д.

К этой же классификации относится традиционное деление доходов на налоговые и неналоговые. В зависимости от признака экономической эквивалентности доходы бюджетов Российской Федерации подразделяются на возмездные и безвозмездные.

К возмездным доходам относятся всякого рода сборы, которые рассматриваются в качестве платы за определенные государственные услуги (например, сбор за государственную регистрацию юридических лиц), плата за пользование государственным имуществом, в том числе объектами, находящимися в собственности государства или субъекта Российской Федерации (например, арендная плата за землю или иную недвижимость), государственная пошлина.

Ряд доходов бюджета (например, государственные сборы, государственная пошлина) носят относительно возмездный характер. При названных платежах получаемая плательщиком государственная услуга не имеет точно выраженной стоимости, поэтому трудно говорить, получил ли плательщик эквивалент тем денежным суммам, которые были взысканы с него государством.

К безвозмездным доходам относятся, например, налоги - уплачивая налоги налогоплательщик ничего взамен не получает.

По способу движения денежных средств доходы бюджетов субъектов Российской Федерации подразделяются на безвозвратные и возвратные.

К безвозвратным доходам относятся налоги, средства, полученные в качестве финансовой помощи из федерального бюджета (дотации, субсидии, субвенции и т.п.), пожертвования граждан и юридических лиц.

К возвратным доходам относятся те поступления, которые образуют долг субъекта Российской Федерации, требующий своего погашения[29].

В зависимости от вида правового акта, лежащего в основании получения дохода доходы бюджета субъекта Российской Федерации подразделяются на:

- доходы, основанные на односторонне-властном велении, например, налоги;

- доходы, основанные на соглашении органа, представляющего субъект Российской Федерации, с плательщиком. Примером такого рода доходов выступают, доходы, полученные в результате размещения государственного займа;

- доходы, основанные на одностороннем акте плательщика. Примером такого рода доходов выступают денежные средства, поступившие из федерального бюджета в порядке оказания финансовой помощи, пожертвования граждан, юридических лиц, международных организаций, применительно к которым в настоящее время обычно используется термин "грант", и т.п. [48]

В зависимости от основания права на получение дохода они подразделяются на собственные и регулирующие.

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации - это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за данными бюджетами законодательством Российской Федерации (ст.47 Бюджетного кодекса Российской Федерации). [2]

К регулирующим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся те доходы, которые используются в качестве инструмента бюджетного регулирования данных бюджетов.

В зависимости от назначения платежа доходы бюджета субъекта Российской Федерации могут подразделяться на общие (универсальные) и целевые (специальные).

Большая часть платежей носит общий характер, т.е. поступая в бюджет, они обезличиваются, смешиваются с другими поступлениями и распределяются без всякой связи со своим источником. Однако могут существовать и целевые доходы. Они предназначены для финансирования строго определенных расходов субъекта Российской Федерации, определяемых конкретной его функцией. В качестве таковых обычно выступают доходы целевых бюджетных фондов.

Применительно к конкретному региональному бюджету его доходы выстраиваются в соответствии с таким разделом Бюджетной классификации Российской Федерации, как "классификация доходов бюджетов Российской Федерации". Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает, что "классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники финансирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения" (ст.20 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Доходы бюджетов Российской Федерации, включая бюджеты субъектов Российской Федерации, подразделяются на следующие группы:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные перечисления;

- доходы целевых бюджетных фондов;

- доходы от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности [36].

Формирование доходной части региональных бюджетов в решающей мере ависит от эффективности нормативно-правового регулирования.

1.5 Планирование доходов бюджетов субъектов РФ

Планирование доходов бюджетов субъектов РФ предполагает определение параметров поступающих в бюджет налоговых и неналоговых платежей на очередной финансовый год по видам платежей.

Планирование доходов служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития субъектов РФ на среднесрочный и долгосрочный периоды для своевременного и обоснованного составления проекта регионального бюджета на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений.

Доходы бюджетов Российской федерации формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством.

Весь процесс прогнозирования налоговых поступлений и планирования налоговых доходов бюджета субъекта РФ имеет следующую последовательность (рис.1.2):

1) прогнозирование налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ;

2) планирование налоговых доходов, в рамках которого прогнозные значения налоговых поступлений включаются в проект бюджета и которые, будучи законодательно утвержденными, обретают силу бюджетных назначений, обязательных к исполнению главным администратором налоговых доходов (ФНС России и его территориальные органы);

3) исполнение бюджета субъекта РФ, в рамках которого территориальные налоговые органы осуществляют краткосрочные прогнозы (на месяц, квартал) выполнения бюджетных назначений по налоговым доходам [20].

В случае существенного отклонения фактических налоговых поступлений от годовых бюджетных назначений законодательный орган субъекта РФ по представлению региональной исполнительной власти вносит изменения в бюджет текущего года, связанные с корректировкой запланированных налоговых доходов.

В частности используется метод покомпонентного прогнозирования налоговой базы и расчета налоговых поступлений путем умножения на соответствующие ставки составных частей налоговой базы с последующей корректировкой полученной суммы на коэффициент собираемости.

При реализации данного подхода применительно к налогу на прибыль производится прогнозирование доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а также расходов, связанных с реализацией, и внереализационных расходов. Суммируя доходы, вычитая расходы, а также льготы и суммы, исключаемые из прибыли в соответствии с законодательством, получают (до исключения региональных льгот) налоговую базу для расчета суммы налога, уплачиваемой в федеральный бюджет по ставке 2%.

В совокупности с прогнозом суммы поступлений налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (по ставке 18%) получаем прогнозный объем налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций. [42]

Прогноз налоговых поступлений на основе индексации налоговых доходов предыдущих периодов - это второй подход к прогнозированию налоговых поступлений, основанный на применении метода экстраполяции фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущие периоды. В соответствии с этим подходом показатели налоговых доходов индексируются на прогнозную величину инфляции. Вместе с тем такой подход к прогнозированию представляется в значительной степени упрощенным по сравнению с первым покомпонентным (структурным) подходом.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым Кодексом (НК) РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов РФ определяются (в порядке и в пределах, которые предусмотрены в НК РФ) следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Кроме того, ими могут устанавливаться налоговые льготы (в дополнение к федеральным льготам, предусмотренным в НК РФ), основания и порядок их применения (ст. 12 НК РФ). В целях налогового прогнозирования из всех элементов налогообложения важное место отводится анализу формирования налоговой базы, объектам налогообложения и налоговым ставкам. Изменения, вносимые в перечисленные элементы и состав налогоплательщиков, по каждому региональному налогу в отдельности отражаются в прогнозируемых объемах налоговых поступлений.

Минфин России и финансовые органы исполнительной власти в субъектах РФ при разработке прогнозов налоговых поступлений к проектам соответствующих бюджетов используют индивидуальные для каждого налога показатели собираемости (в последние годы на уровне 95-99%), применяемые к расчетной налоговой базе. Уровень собираемости (Усн) рассчитывается как процентное отношение фактических налоговых поступлений (Сфнп) к сумме начисленных налогов ( Сно) :



Усн = ( Сфнп : Сно) • 10 (1.1)

В составе фактических налоговых поступлений за отчетный финансовый год отражаются поступления от погашения задолженности (недоимки) прошлых лет. Именно за счет таких поступлений уровень собираемости нередко оказывается выше 100%.

В литературе известны предложения по расчету собираемости налогов с учетом прироста задолженности за отчетный финансовый год. Однако, прироста задолженности может и не быть, на практике бывает и сокращение задолженности благодаря ее погашению в большей сумме, чем новая задолженность, сложившаяся в отчетном финансовом году [42].

Уровень собираемости налогов зависит от различных условий и факторов, в числе которых:

платежеспособность налогоплательщика (в случае неплатежеспособности формируется недоимка как результат полной или частичной неуплаты налога);

изменение срока уплаты налога (в случае оформления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита текущие платежи отодвигаются на соответствующий срок);

налоговая дисциплина и законопослушность налогоплательщиков (в случае налогового правонарушения, выявленного в результате налогового контроля (занижение налоговой базы, сокрытие объекта налогообложения), производится дополнительное начисление налога, формирующее недоимку (пени и штрафы также начисляются, но при оценке налоговых обязательств они не учитываются). Динамика недоимки зависит от полноты взысканных в отчетном году дополнительных начислений.

Уровень не собираемости налогов отражает наличие недоимки по текущим платежам и иных не поступлений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и связанных с изменением срока уплаты налогов. Поэтому было бы правильнее в этом случае рассчитывать собираемость налогов по следующей формуле [49]:

где Нн - недоимка по текущим налоговым платежам;

Спз - сумма налоговой задолженности прошлых лет, погашенной

в текущем году.

Показатель собираемости налогов может быть рассчитан и как процентное отношение фактических налоговых поступлений к его значению, утвержденному в качестве налогового дохода соответствующего бюджета. В этом случае уровень собираемости конкретного налога отражает степень выполнения бюджетных назначений по данному источнику налогового дохода. Для различения с ранее рассмотренным показателем собираемости налогов предлагается именовать его с прилагательным «бюджетная».

Уровень бюджетной собираемости налогов, рассчитанный по данным отчетного финансового года, характеризует степень точности прогнозирования налоговых поступлений, которые будучи законодательно утверждены в качестве налоговых доходов бюджета по сути представляют собой плановое задание, которое надлежит выполнить главному администратору налоговых доходов, каковым является ФНС России и его территориальные органы.

Значение уровня бюджетной собираемости в отличие от показателя собираемости налогов может быть и выше 100%. В целях объективной оценки точности прогнозирования следовало бы рассчитывать уровень бюджетной собираемости налогов не только к законодательно утвержденному в последней редакции бюджетному назначению (как это делается на практике), но и по отношению к первоначально утвержденной величине.

Прогнозируемые на очередной финансовый год налоговые поступления по налогу на имущество организаций, следует рассчитывать исходя из прогнозируемой налоговой базы, учитывающей динамику ввода и выбытия основных фондов.

Прогнозируемую налоговую базу по налогу на имущество организаций предлагается определять с учетом влияния следующих факторов:

1. инвестиции в основной капитал и ввод в действие основных фондов производственного назначения;

2. выбытие основных производственных фондов[28].

Выбытие основных производственных фондов отражается на уменьшении налоговой базы отчетного года (с учетом ожидаемой оценки текущего года).

Инвестиции в основной капитал в конечном счете материализуются в объекты основных фондов: жилища, здания (кроме жилых) и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. На долю нежилых основных фондов приходится около 80% инвестиций. Следовательно, объем инвестиций в основной капитал (Иок), скорректированный на коэффициент (Копф) 0,8, составит первоначальную стоимость основных производственных фондов, т.е. новую налоговую базу налога на имущество организаций (Иок * 0,8), которую следует учесть в процессе прогнозирования.

Теперь, когда новая налоговая база установлена, остается определить среднюю налоговую ставку, которая в отличие от номинальной (2,2%) складывается с учетом предоставленных льгот и преференций. Расчеты по данным за2008г. показывают, что величина средней ставки по налогу на имущество организаций сложилась в целом по РФ на уровне 1,12%.

Номинальная налоговая ставка используется для расчета суммы налоговых поступлений от старой налоговой базы текущего года (НБтг), переходящей на очередной финансовый год с учетом коэффициента выбытия основных фондов. А для расчета суммы налоговых поступлений от новой налоговой базы следует применять среднюю налоговую ставку . И тогда формула расчета прогнозируемой величины поступлений по налогу на имущество организаций в окончательном виде выглядит следующим образом[49]:

Прогнозирование налоговых поступлений по транспортному налогу.

где Чнио - общее количество транспортных средств, зарегистрированных на территории субъекта РФ на конец текущего финансового года;

Чутс и Чвтс - прогнозируемое число транспортных средств, на которое увеличится (Чутс ) и уменьшится (Чвтс ) парк транспортных средств в субъекте РФ в течение очередного финансового года;

НСс - средняя налоговая ставка транспортного налога текущего года;

НСс+х - средняя налоговая ставка для прибывающего количества транспортных средств.

Налоговый кодекс РФ допускает одновременное налогообложение одного и того же объекта - транспортных средств, принадлежащих организациям, налогом на имущество организаций и транспортным налогом. Такое налогообложение противоречит принципу справедливости и однократности обложения, приводит к дополнительной налоговой нагрузке организаций. В одном случае транспортные средства облагаются налогом как самостоятельный объект, а в другом - как объект в составе среднегодовой (остаточной) стоимости имущества организации. То, что налоговой базой в первом случае у транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя в лошадиных силах, а во-втором - среднегодовая стоимость имущества, не имеет под собой экономических оснований.

Указанное движимое имущество, будучи под двойным налогообложением, амортизируется единожды[42].

Итак, планирование доходов бюджета субъекта РФ это составная часть системы бюджетного планирования, формирования налоговой политики. Основная задача определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в бюджет субъекта РФ.

Подведём итоги первой главы. Доходы региональных бюджетов - это определенные нормами права финансовые отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Доходы региональных бюджетов выражают финансовые отношения, возникающие у органов власти субъектов РФ с предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет региона с целью создания его финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей. Формой проявления этих финансовых отношений служат различные виды платежей и поступлений в региональный бюджет.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы России. В современной науке финансового права для целей более глубокого изучения рассматриваемой категории принято классифицировать доходы бюджетов по самым различным основаниям, однако, важным условием должна быть нормативно-правовая база.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ ЗА ПЕРИОД 2012-2014 ГОДА

Вологодская область располагается на севере европейской части России, относится к субъектам Северо-Западного федерального округа, граничит с Архангельской, Кировской, Костромской, Ярославской, Тверской, Новгородской, Ленинградской областями, а также с Республикой Карелия. Региональным центром является город Вологда. Город Череповец - крупнейший индустриальный центр.

Площадь региона - 144 527 квадратных километров.

Количество населения - более 1 миллиона 200 тысяч человек.

Внутренний валовой продукт - порядка 252 миллиардов рублей.

Регион занимает выгодное географическое положение, находясь в 500 километрах от Москвы и примерно в 650 километрах от Санкт-Петербурга. Таким образом, в близкой досягаемости сосредоточена огромная потребительская база примерно в 50 миллионов человек.

В Вологодской области сосредоточены все виды транспортных коммуникаций: железные дороги; федеральные автотрассы, среди которых А114, М8; Волго-Балтийский водный путь; авиасообщение между крупными городами России.

Вологодская область, занимая чуть менее одного процента территории России, имеет серьезные позиции в экономике страны.

Специализируется Вологодская область и на выпуске продукции пищевой промышленности - масла животного, мяса и мясопродуктов, мукомольно-крупяных, кондитерских, макаронных изделий.

Мощным базовым сектором экономики области являются металлургическая и химическая промышленности города Череповца. Также к доминирующим отраслям региона относятся машиностроение, металлообработка, лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность. Легкая промышленность представлена первичной обработкой льна, кружевным, швейным, трикотажными производствами.

...