Главная Коллекция "Revolution" Сельское, лесное хозяйство и землепользование Совершенствование учета затрат на производство продукции на примере ООО "АгроСоюз Юг Руси" ФПЗ "Горняк"

Совершенствование учета затрат на производство продукции на примере ООО "АгроСоюз Юг Руси" ФПЗ "Горняк"

Сущность понятия "затраты" и их классификация. Главные особенности калькулирования себестоимости продукции растениеводства. Оценка организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях.

Рубрика Сельское, лесное хозяйство и землепользование
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 30.07.2018
Размер файла 4,1 M
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

а) справедливая стоимость 1 ц полноценного зерна (Спз), руб.:

Спз = Пц - Тр - ПСР, (1)

где Пц - цена продажи (рыночная стоимость) 1 ц зерна, руб.;

Тр - транспортные расходы по доставке зерна на рынок в расчете на 1 ц зерна, руб.;

ПСР - предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц зерна, руб.;

б) справедливая стоимость 1 ц зерноотходов (Сзо), руб.:

Сзо = Спз х Кпз, (2)

где Кпз - коэффициент содержания полноценного зерна в 1 ц зерноотходов;

в) справедливая стоимость 1 ц соломы (Ссп), руб.:

Ссп = Спз х СК, (3)

где СК - содержание кормовых единиц в 1 ц соломы, ц.

Оценка зерна, зерноотходов и соломы по справедливой стоимости в управленческом учете дает возможность проводить более объективную оценку и анализ эффективности производства продукции зерновых культур по таким показателям, как общая величина валовой продукции; валовая продукция в расчете на один рубль затрат на производство; производительность труда; трудоемкость производства; фондоотдача; материалоотдача и т.д. [11, c.23-28].

Спецификой учета затрат на производство в растениеводстве является то, что на конец отчетного года зачастую остается незавершенное производство, под которым понимают затраты под продукцию не только текущего, но и будущего года. Незавершенное производство возникает при проведении следующих работ:

- вспашка поля под весенний посев яровых культур;

- посев озимых;

- внесение удобрений под урожай будущего года;

- посадка многолетних трав;

- выполнение других необходимых работ под урожай следующего года.

На субсчете «Растениеводство» счета 20 «Основное производство» с помощью аналитических счетов разделяют затраты под урожай:

- текущего года;

- следующего года.

На конец года незавершенное производство показывается как остаток на счете 20 «Основное производство» субсчете «Растениеводство» на аналитическом счете «Затраты под урожай будущего года».

Затраты прошлых лет на посев и уход за двух- или трехлетними травами распределяют. Это делают в зависимости от урожайности. Если она не меняется из года в год, то поступают так:

1. По трехлетним травам на первый год относят 34 процента незавершенного производства, на второй и третий - по 33 процента;

2. По двухлетним травам на каждый год приходится половина затрат. В отличие от трав расходы на многолетние насаждения в незавершенное производство не входят. Их относят к капитальным и на счете 20 не учитывают [18, с.32-35].

По незавершенному производству составляют акт инвентаризации. Инвентаризацию проводят перед составлением полугодового баланса - 30 июня.

Таким образом, от правильного и своевременного учета затрат и их классификации в значительной степени зависит реальность себестоимости отдельных видов продукции, а также величина прибыли от их продажи. Выбор метода учета затрат, способа калькулирования себестоимости продукции является правом организации и закрепляется в её учетной политике. При этом руководству сельскохозяйственной организации нужно учитывать специфические особенности сельхозпроизводства и организации учета затрат в отрасли растениеводства.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Оценка организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях

Изменение экономической среды деятельности организаций, а также проникновение на отечественный рынок опыта работы иностранных организаций в последние годы приводят к серьезным изменениям нормативно-правовой базы, регламентирующей ведение и организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, каждый из которых определенным образом влияет на учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Первый уровень (законодательный). К нему относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации [1] определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения;

- Налоговый кодекс Российской Федерации [2]. В соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты, задачи бухгалтерского учета, приводит основные понятия, используемые в бухгалтерском учете [3].

Второй уровень (нормативный) составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета [5]. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ. Самым главным документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению [6].

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия. Документами этого уровня, являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Модернизация российского бухгалтерского учета предполагает его развитие в соответствии с принципами и положениями, предусмотренным в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Таким образом, можно сделать вывод, что в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета необходимо учитывать как общие, так и специфические нормативные документы, которые, так или иначе, влияют на организацию собственного производства и калькуляцию готовой продукции.

В настоящее время эффективность деятельности хозяйствующих субъектов является основополагающим фактором их функционирования. Для обеспечения финансовой устойчивости организации необходима хорошо налаженная система внутреннего контроля.

Необходимость создания эффективной системы внутреннего контроля (СВК) во всех экономических субъектах установлена в ст. 19 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [3], согласно которой, организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Под внутренним контролем понимают процесс, осуществляемый всеми сотрудниками организации для достижения определенных целей [32, c. 54].

Целями внутреннего контроля являются: эффективное функционирование организации в целом; рациональное использование ресурсов и сохранность имущества; соблюдение законов и нормативных актов, достоверность и надёжность учётной информации и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методика внутреннего контроля основана на проведении проверок и применении контрольных процедур на этапах формирования в учете показателей доходов от основных видов деятельности и прочих, расходов от основных видов деятельности и прочих, правильности расчета налога на прибыль и чистой прибыли [52, c. 93-108].

Для достижения основных целей контроля над финансовыми результатами должен быть организован тщательный контроль над планированием доходов и расходов хозяйствующего субъекта. Как правило, бюджеты доходов и расходов составляют в начале финансового года с учетом прошлого бюджета и итоговых показателей финансовой деятельности за прошедший год. Контрольные процедуры, выполняемые бухгалтером, должны быть направлены на достижение следующих целей [19, c. 78-81]:

1) полнота и правомерность отражения всех доходов и расходов, прочих доходов и расходов;

2) соблюдение положений учетной политики;

3) своевременность отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Ревизор в целях контроля проверяет законность финансово-хозяйственных операций, сохранность имущества, правильность ведения бухгалтерского учета, мероприятия, проводимые перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности.

Исследуем подробнее систему внутреннего контроля учета затрат в растениеводческих организациях. Система внутреннего контроля любого сельскохозяйственного предприятия, в частности растениеводческого, состоит из следующих элементов [30, c. 65-77]:

1) системы бухгалтерского учета - формы и методы, применяемые для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

2) контрольная среда - знания руководства, а также меры, для поддержания и развития системы внутреннего контроля;

3) система средств контроля - процедуры, с помощью которых обеспечивается эффективное и надежное управление организацией.

При внутреннем контроле учета затрат необходимо учитывать, что в растениеводческих организациях себестоимость зависит от ряда факторов, таких как:

- технический уровень и комплексная механизация производства;

- проведение мероприятий по улучшению плодородия земель;

- повышение качества производственных ресурсов;

- внедрение высокопродуктивных сортов культур;

- изменение цен на материальные ресурсы и основные средства;

- рациональное использование материальных и трудовых ресурсов;

- применение прогрессивных форм организации труда и его оплаты.

Материальными затратами в растениеводческих организациях являются затраты на топливо, минеральные удобрения, средства защиты растений, затраты на амортизацию основных средств.

Биологические затраты - это затраты на корма, подстилку, семена и посадочный материал и органические удобрения, а также суммы начисленной амортизации биологических активов (многолетние насаждения).

Трудовыми затратами являются затраты труда на производство продукции (работ, услуг) в трудовых единицах измерения, а также в денежной оценке в виде начисленной оплаты труда.

К финансовым затратам в растениеводческих организациях относится кредиторская задолженность подрядным организациям за выполненные ими работы в растениеводстве, а также начисленные платежи на социальное страхование и обеспечение работников сельского хозяйства.

При проведении проверки необходимо исследовать:

- нормирование затрат, планирование, разработку бюджета производства;

- первичные документы фактического использования в процессе производства различных ресурсов на основе норм и планов конкретных видов затрат;

- контроль организации и ведения аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции строго по статьям калькуляции;

- анализ калькулирования нормативной и фактической себестоимости продукции;

- анализ затрат на производство продукции, выявление отклонений от их нормативов;

- окупаемость производственных затрат, маржинального дохода и операционной прибыли на стадии производства продукции.

Для предварительной оценки системы внутреннего контроля, а также бухгалтерского учета затрат на производство продукции полезными процедурами являются устные опросы специалистов, производственных работников, руководящих кадров организации и проведение тестирования путем составления специального вопросника [12,c.164-169].

После такого аналитического обзора, тестирования и опроса ревизор сможет с достаточной уверенностью оценить систему внутреннего контроля и решать, снизить или увеличить риск контроля, внести или нет изменения в программу ревизии, увеличить или снизить количество предстоящих проведению процедур.

Для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области и Краснодарского края нами был проведен опрос 15 сельскохозяйственных предприятий различных организационно-правовых форм собственности (ОАО - 33%, ООО - 20 %, ЗАО -20%, АО - 13%, ПАО -7%, СПК -7%,) (рис. 2).

Рисунок 2 - Структура обследованных сельскохозяйственных организаций по организационно-правовой форме

Нами был разработан опросник для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета затрат на производство. Результаты опроса работников бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Опросник для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета затрат

№ п/п

Содержание вопроса

Ответ

1.

да

нет

1.

Имеется ли на предприятии учетная политика?

15

-

2.

Предусмотрен ли в учетной политике метод учета затрат?

10

5

3.

Правильно ли производится отнесение доходов и расходов к отчетным периодам?

15

-

4.

Осуществляется ли разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений?

15

-

5.

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?

13

2

6.

Оформлены ли в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете первичные учетные документы по учету затрат ?

15

-

7.

Проводится ли инвентаризация незавершенного производства?

15

-

8.

Организован ли учет потерь от брака?

9

6

9.

Сверяются ли периодически данные аналитического и синтетического учета затрат на производство?

15

-

10.

Организованны ли должным образом подготовка, оборот и хранение документов, отражающих хозяйственные операции?

15

-

11.

Разработана ли схема корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)?

15

-

12.

Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?

15

-

13.

Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы?

12

3

14.

Соблюдаются ли установленные методы списания общепроизводственных расходов?

15

-

15.

Соблюдаются ли установленные методы списания общехозяйственных расходов?

15

-

16.

Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство?

10

5

17.

Имеется ли служба внутреннего аудита?

7

8

18.

Имеет ли доступ к бланкам накладных, лимитно-заборных карт, требованиям, нарядам, табелям, учетным листам кто-либо, кроме ответственных лиц?

-

15

19.

Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?

13

2

20.

Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалах, подготовленные мастером (бригадиром)?

11

4

21.

Готовят ли наряды-заказы, накладные на материалы и заявки потребностей рабочей силы специально ответственные лица?

15

-

22.

Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов?

15

-

23.

Осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат?

15

-

24.

Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции?

15

-

25.

Осуществляется ли контроль за соблюдением норм затрат на производство?

15

-

Составляется ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов?

12

3

26.

Санкционируется ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами?

4

11

27.

Проводится ли анализ затрат на производство?

15

-

28.

Учитываются ли расхождения между информацией отчетов о готовой продукции и отчетов о полученной на склад продукции?

15

-

29.

Осуществляется ли контроль за объемом и качеством выполненных работ?

15

-

30.

Производится ли сравнение отчетных показателей себестоимости с плановыми и предыдущих периодов?

13

2

31.

Разработана ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию?

12

3

Изучая ответы, представленные в таблице 6 можно сделать вывод, что на всех предприятиях имеется утвержденная учетная политика. Однако метод учета затрат прописан в учетной политике лишь в 10 организациях (67%) из 15 опрошенных. График документооборота по учету затрат на производство соблюдается в 13 организациях (87%). В 6 организациях (40%) из 15 обследованных не организован учет потерь от брака, что является недостатком системы контроля.

Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство во всех 15 сельскохозяйственных предприятиях сверяются периодически. Должным образом организованы также подготовка, оборот и хранение документов, отражающих хозяйственные операции. Во всех обследованных организациях разработана схема корреспонденции счетов по учету затрат, а сотрудники бухгалтерии имеют необходимую квалификацию и опыт работы.

Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости установлены в 80% предприятий, что отражает наличие вероятных ошибок в учете затрат и исчислении себестоимости продукции у 20% сельскохозяйственных организаций. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы во всех организациях списываются согласно установленных методов.

Процесс учета затрат автоматизирован лишь в 10 организациях (67%), что в свою очередь подтверждает отставание систем бухгалтерского учета в некоторых сельскохозяйственных организациях от современных форм ведения учета. Служба внутреннего аудита существует лишь в 7 организациях (47%), в остальных 8 предприятиях такое подразделение отсутствует.

В 87% опрошенных сельскохозяйственных предприятиях производиться предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт и др. Что же касается, еженедельных отчетов о труде и используемых материалах, то они проверяются лишь в 11 организациях (73%) из 15. Сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов контролируются в 12 организациях. На всех производствах организован периодический пересмотр нормативных затрат.

При этом сверхлимитный отпуск материалов в производство не санкционируется уполномоченными лицами в большинстве организаций - только 27% респондентов ответили, что такой контроль осуществляется. Это негативно может отразиться на эффективности использования материальных ресурсов организации и приведет необоснованному росту затрат.

Во всех организациях производится анализ затрат на производство, учитывается расхождение между информацией отчетов о готовой и полученной на склад продукции, контролируется объем и качество выполненных работ.

Отчетные показатели себестоимости сравниваются с плановым и предыдущим периодом в 13 организациях из 15. В 80% опрошенные ответили, что на выпускаемую продукцию предприятием разработан номеклатура-ценник, в остальных он отсутствует.

Таким образом, почти все обследованные предприятия имеют хорошо организованную систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета затрат на производство. Роль системы внутреннего контроля трудно переоценить, так как правильно организованная и эффективно функционирующая СВК обеспечит правильность учета всех хозяйственных операций и, соответственно, достоверность формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2 Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»

Объектом нашего исследования стало сельскохозяйственное предприятие ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк», которое состоит в ГК «Юг Руси» [55]. Предприятие находится в п. Красногорняцкий Октябрьского района Ростовской области. Основным видом деятельности является - выращивание зерновых и зернобобовых культур.

В ФПЗ «Горняк» разработана учетная политика, в соответствии с законодательством РФ. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба состоит из кассира, четырех бухгалтеров, заместителя главного бухгалтера и главного бухгалтера. Основными функциями работы бухгалтерской службы являются:

1. прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

2. отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением сельскохозяйственной продукции, основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

3. начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей.

Первичная документация по учету затрат в растениеводстве ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» включает первичный учет:

1. расхода семян;

2. расхода удобрений;

3. расхода горючего и смазочных материалов;

4. труда и его оплаты;

5. затрат по содержанию основных средств.

На рисунке 3 представлены документы, которые используются в ФПЗ «Горняк» при отражении затрат на производство продукции растениеводства, сгруппированные по элементам затрат.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Документы, применяемые в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» для отражения затрат на производство продукции растениеводства в разрезе основных элементов Составлено автором

В первичном учете расхода семян главную роль играет правильно организованная система учета высева семян. Для этого главный агроном составляет схему получения семян со складов в производственные подразделения. Затем в бухгалтерии, основываясь на эту схему, выписывают лимитно-заборные ведомости (приложение 1), по которым заведующий складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости, оформляются отдельно на каждую культуру, сорт и по видам использования. Списание семян производят на основе акта расхода семян и посадочного материала (приложение 2).

Бухгалтерия проверяет расход семян путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян. Прежде чем подписать учетный лист тракториста-машиниста агроном сверяет соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева.

Если после проведения сева той или иной культуры остаются семена, то их сдают на склад по накладным. Причем, один экземпляр накладной остается на складе, а второй экземпляр документа вместе с актом передается в бухгалтерию организации.

Первичный учет расхода удобрений проводится аналогично учету расхода семян. Главный агроном разрабатывает план внесения минеральных удобрений. По каждому виду удобрений создаются в бухгалтерии отдельные лимитно-заборные ведомости, по которым их отпускают со склада.

При списании удобрений используют акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений. Бригадир и агроном составляют его в одном экземпляре. К акту прикладываются лимитно-заборные ведомости и накладные.

Первичный учет расхода ГСМ происходит следующим образом: каждому трактористу-машинисту (комбайнеру), водителю транспортного средства выписывается лимитно-заборная карта. В учетных листах тракториста-машиниста и путевых листах тракторов и автомобилей фиксируется расход горючего. В конце месяца составляется отчет о расходе горючего и смазочных материалов и отчет о расходе материальных ценностей по бригаде. Отчеты сдаются в бухгалтерию, на их основе делается производственный отчет.

В ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» работникам устанавливаются следующие системы оплаты труда: повременная и сдельная.

Сдельная система оплаты труда устанавливается на работах, где возможен количественный учет выработанной продукции, объема работ и т.д. Оплата труда рабочих, занятых на сельскохозяйственных работах, производится по утвержденным тарифным ставкам, в зависимости от условий производства, исходя из установленных норм.

Оплата труда руководителей, специалистов, служащих, а также рабочим, которым невозможно провести количественный учет выполненной работы, осуществляется по установленным штатным расписанием месячным (должностным) окладам.

К документам по учету труда и его оплаты в растениеводстве относятся:

- учетный лист тракториста-машиниста, используемый для учета работ, выполненных работником (приложение 3);

- наряд на сдельную работу, используемый для учета выполненных работ в производствах (приложение 4);

- табель учета рабочего времени (приложение 5), табель учета рабочего времени и оплаты груда, используемый для учета времени, фактически отработанного каждым работником организации.

- накопительная ведомость учета затрат, являющаяся сводным документом, в котором по каждому фактору (комбайну), накапливаются произведенные затраты по культурам, видам агротехнических работ (видам перевезенного груза, перегонам МТП) и фактически выполненные объемы работ.

Документация учета затрат по содержанию основных средств фиксирует произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начислении амортизации по собственным основным средствам, арендных платежей по основным средствам, находящимся во временном пользовании и т. д.

Документация учета выхода продукции растениеводства включает специализированные формы первичных документов по принятию к учету урожая зерновых культур:

- реестры отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 6);

- ведомость движения зерна и другой продукции (приложение 7);

- талон водителя, талон комбайнера (приложение 8);

- реестр приема зерна весовщиком (приложение 9);

- реестр приема зерна от водителя (приложение 10);

- акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (приложение 11).

На основании первичной документации формируется сводная информация, которая содержится в производственных отчетах по растениеводству.

Производственный отчет по растениеводству является обобщающим регистром о затратах и выходе продукции. Он состоит из двух разделов.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства с указанием бригад) отводится отдельная графа. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные но установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов Плана счетов применяемой на сельскохозяйственном предприятии. В конце в итоговых строках показывают затраты но данному производственному отчету.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции в разрезе бригад, за месяц и нарастающим итогом с начала года.

В ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» в соответствии с графиком документооборота производственный отчет необходимо предоставить отчет до 5 числа месяца, следующего за отчетным.

2.3 Сводный, синтетический и аналитический затрат на производство продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»

В ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» и «1С: Зарплата и Кадры».

Синтетический учет затрат по выращиванию продукции растениеводства в организации ведется на активном синтетическом счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство».

Синтетический учет подразумевает отражение информации по счетам в целом, дающей представление об общих затратах в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк». Регистром синтетического учета является в первую очередь оборотно-сальдовая ведомость, а также главная книга, журналы-ордера, а также все те документы, в которых представлена обобщенная информация об остатках на дату начала и окончания периода составления регистра и оборотах за этот же период по всем используемым синтетическим счетам ФПЗ «Горняк».

Аналитический учет представляет данные по конкретным счетам в разрезе детальной информации о тех или иных движениях и остатках на рассматриваемом счете. К регистрам аналитического учета относится аналитическая ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету 20, анализ субконто и др.

При компьютерной обработке учетной информации первичные документы группируются по статьям затрат и находят свое отражение по счету 20 «Основное производство» в разрезе производственных подразделений. В аналитическом учете по дебетовой и кредитовой сторонам счета необходимо производить расшифровку: по дебету счета по статьям затрат, а по кредиту счета по видам получаемой продукции с указанием натурального и денежного измерителя или списание затрат.

По субсчету 20.1 «Растениеводство» открываются следующие основные аналитические счета:

- по наименованию калькулируемых культур (пшеница озимая, сафлор, лен, ячмень, рыжик, горох и т. д.);

- по наименованию калькулируемых групп культур (овощи открытого грунта и т.д.).

По дебетовой стороне аналитических счетов главного счета 20 «Основное производство» учитываются затраты по следующим калькуляционным статьям:

I. Элемент «Материальные затраты» включает калькуляционные статьи:

1. «Семена и посадочный материал» по этой статье учитывается стоимость израсходованных семян и посадочного материала без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева.

2. «Удобрения» подразделяются на минеральные и органические.

3. «Средства защиты растений» по этой статье учитывается стоимость израсходованных средств химической защиты растений пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и др.), а также биологических средств защиты растений.

Покупные семена и посадочный материал списываются в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» по средней себестоимости.

При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 20.1 «Растениеводство» Кредит счета 10 «Материалы».

Стоимость израсходованных семян и посадочного материала должна найти свое отражение в натуральных измерителях (кг, тыс. штук) и денежном выражении.

Аналогично семенам осуществляют списание удобрений и средств защиты растений.

Следует отметить, что ФПЗ «Горняк» является в ООО «АгроСоюз Юг Руси» хранителем семян. Если семена передаются филиалам, то делается следующая проводка:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит счета 10 «Материалы» субсчета 01 Сырье и материалы (семена, средства защиты растений, удобрения).

Если же семена передают в ФПЗ «Горняк» на ответственное хранение, то предоставляется акт о приеме передаче товарно-материальных ценностей МХ-1, и делается следующая проводка:

Дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», так как это забалансовый счет.

При приеме - передаче выписывается товарно-транспортная накладная.

4. «Нефтепродукты» по этой статье учитывается стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных транспортом и другими самоходными сельскохозяйственными машинами при выполнении сельскохозяйственных работ. Списание стоимости израсходованных нефтепродуктов производится аналогично порядку, принятому для списания покупных материалов.

II. Элемент «Затраты на оплату труда» состоит из одноименной калькуляционной статьи «Оплата труда». Состав данной калькуляционной статьи разграничивается по видам основной и дополнительной оплаты, натуральных форм, поощрительных и других выплат в соответствии с ТК РФ. При начислении оплаты труда работникам, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 20.1 «Растениеводство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении оплаты труда сотрудникам, работающим в автогараже, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На счете 23 аккумулируются все операции автокражу, а затем списываются на затраты растениеводства бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 20.1 «Растениеводство» Кредит счета 23.

Оплата труда работников оформляется следующими бухгалтерскими записями. При расчетах в денежной форме:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

III. Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» состоит из одной калькуляционной статьи «Отчисления на социальные нужды», зачисляемой в состав государственных внебюджетных фондов, в них включаются:

- Фонд социального страхования РФ;

- Пенсионный фонд РФ;

- Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Начисление взносов в фонды отражается проводкой:

Дебет субсчета 20.1 «Растениеводство» Кредит субсчетов 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

IV. Элемент затрат «Амортизация» включает сумму начисленной за отчетный период амортизации основных средств. Способ начисления амортизации основных средств в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» линейный. При начислении амортизации производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 20.1 «Растениеводство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

V. В составе прочих затрат учитываются суммы начисленных налогов (земельный налог, экологический налог и др., определенные действующим законодательством), которые оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 20.1 «Растениеводство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно учетной политики ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк», к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с реализацией имущества;

- командировочные расходы;

- курсовые разницы по обязательствам в валюте;

- налоги, включаемые в расходы предприятий;

- проценты по полученным кредитам и займам;

- услуги медицинских учреждений;

- услуги производственного назначения;

- участие в конгрессах, форумах и иных мероприятиях;

- страхование имущества и гражданской ответственности.

Основную и сопряженную продукцию растениеводства принимают к учету в течение года по плановой себестоимости и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит субсчета 20.1 «Растениеводство».

Если же необходимо сделать перевод из готовой продукции в семена, то создается акт по переводу семян и делается следующая проводка:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит субсчета 43 «Готовая продукция»».

При продаже продукции растениеводства, ее списывают со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

В течение года записи по дебету и кредиту счета 20-1 производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Корреспонденция счетов, применяемая в ФПЗ «Горняк» для отражения операций по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» представлена в таблице 7.

Анализ, применяемой корреспонденции счетов по учету затрат показал, что данная схема корреспонденции счетов соответствует типовой схеме корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов, применяемая в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» для отражения операций по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» в 2016 году

Содержание факта хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Основание для отражения операций

Дебет

Кредит

Списана стоимость семян, минеральных удобрений и др. материалов на выращивание культур

33 970 540,90

20.1

10

Акт расхода семян и посадочного материала, лимитно-заборная карта и т.д.

Начислен земельный налог

1 416 138,00

20.1

68

Кадастровая выписка о земельном участке

Отнесены затраты вспомогательного производства на растениеводство

2 053 472,40

20.1

23

Ведомость распределения затрат по счетам 23, 25, 26

Начислена заработная плата работникам, занятым в растениеводстве

2 916 636,73

20.1

70

Учетный лист комбайнера, путевой лист трактора и др.

Произведены отчисления во внебюджетные фонды от оплаты труда работников

936 240,39

20.1

69

Регистр «Затраты на заработную плату»

Начислена амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве

6 960 756,76

20.1

02

Журнал по учету основных средств

Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции растениеводства

32 693 968,05

20.1

25

Ведомость распределения затрат по счетам 23, 25, 26

Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции растениеводства

19 641 937,63

20.1

26

Ведомость распределения затрат по счетам 23, 25, 26

Выполнены подрядчиками работы для нужд растениеводства

3 661 517,25

20.1

60

Акты приема выполненных работ, счет-фактура

Отнесены на прочие расходы затраты по погибшим культурам

158 031,15

91

20.1

Акт о списании погибших культур

В конце года произведена дооценка продукции растениеводства на складе

29 070,04

10.01

20.1

Справка-расчет

Оприходована готовая продукция

87 782 480,98

43

20.1

Ведомость движения зерна

Структура оборотов по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Структура оборотов по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» за 2016 год по данным ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»

Дебет счета 20.1

Кредит счета 20.1

Корреспон-дирующий счет

Сумма, руб.

% к дебетовому обороту

Корреспон-дирующий счет

Сумма, руб.

% к кредитовому обороту

Сальдо на 01.01.2016 г. - 23 778 445,61 руб.

10

33 970 540,90

32,54

43

87 782 480,98

99,79

25

32 693 968,05

31,32

91

158 031,15

0,18

26

19 641 937,63

18,82

10

29 070,04

0,03

02

6 960 756,76

6,67

60

3 661 517,25

3,51

70

2 916 636,73

2,79

23

2 053 472,40

1,97

68

1 416 138,00

1,36

69

936 240,39

0,90

94

134 871,01

0,13

Оборот по дебету

104 386 079,12

100

Оборот по кредиту

87 969 582,17

100

Сальдо на 31.12.2016 г. - 40 194 942,56 руб.

Анализируя структуру дебетовых оборотов по счету 20 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в ней занимают сырье и материалы 32,54%, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 31,32% и 18,82% соответственно. Операции по начислению амортизации основных средств составляют 6,67% в структуре дебетового оборота счета 20.1.

В структуре кредитовых оборотов счета 20.1 наибольшая доля приходится на операции по оприходованию готовой продукции растениеводства 99,77%. Остальные операции занимают незначительный удельный вес.

2.4 Калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»

Исчисление себестоимости начинается с подсчета производственных затрат и определения количества полученной продукции и заканчивается оценкой продукции по фактической себестоимости.

Фактические затраты на производство продукции растениеводства определяют в конце отчетного года, когда закрываются счета 23, 25, 26. Схематично закрытие счетов учета затрат представлено на рисунке 4.

1 этап

2 этап

3 этап

Рисунок 4 - Схема закрытия счетов учета затрат на производство в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» Составлено автором

В соответствии с учетной политикой ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк», готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. В течение года готовая продукция учитывается по планово-учетной цене, а в конце года стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

При закрытии счета 23 «Вспомогательное производство» распределение затрат вспомогательного производства осуществляется пропорционально сумме прямых затрат по счетам 25, 26, 20.01, 20.02.

Для этого определяется коэффициент распределения, который рассчитывается по формуле:

На втором этапе осуществляется закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы». При закрытии счета 25 распределение общепроизводственных затрат осуществляется пропорционально сумме прямых затрат по счетам 20.01,20.02 с учетом затрат вспомогательного производства. Для этого определяется коэффициент распределения, который рассчитывается по формуле:

На третьем этапе осуществляется закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы». При закрытии счета 26 распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат по счетам 20.01, с учетом затрат вспомогательного производства и общепроизводственных расходов. Для этого определяется коэффициент распределения, который рассчитывается по формуле:

Остаток по счету 23 «Вспомогательное производство» после распределения затрат с использованием коэффициента относят на затраты основного производства (субсчет 1 «Растениеводство») и в дальнейшем распределяют между видами культур. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляют аналогично.

После закрытия счетов учета затрат вспомогательного производства, общехозяйственных и общепроизводственных расходов приступают к распределению затрат основного производства по видам культур. Общие затраты по видам культур умножают на коэффициент распределения.

Расходы для нужд управления и организации производства, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В течение года по окончании отчетного периода (квартала) распределяются на себестоимость сельхозпроизводства и на себестоимость других, не сельскохозяйственных, видов деятельности в пропорциях выручки по сельскохозяйственному и не сельскохозяйственному видам деятельности.

После доведения себестоимости до фактической по состоянию на 31 декабря производится поквартальный перерасчет соотношения с использованием показателей фактической себестоимости. В совокупные расходы входят все затраты, понесенные в отчетном периоде: себестоимость реализованной продукции и прочие расходы.

Основная выращиваемая продукция растениеводства представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Структура продукции растениеводства, выращиваемой в ФПЗ «Горняк»

Наибольшую долю в структуре выращиваемой продукции растениеводства занимает пшеница - 77%; на долю ячменя приходится 10%, на горох - 5%, на рыжик - 3% соответственно.

Калькуляция себестоимости продукции каждой сельскохозяйственной культуры оформляется в виде калькуляционного листа, с помощью которого можно увидеть состав себестоимости по комплексным статьям в целом и на единицу продукции.

Так как основной культурой является пшеница, рассмотрим методику калькулирования себестоимости на её примере.

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, собранные на отдельных аналитических позициях счета 20 «Основное производство» составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Затем из общей величины затрат вычитают стоимость побочной продукции (соломы), полученную сумму издержек распределяют н полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах. Себестоимость 1 ц зерновых культур определяется делением соответствующей суммы затрат на физическую массу полученной зерновой продукции.

Отметим, что стоимость побочной продукции (соломы) складывается из фактических затрат на ее уборку, прессование, транспортировку и скирдование. В ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» величина затрат, приходящихся на солому не вычитается из общей суммы издержек, относящихся к производству того или иного вида зерновой культуры, от которой получена солома как побочная продукция. Такая методика негативно сказывается на достоверности калькуляции зерновой продукции, тем самым увеличивая её себестоимость.

При уборке зерновых колосовых с целью получения экологически чистого зерна осуществляются обкосы полей, зараженных тяжелыми металлами, болезнями. Во время обкоса получают зеленую массу, используемую только на силос. Оприходование зеленой массы отражается по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 20-1 «Растениеводство».

В ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» осуществляется учет по нормативной стоимости, и операции отражаются следующими проводками:

Дебет 43-1 Кредит 20-1 - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости.

В конце года после исчисления фактических затрат себестоимость продукции корректируют. Одновременно производят списание отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делается проводка:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года».

Если фактическая себестоимость продукции окажется ниже плановой (экономия), разницы списывают методом «красное сторно», если выше (перерасход) - обычной записью.

После того как калькуляционные разницы по культурам (группам культур) распределили и списали, на счете 20 будут числиться затраты, связанные с незавершенным производством (они должны быть подтверждены инвентаризационной описью незавершенного производства), которые показывают в заключительном балансе.

Таким образом, в течение года продукцию растениеводства учитывают по плановой себестоимости. Ее определяют в начале года на текущий год на основании данных за прошлые периоды. По окончании года рассчитывают фактическую себестоимость. В учете плановую себестоимость доводят до фактической с помощью калькуляционных разниц.

В таблице 9 представлено сопоставление темпов прироста объемов производства отдельных видов готовой продукции, ее себестоимости и урожайности.

Таблица 9 -Сопоставление объемов производства отдельных видов готовой продукции растениеводства, ее себестоимости и урожайности за 2015-2016 гг. в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк»

Готовая продукция

2015 г.

2016 г.

Темп прироста, %

Объем производства, ц

Себестоимость 1 ц, руб.

Урожайность ц/га

Объем производства, ц

Себестоимость 1 ц, руб.

Урожайность ц/га

Объем производства

Себестоимость

Урожайность

Пшеница

121328

505,04

36,47

94217

488,46

29,07

-22,3

-3,3

-20,3

Ячмень

14473

748,84

28,11

12035

473,04

34,09

-16,8

-36,8

+21,3

Горох

-

-

-

5966

683,88

29,1

-

-

-

Рыжик

5994

768,27

7,42

3466

763,99

8,98

-42,2

-0,6

+21,0

По выполненным расчетам, которые представлены в таблице 9, можно наблюдать, что сокращение производства пшеницы в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 22, 3 % и одновременное снижение урожайности на 17% за этот же период способствовали не росту себестоимости в 2016 г., а наоборот - ее снижению на 3,3 %. Что касается ячменя и рыжика, то несмотря на, сокращение объемов производства и снижения себестоимости, урожайность данных культур возросла на 21,3% и 21 % соответственно. Как видим, точность расчета себестоимости продукции растениеводства в ООО «АгроСоюз Юг Руси» ФПЗ «Горняк» также вызывает большие сомнения.

Таким образом, возникает необходимость совершенствования методики учета затрат и калькулирования себестоимости растениеводческой продукции. В число приоритетных задач выдвигается разработка эффективной системы внутреннего контроля и внедрение системы «директ-костинг» в учётную практику сельскохозяйственных организаций. Проблема управления затратами во многом решается инструментарием управленческого учета, при использовании современных информационных технологий можно, тем самым, усовершенствовать систему учета затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1 Построение учетно-контрольной системы управления затратами в растениеводческих организациях

В ходе исследования и оценки состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета затрат в сельскохозяйственных организациях во второй главе нами было установлено, что во многих предприятиях в недостаточной степени прописана учетная политика в части учета затрат на производство.

Вместе с тем, учетная политика оказывает существенное влияние на формируемую отчетность. Реализуемые методы бухгалтерского учета, в частности калькулирования себестоимости хозяйствующих субъектов определяют способы признания и оценки таких элементов отчетности как активы, расходы и прибыль (убыток), служащих основой оценки финансового положения компаний заинтересованными лицами. Эти оценки, в свою очередь, определяя суждение заинтересованных лиц о состоянии дел в компаниях, оказывают влияние на принимаемые ими управленческие решения. В тоже время учетная политика компании реализуется ею самостоятельно [41, c.3].

В связи с этим представляет интерес предложенная Шароватовой Е. А. [69, c.36] типовая структура учетной политики организаций (табл.10), которая содержит три раздела и может быть реализована в условиях системной технологии управленческого учета:

- общие постулаты (единые нормы для всех учетных приемов),

- конкретная методология формирования учетной информации (непосредственно принципы учета),

- практические процедуры (прикладные инструменты для реализации приемов учета).

Таблица 10- Теоретико-методологические подходы к разработке учетной политики по управленческому учету Разработана Шароватовой Е. А [69, c.36]

Теория

(постулаты)

Методология

(принципы)

Практика

(процедуры)

Цели создания

учетной политики

Методика группировки затрат в зависимости от участия в процессе производства (прямые, косвенные, накладные)

Рабочий план счетов управленческого учета

Административно-правовой статус учетной политики

Методика группировки затрат в зависимости от изменения уровня деятельности (переменные и постоянные)

Справочник затрат

основного производства

Предметная область

учетной политики

Методика группировки затрат в зависимости от степени контроля (контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые)

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены