Налоги и налоговая система-это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов”.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РФ”, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

В элементы налоговой системы входят:

Субъект налогообложения - юридической или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения - доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим. Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Для этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.

1.1 Основные принципы

Под нематериальными активами понимаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более двенадцати месяцев Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/200 "Учет нематериальных активов".

В частности, к нематериальным активам относятся:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 14/2000 к нематериальным активам также относятся деловая репутация организации и организационные расходы.

Деловая репутация как объект нематериальных активов возникает в случае приобретения организацией другой организации. Стоимость полученного в результате сделки имущества за вычетом обязательств, как правило, отличается от суммы сделки. Это вызвано тем, что покупатель уплачивает продавцу премию за приобретение организации, как действующего комплекса (иногда премия может быть отрицательной). Денежные средства перечисляются единой суммой без разбивки. В этой ситуации вся сумма затрат должна быть отнесена на расходы периода в момент оплаты.

Организационными расходами как объектом нематериальных активов признаются расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада в уставный капитал. Так как по определению данные расходы несет собственник организации, то они могут возникнуть только в том случае, если сама организация становится учредителем другой организации. Однако в этом случае данные расходы будут рассматриваться как финансовые вложения, а не как нематериальные активы. Так как в списке расходов, уменьшающих доходы, финансовые вложения не указаны, то уменьшать данные расходы налоговую базу не будут.

Затраты на приобретение нематериальных активов признаются расходами на дату регистрации в установленном законодательством порядке исключительных прав на нематериальный актив.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов (то есть налог на добавленную стоимость).

Стоимость нематериальных активов, созданных хозяйствующим субъектом, определяется как сумма фактических затрат на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин), за исключением налога на добавленную стоимость.

Расходы на приобретение покупных товаров

Затраты в виде стоимости товаров, определенной одним из методов, указанных в пункте 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости 6диницы товара), Учитывается в составе расходов в момент реализации данных товаров Налоговый Кодекс Российской федерации п.2 ст.346.16, п.1 ст.268. Поэтому, даже если приобретенный товар оплачен и оприходован, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в Книге производится соответствующая запись. Если же реализуются еще не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учета доходов и расходов производится в момент их оплаты.

Расходы на ремонт и арендные платежи

Главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации не предусмотрено каких-либо ограничений по отнесению затрат на ремонт основных средств и арендных платежей в уменьшении налогооблагаемой базы по единому налогу. Следовательно, они принимаются в полном объеме в момент их оплаты.

Порядок определения материальных расходов

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы в порядке, предусмотренном статьей 254 главы 25 Налогового Кодекса Налоговый кодекс Российской Федерации ст.346.16, п.2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 254 к материальным расходам относятся затраты:

— на приобретение сырья и материалов, образующих основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной

подготовки продукции (товаров);

на приобретение материалов, используемых на другие

производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,

контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и другое);

— на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося основными средствами или нематериальными активами;

— на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых в дальнейшем производственном процессе;

— на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

— на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций по производству продукции, обработке сырья или материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, а также транспортные услуги;

— связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, включает в себя:

— стоимость их приобретения без учета сумм налога на добавленную стоимость;

— суммы комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

— расходы на транспортировку и иные затраты, непосредственно связанные с процессом приобретения данных материальных ценностей.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость реализуемых на сторону возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства товаров, частично утратившие свои первоначальные качества и в силу этого используемые с повышенными расходами или неиспользуемые вовсе. Если возвратные отходы реализуются на сторону, тогда материальные расходы уменьшаются на суммы, полученные в оплату этих отходов.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после их фактического отпуска и использования в производственном процессе.

Порядок определения расходов на оплату труда

Расходы на оплату труда определяются с учетом требований статьи 255 Налогового Кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда относятся любые выплаты работникам, обусловленные положением Трудового кодекса Российской Федерации, индивидуальными и коллективными договорами, а также нормами законодательства Российской Федерации.

Так как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога, то они не уплачивают взносов в Фонд социального страхования. Тем не менее, оплата больничных листов и ряда других выплат осуществляется за счет средств Фонда социального страхования. Согласно статье 2 Федерального закона от 24 июля 2002 года №104-ФЗ, вводящего упрощенную систему, 5 процентов единого налога перечисляются в ФСС. Однако налогоплательщикам не предоставлено право уменьшать сумму налога, причитающуюся к уплате в ФСС на величину пособий, выплаченных работодателем за счет средств Фонда. Несмотря на освобождение от единого социального налога, организация не освобождается от подачи Ведомостей расчета по средствам Фонда социального страхования. Именно на основании этих ведомостей ФСС и будет возмещать понесенные расходы.

Порядок определения расходов на обязательное страхование работников и имущества

В отношении данных расходов необходимо отметить, что расходы по добровольному страхованию не могут уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу.

Расходы по обязательному страхованию работников включают в себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также иные расходы, установленные законодательством Российской Федерации.

Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 года.

Порядок начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Российской Федерации" от 24 июля 1998 года.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников. При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Расходы по обязательному страхованию имущества, Установленные законодательством Российской Федерации, уменьшают налогооблагаемую базу в пределах тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требований международных конвенций. В случае если такие тарифы не утверждены, то данные расходы принимаются к уменьшению в фактически оплаченном размере.

Порядок учета сумм налога на добавленную стоимость

Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. Для того, чтобы получить право отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства (чтобы соблюсти требования документального оформления расходов).

К расходам должны относиться все суммы налога по любым операциям, в том числе не уменьшающим налогооблагаемую базу. Все суммы налога относятся на расходы и не включаются в первоначальную стоимость имущества, работ или услуг (основных средств, нематериальных активов, материальных расходов и другое).

Суммы налога относятся в уменьшение налогооблагаемой базы единого налога по мере их оплаты.

Порядок учета процентов за предоставление в пользование денежных средств

Для целей уменьшения налогооблагаемой базы принимаются только проценты, уплаченные по кредитам и займам, и не принимаются во внимание проценты, уплаченные по другим долговым обязательствам (например, по векселям). Организация вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на всю сумму уплаченных процентов без ограничений по размерам. Единственное условие - уплаченные проценты должны быть начислены за отчетный (налоговый) период либо за прошедший налоговый период. Проценты, уплаченные вперед, принимаются к уменьшению в том периоде, за который они уплачены.

Порядок учета расходов на все виды связи

К этим расходам относится оплата почтовых, телеграфных, телефонных и других подобных услуг, а также оплата услуг связи. Расходы на интернет, курьерские услуги (прием, перевозка, доставка и вручение отправлений) также признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по единому налогу. Для подтверждения понесенных затрат необходимо предоставить счет - фактуру или акт об оказанных услугах.

В отношении расходов на услуги междугородней или сотовой связи необходимо отметить, что для принятия данных услуг в качестве расходов необходимо подтвердить экономическую обоснованность данных расходов. Для обоснованного отнесения расходов на телефонную связь необходимо документальное подтверждение коммерческого характера разговора. Для этого необходимо получить от оператора расшифровку с номерами вызываемых абонентов.

Порядок учета расходов на содержание служебного и личного транспорта

Организация уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму фактически произведенных расходов на содержание служебного транспорта. К данному виду относятся расходы по оплате топлива, приобретению запасных частей, ремонту, техническому обслуживанию автомобилей.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей уменьшают налогооблагаемую базу в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Для принятия затрат на компенсацию, необходимо, во-первых, копии документов, подтверждающих наличие у сотрудника в собственности легкового автомобиля, во-вторых, необходимо подтвердить разъездной характер работы сотрудника (положениями трудового договора или должностными инструкциями).

Порядок учета расходов на рекламу

Согласно статье 2 Федерального закона "О рекламе" от18 июля 1995 года № 108-ФЗ рекламой признается информация о физическом и юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), распространяемая в любой форме, с помощью любых средств и предназначенная для неопределенного круга лиц.

К расходам на рекламу относятся:

— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выстовок-продаж, комнат-образцов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией;

— расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний.

При этом последние расходы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем одного процента от суммы доходов от реализации.

Особенности учета расходов по приобретению и поддержке программных продуктов

Организации предоставлено право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ и баз данных. Данные расходы будут уменьшать налогооблагаемую базу, если только они будут осуществляться по лицензионным соглашениям.

Особенности учета прочих услуг для целей налогообложения

Кроме услуг, перечисленных выше, к ним относятся:

— услуги, оказываемые кредитными организациями;

— услуги по охране имущества;

— услуги пожарной охраны и обслуживания охранно-пожарной сигнализации;

— услуги по содержанию служебного транспорта;

— услуги, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, если на налогоплательщика возложена такая обязанность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так как перечень расходов оказался закрыт, в него не попало множество услуг, например: бухгалтерские услуги, юридические услуги, консультационные услуги, информационные услуги, в том числе услуги по сопровождению справочно-правовых систем "Консультант Плюс" и "Гарант".

Прочие расходы, принимаемые для целей налогообложения

Также для целей налогообложения принимаются:

— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

— расходы на обеспечение пожарной безопасности и расходы по охране имущества;

— расходы на канцтовары.

Никаких специфических ограничений на порядок принятия данных расходов к уменьшению налогооблагаемой базы не содержится.

Кроме перечисленных расходов существуют определенные виды расходов, которые не уменьшают налоговую базу при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения.

Момент признания доходов

Все доходы определяются кассовым методом, то есть датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу. В случае если оплата задолженности производиться не денежными средствами, тогда датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашение задолженности перед налогоплательщиком любым другим методом.

Момент признания расходов

Данный вопрос уже поднимался, когда рассматривались отдельные виды расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок принятия расходов будет зависеть от их вида.

Если основные средства были оплачены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, а введены в эксплуатацию уже после перехода, тогда все расходы на их приобретение списываются в момент ввода в эксплуатацию. Основные средства, оплаченные и введенные в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу через амортизационные отчисления, которые начисляются в последний день квартала. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, введенные в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплаченные после, начинается с месяца, следующего за месяцем оплаты этих основных средств.

Все остальные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу в момент их оплаты, но не ранее:

для расходов на приобретение нематериальных активов - даты регистрации в установленном законодательством порядке исключительных прав на нематериальный актив;

для расходов на ремонт основных средств - момента их осуществления;

для арендных платежей, сумм процентов по кредитам и займам, услуг, оказываемыми кредитными организациями, и услуг связи, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей - периода времени, за который начислены арендные платежи или проценты, оказаны услуги или подлежат выплате компенсации;

для материальных расходов - момента списания в производство;

для расходов на оплату труда - последнего числа месяца, за который начислена заработная плата;