Экономическая сущность и классификации затрат в перерабатывающих организациях АПК

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение.

1. Теоретические основы анализа затрат на производство в перерабатывающих организациях АПК.

1.1 Экономическая сущность и классификации затрат в перерабатывающих организациях АПК.

1.2 Методологические подходы к анализу затрат на основное производство в перерабатывающих организациях АПК

2. Экономико-финансовая характеристика организации.

3. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции перерабатывающих организаций АПК.

3.1 Анализ динамики, состава и структуры производственных затрат перерабатывающих организаций АПК.

3.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции перерабатывающих организаций АПК.

3.3 Резервы снижения себестоимости продукции перерабатывающих организаций АПК. Заключение.



Введение

Изучение затрат продукции имеет большое значение для деятельности организаций. Данные учета затрат на производство и калькулирования затрат продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Анализ затрат продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения и оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует затраты изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы организации - его доход или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.

Кроме того, успех организации зависит от формирования затрат по нескольким причинам:

1. затраты на производство и реализацию продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены;

2. информация о затрат продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3. знание затрат необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. Именно по этим причинам обусловлен выбор темы дипломной работы.

Организация в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива. Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму затрат.

Затраты продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Они возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации продукции.

Объектом изучения является финансово-хозяйственная деятельность ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА".

Предмет исследования - процесс совершенствования системы управления затратами на предприятии.

Целью курсовой работы является совершенствование системы управления затратами на предприятии ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА".

Для выполнения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить теоретические основы системы управления затратами на предприятии;

- провести анализ управления затратами на предприятии ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА";

- предложить пути совершенствования системы управления затратами на предприятии.

Данной теме исследования уделено большое внимание в экономической литературе белорусских (Савицкая Г.В., Л.Л. Ермолович, Стражев В.И., В.Ф. Бабына и др.) и зарубежных (Бабаев Ю.А., Самсонов В.С. и др.) авторов, а также в периодической печати.

В учебном пособии Г.В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности организации» излагаются теоретические методические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функциях, принципах, задачах и методике. Подробно рассматриваются инструментарий аналитического исследования, методика факторного анализа.

В труде Л.Л. Ермолович «Анализ хозяйственной деятельности» подробно раскрыты методики анализа формирования средств и их источников, чистых активов, финансового состояния, финансовых результатов, использования основных и оборотных средств, рабочей силы и др.

При исследовании данной темы были использованы следующие методы исследования:

- анализ литературы по данной теме;

- метод сравнения;

- факторный анализ;

- математический;

- статистический.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.



1. Теоретические основы анализа затрат на производство в перерабатывающих организациях АПК

1.1 Экономическая сущность и классификации затрат в перерабатывающих организациях АПК

По мнению Савицкой Г.В., затраты продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень затрат связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Затраты, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности [31, c. 281].

Ермолович Л.Л. отмечал, что затраты представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию [16, с. 193].

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:

1. денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

2. целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

3. определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Классификация расходов и их состав представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация расходов и их состав

Вид расходов	Состав расходов
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ); расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.); расчеты по оплате труда; отчисления в страховой фонд; амортизационные отчисления.
Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовая разница; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый Кодекс Республики Беларусь предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия [2, с. 374].

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого и прошлого труда на производство продуктов образуют расходы производства. В процессе производства расходуются материальные, трудовые и финансовые ресурсы, составляющие в денежной оценке затраты изготовленной продукции (работ, услуг).

Производственные затраты классифицируются по различным признакам.

Затраты, образующие затраты продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат [12, с.469]:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.).

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).

Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определения затрат единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего перечень статей бывает следующим [12, с.470]:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

4. Услуги производственного характера сторонних организаций.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Заработная плата производственных работ.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Отчисления и налоги в бюджет.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Общепроизводственные (цеховые расходы).

12. Общехозяйственные (заводские расходы).

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Из первых 14 статей составляется производственная затраты, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная затраты продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую затраты единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет расходов производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам:

1) По способу отнесения на затраты отдельных видов продукции:

­ прямые - затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на затраты этой продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных работ, потери от брака;

­ косвенные - это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на затраты они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

2) По отношению к производственному процессу:

­ основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом;

­ накладные - это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).

Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных работ, потери от брака и косвенные (затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на затраты они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

К прямым затратам относятся материальные ресурсы, амортизация основных фондов, амортизация нематериальных активов, расходы на ремонт и аренду основных средств, расходы на оплату труда, начисления на оплату труда, прочие прямые расходы.

Затраты на материальные ресурсы - материалы, топливо, тепловая и электрическая энергия, используемые для технологических целей.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда и начисления на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов дополнительно включаются затраты на приобретение тары и упаковки, если цена на них установлена сверх цены материальных ресурсов.

Из фактических затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе оказания услуг, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или не используемые по прямому назначению.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средства определяются на основании амортизируемой стоимости основных средств и срока полезного использования (нормативного срока службы).

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных организацией исходя из их первоначальной стоимости и срока использования. Амортизация начисляется и включается в затраты продукции только по тем нематериальным активам, которые используются в процессе уставной деятельности организации.

Расходы на ремонт основных средств учитываются по отдельным статьям прямых или косвенных расходов в зависимости от назначения и места использования объектов, характера производства. Выделение расходов на ремонт в составе производственных затрат обусловлено высокой стоимостью основных средств и, соответственно, значительной долей расходов на ремонт в общей сумме производственных затрат.

Расчет расходов на оплату труда осуществляется на основании утвержденного штатного расписания, установленных окладов, тарифных ставок и расценок, а также положений по премированию работников. Расходы на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяются исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

К расходам на обслуживание производства и управление относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Статья калькуляции «Общепроизводственные расходы» объединяет расходы по обслуживанию и управлению структурных подразделений организации. Основными статьями общепроизводственных расходов являются:

а) расходы на оплату труда управленческого и прочего цехового персонала (мастеров, инженерно-технических работников);

б) начисления на оплату труда;

в) амортизация основных средств цехового назначения;

г) затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств;

д) расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря;

е) расходы на охрану труда;

ж) общепроизводственные расходы непроизводительного характера: потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; оплата за время вынужденного прогула или оплата простоев не по вине работников;

и) прочие общепроизводственные расходы.

База распределения общепроизводственных расходов должна выбираться таким образом, чтобы сумма расходов, отнесенных на конкретный объект учета, соответствовала реальным затратам цеха на оказание услуг по этому объекту.

Накладные расходы ремонтно-механического цеха распределяются между потребителями его услуг пропорционально прямым расходам на оплату труда ремонтных рабочих.

Косвенные (накладные) расходы подразделений, оказывающих услуги на сторону, не связанные с основной деятельностью организации, распределяются пропорционально сумме прямых затрат.

К общехозяйственным относятся следующие расходы:

а) на оплату труда и начисления на эту сумму персонала абонентного отдела, аварийной службы, лабораторий, кладовщиков и рабочих центральных складов;

б) на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря для содержания в чистоте зданий и дворовой территории и т.д.;

г) амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

д) на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств общехозяйственного назначения;

е) на охрану труда;

ж) транспортные расходы;

з) на подготовку кадров;

и) на испытания, опыты, рационализацию и изобретательство;

к) на содержание охраны;

м) на оплату услуг банков;

н) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности;

о) прочие расходы, не вошедшие в приведенные статьи.

Налоги, сборы и отчисления, включаемые в затраты. Эта статья включает налоги, сборы и отчисления в различные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством, нормативными актами органов государственного управления и решениями местных органов власти: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в инновационный фонд.

Суммы налогов и отчислений, производимых организацией в установленных процентах от расходов на оплату труда, включаются в производственные затраты по тем статьям калькуляции, на которые отнесены расходы на оплату труда: отчисления в фонд социальной защиты населения, в фонд содействия занятости, чрезвычайный налог, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений.

Другие налоги, сборы и отчисления включаются в затраты по статьям цеховых и общехозяйственных расходов: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в инновационный фонд.

3) По единству состава:

­ одноэлементные - это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.);

­ комплексные - это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

4) По отношению к объему производства:

­ условно-переменные - расходы производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.);

­ условно-постоянные - это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

5) По эффективности:

­ производительные - это оправданные, целесообразные затраты;

­ непроизводительные - связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

6) По возможности нормирования:

­ нормируемые - это затраты, включенные в нормативную базу;

­ ненормируемые - не охвачены системой нормирования.

7) По периодичности возникновения:

­ текущие;

­ единовременные.

8) По участию в процессе производства:

­ производственные - это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг;

­ внепроизводственные - это расходы по реализации.

9) По отражению в бизнес-плане:

­ планируемые - это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство);

- непланируемые - могут иметь место только в фактической затрат продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).

В соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в затраты продукции (работ, услуг) в затраты включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

- затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации и т.п.;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

- платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;

- затраты, связанные с управлением производством; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- расходы по набору работников, включая оплату услуг специализирванных организаций по подбору персонала;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения Организация или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно;

- обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения;

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

- страховые взносы по видам обязательного страхования;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исклю-

чением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов);

- отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг);

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

- амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством;

- амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством;

- начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;

- оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

- другие виды затрат, включаемые в затраты продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком;

В фактической затрат продукции отражаются также:

­ потери от брака;

­ затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

­ потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

­ выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

­ недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Затраты на производство и реализацию продукции является одним из основных показателей любой организации. В связи с чем анализ затрат на производство и реализацию продукции являются основными направлениями аналитической работы организации.

В процессе анализа на производство и реализацию продукции изучались различные показатели такие как полная затраты выпуска продукции, затраты отдельных изделий, а также статьи калькуляции и элементы затрат.

Одним из важнейших направлений анализа затрат на производство и реализацию продукции является факторный анализ в процессе которого изучается влияние различных факторов таких как оплатоемкость, материалоемкость, трудоемкость, среднегодовая норма амортизации, фондоемкость и т.д.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании затрат группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования затрат продукции с учетом характера и структуры производства.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств Организация. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует затраты изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы организации - его доход или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Кроме того, успех организации зависит от формирования затрат по нескольким причинам:

- затраты на производство и реализацию продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены;

- информация о затрат продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

- знание затрат необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

1.2 Методологические подходы к анализу затрат на основное производство в перерабатывающих организациях АПК

затрата агропромышленный себестоимость продукция

Целью анализа затрат на производство и реализацию продукции является оценка работы организации по использованию возможностей снижения и оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.

Объектами анализа затрат на производство и реализацию продукции являются следующие показатели [12, с. 469]:

- полная затраты товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- статьи калькуляции;

- затраты на рубль товарной продукции;

- затраты отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Задачи анализа [9, с. 245]:

- проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

- изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям затрат;

- установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и затрат продукции;

- определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые организацией по снижению затрат;

- выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Источниками информации для проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции являются [9, с. 246]:

1. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2. Форма № 4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)».

3. Журнал-ордер № 10.

4. Журнал-ордер № 10/1.

5. Машинограммы.

6. Ведомость № 12 «Учет затрат цехов основного производства вспомогательного производства.

7. Ведомость № 15 «Общезаводские расходы. Расходы будущих периодов и коммерческие расходы».

8. Разработочные таблицы.

9. Листки расшифровки на суммы, отраженные в других журналах-ордерах.

10. Ведомости начисления заработной платы.

11. Расценки по заработной плате.

12. Данные синтетического и аналитического учета, отраженные на бухгалтерских счетах (субсчетах):

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы будущих периодов» и др.

13. Отчеты об отчислениях в фонд социальной защиты населения.

14. Калькуляции единицы продукции.

15. Нормативные документы.

16. Положения по учету и калькулированию затрат на производство и затрат продукции.

17. Бизнес-план.

На первом этапе анализа необходимо сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация для проведения такого анализа содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) затрат реализованной продукции, а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 р. затрат произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора затрат на рентабельность продаж.

В процессе анализа следует изучить не только отклонения выручки (нетто), приходящейся на 1 (100, 1000) р. затрат реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам; расходов на реализацию и управленческих расходов; затрат реализованной продукции; полной затрат произведенной продукции, но также и динамику данного показателя.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов - наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов организации определяются по формуле (1.1):

, (1.1)

где z - затраты отдельных видов продукции;

р - цена отдельных видов продукции;

Q - объем выпуска продукции.

В связи с этим следует проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции.

В качестве обобщающего показателя анализируют затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень затрат одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной затрат произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы и услуги организации, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень затрат в различных организациях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. В первую очередь, исследуются динамика и отклонение от плана затрат на 1 р. произведенной продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 р. произведенной продукции оказывают три фактора:

- изменение структуры произведенной продукции;

- изменение уровня затрат отдельных изделий;

- изменение цен на продукцию.

Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель затрат на 1 р. произведенной продукции, на изменение суммы прибыли от реализации продукции. Размер влияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умножения абсолютного изменения затрат на 1 р. выпущенной продукции за счет каждого фактора на выручку, полученную путем умножения фактического объема реализации на плановые цены.

Изменение общих затрат за счет изменения объема товарной продукции определяется по формуле (1.2):

. (1.2)

В пересчете на весь объем продукции отчетного года изменение затрат за счет изменения затрат на рубль товарной продукции определяется по формуле (1.3):

. (1.3)

Затраты на рубль продукции определяется по формуле (1.4):

, (1.4)

где З - затраты на производство продукции;

МЗ - материальные затраты;

ОТ - расходы на оплату труда;

СН - отчисления на социальные нужды;

А - амортизация;

П - прочие расходы;

Р - результат производства (стоимость продукции);

З/Р - затраты на 1 р. продукции;

М/Р - материалоемкость;

ОТ/Р - оплатоемкость;

СН/Р - отчисления на социальные нужды на рубль товарной продукции;

А/Р - амортизациеемкость;

П/Р - прочие расходы на рубль товарной продукции.

В том числе за счет изменения:

1. материалоемкости (МЕ) определяется по формуле (1.5):

. (1.5)

2. Оплатоемкости (ОЕ) определяется по формуле (1.6):

. (1.6)

3. Отчислений на социальные нужды (СН) определяется по формуле (1.7):

. (1.7)

4. Амортизациеемкости (АЕ) определяется по формуле (1.8):

. (1.8)

5. Прочих затрат на рубль продукции (ПР) определяется по формуле (1.9):

. (1.9)

Общее изменение затрат за счет изменения затрат на рубль товарной продукции определяется по формуле (1.10):

. (1.10)

Далее детализируются показатели оплатоемкости, амортизациеемкости, материалоемкости и т.д.

Показатель оплатоемкости зависит от среднего уровня оплаты и производительности труда определяется по формуле (1.11):

, (1.11)

где Т - среднесписочная численность;

ОТ/Т - средний уровень оплаты труда (З);

Т/Р - трудоемкость (ТР).

Аморитизациеемкость определяется по формуле (1.12):

, (1.12)

где ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

А/ОФ - среднегодовая норма амортизации (На);

ОФ/Р - фондоемкость (ФЕ).

Материалоемкость можно представить как произведение материальных затрат и коэффициента закрепления оборотных средств определяется по формуле (1.13):

, (1.13)

где НОС - среднегодовая стоимость оборотных средств;

М/НОС - удельные материальные затраты (m);

НОС/Р - коэффициент закрепления оборотных средств (Кз).

1) Влияние на динамику оплатоемкости оказывают:

- изменения среднегодовой оплаты труда (ЗП) определяется по формуле (1.14):

, (1.14)

- изменения трудоемкости (ТР) определяется по формуле (1.15):

, (1.15)

Отсюда

, (1.16)

, (1.17)

, (1.18)

. (1.19)

2) Изменение амортизациеемкости за счет:

- среднегодовой нормы амортизации (Н) определяется по формуле (1.20):

. (1.20)

- фондоемкости (ФЕ) определяется по формулам (1.21)-(1.22):

, (1.21)

. (1.22)

За счет указанных факторов затраты на годовой объем продукции изменяются и определяется по формулам (1.23)-(1.25):

, (1.23)

, (1.24)

. (1.25)

3) Изменение материалоемкости за счет изменения:

удельных материальных затрат (m) определяется по формуле (1.26):

. (1.26)

- коэффициента закрепления определяется по формулам (1.27)-(1.31):

, (1.27)

, (1.28)

, (1.29)

, (1.30)

. (1.31)

Одним из этапов углубленного анализа затрат продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения затрат за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для организаций всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство и реализацию продукции дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения затрат продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат - экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием определяется по формуле (1.32):

3 = М + Т + С + А + Р, (1.32)

где 3 - затраты на производство в денежном выражении;

М - материальные затраты;

Т - расходы на оплату труда;

С - отчисления на социальные нужды;

А - амортизация основных средств и нематериальных активов;

Р - прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период.

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

При дальнейшем анализе основное внимание должно быть уделено тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ затрат не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения затрат продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей затрат.

При анализе условно-переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение условно-переменных материальных и трудовых затрат.

К условно-переменным материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

Плановая величина условно-переменных материальных затрат отражается в плановых расчетах затрат продукции. Фактическая величина условно-переменных материальных затрат отражается в сводных расчетах затрат произведенной продукции, составляемых на основании журнала-ордера №10.

Затраты единицы продукции показывает затраты организации на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения затрат именно конкретных изделий, что, в конечном итоге, позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа затрат отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли организации. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам продукции, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимися убыточными. В качестве источников информации используются плановые (отчетные) калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинают с изучения динамики затрат единицы важнейших видов продукции за ряд периодов. Углубленный анализ условно-переменных материальных и трудовых затрат в затрат единицы продукции производится на основе имеющихся в калькуляции расшифровок заработной платы и наиболее значимых видов материалов. На отклонение фактического расхода материалов от запланированного при изготовлении единицы определенного изделия оказывают влияние два фактора: изменение количества израсходованных материалов; изменение цен на материалы.

Завершающим этапом анализа затрат является выявление резервов снижения затрат.

Резервы снижения затрат продукции - внутрипроизводственные возможности уменьшения затрат продукции за счет роста эффективности использования ресурсов организации, поддающиеся количественному измерению.

Мобилизация резервов снижения затрат продукции позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности организации (повысить конкурентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.).

Выделяют следующие группы резервов снижения затрат продукции:

- улучшение использования условно-переменных материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);

- повышение эффективности использования условно-переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: 1) рост производительности труда; 2) улучшение использования рабочего времени;

- снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям затрат): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию.

С текущим резервам относятся устранение неоправданных отступлений от предусмотренной конструкторско-технологической документацией технологии изготовления продукции, влекущих:

- дополнительный расход материальных ресурсов;

- дополнительные трудовые затраты;

- увеличение затрат по некоторым комплексным статьям.

В настоящее время при анализе фактической затрат выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению затрат: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение затрат, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на затраты научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году определяется по формуле (1.33):

Э = (СС - СН) * АН, (1.33)



где Э - экономия прямых текущих затрат;

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение затрат может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение затрат может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организацией в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение затрат происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их затрат за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения затрат заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива организации. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

...