Учёт финансовых результатов в ОАО "Автомобилист"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В реальной жизни прибыль - конечная цель и движущая сила производства и рыночной экономики. До сих пор ведутся споры по поводу того, что же включает в себя само понятие прибыль. У одних авторов под термином «прибыль» объединены все формы дохода - процент, заработная плата, предпринимательский доход, рента. У других - это только процент на капитал. При этом главным источником прибыли является капитал.

В условиях рыночной экономики прибыль отдельно взятой организации является важнейшим оценочным показателем деятельности конкретной организации в области предпринимательства и бизнеса.

Прибыль является источником благосостояния любой организации, ее социального и производственного развития. Соответственно каждый предприниматель, каждая организация будут стремиться к ее получению. Получение прибыли позволяет не только поддерживать производственную деятельность коммерческой организации, но и удовлетворять ее различные социальные интересы. Поэтому организации стремятся к увеличению получаемой прибыли. бухгалтерский учет финансовый экономический

Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

Данная тема является актуальной и значимой, так как вся экономика страны, в той или иной степени, строится за счет деятельности большого количества коммерческих предприятий, а их существование соответственно определяется наличием у них прибыли.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учёта финансовых результатов и их использование на примере ОАО «Автомобилист». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучение нормативно-правовых актов, регулирующих учёт финансовых результатов и методики их учёта;

· изучение основных направлений деятельности исследуемого экономического субъекта, а так же анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия;

· изучение системы бухгалтерского учёта в ОАО «Автомобилист»;

· изучение порядка учёта финансовых результатов в ОАО «Автомобилист»;

· определения путей совершенствования бухгалтерского учёта в ОАО «Автомобилист».

В качестве предмета исследования в данной курсовой работе выступает бухгалтерский учёт финансовых результатов. Как объект для исследования был выбран бухгалтерский учёт финансовых результатов в ОАО «Автомобилист».

При написании курсовой работы для более подробного изучения цели данной работы и деятельности изучаемого предприятия использовались монографический, абстрактно-логический и экономико-статистический методы исследования. Для разработки путей оптимизации деятельности организации были использованы расчётно-конструктивный метод и метод математического моделирования. Именно комплексное использование указанных методов исследования позволило всесторонне изучить предприятие и сделать правильные и обоснованные выводы.

Курсовая работа написана на основании годовых и статистических отчётов, первичной документации экономического субъекта, бизнес-плана, Устава, материала монографий, учебников, учебных пособий, трудов отечественных и зарубежных учёных-экономистов и официальных материалов.



1. НОРМАТИНО - ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, должны вести бухгалтерский учёт, а также составлять отчётность в порядке, предусмотренном законодательством. Организация и ведение бухгалтерского учёта доходов, расходов и финансовых результатов в Российской Федерации регламентируется нормативно-правовыми актами, которые в зависимости от назначения и статуса состоят из 4 уровней.

Первый уровень нормативного регулирования учёта финансовых результатов называется федеральным (высшим). Данный уровень включает законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов в организации. К федеральному уровню можно отнести такие нормативно-правовые документы, как:

1) Конституцию Российской Федерации [1], согласно которой каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещённой законом экономической деятельности (статья 34, часть 1) и где гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности (статья 8, часть 1);

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая [3] и часть вторая [4]).

Данный нормативно-правовой акт даёт определение юридического лица, устанавливает правила операций с наличными и безналичными денежными средствами. В отношении учёта финансовых результатов Гражданский кодекс содержит основные правила формирования цен на произведённые товары, выполненные работы и оказанные услуги;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая [5] и часть вторая [6]).

В главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. В целях настоящей главы расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с Налоговым кодексом подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Кроме этого в статье 250 Налогового кодекса представлен перечень внереализационных доходов [6];

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ [7].

Согласно статье 8 данного закона бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведётся в валюте Российской Федерации - в рублях. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.

Следует отметить, что с 01.01.2013 года вступает в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ [8]. В данном законе доходы и расходы предприятия являются объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта.

Второй уровень нормативно-правового регулирования учёта финансовых результатов представлен национальными стандартами, выраженными Положениями по ведению бухгалтерского учёта, утверждаемыми приказом Министерства финансов России. В настоящее время разработано и действует 24 таких Положения. В качестве примера рассмотрим Положения, затрагивающие учёт финансовых результатов на предприятиях.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) в области учёта финансовых результатов предусматривает:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) [16].

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [17].

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [15] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с Положением, должна быть обеспечена их группировка на 5 элементов (в Налоговом кодексе предусмотрена группировка затрат на 4 элемента):

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) затраты на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В соответствии с рассматриваемым Положением расходы в бухгалтерском учёте признаются при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность [15].

В рамках второго уровня нормативного регулирования учёта финансовых результатов необходимо рассмотреть также:

1) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008);

2) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02);

3) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02);

4) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).

Третий уровень нормативно-правового регулирования учета финансовых результатов представлен различными методическими рекомендациями (указаниями), инструкциями, комментариями, письмами Министерства финансов России и других заинтересованных ведомств. К ним в частности относится План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению [19]. В типовом Плане счетов для учёта затрат финансовых результатов предусмотрен VIII раздел «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах от продаж, о прочих доходах и расходах, о доходах и расходах будущих периодов, а также о прибыли и убытках предприятия.

Последний четвёртый уровень нормативно-правового регулирования учёта финансовых результатов представлен рабочими документами по бухгалтерскому учёту самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нём. Основными из них являются:

· документ по учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [42, с. 18].

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа об учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

В завершении подчеркнём, что в ходе изучения нормативно-правового регулирования учёта финансовых результатов было выявлено, что в Российской Федерации сложилась сложная четырёхуровневая система. Все изученные законодательные документы находятся в иерархической зависимости друг от друга, то есть акты последующих уровней не могут противоречить либо отменять акты предыдущих уровней.

1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования

Важным моментом предпринимательской деятельности является определение финансовых результатов за определенный период. В общем случае учет финансовых результатов сводится к трём составляющим:

1) отражению сведений о доходах от хозяйственной и финансовой деятельности;

2) формированию информации о расходах, которые способствовали получению этих доходов;

3) сопоставлению доходов и расходов и определению финансового результата.

Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей.

Доходы группируются по двум направлениям:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (услуг), а также иные доходы, получение которых связано с ведением обычной деятельности организации.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций или прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- курсовые (положительные) разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

Расходы, как и доходы, группируются по двум направлениям:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные:

- с изготовлением продукции и ее продажей;

- приобретением и продажей товаров;

- выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются расходы, связанные:

· с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

· участием в уставных капиталах других организацией;

· продажей и прочим списанием основных средств и иных активов;

· оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчислениями в оценочные резервы;

· уплатой организацией процентов за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· штрафы, пени, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров;

· убытки прошлых лет;

· курсовые (отрицательные) разницы;

· сумма уценки активов;

· прочие расходы.

Приведенная группировка имеет важное значение для построения системы синтетического и аналитического учета доходов и расходов, выбора синтетических счетов, системы субсчетов и аналитических позиций.

Одни и те же виды доходов (расходов) организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом - в качестве прочих. Классификация доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации.

Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете означает отражение в системе счетов по учету финансовых результатов конкретных сумм доходов и (или) расходов за отчетный период на основании соответствующих первичных документов.

Выручка от продажи продукции, товаров и иных неденежных активов признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в отчетном периоде, в котором судом внесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- сумма дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Доходы признаются в системе учета, когда возникшее увеличение будущих экономических выгод, связанных с соответствующим активом, или уменьшение обязательств может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Существуют два метода признания выручки и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Признание выручки и расходов по кассовому методу может привести к потере информативности бухгалтерского учета. На практике, когда возникает дебиторская и кредиторская задолженность, объективно образуется временной лаг между моментом отгрузки продукции и признанием выручки «по оплате», с одной стороны, и затратами организации и признанием расходов «по оплате», с другой. Менеджерам в условиях рынка важна информация о формировании реальных сведений о затратах, расходах и доходах организации, величине дебиторской и кредиторской задолженности с целью из анализа и оптимизации. Поэтому применение кассового метода при признании доходов и расходов в бухгалтерском учете неэффективно.

Путем сопоставления доходов и расходов выводится финансовый результат. Если доходы превышают расходы, то конечным результатом деятельности организации является прибыль, при превышении расходов над доходами организация получает убыток.

Получение прибыли является основным фактором, обеспечивающим прирост собственного капитала, и проявляется в увеличении различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности (будущие поступления), запасов и т.д. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала, в результате утраты собственных активов.

При формировании финансового результата в системе бухгалтерского учета принято исчислять следующие показатели:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

- нераспределенная прибыль.

Для формирования сведений о величине доходов, расходов и финансовых результатов, а также их качественной характеристике Планом счетов предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыль и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для формирования финансовых результатов от видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации. На этом счете осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражают сведения, не связанные с обычными видами деятельности организации.

По окончании отчетного месяца сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме чистых результатов от обычной деятельности непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают данные о платежах по налогу на прибыль.

В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» характеризует величину чистой прибыли. Эта величина заключительными записями переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Собрание акционеров, участников, членов и т.д. решает вопрос о распределении прибыли по соответствующим каналам: выплата дивидендов, пополнение резервного капитала организации, покрытие убытков прошлых лет и т.п. Основная сумма прибыли используется для решения стратегических и тактических задач организации.

Формирование финансовых результатов в системе бухгалтерских счетов представлено на рис.1.

С целью разграничения результатов между отчетными периодами применяют финансово - распределительные счета: 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Последний предназначен для регулирования финансовых результатов, когда организация получает доходы в счет будущих периодов, а также имеют место безвозмездные поступления. На счет 98 «Доходы будущих периодов» также учитывают предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы и т.п. По мере наступления периода, к которому относят те или иные доходы будущих периодов, их включают в состав доходов текущего периода.

Особое место в системе счетов для учета финансовых результатов занимает счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как на нем отражают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов при кражах, хищениях, злоупотреблениях, а также порче ценностей, падеже животных, браке и т.п.

Для обеспечения равномерного включения ряда расходов (предстоящая оплата отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в издержки производства или обращения предприятия применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом, определение финансовых результатов занимает важное место в управлении и имеет сложный алгоритм, поэтому бухгалтерии организации необходимо разработать учетную политику, позволяющую объективно отражать сведения о финансовых результатах и обеспечить оптимизацию налогообложения.



2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «АВТОМОБИЛИСТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Автомобилист» создано в 2002 году в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, а так же Устава (Прил. 1).

Юридический адрес ОАО «Автомобилист» - Российская Федерация, 243020, Брянская область, город Новозыбков, улица Рошаля, дом 64-А.

Уставный капитал акционерного общества составляет 848 тыс. руб. Он складывается из номинальной стоимости размещенных акций, приобретенных акционерами. В настоящее время объявлено и оплачено 848 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 тыс. руб. Предприятие вправе увеличивать и уменьшать размер уставного капитала, но в пределах норм, установленных законодательством РФ.

ОАО «Автомобилист» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Основной целью деятельности Общества является осуществление торгово-хозяйственной и иной деятельности, направленной на получение прибыли и её распределение между акционерами в соответствии с действующим законодательством и Уставом.

Для реализации указанной цели предприятие оказывает услуги населению и юридическим лицам по перевозке грузов на различные расстояния. Для достижения целей своей деятельности ОАО «Автомобилист» также вправе приобретать, продавать и сдавать в аренду основные средства, от своего имени совершать сделки и иные юридические действия, осуществлять внешнеэкономическую деятельность в установленном законом порядке, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Также Общество вправе совершать все действия, предусмотренные законодательством РФ.

Для более полной характеристики ОАО «Автомобилист» проведём анализ основных экономических показателей данного предприятия. В качестве базы для такого анализа необходимо использовать данные за 3 последних года деятельности организации из бухгалтерского баланса организации и отчёта о прибыли и убытках. Для более полной характеристики Общества необходимо также исследовать некоторые показатели из статистической отчётности.

На основании приведенных показателей можно сделать следующие выводы:

1) выручка от реализации товаров до 2010 года имеет положительную тенденцию роста. В 2010 году рост данного показателя составил 230,1%. Рост данного показателя свидетельствует об увеличении оказанных услуг. В 2011 году произошло снижения изучаемого показателя на 19% по отношению к 2010 году. Снижение показателя выручки является отрицательной тенденцией. Это связано, прежде всего, с сокращением объёмов оказываемых услуг населению, а также с падением спроса на данные услуги;

2) в анализируемом периоде динамика показателя себестоимости проданных товаров схожа с динамикой показателя выручки от продажи товаров. Увеличение данного показателя в 2010 году на 106,1% по отношению к 2009 году может свидетельствовать не только о росте затрат на оказание услуг, но и об увеличении заказов. Хотелось бы утверждать, что снижение данного показателя в 2011 году на 18,9% произошло за счёт снижения затрат на оказание услуг. Но по итогам проведенного анализа отметим, что снижение себестоимости выполненных работ произошло за счёт сокращения объёмов этих работ;

3) так как выручка от реализации продукции превышает себестоимость на протяжении 2010 и 2011 гг., можно говорить о том, что основная деятельность ОАО «Автомобилист» приносит прибыль. В отчётном периоде прибыль составила: за 2010 год - 35 тыс. руб., за 2011 - 31 тыс. руб. (что ниже прошлогоднего уровня на 21,4%). В 2009 году результатом деятельности исследуемого предприятия стал убыток в размере 80 тыс. руб. Общий рост данного показателя является положительной тенденцией;

4) дебиторская задолженность предприятия показывает обязательства сторонних организаций перед ОАО «Автомобилист». На протяжении анализируемого периода изменения данного показателя имеют циклический характер. В 2010 году наблюдается значительное уменьшение данного показателя на 69 тыс. руб. по отношению к 2009 году. Это свидетельствует о погашении обязательств покупателей готовой продукции и других контрагентов перед исследуемым предприятием. В 2011 году наблюдается рост дебиторской задолженности на 8 тыс. руб.;

5) изменение показателя денежные средства в анализируемом периоде имеет прямую зависимость от изменения показателя дебиторская задолженность. Величина денежных средств, находящихся в кассе и на банковских счетах предприятия из года в год не имеет однозначной тенденции: в 2010 году наблюдается не значительное снижение показателя на 1,1%, а к 2011 году их сумма увеличилась более чем в полтора раза. Администрации предприятия необходимо иметь в виду, что избыток денежных средств должен использоваться на своевременное выполнение договорных обязательств, а недостаток - свидетельствует о том, что предприятие не сможет вовремя погашать свои обязательства, что приведёт к снижению уровня финансовых показателей;

6) на протяжении всего анализируемого периода наблюдается снижение кредиторской задолженности. Так в 2010 году данный показатель снизился до 228 тыс. руб., что составляет всего 54,3% от уровня прошлого года. В 2011 году показатель кредиторская задолженность характеризуется увеличением обязательств ОАО «Автомобилист» перед прочими организациями, персоналом, а также перед бюджетом. Рост кредиторской задолженности связан, прежде всего, с увеличением задолженности по заработной плате перед работниками и перед поставщиками сырья и услуг в связи с ростом цен на них;

7) изменение численности работников списочного состава в ОАО «Автомобилист» характеризуется отрицательной динамикой. В 2010 году наблюдается снижение данного показателя на 25% (или на 3 человека). Для сравнения отметим, что среднесписочная численность занятых в экономике по Брянской области в 2010 году имела тенденцию снижения на 4,3%. В 2011 году на исследуемом предприятии не произошло изменений в численном составе работников. Исходя из статистической отчётности предприятия, выбытие работников произошло по их собственному желанию и никак не связано с сокращением персонала на предприятии;

8) анализ среднемесячной заработной платы исследуемого предприятия показал, что данный показатель имеет положительную тенденцию роста на протяжении всего отчётного периода. В 2010 году рост заработной платы составил 108,7% по отношению к 2009 году. Темп роста заработной платы ОАО «Автомобилист» практически такой же, как средний темп роста инфляции в стране. В 2011 году темп роста заработной платы составил всего лишь 102,8% по отношению к 2010 году. Отметим, что среднемесячная заработная плата работников транспортного предприятия превышает законодательно установленный минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации.

Дополняет и расширяет анализ деятельности ОАО «Автомобилист» расчёт некоторых финансовых показателей.

Расчёт финансовых показателей деятельности ОАО «Автомобилист» за три отчётных года позволяет сделать следующие выводы:

1) за счёт наиболее ликвидных активов в 2009, 2010 и 2011 годах может быть погашено соответственно 20%, 40% и 50% краткосрочных обязательств, о чём свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности. В 2010 году темп роста данного показателя составляет 200%, что объясняется сокращением краткосрочных обязательств за данный период. В 2011 году сохраняется рост данного коэффициента. Следует отметить, что в 2010 и 2011 годах рассчитанный коэффициент превышает нормативное значение (20-30%). Это говорит о том, что свободные денежные средства ОАО «Автомобилист» не приносят дополнительной прибыли, так как не участвуют в инвестиционной деятельности (т.е. наблюдается избыток денежных средств);

2) расчёт коэффициента текущей ликвидности (общего покрытия) свидетельствует о том, что исследуемое предприятие способно покрыть некоторую часть (0,5 - в 2009г., 0,6 - в 20010 г. и 0,4 - в 2011 г.) своих краткосрочных обязательств, а так же возможность его развития. Рост данного коэффициента в 2010 году является положительной тенденцией и свидетельствует о росте платёжеспособности предприятия. В 2011 году исследуемый показатель снизился до 67% по отношению к предыдущему году. Следует отметить, что на протяжении анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности принимает значения ниже нормативных (1 - 2);

3) коэффициент быстрой ликвидности (промежуточного покрытия) показывает, что 50%, 40% и 40% краткосрочных обязательств могут быть погашены соответственно в 2009, 2010 и 2011 годах за счёт наиболее ликвидных активов и краткосрочной дебиторской задолженности. Данный коэффициент характеризуется отрицательной динамикой снижения в течение трех лет. В 2010 году коэффициент быстрой ликвидности снизился на 20% по отношению к прошлому году. В 2011 году динамики коэффициента не наблюдалось;

4) анализ рентабельности продаж позволяет определить количество прибыли предприятия, приходящееся на 1 рубль реализованной продукции. Таким образом, на 1 рубль реализованной продукции ОАО «Автомобилист» приходится 5,9% прибыли от продаж в 2010 и 2011 годах. В 2009 году результатом деятельности предприятия был убыток, поэтому коэффициенты рентабельности не рассчитываются. Постоянство данного показателя свидетельствует о грамотном управлении себестоимости услуг при условии снижения спроса на них;

5) анализ фондорентабельности позволяет определить эффективность использования внеоборотных активов предприятия. Эффективность использования внеоборотных активов ОАО «Автомобилист» составила 18,3% - в 2010 году и 14,6% - в 2011 году. Снижение данного показателя в 2011 году является отрицательной тенденцией и вызвано снижением прибыли от реализации продукции;

6) коэффициент концентрации собственного капитала (автономности, независимости) показывает, что доля собственного капитала в общих источниках финансирования составляет 70% в 2009 году, 50% - в 2010 году и 40% - в 2011 году. Это говорит о том, что ОАО «Автомобилист» теряет финансовую устойчивость и независимость от внешних кредиторов. Оптимальным считается соотношение 50%:50%. Следует учесть, что снижение коэффициента автономности указывает на увеличение зависимости предприятия от внешних источников финансирования;

7) из анализа общей оборачиваемости капитала следует, что скорость оборота всего капитала предприятия в анализируемом периоде увеличилась на 325% (от 1,2 в 2009 году до 5,1 - в 2010). Рост данного показателя означает ускорение кругооборота капитала ОАО «Автомобилист». Увеличение общей оборачиваемости капитала за отчётный период позитивно повлияло и на средний срок оборота капитала предприятия. Данный показатель уменьшился на 55,7% (или на 167 дней) к 2011 году, что является положительной тенденцией.

Можно сказать, что основные финансовые и экономические показатели деятельности Общества имеют циклический характер и находятся в пределах норм для нормального функционирования предприятия.



2.2 Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Бухгалтерский учёт в ОАО «Автомобилист» организован в соответствии с учётной политикой, задачей которой является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия и необходимой для управления этим предприятием.

В исследуемом предприятии учётная политика разработана главным бухгалтером в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учётная политика ОАО «Автомобилист» на 2012 год утверждена Приказом № 1 «Об учётной политике на 2012 год» от 28 декабря 2011 года генеральным директором предприятия.

Согласно законодательству Российской Федерации одновременно с утверждением учётной политики в ОАО «Автомобилист» также утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности (Прил. 4);

Бухгалтерский учёт в ОАО «Автомобилист» осуществляется структурным подразделением - бухгалтерской службой (бухгалтерией) во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия в исследуемом предприятии организована в соответствии с Положением об организации бухгалтерской службы, в котором отражены цели, задачи и функции подразделения, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, а также организация учетного процесса. Задачей бухгалтерской службы является обеспечение и формирование полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества, необходимой для управления им.

Бухгалтерская служба в ОАО «Автомобилист» в своей деятельности руководствуется штатным расписанием, в котором указаны общее количество работников бухгалтерии, наименование должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы. Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. В дальнейшем контролируемый субъект проводит аттестацию работников бухгалтерии, по результатам которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и другое. Кроме этого, в штатном расписании решаются вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и так далее.

Структура бухгалтерии ОАО «Автомобилист» приведена в приложении 5, в которой отчётливо определены выполняемые работы сотрудников бухгалтерии, а также штат самой бухгалтерии. Штат работников бухгалтерии невелик, но следует отметить, что все необходимые работы выполняются вовремя. Положительным моментом является и то, что функции работников бухгалтерии не дублируются.

Следует учесть, что указанный документ не является должностной инструкцией работников бухгалтерии. Должностные инструкции в ОАО «Автомобилист» составляются для каждого работника бухгалтерии отдельно на основании структуры бухгалтерии в целях разграничения их полномочий, определения прав и обязанностей. Закрепление за работником участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или сокрытия отдельных фактов хозяйственной деятельности.

В инструкции указывается перечень документов, получаемых работником для обработки, дальнейшей передачи и наличие права подписания. Структура инструкции отражает следующие разделы (Прил. 9): общие положения, функции работника, права и обязанности, взаимодействия с другими работниками бухгалтерии и организации, организация работы, ответственность (Прил. 6).

Создание документов, порядок и сроки их передачи осуществляется в ОАО «Автомобилист» в соответствии с графиком документооборота. График устанавливает на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. Лица, составившие и подписавшие документы, отвечают за своевременное и качественное их оформление, передачу в установленные сроки в бухгалтерию, а также достоверность содержащихся данных. Работу по составлению графика документооборота, а также контроль за его выполнением осуществляет главный бухгалтер. График утверждается руководителем ОАО «Автомобилист».

После окончания бухгалтерской обработки все документы подшиваются в папки и передаются на хранение в специально оборудованный архив. Документы переплетаются в папке последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. Согласно учётной политике предприятия все учётные документы хранятся на предприятии в распечатанном виде в течение 5 лет. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения документов в ОАО «Автомобилист» ведётся регистрационный журнал архивных дел.

Те документы, которые ещё не прошли бухгалтерскую обработку, хранятся в бухгалтерии, где для этих целей в ОАО «Автомобилист» предусмотрены специальные стеллажи.

Первичные учётные документы ОАО «Автомобилист», прошедшие проверку в бухгалтерии, подлежат регистрации и экономической группировке в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учёта. В последующем все сведения об остатке имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных и сводных документов записываются в Главную книгу ОАО «Автомобилист». На основании данных Главной книги заполняется бухгалтерская отчётность предприятия.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности ОАО «Автомобилист» проводит инвентаризацию имущества предприятия.

Согласно учётной политике бухгалтерский учёт на предприятии ведётся с использованием компьютерной техники. Для облегчения работы бухгалтерии на предприятии установлены современные программы.

На основании полученных данных можно сделать вывод, что система бухгалтерского учёта в ОАО «Автомобилист» организована и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также следует отметить, что бухгалтерская служба на исследуемом предприятии организована таким образом, чтобы не происходило дублирования учётной работы и задержки первичных документов в подразделениях. Такая организация бухгалтерского учёта способствует принятию обоснованных управленческих решений и своевременному реагированию администрации предприятия на негативные последствия от определённых операций.



3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АВТОМОБИЛИСТ»

3.1 Порядок учёта финансовых результатов и их использования в ОАО «Автомобилист»

Доходы и расходы в бухгалтерском учете ОАО «Автомобилист» учитываются методом начисления, т.е. в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты.

Продукция, товары, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С этого момент их стоимость признается доходом и включается в объем выручки предприятия. Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов: платежных требований, платежных поручений, приходных кассовых ордеров, товарных накладных (Приложение 7). Согласно условиям договора оплата продукции может производиться денежными средствами, а также с помощью материалов, сырья и другого имущества.

Для учета выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг, их себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности в ОАО «Автомобилист» используется счет 90 «Продажи». Счет 90 - активно - пассивный (без остатка), сопоставляющий. По дебету счета 90 показывается полная фактическая себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг, а по кредиту - выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (или поступивший платеж). Полная фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включает в себя фактическую производственную себестоимость и расходы по продаже.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется по видам (наименованиям) оказываемых услуг. По каждому виду (наименованию) услуг отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет можно вести также по другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В соответствии с рабочим планом счетов ОАО «Автомобилист» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

· 90-1 «Выручка»;

· 90-2 «Себестоимость продаж»;

· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопленном порядке. В течение года они не закрываются.

По окончании каждого месяца на предприятии подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, т.е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 и 90-3 , а также кредитовый оборот по субсчету 90-1. Затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, это означает, что организация получила прибыль.

В результате приведенных выше записей синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, т.е. остатка на этом счёте не должно быть. Закрытие субсчетов осуществляется только по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом составляются следующие записи:

Дт 90/9 Кт 90/2 - закрытие субсчёта 2 «Себестоимость продаж» на сумму 588 тыс. руб.;

Дт 90/9 Кт 90/3 - закрытие субсчёта 3 «НДС» на сумму 135 тыс. руб.;

Дт 90/1 Кт 90/9 - закрытие субсчёта 1 «Выручка» на сумму 750 тыс. руб.

Выручка от оказания услуг отражается в бухгалтерском учете ОАО «Автомобилист» на момент ее признания.

Кроме основных видов деятельности на финансовый результат ОАО «Автомобилист» влияют и прочие доходы и расходы. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» . Счет 91 - активно - пассивный (без остатка), сопоставляющий.

В рабочем плане счетов ОАО «Автомобилист» к счету 91 открыты субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы» - предназначен для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

· 92-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение отчетного года записи по кредиту субсчета 91-1 и дебету субсчета 91-2 производятся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убытки. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.

Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако субсчет 91-1 и 91-2 в течение года имеют сальдо, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года, т.е накапливаться.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо (прибыль), субсчет 91-2 - только дебетовое сальдо (убыток). Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

По окончании отчетного года (после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В развитие субсчетов 91-1 и 91-2 в ОАО «Автомобилист» открыты дополнительные субсчета для выделения операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов следующим образом:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-10 «Операционные доходы»;

· 91-11 «Внереализационные доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-20 «Операционные расходы»;

· 91-21 «Внереализационные расходы».

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.); внереализационные доходы и расходы возникают в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.п.).

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыль и убытки».

Счет 99 - активно - пассивный, финансово - результативный. По дебету счет отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Превышение кредитового оборота над дебетовым (наличие кредитового сальдо) означает получение прибыли и, наоборот, превышение дебетового оборота над кредитовым (наличие дебетового сальдо) означает убыток. Таким образом, финансовый результат на счете 99 формируется накопительным путем в течение всего года в виде «свернутого» сальдо, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «Автомобилист» формируется из двух составляющих:

· реализованный результат, полученный от оказания услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия;

· финансовый результат по прочим (операционным и внереализационным) доходам и расходам.

Непосредственно на счете 99 «Прибыль и убытки» в ОАО «Автомобилист» отражаются:

Ш суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций (по всем налогам и сборам);

Ш суммы постоянного налогового обязательства;

Ш суммы постоянного налогового актива.

Непосредственно на счет 99 «Прибыль и убытки» отражаются чрезвычайные доходы и расходы: доходы (по кредиту), расходы (по дебету) в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных обстоятельств.

В результате устранения последствий чрезвычайных обстоятельств организация может получать доходы. К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных обстоятельств.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль ОАО «Автомобилист». Для определения чистой прибыли предприятия необходимо определить налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, выявляется на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по следующей схеме:

ТН = НП_у + ПНО - ПНА + ОНА₁ - ОНА ₂ + ОНО₂ ,

где НП_у - условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

ОНА₁ - отложенные налоговые активы, возникшие в текущем отчетном периоде;

ОНА₂ - отложенные налоговые активы, погашенные в текущем отчетном периоде;

ОНО₂ - отложенные налоговые обязательства, погашенные в текущем отчетном периоде.

...