Особенности составления отчета об изменениях в капитале в условиях интеграции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности составления отчета об изменениях в капитале в условиях интеграции

С.А. Исакова, докт. экон. наук, Б. Айнакеримова; Таразский государственный университет им. М.Х. Дулати

Аннотация

В статье рассматриваются структура и особенности составления отчета об изменениях в капитале по международным стандартам финансовой отчетности в условиях интеграции страны.

Ключевые слова: собственный капитал, дивиденды, прибыль, убыток, резервный капитал, финансовая отчетность

Abstract

In article are considered structure and features of drawing up the report on changes in the capital under International Financial Reporting Standards in the conditions of country integration.

Keywords: shareholder's equity, dividends, profit, loss, surplus funds, financial reporting.

В условиях интеграции экономики Казахстана финансовая отчетность является основным источником информации, на основе которой обосновываются и принимаются различные экономические решения.

Финансовая отчетность должна расширять осведомленность и показывать различные диспропорции, возникающие в процессе деятельности [1].

Согласно МСФО (НСФО) полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих форм:

- бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении);

- отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе);

- отчета о движении денежных средств;

- отчета об изменениях в капитале;

- учетная политика и пояснительные примечания.

Анализ этих форм отчетности позволяет получить комплексное представление об уровне финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности, рациональности использования активов, собственных и заемных средств. Вместе с тем широко известные методики анализа финансового состояния основываются на исследовании двух основных форм отчетности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом не уделяется должного внимания аналитическим возможностям отчета об изменениях в капитале.

Отчет об изменениях в капитале позволяет дополнить, а также детализировать полученные результаты исследования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение капитала, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала и прибыли.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале, в котором должна быть раскрыта следующая информация:

а) прибыль или убыток за период;

б) все те статьи доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных стандартов и толкований МСФО признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей;

в) сумму доходов и расходов за период (рассчитанную как сумму а) и б)), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства; и

г) по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Кроме того, организация обязана представлять в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к финансовой отчетности:

- суммы операций с владельцами капитала, действующими в качестве владельцев капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;

- сальдо нераспределенной прибыли (т. е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период и

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение [2].

Отчет об изменениях в капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчеттного периода, за исключением таких операций с акционерами, как в капитал и дивиденды.

Новая форма 4 «Отчет об изменениях в капитале», представляет столбцовый вариант, когда для каждого элемента собственного капитала, приводится самостоятельный столбец, доля меньшинства выделена от капитала материнской организации.

Так как в разделе 6 Национального стандарта финансовой отчетности 2 предусмотрены аналогичные требования к составлению отчета об изменениях в структуре капитала. В этой связи раскрытые нами вопросы являются полезными при составлении отчетности как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с НСФО 2 [3].

Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО (НСФО 2) отчет об изменениях в структуре капитала может быть представлен в двух форматах. При этом информация об операциях с владельцами капитала, а также об изменениях в сальдо нераспределенной прибыли и резервов за отчетный период может быть представлена непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале или раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности [4].

Наиболее распространенным форматом отчета об изменениях в структуре капитала, используемым бухгалтерами на практике, является первый формат, где в столбцах по каждому элементу собственного капитала отражается числовая выверка в части:

- сальдо элемента собственного капитала на начало отчетного периода;

- сальдо элемента собственного капитала на конец отчетного периода;

- суммы операций за отчетный период по каждому элементу;

- инвестированного капитала, то есть капитала, вложенного собственниками в организацию;

- накопленного капитала, созданного в организации сверх того, что было первоначально внесено собственниками.

В соответствии с МСФО указанный формат предназначен для консолидированной отчетности группы компаний. При составлении отдельной неконсолидированной отчетности графу «Доля меньшинства» можно исключить.

Необходимость раздельного рассмотрения статей капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности организации распорядиться своими активами. Поэтому рассмотрим каждую статью собственного капитала в учетном и правовом аспектах.

Инвестированный (внесенный) капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, выпущенных в обращение (или уставный капитал, внесенный учредителями товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО)), а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе организаций уставным капиталом, вторая - эмиссионным доходом.

Все изменения инвестированного (внесенного) учредителями капитала за отчетный период отражаются в двух первых столбцах отчета об изменениях в структуре капитала: «Уставный капитал» и «Эмиссионный доход».

Уставный капитал акционерного общества (АО) формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами - по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан, и выражается в национальной валюте.

В отчете об изменениях в структуре капитала в разделе «Уставный капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, о выпуске (размещении) и выкупе (уменьшении) акций за отчетный период, об остатках на конец отчетного года. По статье «Эмиссионный доход» отражается движение дополнительного капитала, который образуется за счет превышения суммы операции над номинальной стоимостью акций.

До выполнения участником обязанности по внесению доли в уставный капитал в учете должен быть признан неоплаченный капитал. При этом на сумму объявленного капитала (зарегистрированного в учредительных документах) делается следующая запись:

Дт 5110 «Неоплаченный капитал»

Кт 5030 «Вклады учредителей».

Без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, право пользования, которым служит вкладом в уставный капитал товарищества, не допускается. Любое уменьшение уставного капитала отражается следующим образом:

Дт 5030 «Вклады учредителей» (сумма вклада, возвращенная учредителю)

Кт Соответствующего счета возвращенного имущества (денежные средства, основные средства, нематериальные активы).

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы все статьи доходов или расходов, признанные в отчетном периоде, включались в чистую прибыль или убыток, за исключением случаев, когда некоторые прочие прибыли и убытки признаются напрямую как изменения в собственном капитале. К таким случаям относятся:

- увеличение и уменьшение стоимости в результате переоценки активов;

- прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

- отдельные виды курсовых разниц (по зарубежной деятельности);

- соответствующие суммы текущего и отложенного налога.

Поскольку для оценки финансового положения организации между двумя датами составления баланса важно учитывать все статьи доходов и расходов, МСФО требуют представления такого отчета об изменениях в капитале, в котором выделяются суммарный доход и расходы организации, в том числе признанные в капитале.

Кроме того, МСФО 8 требует проведения там, где это практически выполнимо, ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике и операций пересчета для исправления ошибок.

Рассмотрим, как эти требования должны быть отражены в отчете об изменениях в структуре капитала. Для этого дополним наш пример следующей информацией и составим полный отчет об изменениях в структуре капитала.

Например, на 1 января 2012г. организация имела следующую структуру накопленного капитала у.е.:

- сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года - 225000;

- сальдо резерва по переоценке основных средств, проведенной в 2012г. (в прошлом отчетном периоде), - 350000;

- сальдо резерва по переоценке инвестиций, учитываемых как имеющиеся в наличии для продажи, - 45 000;

- резервный капитал, установленный учредительными документами, - 40 000.

Итого заработанный капитал - 660 000.

За отчетный период (2012 г.) должны быть отражены на счетах собственного капитала следующие операции:

- в результате переоценки здания было установлено, что его справедливая стоимость на отчетную дату (31 декабря 2012 г.) снизилась на 20 000 у.е. по сравнению с балансовой, а справедливая стоимость оборудования, наоборот, увеличилась на 40 000 у.е. (ранее по данным объектам основных средств был признан резерв по переоценке);

- в результате переоценки на отчетную дату инвестиций, учитываемых как имеющиеся для продажи, признано увеличение их стоимости на 35 000 у.е.;

- при составлении финансовой отчетности за 2012 г. была обнаружена ошибка в виде завышения доходов в сумме 50 000 у.е. в связи с тем, что они не были своевременно признаны в 2011 г. Данная сумма ошибки является существенной;

- чистая прибыль за отчетный период равна 90 000 у.е. (из отчета о прибылях и убытках);

- выплачены дивиденды собственникам в сумме 20 000 у.е. за 2012 г.;

- согласно учредительным документам, организация ежегодно должна создавать резерв в размере 10 % чистой прибыли для реализации долгосрочных контрактов.

Рассмотрим, какие бухгалтерские записи служат для отражения данных операций в учете и их влияние на изменение капитала (у.е.). Результаты переоценки отражаются следующей записью:

Здание:

Дт 5420 «Резерв на переоценку основных средств» 14 000.

Дт 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» 4000 (при ставке КПН 20 %).

Кт 2410 «Здание» 20 000.

Оборудование:

Дт 2410 «Оборудование» 40 000.

Кт 5420 «Резерв на переоценку основных средств» (28 000)

Кт 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» (8 000 при ставке КПН 20 %).

Результаты переоценки инвестиций будут отражены следующей бухгалтерской записью:

Дт 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи»

Кт 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи» 35 000

Исправление ошибки за 2012г.:

Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 50 000.

Кт 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» 40 000.

Кт 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» (20 %) 10 000.

Выплата дивидендов:

Дт 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 20 000.

Создание резерва в размере 10 % чистой прибыли:

Дт 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Кт 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» 9000.

Таким образом, вкратце описать правила составления отчета об изменениях в структуре капитала можно следующим образом:

- при заполнении строки «Сальдо на начало года» будет достаточно отчетности за предыдущий год;

- строку «Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок» придется заполнять лишь тем организациям, которые уже ведут учет на основании МСФО, если у них произошло изменение учетной политики и обнаружены существенные ошибки, требующие корректировки;

- строка «Прирост (дефицит) от переоценки имущества» отражает результаты переоценки основных средств, за исключением случаев, когда сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна относиться в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств;

- строку «Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой» заполняют организации, уставный капитал которых в учредительных документах выражен в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде задолженность учредителя погашена иностранной валютой;

- для отражения по строке «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» берется соответствующий показатель из отчета о прибылях и убытках;

- по строке «Ограничения прибыли к распределению» отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли в виде создания резервных фондов, образуемых в соответствии с законодательством и учредительными документами. При этом в графе «Нераспределенная прибыль» сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе «Резервный капитал» та же сумма ставится без скобок;

- строка «Эмиссия акций» используется только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций или увеличения номинальной стоимости акций. Соответственно, «Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)» применяется - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций или уменьшения их количества. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли не затрагиваются. Следовательно, в строках «Эмиссия акций» необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала в случае внесения акционерами дополнительных средств, а в соответствующих строках «Выкуп акций» - только реальное уменьшение уставного капитала в случае выплаты акционерам.

Но помимо реальной оплаты существуют и другие основания для изменения уставного капитала. Если организация не учтет изменения в строках «Дивиденды» (отражается сумма выплаченных или объявленных в отчетном году дивидендов), «Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)», то при заполнении формы она не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк. Тогда нужно будет ввести дополнительную строку «Другие структурные изменения капитала» и при необходимости расшифровать, введя строки: «В том числе за счет...». По строке «Сальдо на конец отчетного периода (31.12.2012 г.)» следует привести сальдо элементов собственного капитала на конец отчетного года путем сложения их итогов по столбцам, общая сумма которых должна равняться сумме итогов строк.

Таким образом, составленная по МСФО отчетность в условиях интеграции дает возможность более реально видеть финансовое состояние организации и проявлять большую самостоятельность в принятии решений.

Переход бухгалтерского учета казахстанских организаций на МСФО - это, прежде всего, обеспечение интересов внешних пользователей финансовой информации, что обусловливает возможность интеграции Казахстана в мировую экономику.

финансовый отчет капитал бухгалтерский

Литература

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. - Алматы: ТОО LEM, 2007. - №234-III ЗРК. - 15 с.

2. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. - Алматы: Изд. дом «БИКО», 2008. - 512 с.

3. Национальные стандарты финансовой отчетности №2 // Приложение к «ФБ» (август 2007 г.). - 2007. - №31(331). - 79 с.

4. Исакова С.А. Современные проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан. - LAP LAMBERT Academic Publishinq GmbH & Co. KG Dudweiler landstr. 99, 66123 Saarbrucken, Germanу, 2011. - 328 с.

Размещено на Allbest.ru