Ключевым элементом функционирующего капитала и главным средством производства является земля. В отличие от других средств она не является продуктом человеческого труда, пространственно ограничена и при правильном использовании повышает свое плодородие. В свою очередь рост экономического плодородия земли требует дополнительных вложений на внесение органических и минеральных удобрений, улучшение ее обработки, на орошение, мелиорацию и т.д.

Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году в силу длительности его характера вызывает значительные остатки незавершенного производства, которые переходят на следующий год (затраты на посев озимых зерновых культур, подъем зяби, внесение органических удобрений, посевы многолетних трав, культурные пастбища и т.д.). Поскольку процесс производства в растениеводстве растянут, длится многие месяцы, и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, бухгалтерский учет должен четко разграничивать издержки по годам: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты отчетного года под урожай этого же года и затраты отчетного года под урожай будущих лет. Такое разделение затрат в учете позволяет наиболее точно исчислить себестоимость продукции растениеводства урожая отчетного года и сумму издержек производства, включаемых в себестоимость продукции урожая будущих лет.

По причине сезонности производства в растениеводстве его продукция поступает в течение года крайне неравномерно. Ее фактическая себестоимость выявляется и исчисляется только в конце года, после того, как будут учтены все относящиеся к ней производственные затраты. В связи с тем, что производство в растениеводстве не является единым процессом, он расчленяется на ряд разнородных работ, выполняемых на протяжении года в различное время (весенний, летний, осенне-зимний период).

В производственном процессе растениеводства при выполнении технологических работ имеют место самые различные затраты: расходуются семена, удобрения, нефтепродукты, происходит физический износ техники, машин, оборудования, прочих основных средств, оплачивается труд производственных работников и т.д. Все эти конкретные издержки должны накапливаться в учете отдельно и разграничиваться. В связи с чем в производственном учете затраты должны быть не только систематизированы в общей сумме, но и осуществляться в поэлементной и постатейной группировке (по элементам и статьям затрат согласно их отраслевой номенклатуре).

На организацию бухгалтерского учета в растениеводстве оказывает влияние специализация производства, в связи с чем постановка учета для специализированных и неспециализированных хозяйств может существенно отличаться.

Задачи бухгалтерского учета в растениеводстве можно определить следующим образом:

- своевременное и полное отражение всех затрат на производство отдельных видов культур или группы культур, работ незавершенного производства;

- контроль за правильным, рациональным использованием семян, органических и минеральных удобрений, средств на оплату труда, сельскохозяйственной техники, работ автотранспорта и других вспомогательных производств;

- своевременное и полное оприходование продукции с оформлением соответствующих документов;

- проверка выполнения планов и заданий по затратам и получению продукции;

- выявление отклонений от установленных норм расходов в соответствии с технологией производства с целью изыскания резервов снижения затрат;

- определение результатов производственной деятельности по культурам, группам культур и организации в целом;

- предоставление информации для определения фактической себестоимости продукции.

Основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России - это Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1 уровень (законы и иные законодательные акты):

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль организаций”;

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2 уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

3 уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654).

4 уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием). Сюда относится учетная политика ЗАО «Покровская слобода».

3.2. Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства в ЗАО «Покровская слобода»

В учете затрат и выхода продукции в ЗАО «Покровская слобода» применяются различные учетные измерители (натуральные, трудовые и стоимостные). С помощью натуральных измерителей, в зависимости от физических свойств и особенностей учитываемых объектов, получают не только данные об их количестве, но и качественную их оценку (например, распределение семян по сортам и т.д.). Применение натуральных измерителей характерно прежде всего для первичного учета, а в производственном учете оно весьма ограничено в связи с тем, что обобщение их возможно лишь по однородным предметам.

Трудовые измерители служат для определения количества затраченного рабочего времени. Ими являются человеко-часы. В ряде случаев трудовые измерители используются в сочетании с натуральными (норма выработки за смену и в гектарах и т.д.). Для определения производительности труда в отрасли находят фактически затраченное время на выработку единицы продукции (например, исчисляют в гектарах выработку трактористов и комбайнеров, или намолот в тоннах за 1 чел.-час и 1 чел.-день работы).

Стоимостные измерители используют для обобщения учитываемых объектов в едином выражении, т.е. в денежной оценке. Применение этого измерителя при формировании затрат позволяет определить себестоимость продукции, рентабельности производства продукции, производить расчеты одних организаций в сравнении с другими, определять прибыль или убыток от культур и хозяйству в целом.

Использование различных измерителей дает возможность более полно и углубленно отражать учетные события производственной деятельности.

Для рациональной организации учета издержек производства и выхода продукции растениеводства большое значение имеет правильно и своевременно оформленная документация по регистрации операций отпуска и расхода материальных ресурсов в производство, поступления сельскохозяйственной продукции из производства, обеспечивающая должный контроль за целесообразным и экономным расходованием средств и сохранностью полученной продукции.

В документальном оформлении движения семян важное значение имеет правильный учет высева семян. Он должен обеспечить строгий контроль за нормой высева.

Сначала происходит разработка главным агрономам схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения.

На основании этой схемы в бухгалтерии ЗАО «Покровская слобода» выписываются лимитно-заборные ведомости (ф. N 261-АПК), по которым зав. складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости, как правило, должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.

В ведомости указывается норма (лимит) отпуска, превышение которого без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитном, то выписывается Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК), можно с красной или иной цветной полосой, что указывает на перерасход семян. Чтобы таких ситуаций не возникало, агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчиками) оформляется лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них указываются наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

Расход семян и рассады овощных культур, а также посадочного материала многолетних насаждений также оформляется лимитно-заборными ведомостями, оформляемыми отдельно на каждую культуру, сорт и по видам использования. В ведомости устанавливается лимит высева (посадки) на единицу и на всю засеваемую (посадочную) площадь, ежедневно указывается фактически использованное их количество и размер засеянной (посадочной) площади.

Акты расхода семян и посадочного материала (ф. N СП-13). Акт предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель ЗАО «Покровская слобода» или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов [приложение 8], занятых обработкой земли и высевом семян.

По учету выхода и движения продукции растениеводства ввиду разнообразия подотраслей и видов продукции используется большое число форм первичной документации.

В целях полноты оприходования и обеспечения сохранности поступившего на тока (иные места хранения) зерна и другой готовой продукции растениеводства большое значение имеет их правильное и своевременное документальное оформление.

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. N СП-1) [приложение 11,12] применяют для оформления отправки продукции с поля в места ее хранения. Блокнот таких реестров, пронумерованный в бухгалтерии, вручают под расписку комбайнеру или водителю уборочной машины. Выписывают реестр в трех экземплярах: первый комбайнеру, второй - шоферу, третий - заведующему током (кладовщику). Комбайнер, загрузив автомобиль, записывает в реестр его номер и бункерную массу продукции и получает расписку шофера о приеме продукции для доставки к месту ее хранения. Шофер записывает в свой экземпляр реестра номер комбайна, бункерную массу продукции и получает расписку комбайнера о сдаче продукции. Заведующий током (кладовщик записывает в реестр (может вести один реестр на всех комбайнеров) массу брутто и нетто после взвешивания продукции. Прием продукции подтверждается распиской заведующего током в реестре шофера и в реестре, ведущемся на току. Второй и третий экземпляры реестров ежедневно сдают в бухгалтерию. Комбайнер данные из реестра записывает в учетный лист тракториста-машиниста и вместе с ним также сдает в бухгалтерию. Если зерно от комбайна отправляют на заготовительные пункты (элеваторы), то дополнительно выписывают товарно-транспортную накладную (зерно) (ф. N СП-31). На основании данных реестров заведующий током (кладовщик) производит записи поступления зерна в сводный реестр приема зерна и другой продукции с поля. При незначительном количестве поступивших от комбайнеров реестров их записывают в регистрационный лист, содержащийся непосредственно в ведомости движения зерна и другой продукции. В конце каждого дня реестры отправки зерна вместе с другими документами сдаются в бухгалтерию организации.

Если зерно непосредственно от комбайна отправляется на продажу (в заготовительные пункты), то дополнительно к реестру выписывается товарно-транспортная накладная (зерно) (ф. N СП-31). В бухгалтерии хозяйства производится сверка реестров на количество по каждой партии зерна, принятого от комбайнера и сданной на ток, склад или элеватор.

Ведомость движения зерна и другой продукции (ф. N СП-11) используют для учета движения продукции в местах ее временного хранения. Ее ведут материально ответственные лица ежедневно по каждой культуре, (сорту) и заполняют на основании реестров приема зерна и другой продукции (ф. N СП-2), а также реестров документов на выбытие продукции (ф. N СП-3). В конце каждого рабочего дня ведомость вместе с документами, на основании которых она была составлена, сдают в бухгалтерию.

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. N СП-12) служит для оформления сортировки и сушки продукции растениеводства. Составляет акт в одном экземпляре материально-ответственное лицо при участии агронома, утверждает его руководитель организации. Акт является основанием для списания в расход продукции, направленной на сортировку или сушку, оприходования полученной продукции и используемых отходов и списание усушки мертвых отходов.

На основе акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы принимаются на учет по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Для правильной организации кормления животных необходим количественный и качественный учет кормов. Установить точный учет кормовых запасов можно только путем взвешивания. Однако взвесить большое количество сена, соломы, мякины, силоса и других кормов весьма трудно, а во многих случаях вообще невозможно. Поэтому количество заготовленных грубых кормов определяют путем обмера скирд и стогов. На основании данных обмера находят объем заготовленного сена в кубических метрах, затем определяют вес одного кубического метра сена или соломы и находят общее количество заготовленного корма.

Отпуск кормов, находящихся в поле, непосредственно к месту их скармливания производится материально-ответственным лицом, за которым они закреплены. Для этого выписывают накладную (ф. N 264-АПК) или путевку(ф. N СП-4), в которой отражают, куда отпущены корма, N стога, скирды, объем и вес по бирке.

Акт на оприходование пастбищных кормов (ф. N СП-18). Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (ф. N СП-19), служат для оприходования зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленной скоту без уборки путем выпаса. Количество зеленой массы определяет комиссия, с участием агронома и зоотехника. При этом для ее оформления в первом документе (ф. N СП-18) используют нормы потребления зеленой массы на голову животных в зависимости от вида и количества дней их выпаса на пастбище. Во втором документе учет зеленой массы ведется исходя из весовых данных по типовой методике, с этой целью выкашивается определенная площадка (клетка) угодий в нескольких местах и полученную массу взвешивают, затем переводят количество полученной продукции на всю площадь угодий.

В состав комиссии обязательно включаются представители агрономических и зоотехнических служб. Выбор того или иного способа учета использованных кормов (зоотехнический или укосный) определяется членами комиссии с учетом особенностей травостоя на участке.

По актам, переданным в бухгалтерию, скормленные корма списывают на расходы по содержанию соответствующих видов и групп животных. Данные о скормленной животным зеленой массе отражают для определения урожайности культурных и улучшенных пастбищ, которые выражаются в воздушно-сухой массе (сена) в центнерах.

Поступление другой продукции растениеводства оформляется в основном теми же первичными документами, что и движение зерна. Вместе с тем в различных случаях и в зависимости от вида полученной продукции могут быть составлены следующие первичные документы: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. N СП-1), акт на сортировку и сушку продукции (ф. N СП-14), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. N СП-11), накладная внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК) и др.

3.3 Аналитический и синтетический учет затрат и реализации продукции растениеводства в ЗАО «Покровская слобода»

Технологические и организационные особенности производства в растениеводстве, а также длительность производственного цикла предопределяют характерные особенности организации производственного учета и калькулирования себестоимости продукции как информационной системы, в основу которой положены соответствующие методы.

При этом под методом производственного учета следует понимать совокупность способов и приемов его построения, обеспечивающих формирование информации о фактических затратах для управления производством и последующего обоснованного калькулирования себестоимости продукции.

Правильная организация аналитического учета и выхода затрат продукции растениеводства для последующего ее калькулирования требует точного определения объектов такого учета и разграничения затрат по производству каждого вида продукции. Однако отнесение затрат непосредственно на каждый вид продукции не всегда возможно и целесообразно. В растениеводстве это обусловлено тем, что от одной культуры получают несколько видов продукции. С точки зрения технологии производства и хозяйственной целесообразности возможно объединение произведенных затрат на группы однородных культур. Отсюда вытекает, что для прямого отнесения затрат на отдельные культуры, производства, виды продукции имеется определенный предел. Поэтому все затраты на производство продукции учитываются по определенным объектам.

В ЗАО «Покровская слобода» затраты, связанные с производством продукции растениеводства, собирают па одноименном субсчете счета 20 «Основное производство».

В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающим итогом. В конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Реализация продукции отражается в бухгалтерском учете ЗАО «Покровской слободы» следующими записями:

Д 62 К 90 субсчет «Выручки» - отражена выручка от реализации продукции растениеводства;

Д 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Д 43 субсчет «Растениеводство»

- списана плановая себестоимость реализуемой продукции растениеводства:

Д 90 субсчет «Себестоимость продаж» К 43 субсчет «Растениеводство»

- списана разница в конце года между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции растениеводства.

Если сумма фактических затрат меньше нормативной себестоимости, то разницу сторнируют.

Реализация продукции растениеводства в ЗАО «Покровская слобода» отражается следующими первичными учетными документами:

1) товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31). Применяется для учета операций по отправке - приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты приема зерновой продукции. Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах, является сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. Все товарно-транспортные накладные на отправку продукции заведующий током регистрирует в Реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3);

2) ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11). 
Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. Составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма N СП-2), сведения о расходе зерна - на основании реестров документов на выбытие продукции (форма N СП-3). В конце рабочего дня Ведомость движения зерна и другой продукции (форма N СП-11) вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, передается в бухгалтерию организации. При незначительном количестве документов на поступление и выбытие их можно регистрировать непосредственно в данной ведомости.

3) реестр документов на выбытие продукции (форма № СП-3). Применяется для учета отправки продукции с поля на элеватор, склад и другие места хранения, а также при ее расходе, отправке в переработку, сортировку, сушку. Реестр составляется по каждому виду отправляемой продукции. При отправке продукции в реестр записывается номер товарно-транспортной накладной (или накладной), масса продукции и наименование организации, в которую она направлена. В конце рабочего дня реестр вместе с документами, на основании которых он был составлен, и ведомостью движения зерна и другой продукции (форма № СП-11) передается в бухгалтерию.

Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2009 года.

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Начислена заработная плата работникам, по работам относящимся к затратам на основное производство Начислена заработная плата работникам растениеводства Начислена заработная плата работникам животноводства Начислена заработная плата работникам, которые занимались реализацией продукции Начислена заработная плата инженерно-техническим работникам Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу Выдана продукция в счет начисленной натуральной оплаты Сумма начисленного налога на доходы физических лиц Выдана заработная плата из кассы	20 20-1 20-2 44 25 26 70 70 70	70 70 70 70 70 70 90 68 50	6500 33000 40000 14000 6500 10000 10000 12700 132700

3.4 Исчисление себестоимости 1 центнера зерна в ЗАО «Покровская слобода»

Себестоимость - это выраженные в денежной форме материальные затраты на производство продукции плюс оплата труда. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

По зерновым и зернобобовым культурам (кроме кукурузы) объектами калькуляции являются зерно и солома. На основе данных аналитического учета определяют общую сумму затрат, включая незавершенное производство на начало года и выход продукции за год. Причем затраты на заготовку соломы (уборку, прессование, транспортировку, скирдование) учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам. По лабораторным анализам устанавливают количество зерна, содержащегося в зерноотходах, и все количество полноценного зерна. Затем определяют сумму затрат, отнесенную на полноценнее зерно как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию. Разделив эти затраты на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 ц зерна и соломы.

Для исчисления себестоимости 1 ц зерна каждой культуры затраты между зерном, полученным от разных культур, распределяют пропорционально его оценке по ценам продажи (реализации) или плановым ценам (при отсутствии информации о рыночных ценах).

Калькулирование себестоимости производится в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем - себестоимость калькуляционной единицы.

В ЗАО «Покровская слобода» применяется комбинированный способ калькуляции себестоимости. Он состоит в том, что из общей суммы издержек исключается стоимость побочной продукции в установленном порядке.

Общая сумма затрат за вычетом стоимости побочной продукции (солома), определенной по фактическим затратам, распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

3.5 Бухгалтерская отчетность ЗАО «Покровская слобода»

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Покровская слоода» представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. В настоящее время утверждены и используются шесть форм отчетности:

Форма №1 - Бухгалтерский баланс

Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках

Форма №3 - Отчет об изменениях капитала

Форма №4 - Отчет о движении денежных средств

Форма №5 - Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств

В состав бухгалтерской отчетности также включается пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ЗАО «Покровская слобода» за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике ЗАО «Покровская слобода», и обеспечивает пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, являющийся юридическим лицом по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организации установлены в ПБУ №4 от 2000г. «Отчетность организации».

9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» - содержит информацию о фактически убранной площади всех выращиваемых культур, затратах на производство продукции в разрезе статей, сбор продукции, а также прямых затратах труда на продукцию.

Источником информации для заполнения формы 9-АПК являются данные производственного отчета по растениеводству (форма 18). Сумма затрат всего и по статьям затрат в разрезе культур отражается по данным первого раздела «Затраты на производство» производственного отчета, а выход продукции - по данным второго раздела «Выход продукции». Причем выход продукции зерновых культур показывается в первоначально оприходованной массе и массе после доработки.

Форма 9-АПК включает несколько справок. Основой для заполнения справочных данных о площади и затратах под урожай будущего года и подъему зяби к форме 9-АПК (строки 951-971) является производственный отчет по растениеводству (форма 18). Сбор продукции с 1 гектара определяется делением сбора продукции всего на фактически посеянную площадь. Себестоимость каждого вида продукции растениеводства (всего и единицы) заполняется на основании расчета себестоимости продукции растениеводства, составляемого в конце года. В нем по каждому виду продукции себестоимость исчисляется по установленной методике. Причем по зерновой продукции в расчет принимается физическая масса зерна после доработки.

Для заполнения формы 9-АПК в части прямых затрат труда на продукцию - всего (графы 5) используются данные производственного отчета по растениеводству (форма 18), отраженные по статье «Расходы на оплату труда» по аналитическим счетам.

Сбор продукции в переводе на кормовые единицы определяется по каждому виду продукции исходя из массы произведенной продукции, умноженной на ее кормовое достоинство, что оформляется специальным расчетом, данные которого служат основанием для заполнения графы 6 формы 9-АПК.

3.6. Совершенствование учета затрат на производство продукции растениеводства в ЗАО «Покровская слобода»

В ЗАО «Покровская слобода» работники бухгалтерии, на которых возложена обязанность составления документов, несут ответственность за их оформление, недостоверность содержащихся в них данных.

Первичные документы, которые составляются бригадирами, кладовщиками, бухгалтерами составляются и сдаются в бухгалтерию своевременно. Все требования к документальному оформлению хозяйственных операций в первичных документах соблюдается. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке бухгалтерами. Документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы для выдачи заработной платы, погашаются штампом «Оплачено».

Очень сильно замедляет работу бухгалтеров маленький штат бухгалтерии, происходит загруженность работников, а следовательно допускаются ошибки. В связи с этим мы предлагаем увеличить количество работников бухгалтерии в ЗАО «Покровская слобода». Также используются некоторые устаревшие формы документов.

В современных условиях повышение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Поэтому для наилучшего качества работы и более быстрой обработки информации, а следовательно и более эффективной в ЗАО «Покровская слобода» требуется более автоматизированное ведение бухгалтерского учета.

На данный момент в России имеется широкий выбор программных продуктов для автоматизирования, а следовательно и облегчения ведения бухгалтерского учете. Наиболее известный из них - «1С - Предприятие.»



4. Анализ эффективности производства продукции растениеводства в ЗАО «Покровская слобода»

4.1 Анализ производства продукции растениеводства (зерна) в ЗАО «Покровская слобода»

Выручка - один из важнейших показателей для расчета рентабельности производства, а следовательно определение каналов получения выручка является важной составляющей анализа деятельности предприятия. Данные структуры товарной продукции по денежной выручке в ЗАО «Покровская слобода» представлены в таблице 4.1.1.

Таблица 4.1.1 - Структура товарной продукции по денежной выручке в ЗАО «Покровская слобода».

Наименование сельскохозяйственной продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	19000	47,8	32187	46,1	21261	37,1	111
Молоко	17881	44,9	23602	33,8	25162	43,9	140
Мясо в живом весе	2102	5,3	8908	12,8	5863	10,2	278
Мясо в убойном весе	153	0,4	64	0,001	419	0,07	273
Прочая продукция	620	1,5	5035	7,2	4652	8,1	750
Всего по хозяйству	39756	100	69796	100	57357	100	144

Исходя из данных таблицы 4.1.1 можно сделать вывод, что выручка всего по хозяйству увеличилась с 39756 тыс. руб. до 57357 тыс. руб. и темп ее роста составляет 144%. Выручка в основном увеличилась за счет увеличения выручки от молока и зерна, так как их удельный вес занимает наибольшую часть. Удельный вес выручки от зерна в 2012 году составил 37,1, а удельный вес выручки от молока в отчетном году составил 43,9. Наименьший удельный вес занимает выручка от мяса в убойном весе - менее одного процента за весь анализируемый период, поэтому ее темп роста составляет 273 %. Наибольший темп роста у выручки от прочей продукции за анализируемый нами период с 2010 года по 2012 темп роста составил 750 %.

Анализируя деятельность сельскохозяйственного предприятия в области растениеводства обязательно нужно проанализировать валовый сбор зерна (табл. 4.1.2).

Таблица 4.1.2 -Анализ валового сбора зерна ЗАО «Покровская слобода»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -)
Валовой сбор, ц	45312	135000	111840	66528
Урожайность, ц/га.	13,9	31,4	24,3	10,4
Площадь, га	3257	4300	4611	1354

Исходя из данных, представленных в таблице 4.1.2 мы можем сделать вывод, что валовый сбор зера за период с 2010 года по 2012 год вырос больше, чем на половину, а это на 66528 ц., следовательно, увеличилась и урожайность с одного гектара. В 2012 году она составила 24,3 ц/га, т.е. по сравнению с 2010 годом произошло увеличение на 10,4 ц/га.

Площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась с 3257 га до 4611 га, т.е. на 1354 га.

Продолжая анализировать деятельность ЗАО «Покровская слобода» следует обратить внимание на производительность труда и трудоемкость зерна (табл. 4.1.3).

Таблица 4.1.3 - Анализ производительности труда и трудоемкость зерна ЗАО «Покровская слобода»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -)
Валовой сбор, ц	45312	135000	111840	66528
Прямые затраты труда, чел.-час.	51000	69000	64000	13000
Площадь, га	3257	4300	4611	1354
Получено зерна на 1 чел.-час, ц	0,88	1,95	1,74	0,86
Затраты труда на 1 ц, чел.-час.	1,12	0,51	0,57	- 0,55
Затраты труда на 1 га, чел.-час.	15,65	16,04	13,87	- 1,78

Как мы можем видеть из таблицы 4.1.3 - прямые затраты труда увеличились на 13000 чел.-час. И в 2012 году этот показатель составил 64000 чел.-час.. Также увеличился показатель полученного зерна на 1 чел.-час. на 0,86ц и составил в отчетном году 1,74 ц.. Сократились затраты труда на 1 центнер и на 1 гектар.

Затраты труда на 1 ц уменьшились на 0,55 чел.-час., а затраты труда на 1 га уменьшились на 1,78 чел.-час. и составили 13,87 чел.-час. в 2012 году.

Ниже представлена таблица по эффективность производства зерна в ЗАО «Покровская слобода» (табл. 4.1.4).

Таблица 4.1.4 - Анализ эффективности производства зерна ЗАО «Покровская слобода»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -)
Произведено - всего, ц	45312	135000	111840	66528
- на 100 га пашни, ц	638	1902	1576	938
- на 1 чел.-час./ц	0,88	1,95	1,74	0,86
- на 1 работника, ц	462,36	1144,04	1075,38	613,02

Рассматривая таблицу 4.1.4, можно еще раз заметить, что производство зерна увеличилось на 66528 ц., следовательно, увеличиваются и частные показатели: производство зерна на 100 га пашни ща анализируемый период увеличился на 938 ц., производство на центеров зерна на 1 чел.-час. увеличилось на 0,86, с 0,88 до 1,74.

Количество произведенного зерна на одного работника в 2010 году составляло 462, 36 ц, а в 2012 году составляло 1075, 38, т.е. произошло увеличение на 613,02ц. Все это говорит о положительной тенденции производства, наблюдаемой в ЗАО «Покровская слобода».



4.2 Анализ себестоимости продукции растениеводства (зерна) в ЗАО «Покровская слобода»

Себестоимость - это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Как правило, себестоимость составляют расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и коммерческие расходы также распределяются на стоимость выпускаемой продукции.

Себестоимость продаж - один из ключевых показателей в бухгалтерской отчетности, идущий сразу после Выручки. Чтобы понять, за счет чего в ЗАО «Покровская слобода» происходит увеличение производства следует проанализировать себестоимость продукции (табл. 4.2.5.)

Таблица 4.2.5 - Анализ затрат на производство зерна ЗАО «Покровская слобода»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Затраты - всего, в том числе	22654	100	39515	100	38169	100	15515
оплата труда с отчислениями на социальные нужды	2860	12,6	6343	16,1	6370	16,7	3510
семена и посадочный материал	1586	7	2986	7,6	3541	9,3	1955
удобрения	7873	34,8	10884	27,5	9714	25,5	1841
химические средства защиты растений	281	1,2	876	2,2	586	1,5	305
электроэнергия	416	1,8	881	2,2	518	1,4	102
нефтепродукты	3173	14	3560	9	4581	12	1408
Затраты на страхование	-	-	5040	12, 8	4071	10,7	4071
содержание основных средств	3490	15,4	4640	11,7	6706	17,6	3216
прочие затраты	2559	11,3	4305	10,9	2082	5,5	- 477

Анализируя данные из таблицы 4.2.5 мы можем отметить, что затраты всего по предприятию за анализируемый нами период увеличились на 15515 тыс. руб., наибольшую роль в этом сыграли затраты на страхование, они увеличились на 4071 тыс. руб., затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужны, которые увеличились на 3510 тыс. руб. и затраты на содержание основных средств, увеличевшиеся на 3216 тыс. руб.. Наибольший удельный вес в общем объеме затраты в отчетном году занимают затраты на удобрение - 25,5 % или 9714 тыс. руб..

Наименьший удельный вес занимают затраты на электроэнергию - 1,4 % или 518 тыс. руб..

Чтобы понять, на сколько прибыльно и рентабельно производство и реализация зерна в ЗАО «Покровская слобода» нам следует рассмотреть данные, которые представлены в таблице 4.2.6

Таблица 4.2.6 - Финансовые результаты производства и реализации зерна в ЗАО «Покровская слобода»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+,-)
Валовое производство зерна, ц	45312	135000	111840	66528
Объем реализации, ц	65603	72391	45652	- 19951
Уровень товарности, %	144,78	53,62	40,82	- 103,96
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	13335	24455	12392	- 943
Себестоимость 1 ц реализованного зерна, руб.	203,26	337,81	271,44	68,18
Цена реализации 1 ц зерна, руб.	289,62	444,62	465,71	176,09
Выручка - всего, тыс. руб.	19000	32187	21261	2262
Прибыль (+), тыс. руб.	5665	7732	8869	3204
Прибыль (+) на 1 ц, руб.	86,06	106,81	194,27	108,21
Рентабельность (+) продаж, %	29,81	24,02	41,71	11,9

В таблице 4.2.6 представлены финансовые результаты производства и реализации зерна в ЗАО «Покровская слобода», исходя из них можно отметить, что объем реализации за период с 2010 года по 2012 сократился на 19951 тыс. руб., с 65603 тыс. руб. до 45652 тыс. руб., следовательно, сократился уровень товарности на 103,96 % и полная себестоимость реализованной продукции на 943 тыс. руб.. Показатель себестоимости 1 центнера реализованного зерна в 2012 году составил 271,44 руб., а цена реализации этого центнера зерна составляет 465,71 руб.. Выручка за анализируемый нами период увеличилась на 2262 тыс. руб., хотя объем реализации сократился, это свидетельствует о том, что цена и спрос на зерно значительно увеличились. Прибыль увеличилась на 3204 тыс. руб. и в 2012 году составила 8869 тыс. руб.. Рентабельность продаж в отчетном году была на уровне 41,71 %, а в базисном - 29,81 %, т.е. произошло увеличение на11,9 %.

4.3 Основные направления увеличения производства и снижения себестоимости зерна в ЗАО «Покровская слобода»

Резервы - то же, что запасы, т.е. ресурсы, находящиеся на хранении (не используемые в данный момент) и предназначенные для удовлетворения спроса на эти ресурсы в будущем. Это необходимый элемент сбалансированного плана, причем задача всегда стоит в том, чтобы планировать и поддерживать оптимальный уровень расходов. (Табл. 4.3.1.).

Таблица 4.3.1 - Резерв увеличения объема производства зерна за счет улучшения структуры посевов в ЗАО «Покровская слобода»

Культура	Структура посевов, %	Посевная площадь, га	Фактическая урожайность в среднем за 3 года, ц	Объем производства, ц, при структуре посевов
	Факт.	Возм.	Факт.	Возм.		Факт.	Возм.
Озимые зерновые	26,7	25,2	1270	1200	22,2	28194	26640
Яровые зерновые	64,6	66,4	3075	3160	23,8	73185	75208
Зернобобовые	8,7	8,4	415	400	19,8	8217	7920
Итого	100	100	4760	4760	23,2	109596	109768

Увеличение доли яровых зерновых до 66,4% в общей посевной площади зерновых культур позволит увеличить объем производства зерна и получить резерв за счет улучшения структуры посевов в размере 172 ц (109596 ц -109768 ц).

Устранение потерь при уборке - один из важных резервов роста урожайности сельскохозяйственных культур. Общий размер потерь урожая отдельной культуры может быть выявлен только после завершения уборки. В этом случае определяют размеры потерь от нарушения агротехнических сроков уборки и ее качества, невыполнения заданий по повторному сбору (в хлопководстве, садоводстве, овощеводстве и др.), перепашке убранных площадей (картофеля, корнеплодов) и т. д.

При анализе урожайности по отдельным бригадам разница в сборах зерна с гектара будет еще больше, и тем глубже необходимо разобраться в причинах этого.

В нашем примере резервами увеличения производства озимой пшеницы являются подъем урожайности на всей площади посева до уровня, достигнутого в передовой бригаде, и устранение потерь при уборке. Эти резервы необходимо использовать в хозяйстве в следующем году (табл. 4.3.2.).

Таблица 4.3.2 - Резерв снижения себестоимости за счет увеличения производства зерна в ЗАО «Покровская слобода»

Вид продукции	Резерв увеличения производства, ц.	Фактическая себестоимость 1 ц., руб.	Резерв увеличения производства в оценке по с/c, тыс.руб.	Удельный вес условно постоянных затрат, в структуре с/c ,%	Сумма затрат на дополнительное производство, тыс.руб.	Резерв снижении я с/c, тыс.руб.
Зерно	172	341,01	58,65	40	35,19	23,46

По данным таблицы 4.3.2 резерв увеличения производства зерна на 172 ц позволит ЗАО «Покровская слобода» снизить общую сумму себестоимости зерна на 23,46 тыс. руб.

По итогам четвертого раздела мы можем отметить, что производство зерна в ЗАО «Покровская слобода» с каждым годом увеличивается, так валовое производство в базисном году составляло 45312 ц, а в отчетном году - 111840, что свидетельствует об увеличение количества произведенного зерна на 66528 ц.. Урожайность на ц/га также увеличивается, в 2010 году этот показатель составлял 13,9 ц/га, а в 2012 году - 24,3 ц/га.

Прибыль увеличилась на 3204 тыс. руб. и в 2012 году составила 8869 тыс. руб.. Рентабельность продаж в отчетном году была на уровне 41,71 %, а в базисном - 29,81 %, т.е. произошло увеличение на11,9 %.



Выводы и предложения

ЗАО «Покровская слобода» является перспективным предприятие в Княгининском районе и имеет очень высокую рентабельность среди сельскохозяйственным предприятий такого типа в Нижегородской области.

Об этом свидетельствую различные показатели. К примеру, мы можем отметить, что выручка от продаж возрасла за анализируемый нами период на 17601 тыс. руб., за счет растениеводства на 5645 тыс. руб. и за счет продукции животноводства на 9748 тыс. руб.. Также, мы можем заметить, что среднегодовая стоимость основных средств на предприятии увеличилась на 54410 тыс. руб., что является очень существенным изменением.

Себестоимость всей продукции увеличилась на 13325 тыс. руб., но если рассмотреть отдельно растениеводство и животноводство, то можно заметить, что за счет продукции растениеводства себестоимость сократилась на 288 тыс. руб., а за счет продукции животноводства увеличилась на 12705 тыс. руб..

Прибыль от продаж на 3094, все это привело к уменьшению фондоотдачи на 0,64 руб., увеличению фондоемкости на 0,73 руб.. Также выросло и количество работников на предприятии за период с 2010 по 2012 год на 6 человек. Не изменным показателем остается только земельная площадь, которая на протяжении всего анализируемого нами периода равна 9146 га..

Коэффициент собственных средств за анализируемый нами период сократился на 0,04 и составлял в 2012 году 0,43 а, коэффициент заемных средств увеличился на 0,04 и составлял 0,57, из этого следует вывод, что предприятие финансирует свою деятельность на 57% за счет заемных средств и на 43% за счет собственных средств, что отрицательно влияет на его устойчивость на рынке

Рентабельность продаж за период с 2010 года по 2012 год сократилась на 0,19%, а рентабельность производства в 2012 году составила 23,88%, но это на 0,3% меньше чем в 2010 году, но все равно предприятие остается на высоком уровне по показателям рентабельности производства и продаж.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Покровская слобода» ведется в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 1 января 2013 года. Основанием для записей в регистрах являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции.

На основании первичных документов составляются отчеты о движении материальных ценностей, данные которых заносятся в журналы-ордера. Из журналов-ордеров данные заносятся в Главную книгу.

Очень сильно замедляет работу бухгалтеров маленький штат бухгалтерии, происходит загруженность работников, а следовательно допускаются ошибки. В связи с этим мы предлагаем увеличить количество работников бухгалтерии в ЗАО «Покровская слобода», а также для еще более эффективной и быстрой работы - автоматизировать процесс бухгалтерского учета.

Для снижения себестоимости продукции и повышения эффективности производства мы предлагаем ЗАО «Покровская слобода» следующее:

— 1. Продолжение использования технологии многослойных полиэтиленовых мешков.

— 2. Освоение технологии «No-Тill».



Список использованной литературы

1) Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, Инструкция о порядке их применения и заполнения. - Мн., 2008. - 152 с.

2) Аглотков М.В. Предварительная очистка зерна: выгодно и эффективно/ М.В.Аглотктов// Белгородский Агромир-2007.-№1-с 15-18

3) Алтухов А. Зерновое хозяйство перед вызовом/ А. Алтухов Экономика сельского хозяйства Россит. - 2012. -№1. - с.53.

4) Ванин Ю. Зернопроизводству - первостепенное внимание/ Ю. Ванин. Экономика сельского хозяйства России. - 2009. - №4. - с.21.

5) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

6) Закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.2009 года в редакции закона от 17.05.2010 № 278-3 с последующими изменениями и дополнениями// В кн.: Положение по бухгалтерскому учету. - М.; ЮрайтИздат, 2010. - С.5 - 16.

7) Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) / Утверждено постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ, 31.08.2009 № 65.

8) Методически рекомендации по учету затрат и выхода продукции в растениеводстве. Утверждено постановлением Министерства сельского хозяйства РФ, 22.10.2008.

9) Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. приказ Минфина ТФ от 29.07.98№34н.// Экономика и жизнь, №35,1999.

10) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина от 06.05.99г. №33-н.

11) Проект Государственной программы «Развиие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы»// Экономика сельского хозяйства России. 2011. №11

12) Проект Государственной программы «Развиие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы»// Экономика сельского хозяйства России. 2011. №11

13) Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2004. - т. 1. - 408 с

14) Радомский Д.О. Роль информационной системы управления класса "1С:Бухгалтерия" в сельскохозяйственных организациях/ Радомский Д.О.// Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - 2012. - №7. - С. 40-45.

15) Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК / Г.В. Савицкая- Мн.: Новое знание, 2006. - 652 с

16) Сосненко Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учебное пособие / Л. С. Сосненко, А. Ф. Черненко, Е. Н. Свиридова, И. Н. Кивелиус. - М.: КНОРУС, 2007. - 344 с.

17) Сосненко Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учебное пособие / Л. С. Сосненко, А. Ф. Черненко, Е. Н. Свиридова, И. Н. Кивелиус. - М.: КНОРУС, 2007. - 344 с.

18) Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. от 30.12.2006 г.

19) Чуев И. Н., Чуева Л. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 368 с.

20) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.10.09 (ред. 30.06.10).

21) Шитова Т.Ф. Использование информационных технологий для формирования отчетности по МСФО/Т.Ф. Шитова.//Международный бухгалтерский учет. 2012.-№27.-с. 48-54.

22) Шитова Т.Ф. Использование передовых информационных технологий в бухгалтерском учете/Шитова Т.Ф.//Международный бухгалтерский учет. 2012.-№22.-с.40-47.

23) Электронная газета «Российская газета», http://www.rg.ru

24) Электронный журнал «АГРО-XXI», http://www.agroxxi.ru

25) Электронный журнал «SoyaNews, новости рынка комбикормов», http://soyanews.info/

26) Электронный журнал «IDK.Эксперт», http://exp.idk.ru

27) Электронный журнал «Здоровое питание», http://www.EDKA.ru

28) Электр...