Экономическая сущность и классификации затрат в перерабатывающих организациях АПК

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее затрат. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле (1.34):

ЭП = (Т * ПС) / 100, (1.34)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов;

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году;

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в затраты, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле (1.35):

ЭА = (АОК / ДО - А1К / Д1) * Д1, (1.35)

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на затраты продукции в базисном году;

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к затрат) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на затраты анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на затраты необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение затрат продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и в организациях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения затрат в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле (1.36):

ЭП = (С1 / Д1 - С0 / Д0) * Д1, (1.36)

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года;

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на затраты товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится в нескольких организациях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по организациям с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в затраты продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения затрат и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Таким образом, основным резервом снижения условно-переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов на единицу продукции как в результате внедрения научно-технических мероприятий, так и вследствие улучшения системы нормирования материалов в организации, а также рассмотрели теоретические аспекты затрат и состава затрат на производство продукции и выяснили, что затраты классифицируются по различным признакам. При этом основной является классификация по элементам затрат и по статьям калькуляции.



2. Экономико-финансовая характеристика организации

Сегодня холдинг «Могилевская молочная компания «Бабушкина крынка» - это динамично развивающееся крупнейшее в Беларуси предприятие-производитель молочной продукции.

История предприятия начинается с Могилевского молочного комбината, который был введен в эксплуатацию в 1979 году, а в ходе приватизации в 1995 году был преобразован в открытое акционерное общество. С 2012 года решением Могилевского городского исполнительного комитета открытое акционерное общество «Бабушкина крынка» переименовано в холдинг «Могилевская молочная компания «Бабушкина крынка» и зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В структуру общества входят: головное предприятие в г. Могилеве, 7 молокоперерабатывающих заводов Могилевской области и сельхозпредприятие в Хотимском районе. Все они объединены единой политикой и стратегией.

Участие организации в республиканских и международных конкурсах (выставках) позволяет укрепить имидж холдинга «Могилевская молочная компания «Бабушкина крынка» в административных и деловых кругах, повысить узнаваемость торговой марки «Бабушкина крынка», «Веселые внучата», «Энергия жизни» и «Кали ласка» среди потребителей. Приобрести уважение среди конкурентов, увеличить объемы продаж выпускаемой продукции, получить информацию о новых видах упаковки, отвечающей современным мировым требованиям по дизайну и обеспечивающей длительные сроки хранения продукции при доступных ценах.

Производственная деятельность предприятия направлена на комплексную безотходную переработку сырья с целью обеспечения населения Могилева и Могилевской области молочной продукцией.

Сырьем для производства продукции холдинга «Могилевская молочная компания «Бабушкина крынка» служит только натуральное цельное молоко, поступающее главным образом от хозяйств Могилевского района, других районов и молочных заводов Могилевской области.

Холдинг «Могилевская молочная компания «Бабушкина крынка» располагает современными производственными цехами, холодильниками, котельной, автопарком, столовой.

Сейчас производственные мощности общества позволяют перерабатывать 1700 тонн молока в сутки.

Основная продукция холдинга «Могилевская молочная компания «Бабушкина крынка» - молоко сухое обезжиренное, молоко сухое цельное, сыворотка сухая, казеин технический, масло сливочное, сыр, цельномолочная продукция: кефир, сметана, творог, сливки питьевые, йогурт термизированный и питьевой; сырки глазированные; мороженое; майонез; заменитель цельного молока (ЗЦМ). Всего компания производит более 300 наименований продукции, которые реализуются под брендами «Бабушкина крынка», «Веселые внучата» и "Калi ласка" как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

В таблице 2.1 представим динамику и структуру товарной продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА"

Таблица 2.1 - Динамика и структура товарной продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	2014	2015	2016	2014	2015	2016
	сумма, тыс.руб.	сумма, тыс.руб.	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	уд. вес, %	уд. вес, %
Товарная продукция, всего	389568,7	395347	495223	100	100	100
Молоко цельное	127194	122626	165894	42,65	41,01	43,49
Казеин технический	61318	59116	79974	5,74	4,95	6,14
Масло сливочное	27971	26966	36481	7,18	6,82	7,36
Сыр	59915	57764	78145	5,38	4,61	5,77
Молоко сухое	45657	44017	59549	21,72	21,13	22,02
Мороженое	20151	19379	26217	5,16	4,91	5,29
Сырки	19751	19041	25760,	5,07	4,82	5,21
Майонез	17063	16450	22254	4,38	4,16	4,49
ЗЦМ	10596	15853	21447	2,72	4,01	4,33

Таким образом, в организации наибольший вес в структуре выпускаемой продукции приходится на цельномолочную продукцию - более 43,49 %, на втором месте приходится молоко сухое 22,02 %, на масло сливочное 7,36 % в удельном весе, на казеин технический 7,36 %.

В исследуемом периоде не произошло изменений в структуре производства продукции более чем на 1 пп. Это говорит об устойчивости и ритмичности производственной деятельности организации.

В таблице 2.2 представим данные по динамике валовой и товарной продукции, ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг.

Таблица 2.2 - Динамика валовой и товарной продукции, ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы
	2014	2015	2016
Валовая продукция в сопоставимых ценах	389568,7	395347	495223
Товарная продукция в действующих ценах	389568,7	378550	455241

Таким образом, в организации объем товарной продукции увеличился с 389568,7 тыс. руб. до 495223 тыс. руб. с 2014 по 2016 гг. в действующих ценах, в сопоставимых ценах увеличение произошло с 389568,7 тыс. руб. до 455241 тыс. руб. Значительная разница связана с инфляцией в 2014 -2016 гг. Тем не менее, наблюдается стабильное увеличение объема производства продукции.

В таблице 2.3 представим данные по динамике загрузки производственной мощности, ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг.



Таблица 2.3 - Динамика загрузки производственной мощностиОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы	Темп роста, %
	2014	2015	2016	2015 к 2014	2016 к 2014
Объем переработки: по плану	390000	400000	500000	102,56	128,21
по факту	389568,7	395347	495223	101,48	127,12
% загрузки	99,88	98,83	99,04	98,94	99,15

Таким образом, загрузка производственной мощности организации в исследуемом периоде варьируется от 99,88 % в 2014 году до 99,04 % в 2016 году, это связано прежде всего с наличием сырьевых ресурсов. Темп роста производственной мощности составил 27,12 %. План по объему производства не выполнен что связано с отсутствием сырьевых ресурсов.

В таблице 2.4 представим данные по составу и структуре основных средств ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Таблица 2.4 - Динамика состава и структуры основных средствОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы
	2014	2015	2016
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания и сооружения	52323	43,95	31703	42,1	34843	42,1
Передаточные устройства	1666	1,4	1054	1,4	1158	1,4
Машины и оборудование	60502	50,82	39535	52,5	43451	52,5
Транспортные средства	3357	2,82	2183	2,9	2400	2,9
Инструмент, инвентарь и принадлежности	833	0,7	451	0,6	496	0,6
Прочие основные средства	83	0,07	45	0,06	49	0,06
Итого	119051,6	100	75305	100	82764	100

Общая сумма основных средств в организации снизилась с 119051,6 тыс. руб. до 82764 тыс. руб. В 2016 году стоимость зданий и сооружений снизилась на 33,41 % и удельный вес их снизился на 7,7 %; стоимость машин и оборудования снизилась на 30,49 %., а удельный вес на 0,1 %, что является неблагоприятной тенденцией; удельный вес транспортных средств увеличился на 0,8%, а инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств немного увеличился на 0,01%.

В таблице 2.5 представим данные по динамике обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Таблица 2.5 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использованияОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы	Темп роста, %	В среднем по району (области, республике)
	2014	2015	2016
Фондовооруженность, тыс. руб/чел.	92,57	58,11	63,56	68,66	62,93
Фондоотдача основных средств, руб/руб.	3,27	5,24	5,98	182,85	4,92
Фондоемкость, руб/руб.	0,31	0,19	0,16	54,68	0,16
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	4,33	4,19	5,86	135,19	5,81
Продолжительность оборота оборотных средств: лет	0,23	0,24	0,17	73,97	0,17
дней	84,18	87,04	62,27	73,97	61,64

Таким образом, в организации произошло повышение эффективности использования основных средств, это выражается в росте показателя фондоотдача с 3,27 до 5,98 руб/руб. и показывает, что темп роста объема производства продукции опережает темп роста стоимости основных средств. Фондовооруженность работников снизилась с 92,57 руб/ чел. в 2014 г. до 63,56 руб/ чел . в 2016 г., что является негативным моментом.

Эффективность использования оборотных средств в организации также возросла, об этом говорит ускорение оборачиваемости с 84,18 дней до 62,27 дней и увеличения количества оборотов оборотных средств с 4,33 до 5,86 раз.

В таблице 2.6 представим данные по обеспеченности трудовыми ресурсами ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Таблица 2.6 - Обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы	Темп роста, % 2016 к 2014
	2014	2015	2016
1	2	3	4	5
Списочная численность работников, чел.: потребность фактическое наличие процент обеспеченности	1286	1296	1302	101,24
Производительность труда, тыс. руб/чел.	242,34	244,04	304,28	126,54
Объем реализованной продукции на 1 работника, тыс. руб.	302,93	305,05	380,35	125,55
Прибыль (убыток) от реализации на 1 работника, тыс. руб.	19,74	11,61	32,05	162,41

Таким образом, в организации наблюдается повышение эффективности использования трудовых ресурсов, это выражается в увеличении производительности труда работников с 242,34 тыс. руб. до 304,28 тыс. руб. в 1,26 раза. Объем реализации на 1 работника увеличился с 302,93 тыс. руб. до 380,35 тыс. руб. в 1,25 раза, прибыль от реализации на одного работника выросла на 62,41 % с 19,74 до 32,05 тыс. руб., что связано с ростом объема прибыли в организации.

В таблице 2.7 представим данные по себестоимости производства продукции в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.



Таблица 2.7 - Динамика себестоимости производства продукции в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатели	Год	Темп роста (%), отклонение (+/-)
	2014	2015	2016	в 2015 г. по отношению к 2014 г.	в 2016 г. по отношению к 2014 г.
1	2	3	4	5	6
1 Материальные затраты: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 003), тыс р.	219610	231698	259154	105,51	118,01
- удельный вес (стр. 1 / стр. 6*100), % В том числе:	79,21	80,02	77,31	0,81	-1,9
1.1 Сырье и материалы: - сумма, тыс р.	181904	188468	210146	103,61	115,52
- удельный вес (стр. 1.1 / стр. 6*100), %	65,61	65,09	62,69	-0,52	-2,92
1.3 Работы, выполненные сторонними организациями: - сумма, тыс р.	804	1563	1575	194,46	195,95
- удельный вес (стр. 1.3 / стр. 6*100), %	0,29	0,54	0,47	0,25	0,18
1.4 Топливо: - сумма, тыс р.	22762	14825	15252	65,12	67,01
- удельный вес (стр. 1.4 / стр. 6*100), %	8,21	5,12	4,55	-3,09	-3,66
1.5 Электрическая энергия: - сумма, тыс р.	18797	5443	5598	28,95	29,78
- удельный вес (стр. 1.5 / стр. 6*100), %	6,78	1,88	1,67	-4,9	-5,11
2 Расходы на оплату труда: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 010), тыс р.	27808	14245	20146	51,23	72,44
- удельный вес (стр. 2 / стр. 6*100), %	10,03	4,92	6,01	-5,11	-4,02
3 Отчисления на социальные нужды: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 011), тыс р.	10341	4024	6603	38,92	63,85
- удельный вес (стр. 3 / стр. 6*100), %	3,73	1,39	1,97	-2,34	-1,76
4 Амортизация основных средств и нематериальных активов: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр.	14611	8136	8849	55,68	60,56
012), тыс р. - удельный вес (стр. 4 / стр. 6*100), %	5,27	2,81	2,64	-2,46	-2,63
5 Прочие затраты: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 015), тыс р.	4796	3735	2882	77,87	60,11
- удельный вес (стр. 5 / стр. 6*100), %	1,73	1,29	0,86	-0,44	-0,87
6 Затраты на производство продукции: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 002), тыс р.	277251	289551	335214	104,43	120,91
- удельный вес, %	100	100	100	-	-

Сумма затрат на производство продукции выросли с 277251 тыс р. до 335214 тыс р. Удельный вес материальных затрат и затрат на сырье снизился.

Таким образом наибольший удельный вес в затратах на производство продукции приходится на материальные затраты 77,31 %, сырье и материалы 62,69 %, расходы на оплату труда 6,01 %, затраты на топливо 4,55 %, отчисления на социальные нужды 1,97 %.

В таблице 2.8 представим данные по динамике показателей финансовых результатов деятельности в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.



Таблица 2.8 - Динамика финансовых результатов деятельности ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы	Темп роста, %	В среднем по району (области, республике)
	2014	2015	2016
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	9045,9	36	265	2,95	500
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	31077,8	15045	41739	134,31	900
Уровень рентабельности (убыточности), %	2,32	0,009	0,05	2,31	4,5

В исследуемом периоде организация является прибыльной и рентабельной, так чистая прибыль в исследуемой периоде снизилась с 9045,9 тыс. руб. до 265 тыс. руб. на 97,05 %, прибыль от реализации выросла на 34,31 % с 31077,8 тыс. руб. до 41739 тыс. руб. соответственно рентабельность продаж снизилась с 2,32 5 до 0,05 %.

В таблице 2.9 представим данные о показателях платежеспособности в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Таблица 2.9 - Показатели платежеспособности в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 - 2016 гг., тыс. руб.

Показатель	Годы	Норматив
	2014	2015	2016
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	1,08	1,05	1,01	1
Коэффициент текущей ликвидности	0,27	0,32	0,33	0,1
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	1,66	1,65	1,62	?1

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для его финансовой устойчивости. В нашем случае наличие собственного оборотного капитала, т.е. значение коэффициента, свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, часть долгосрочных активов сформированы за счет собственных источников что говорит о стабильном положении организации.

В исследуемом периоде значение коэффициента текущей ликвидности выше нормы, (ниже 1) это говорит об отсутствии трудностей в погашении организацией своих текущих обязательств.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами говорит о том, что финансовые обязательства организации полностью обеспечены активами.

Таким образом, организация успешно развивается, растет объем производства, выручка от реализации, прибыль от реализации, объем инвестиций в основные средства.

Это обусловлено тем, что организация выпускает востребованную конкурентоспособную продукцию, успешно преодолевает кризисные тенденции 2014 - 2016 гг.

Следовательно, основными направлениями перспективного развития в краткосрочной перспективе являются:

- разработка, освоение и внедрения новых технологических процессов с целью экономии ресурсов и повышения качества и ассортимента выпускаемой продукции;

- подготовка и освоение новых видов продукции;

- снижение затрат, повышение рентабельности производства и прирост прибыли;

- расширение рынков сбыта и рост экспорта.



3. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции перерабатывающих организаций АПК

3.1 Анализ динамики, состава и структуры производственных затрат перерабатывающих организаций АПК

Группировка затрат по элементам на весь объем произведенной продукции представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Группировка затрат по элементам на производство продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014-2016 гг.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Отклонение +,- 2016 к
	2014	2015	2016	2014	2015	2016	2015	2014
1 Материальные затраты: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 003), тыс р.	219610	231698	259154	79,21	80,02	77,31	0,81	-1,9
1.1 Сырье и материалы: - сумма, тыс р.	181904	188468	210146	65,61	65,09	62,69	-0,52	-2,92
1.4 Топливо: - сумма, тыс р.	22762	14825	15252	8,21	5,12	4,55	-3,09	-3,66
2 Расходы на оплату труда: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 010), тыс р.	27808	14245	20146	10,03	9,92	9,01	-0,11	-1,02
3 Отчисления на социальные нужды: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 011), тыс р.	10341	4024	6603	3,73	3,39	2,97	-2,34	-1,76
4 Амортизация основных средств и нематериальных активов: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр.	14611	8136	8849	5,27	2,81	2,64	-2,46	-2,63
5 Прочие затраты: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 015), тыс р.	4796	3735	2882	1,73	1,29	0,86	-0,44	-0,87
6 Затраты на производство продукции: - сумма (форма № 4-ф (затраты) стр. 002), тыс р.	277251	289551	335214	100	100	100	-	-
постоянные расходы	130585	105686	101905	47,1	36,5	30,4	-6,1	-16,7
переменные расходы	146665	183864	233308	52,9	63,5	69,6	6,1	16,7

Из данных таблицы 2.4 видно, что из шести элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты.

Их структура в затратах на производство продукции в 2014 г. составила 79,21 %, в 2015 г. 80,02 % , в 2016 г. 77,31 %.

Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования затрат. Снижение доли материальных затрат за в 2016 г. вызвано снижением цен на сырье и материалы, а также тепло- и электроэнергии. Общая сумма материальных затрат за 2016 г. составляет 259154 тыс. руб., а отклонение с 2014 г. составило 1,9 % в сторону снижения.

Наблюдается снижение расходов на оплату труда на 7662 тыс. руб., при этом происходит снижение отчислений в ФСЗН за анализируемый период на 1683 тыс. руб. Удельный вес расходов на оплату труда в структуре составляет 10,03% в 2014 г., 9,92% в 2015 г. и 9,84% в 2016 г. Снижение удельного веса заработной платы свидетельствует о росте других затрат (материальные затраты).

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с снижением заработной платы за 2014 - 2016 гг. выросли и отчисления. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 35,0%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА".

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре затрат. В 2014 г. - 5,27%, в 2015 г . - 2,81 % и в 2016 г. - 2,64%. Снижение за три года составил 2,63 %. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации руководством организации и пополнением ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за cчет нового оборудования.

Изменение по «Прочим расходам» за три года составило 0,87 %. Это небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличились затраты на производство продукции за 2014-2016 гг. на 57963 тыс. руб. Это связано с увеличением объема производства в ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА". Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре затрат продукции в 2014 г. переменные затраты занимали 52,9%, в 2015 г. 63,5%, а в 2016 г. - 69,6%, изменение за 2014-2016 гг. составило 16,7%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в три раза выше, чем постоянных в затрат продукции: в 2014 г. постоянные затраты составляли 47,1%, в 2015 г. 36,5%, а в 2016 г. - 30,4. Резкое увеличение вызвано тем, что руководство организации перенесла большую часть общезаводских постоянных затрат на затраты продукции.

Таким образом, основную долю затраты составляют - материальные затраты т.е. переменные затраты, сумма которых колеблется от объема производства продукции.

Для боле3е детального изучения структуры затрат на производство продукции построим рисунок 2.2, на котором представим структуру затрат на производство продукции за 2014 г.

Рисунок 3.1 - Структура затрат на производство продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014 год

Из рисунка видно наибольшую долю затрат за 2014 г. составляют материальные затраты - 79,21%, наименьшую долю составляют - прочие затраты (1,73%) и отчисления на социальные нужды, в том числе в ФСЗН (5,4%), т.е. постоянные затраты.

На рисунке 3.2 представим структуру затрат на производство продукции за 2015 г.



Рисунок 3.2 - Структура затрат на производство продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2015 год

Из рисунка наблюдается рост как в денежном выражении материальных затрат, но при этом доля удельного веса увеличена по сравнению с 2014 г. на 5,3 %, доля прочих затрат снизилась на 0,8%. Структура затрат за 2016 г. представлена на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 - Структура затрат на производство продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2016 год

Из рисунка видно, что доля материальных затрат в 2016 г. значительно снизилась и составила - 77,31 %, что связано с ростом объема производства продукции, при этом доля отчислений на оплату труда в структуре затрат на производство снизилась по сравнению с 2015 г. на 1,66 процентных пункта, соответственно доля отчислений в ФСЗН снизилась в сравнении с 2015 г. на 1,1%-ых пункта, а с 2014 г. на 1,2%. Доля амортизации ежегодно снижалась и в 2016 г. составила - 2,64%, доля прочих затрат продолжает снижаться и в 2016 г. составила - 0,86 %, снижение в сравнении с 2016 г. на 0,5%, а с 2014 г. на 1 процентный пункт.

Таким образом, общие затраты на производство продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" на протяжении исследуемого периода постоянно увеличивались, при этом наибольшими темпами росли прочие затраты.

Произведем динамику структуры затрат на производство и реализацию продукции в таблице 2.5.

Приведенные данные в таблице 2.5 свидетельствуют о том, что затраты на 1 рубль товарной продукции в 2015 году по сравнению с 2005 годом выросли на 3,2%. Рост затрат произошел вследствие роста удельного веса теплоэнергии (29,4%), электроэнергии (3,4%), сырья и материалов (1,8%), отчислений на социальные нужды (2,7%), амортизации основных фондов (13,3%). Увеличение расходов на теплоэнергию вызвано ростом тарифов с 1 июля 2016 г. на тепло-энергоресурсы. Рост расходов на сырье и материалы вызваны резким ростом импортного сырья в 2016 году почти в 2 раза.

Таблица 3.2 - Динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2014	2015	2016
	сумма, р.	уд. вес,%	сумма, р.	уд. вес,%	сумма, р.	уд. вес,%
Объем продукции в действующих ценах, тыс. руб.	311654	-	316277	-	396178	-	144,16
Полная затраты, тыс. руб.	277251	-	289551	-	335214	-	130,41
Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.	88,96	100,0	91,54	100,0	84,61	100,0	103,2
в том числе: сырье и материалы, р.	59,5	63,7	57,9	63,9	60,6	62,9	101,8
электроэнергия, р.	2,9	3,1	2,1	2,3	3,0	3,1	103,4
теплоэнергия, р.	3,4	3,6	3,1	3,4	4,4	4,6	129,4
затраты на оплату труда, коп.	10,0	10,7	10,2	11,2	9,9	10,3	99,0
отчисления на соц.нужды, р.	3,7	3,9	3,9	4,3	3,8	3,9	102,7
амортизация основных фондов, р.	1,5	1,6	1,6	1,8	1,7	1,8	113,3
налоги, включаемые в затраты, р.	1,7	1,8	1,6	1,8	1,3	1,3	76,4
прочие расходы, р.	12,2	13,0	10,2	11,3	11,6	12,1	95,0

Следует отметить, что увеличение стоимости сырья вызвало рост банковских кредитов и соответственно процентов за их использование на 82,6%, что послужило ростом прочих расходов.

3.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции перерабатывающих организаций АПК

С целью определения степени зависимости затрат от изменения отдельных факторов, проведем факторный анализ, согласно методики, предложенной в первой главе.

1.Определим изменение общих затрат за счет изменения объема товарной продукции определяется по формуле (1.2):

ДЗp = (396178-316277) *289551 /335214 = 69017 тыс. руб.

В пересчете на весь объем продукции отчетного года изменение затрат за счет изменения затрат на рубль товарной продукции определяется по формуле (1.3):

= (96,3-90,6)*396178 = 22582,14 тыс. руб.

Затраты на рубль продукции определяется

1. материалоемкости (МЕ) определяется по формуле (1.5):

= (0,61-0,57)*396178 = 15847,12

2. Оплатоемкости (ОЕ) определяется по формуле (1.6):

= (0,099-0,102)* 396178 = -1188,53

3. Отчислений на социальные нужды (СН) определяется по формуле (1.7):

=(0,038-0,039)*396178 =-396,17

4. Амортизациеемкости (АЕ) определяется по формуле (1.8):

=(0,017-0,016)*396178 = 396,17

5. Прочих затрат на рубль продукции (ПР) определяется по формуле (1.9):

= (0,116-0,102)* 396178 =5546,492

Общее изменение затрат за счет изменения затрат на рубль товарной продукции определяется по формуле (1.10):

= 5546,492+15847,12+-1188,53+-396,17+396,17+5546,492 = 25751,57

Далее детализируем влияние показателей оплатоемкости, амортизациеемкости, материалоемкости и т.д.

Влияние на динамику оплатоемкости оказывают:

- изменения трудоемкости (ТР) определяется по формуле (1.15):

=(0,926-0,777)*5,7 =0,84

= (0,57-0,49)*7,7 =0,616

Отсюда:

= 0,84+0,616 = 1,456

= 0,616*396178 =8464,66

=0,84*396178 = 11546,8

=84646,6+115468 =2000,11

2) Изменение амортизациеемкости за счет:

- среднегодовой нормы амортизации (Н) определяется по формуле (1.20):

=(1,62-2,79)*0,18 =-0,21%

- фондоемкости (ФЕ) определяется по формулам (1.21)-(1.22):

=(0,18-0,21)*1,62 = -0,04%

=-0,04+-0,21 = -0,25 %

За счет указанных факторов затраты на годовой объем продукции изменяются и определяется по формулам (1.23)-(1.25):

= -0,21 *396178 = -2886,7

= -0,04 *396178 = -549,8

= -549,8+-2886,7 = -3436,5

Таким образом, в отчетном году затраты изменилась за счет следующих факторов:

- изменений материалоемкости - рост на 15847,8 тыс. руб.;

- изменений оплатоемкости - экономия на -1188 тыс. руб.;

- изменений отчислений на социальные нужды - снижение на -396,17 тыс. руб. ;

- изменений амортизациеемкости - рост на -3436,5 тыс. руб.;

- изменений прочих затрат на рубль продукции - рост на 5546 тыс. руб.

- изменений трудоемкости на 0,84%, привело к росту затрат на 8464 тыс. руб.

- изменений среднегодовой оплаты труда, привело к росту затрат на 2000,11 тыс. руб.

- изменений фондоемкости к экономии -549,8 тыс. руб.

- изменений среднегодовой нормы амортизации экономии -2886,7 тыс. руб.

Общая сумма факторов влияния 31747 тыс. руб.

Таким образом, основную долю роста в увеличении затрат занимает рост материальных затрат.

3.3 Резервы снижения себестоимости продукции перерабатывающих организаций АПК

В компрессорном цехе ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" на сегодняшнее время эксплуатируется холодильное оборудование, износ которого составляет 82,4 %, которое было приобретено порядка 20 лет назад. Данное оборудование потребляет на порядок больше электричества, чем современные аналоги. Для экономии затрат на электроэнергию предлагаем произвести его замену на новое оборудование. Определим экономию электричества у нового оборудования в сравнении старым.

Так годовой расход электричества у старого оборудования:

РГ = 6000000 квт * 0,65 коэф. Исп.* 2250 час. = 8775000 кВт.

В денежном выражении 8775000 * 209 = 1833975000 руб.

Годовой расход электричества у нового оборудования составляет:

Рг = 8110885 *209 = 1695175000 руб.

Экономия в денежном выражении составляет 1833975000 - 1695175000 = 138,8 тыс. руб.

Таким образом, на ОАО "БАБУШКИНА КРЫНКА" использование старого холодильного оборудования приводит к перерасходу топливно-энергетических ресурсов на сумму 133,8 тыс. р.

Старое оборудование рационально заменить на новое, новое оборудование обеспечивает те же характеристики хранения продукции при меньших трудозотратах, при этом старое оборудование в результате морального износа требует частых ремонтов, что приводит к простоям производства.

Замена холодильного оборудования на современное эффективное требует значительных затрат. Стоимость комплекса холодильного оборудования на 1.07.2016 г. составляет 199,8 тыс. руб.

Для осуществления мероприятия необходимо:

- приобретаемое оборудования (стоимость- 87,54 тыс.руб.);

- проведение пуско-наладочных работ и комплексного опробования оборудования (стоимость работ - 94,8784 тыс.руб.);

- реконструкция помещения (стоимость работ - 17,5265 тыс.руб.).

Таким образом капиталовложения на реконструкцию составляют 126,369 тыс.руб. в ценах на 01.05.2012 г.

Предприятию предлагается взять кредит у ОАО «Белагропромбанк». ОАО «Белагропромбанк» дает 50% от необходимой суммы под 20 % годовых

(дотационная программа отрасли Указ Президента Республики Беларусь №354 от 22 апреля 2013 г.) Еще 50% необходимых средств завод изыскивает из собственных резервов.

В таблице 3.4 приводится структура финансирования рассматриваемого проекта.

Таблица 3.4 - Структура финансирования предлагаемого мероприятия

Показатели	Всего	На строительство объекта
1. Всего капиталовложений, тыс. руб.	199,824	126,370
2. Из них по источникам финансирования, тыс. руб.
- собственные средства предприятия (50%)	99,912	26,458
- кредит банка (50%)	99,912	99,912

Оценка эффективности проекта проводится на основании наиболее часто используемого в настоящее время подхода: сопоставление дисконтированных денежных потоков. В данном случае определяются 4 показателя эффективности:

- интегральный экономический эффект;

- срок окупаемости;

- индекс прибыльности;

- внутренняя норма прибыли.

Расчетный период инвестиционного проекта определяется исходя из срока эксплуатации объекта. В данном случае, обусловленный требованиями банка-кредитора период принимается равным 7 годам. Причем, в один год производится закупка, монтаж и запуск нового оборудования и выход на проектную мощность.

Определим коэффициент инфляционной корректировки проекта, с целью приведения суммы экономического эффекта к уровню затрат в 2012 году с учетом инфляционной корректировки. Ниже приводятся необходимые для расчета показателей эффективности проекта данные (исходная информация - прогнозы Национального статистического комитета Республики Беларусь).

Таблица 3.5 - Расчет коэффициента инфляционной корректировки в Республике Беларусь в 2016 - 2021 гг.

Показатели	Годы
	2016	2017	2018	2019	2020	2021
Процент инфляции, в Республике Беларусь	20	20	20	20	20	20
Коэффициент инфляционной согласно пронозного уровня инфляции по итогам года	1	0,8	0,6	0,4	0,2	0,2

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь

Как уже упоминалось выше, банк выдает кредит равный 50% от объема необходимых на реализации данного проекта средств, номинированный в рублях. Согласно программе отраслевой поддержки предприятие имеет право отсрочить выплату процентов за пользование кредитом на 1 год. Базой под процент выплат по кредиту является в данном проекте балансовая прибыль. Ставка процента принимается равной 20%. В таблице 3.6 приведен график погашения основной суммы кредита и процентов по нему.



Таблица 3.6 - Денежный поток от реализации мероприятия

№	Показатель	Годы реализации проекта
		2016	2017	2018	2019	2020	2021
1	Отток денежных средств	99,912	-	-	-
1.1	Капитальные вложения	-	20,4	45,87	47,99	49,68	51,46
1.2	Платежи по кредиту	-99,912	130,8	130,8	130,8	130,8	130,8
2	Приток денежных средств	-99,912	130,8	130,8	130,8	130,8	130,8
2.1	Экономический эффект	-	110,4	84,93	82,81	81,12	79,34
3	Чистый поток денежных средств	1	0,8	0,6	0,4	0,4	0,4
4	Коэффициент дисконтирования (при r=32%)	1	0,8	0,6	0,4	0,4	0,4
5	Текущая стоимость потока	-99,912	88,944	47,088	5,232	36,624	78,48
6	Накопленная стоимость потока	-10,968	77,976	125,064	130,296	93,672	51,3

Определим чистый дисконтированный доход от проекта.

(3.2)

где Дt - доходы (эффекты) от внедрения технологий, руб.; Иt - затраты инвестиционного характера на разработку и внедрение информационных технологий, руб. r - норма дисконта (применяется на уровне ставки рефинансирования); t - период реализации проекта.

ЧДД = -199,8+130,8/(1+0,32)+130,8/(1+0,32)2+130,8/(1+0,32)3+130,8/ (1+0,32)4+130,8/(1+0,32)5+130,8/(1+0,32)6 +130,8/(1+0,32)7 = -199,8 +251,12

= 51,32 тыс.руб., то есть проект экономически целесообразен.

Определим срок окупаемости проекта:

T = 199,824 / 130,8 =1,52 года или 18 месяцев.

Определим динамический срок окупаемости проекта:

Тд = 2+-10,9/77,9 = 1,86 года или 22 месяца.

Индекс прибыльности:

251,12/199,8 = 1,25

Внутренняя норма прибыли:

10,968/77,976*(1-2) 0,13

Срок окупаемости инвестиционного проекта представлен на рисунке 3.4.

Рисунок 3.4 - Сроки окупаемости инвестиционного проекта

Из рисунка 3.4 видно, что затраты окупятся к середине 2018 г., причем ОАО «Рогачевский МКК» в этом периоде может погасить остатки основного долга по кредиту, но это является нецелесообразным, так как из-за инфляционной корректировки, организация выигрывает значительные средства.

Дополнительную ценность данному инвестиционному проекту (в случае его реализации) придают нижеуказанные пункты:

- внедрение современных ресурсосберегающих технологий;

- улучшение экологических показателей.

Таким образом, затраты на проект в 2016 году.

Сопоставление общей суммы затрат до мероприятия и после мероприятия представлено в таблице 3.7.



Таблица 3.7 - Сопоставление общей суммы затрат до мероприятия и после мероприятия, тыс. руб.

Наименование статей расходов	Сумма затрат до мероприятия	Сумма затрат после мероприятия	Экономия
Затраты на топливо и электроэнергию, тыс руб.	1346	1208	130,8
Итого затрат	1346	1208	130,8
Энергоемкость	0,22	0,19	+0,03

Таким образом, проанализировав приведенные расчеты видно, что экономия составляет 130,8 тыс. руб., энергоемкость снизится на 0,03 пп. следовательно, предприятию будет выгодно внедрить данное мероприятие.

По результатам проведенной оценки нами установлено, что проект являе...