Учет и анализ расчетов плательщиков по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и организация учета расчетов плательщика по налогам и сборам

1.1 Налоговая система государства и экономическая сущность налогов, их значение в развитии экономики страны. Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и зарубежных стран

1.2 Цель и задачи учета и анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.3 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, пути его совершенствования

2.1 Виды и порядок расчета налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республике Беларусь

2.2 Организация налогового учета у хозяйствующего субъекта, пути его совершенствования

2.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, пути его совершенствования

Заключение

Список использованных источников

Введение

учет бухгалтерский налоговый

В Республике Беларусь при переходе от административно-командной системы управления экономикой на рыночные методы хозяйствования изменились и формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. Сейчас каждое предприятие - это самостоятельно хозяйствующий субъект, осуществляющий свою деятельность без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Поэтому оценка результатов хозяйственной деятельности предприятий приобретает совершенно иное значение. Это необходимо для установления налоговых отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Публичные интересы государства и общества потребовали, чтобы вся деятельность по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению финансового результата, объектов налогообложения проводилась по единым правилам, чтобы установить единообразие всех финансовых отношений предприятия с государством.

Налоги и отчисления в бюджет производят все организации осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь. Правильность расчетов налогооблагаемой базы играет не последнюю роль в получении конечного финансового результата организацией. Так при своевременности и правильности расчетов с бюджетом, организация может сохранить свои средства, путем не уплаты пеней и неустоек. Так же не менее важным является тот факт, что при проверке налоговыми органами правильности уплаты налогов, предприятие может понести не только финансовые убытки, но так же подвергнуться и уголовной ответственности. Поэтому расчету налогов и отчислений в бюджет следует уделять внимание не только бухгалтерам, но и экономистам, которые так же имеют отношение к составлению статистической и бухгалтерской отчетности.

Важным элементом надежной налоговой системы является бухгалтерский учет, обеспечивающий информационную поддержку налоговой системы. Так же следует отметить, что анализ уплаты тех или иных налогов и сборов значительно позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, путем правильного планирования затрат на производство. Из вышесказанного следует, что тема курсовой работы достаточно актуальна.

Целью курсовой работы является изучение учета и проведение анализа расчетов плательщиков по налогам и сборам в Гомельском райпо.

К основным задачам курсовой работы можно отнести:

- изучение налоговой системы государства и экономическую сущность налогов, их значение в развитии экономики страны;

- проведение сравнительной характеристики налоговых систем Республики Беларусь и зарубежных стран;

- рассмотрение цели и задач учета и анализа расчетов организации по налогам и сборам;

- изучение краткой экономической характеристики Гомельского райпо;

- рассмотрение видов и порядка расчета налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республике Беларусь;

- изучение организации налогового учета у хозяйствующего субъекта, а так же пути его совершенствования;

- раскрыть бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, а так же пути его совершенствования.

Предметом исследования является учет и анализ расчетов плательщиков по налогам и сборам, объектом - Гомельского райпо.

Методологической основой исследования являются общенаучные принципы его проведения. Основными методами исследования и обработки практического материала является анализ, системность, сравнение, выборка, обследование, приемы прямого счета, а также элементы метода бухгалтерского учета.

Теоретической и информационной основой исследования послужили специальная экономическая литература, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, нормативные акты Правительства Республики Беларусь, приказы и инструктивные материалы Министерства финансов, экономики, Национального статистического комитета Республики Беларусь, периодические издания, а также первичные документы, учетные регистры и отчетность Гомельского райпо.

1. Экономическая сущность и организация учета расчетов плательщика по налогам и сборам

1.1 Налоговая система государства и экономическая сущность налогов, их значение в развитии экономики страны. Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и зарубежных стран

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит. Изложенные им четыре правила (maxims) «в отношении налогов вообще» в сочетании с предложениями по системе налогов можно с полным правом рассматривать как первую научную модель налоговой системы.

С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли. Среди ведущих специалистов налогового права выделим следующие научные трактовки категории «налоговая система».

Д.А. Адаменко, исследуя понятие «финансовая система», пишет, что налоговая система является составной частью публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль [1, с. 29].

В.В. Кожарский дает такое определение: налоговая система - это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Такими элементами являются: нормативная правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования. Налоговая система является открытой и динамичной системой [12, с. 13].

Д. Кийко считает, что «Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взымания»[15, с.7].

Налоговая система - совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система любой страны учитывает следующие методологические подходы:

- равные доходы при равных условиях должны облагаться равными по величине налогами;

- ставка налога должна быть единой для всех предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности;

- налоговая система должна быть комплексной и умело сочетать различные способы налогообложения;

- налоговая система должна дополняться комплексом налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер;

- налоговые льготы должны отвечать стратегическим целям экономической политики;

- налоги должны платить те, чьи доходы выше, т.е. должен соблюдаться принцип платежеспособности;

- налоговая система должна утверждаться в законодательном порядке, что обеспечит обязательный и принудительный порядок взимания налогов;

- правила применения налоговой системы должны быть относительно стабильными.

Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации.

Элементы налоговой системы изображены на рисунке 1.

Субъект налога (т.е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.

В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо - организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Схема элементов налоговой системы Республики Беларусь

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы 20, с. 29.

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь;

2. иностранные юридические лица и международные организации;

3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4. хозяйственные группы.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республике Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Под физическими лицами понимаются:

1. граждане Республики Беларусь;

2. граждане либо подданные иностранного государства;

3. лица без гражданства.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. Схема субъектов налоговой системы Республики Беларусь изображена на рис 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Субъекты налоговой системы Республики Беларусь

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы 20, с. 29.

Объект налогообложения - это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства» 21.

В качестве объекта налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества сделки купли-продажи, займа, наследство и дарение и др.); ввоз и вывоз товара (пошлины на экспортные и импортные товары).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта.

Под налоговым периодом понимается календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка - размер налога с единицы обложения (процентов, рублей).

Плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки и налоговых льгот. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Уплата налогов, сборов (пошлин) производиться разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового или таможенного законодательства.

Согласно налоговой терминологии, от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Они имеют место при взимании налога за землю, экологического налога. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных. Они подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональные ставки - ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения. Прогрессивные ставки - ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая преференция - льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.

Одним из основных направлений проводимой в Республике Беларусь стране работы по либерализации экономики и совершенствованию условий хозяйствования является упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки.

Сравнивая налоговую систему Республики Беларусь с налоговой системой Российской Федерации необходимо оценить налоговую нагрузку и уровень централизации в обоих странах, для этого составим таблицу 1.

Таблица 1. Динамика доходов, централизации средств и налоговой нагрузки Российской Федерации за 2010-2011 года млрд. р.

Показатели	2010 г.	2011 г.
ВВП	41429	39101
1.Доходы консолидированного бюджета, млрд. руб.	16003,9	13599,7
2.Уровень централизации финансовых средств с ФСЗН (в процентах к валовому внутреннему продукту)	38,6297	34,78095
3.Уровень централизации финансовых средств без социального налога (в процентах к валовому внутреннему продукту)	33,52893	28,89747
4.Налоговые доходы консолидированного бюджета	9083,1	7154
5.Налоговая нагрузка на нац. экономику	21,9	18,3

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы [23]

Сравнивая уровень налоговых систем Республики Беларусь и Российской Федерации можно сделать вывод что в Республики Беларусь уровень централизации финансовых средств с ФСЗН и без ФСЗН значительно превышает централизацию финансовых средств в Российской Федерации на 11 и 12% в 2010 году соответственно. Разница в 2011 году снизилась за счет снижения уровня централизации финансовых средств с ФСЗН и без ФСЗН в Республики Беларусь за счет увеличения ВВП и уменьшения доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь и составила 5,4% и 7,1% соответственно. Сравнивая налоговую нагрузку на национальную экономику двух стран можно сделать вывод что налоговая нагрузка Республики Беларусь превышает налоговую Нагрузку Российской Федерации в 2010 в более чем в 1,6 раза (на 14.1%) и в 2011 на 11,9 %.

Так же для проведения всесторонней оценки возможности гармонизации налоговов Республики Беларусь и Российской Федерации рассмотрим ставки по основным видам налогов уплачиваемых на территории страны, для этого составим таблицу 2.

Таблица 2. Основные ставки налогов Республики Беларусь и Российской Федерации в 2011 году

Налог	РФ	РБ
НДС	18%	20%
Акциз (сигареты с фильтром 1тыс шт.)	280+7%	15310р.
Налог на прибыль
Юридических лиц	20%	24%
Физических лиц	13% НДФЛ	12% Подоходный
Налог на имущество организаций	2,2%	1%
Земельный налог	1,5%	27410 за гектар Гомель
Налог на игорный бизнес за стол	25000р.	До 10ти столов в Минске 3500 е.

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы [23]

Ставки в основных налогов в Республики Беларусь больше чем ставки в Российской Федерации что и приводит к большей централизации финансовых средств и большей налоговой нагрузке в целом. В Республики Беларусь также большее количество налогов - действуют порядка 25 налогов и сборов, а в Российской Федерации порядка 13 налогов и сборов. Из этого следует что налоговую систему Республики Беларусь можно совершенствовать в сторону снижения количества налогов, снижения налоговых ставок что будет способствовать снижению налоговой нагрузки и снижению централизации финансовых средств, что приведёт к повышению предпринимательской деятельности в Республики Беларусь.

Изменения в налоговом законодательстве Беларуси будут способствовать инвестиционному росту экономики.

В основе изменений уже лежат три основных направления. Сокращено количество применяемых налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на экономику. Сокращена периодичность уплаты налогов и подачи налоговой декларации. Это снизит временные и трудовые затраты налогоплательщика на уплату налогов. Усовершенствован механизм взимания основных налогов и расширены инвестиционные льготы.

С 2011 года отменяются два местных налога - сбор на развитие территорий и местный налог на услуги. В составе экологического налога отменяются три платежа. «Такие меры по составу количества применяемых налогов делают нашу налоговую систему ничем не отличающейся от систем развитых стран». Основу этой системы составляют налоги на потребление, на прибыль и доходы, на собственность, земельный налог и социальные платежи. Причем обычные плательщики будут уплачивать из этого перечня всего пять платежей. Подача деклараций по этим налогам будет осуществляться преимущественно один раз в квартал. Еще 5 лет назад обязательных платежей было более 20, а декларации подавались ежемесячно.

Количественный состав применяемых налогов - это один из основных показателей, который характеризует налоговую систему в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса» по позиции «Налогообложение». Соответственно, от реализации таких мероприятий ожидается существенное продвижение в рейтинге Всемирного банка. Это также будет способствовать инвестиционной привлекательности Беларуси. С учетом того, что затраты на уплату налогов снижаются как со стороны плательщиков, так и налоговых органов, все это будет способствовать развитию предпринимательской деятельности. «Налоги будут оказывать минимальное искажающее воздействие на принятие плательщиками экономических решений».

Кроме того, для решения вопросов активизации инвестиционной деятельности с 2011 года совершенствуются основные инвестиционные льготы в налоговом законодательстве. Сегодня они пока применяются с ограничениями, а с 2011 года эти ограничения снимаются. По налогу на прибыль будут льготироваться капитальные вложения непосредственно при их осуществлении, прибыль, направляемая на капитальные вложения, будет освобождаться от налога. «Сейчас у нас, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо использовать на капвложения амортизационный фонд, мы это ограничение со следующего года убираем».

По НДС снимается ограничение по налоговым вычетам, которые осуществляются при инвестициях. Это также будет способствовать решению инвестиционных задач. Таким образом, принятые меры позволят снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% ВВП, что составит более Br700 млрд. «Эти средства останутся в экономике в виде инвестиций, прибыли, заработной платы, они будут в целом способствовать экономическому росту», - подчеркнул Дмитрий Кийко.

Ежегодно в Республике Беларусь разрабатываются меры по оптимизации количества налогов уплачиваемых в стране, а так же по совершенствованию налогового законодательства в целом, такие изменения на 2011 год приведем в таблице 3.

Таблица 3. Изменения в налоговом законодательстве Республики Беларусь в 2011 г.

Налоги и сборы	2010	2011
Сбор на развитие территорий	3 %	отмена
Налог на услуги	5 %	отмена
Экологический налог: - за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; - за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;	в твердых суммах в зависимости от объекта налогообложения	отмена
- за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более % летучих органических соединений.	в твердых суммах в зависимости от объекта налогообложения	отмена
Подача налоговой декларации по налогу на прибыль	месячная или квартальная	годовая
Авансовые платежи по НДС и акцизам	до 6 раз в месяц	отмена
Периодичность уплаты НДС	ежемесячно или ежеквартально в зависимости от размера выручки	ежемесячно или ежеквартально
Налоговая нагрузка, в % к ВВП	25,2	24,6
Высвободившиеся денежные средства организаций (оценка), млрд. рублей		721,2

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения экономической литературы.

Из таблицы 3 следует что изменения в налоговой системе в 2011 привели к отмене сбора на развитие территорий, налога на услуги, авансовых платежей по НДС и некоторых экологического налога в частности : сбора за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более % летучих органических соединений. Также подача налоговой декларации по налогу на прибыль теперь годовая. Периодичность уплаты НДС ежемесячно или ежеквартально по выбору плательщика. Вследствие чего налоговая нагрузка предположительно сократится на 0,6%, а количество высвободившихся средств 721,2 млрд. рублей.

Одним из основных направлении проводимой в нашей стране работы по либерализации экономики и совершенствованию условий хозяйствования является упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Основным источником налоговых доходов республиканского бюджета являются смешанные налоги. Налоговая нагрузка как и доходы консолидированного бюджета в 2011 году снизились из за мирового финансового кризиса и снижения деловой активности.

Наибольший удельный вес основных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь имеет НДС который составляет 8,8% в 2011 году.

В Республике Беларусь в 2005-2011 гг. немало было сделано для качественного улучшения характеристик налоговой системы. В частности, отменено 26 налогов и платежей, реализовано 57 системных мер по упрощению налоговой системы, существенно снижена налоговая нагрузка на экономику.

В 2011 г. практически была завершена проводимая в течение нескольких лет реформа налогообложения, в результате которой налоговая система Республики Беларусь по составу основных налогов и порядку их уплаты максимально приблизилась к системам развитых европейских стран.

В 2011 г. величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) составила 26,5 % к ВВП и по сравнению с 2010 г. сократилась на 1 п.п. (таблица 4).

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (на 7,2 %) по отношению к росту ВВП - на 10,9 %.

Таблица 4. Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2009-2011 гг., в % к ВВП

Показатели	Годы	Отклонение (+/-), п.п.
	2009	2010	2011	2010 от 2009	2011 от 2010
Налоговая нагрузка в том числе:	30,1	27,5	26,5	-2,6	-1,0
косвенные налоги	13,8	13,6	13,3	-0,2	-0,3
прямые налоги	8,0	8,2	8,3	+0,2	0,1
смешанные налоги	2,3	1,8	1,7	-0,5	-0,1
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	6,0	3,9	3,4	-2,1	-0,5

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы [23]

Так, в структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с 2010 годом он снизился на 0,3 п.п., доля смешанных сократилась на 0,1 п.п., прочих налогов, сборов, пошлин - на 0,5 п.п.

Одновременно удельный вес прямых налогов и сборов в ВВП возрос на 0,1 п.п., что связано с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, которые по своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг, сократился на 7,2 %, а их доля в ВВП уменьшилась с 14 % до 11,7 %.

В общей сумме платежей этого вида 74 % приходится на налог на добавленную стоимость.

Налоговые доходы консолидированного бюджета включают прямые, косвенные и смешанные налоги. Наибольший удельный вес по 2009-2011 гг. занимают косвенные налоги. Их удельный вес в общей сумме налоговых поступлений консолидированного бюджета - почти 50%. Прямые налоги порядка 25% от общих налоговых поступлений консолидированного бюджета. Смешанные налоги порядка 4%.

В заключение следует отметить, что в течение последнего пятилетия в Республике Беларусь проводилась последовательная работа по совершенствованию налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки на экономику страны. За этот период отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. В результате величина налоговой нагрузки в 2011 г. снизилась по сравнению с 2009 г. на 3.6 п.п. Следует отметить, что Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг. предусмотрены очередные меры по дальнейшему снижению налоговой нагрузки, среди которых расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, введение для целей налогообложения по налогу на прибыль механизма переноса убытков, полученных при осуществлении текущей деятельности, на будущие периоды, оптимизация налоговых льгот. Последовательное реформирование налоговой системы позволит к концу 2015 г. сократить величину налоговой нагрузки на экономику до 26 % в ВВП.

1.2 Цель и задачи учета и анализа расчетов организации по налогам и сборам

Учет расчетов организации с бюджетом является одним из самых массовых и трудоемких участков работы. Он связан с большим объемом исходной информации, необходимостью арифметической проверки документов, сверкой и выборкой различных данных, а также записью по счетам. На данном участке работы необходимо установить тщательный контроль за своевременным и полным расчетом налогооблагаемой базы и оплатой налогов, соблюдением всех норм Налогового кодекса, своевременной оплатой налогов и подачей всех нужных документов в налоговые органы. Кроме того, важно своевременно получать информацию об изменениях произошедших в Налоговом законодательстве Республики Беларусь.

Организация такого контроля в значительной степени зависит от состояния бухгалтерского учета, целью которого является своевременное, полное и точное отражение всех расчетных взаимоотношений и их результатов, ускорение их документооборота.

Сокращение времени обработки документов у каждого бухгалтера является важным резервом для более тщательной проверки налогооблагаемой базы. Издержки на организацию и осуществление расчетов с бюджетом зависят от числа документов. Меньший объем документации при прочих равных условиях может быть лучше и быстрее обработан. Поэтому при расчетах с бюджетом по налогам и сборам необходимо искать пути сокращения количества документов. В связи с этим необходимо больше уделять внимания вопросам централизации расчетных операций, их концентрации, укрупнению платежей, сокращению излишних звеньев, внедрившихся в сферу расчетов, замене двухстороннего документооборота по односторонним расчетам, ускорению механизации и автоматизации процессов на основе внедрения средств вычислительной техники.

Цель учета и анализа расчетов плательщика по налогам и сборам - исследование организации учета расчетов плательщика налогов и сборов и разработка предложений по совершенствованию, изучение изменения структуры и динамики налогов, определение эффективности использования льгот по различным отчислениям, определение влияние налогов на получение прибыли (убытка) организации, выяснение причин изменения его слагаемых и определение путей их совершенствования.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи исследования учета расчетов плательщика по налогам и сборам:

- изучение нормативной базы расчетов с бюджетом в Республики Беларусь;

- проверка и контроль за соблюдением своевременной уплаты налогов и сборов;

- изучение и своевременная проверка правильности ведения расчетов с бюджетом;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах расчетов с бюджетом;

- организация и проведение в установленные сроки инвентаризации состояния расчетов, изыскания возможностей недопущения ошибки при исчислении налогооблагаемой базы;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм в бюджет.

Одной из важных задач бухгалтерского учета является содействие выбору наиболее целесообразных форм расчета с бюджетом.

Таким образом, от рациональной организации бухгалтерского учета и своевременного анализа расчетов с бюджетом зависит четкость, полнота расчетных взаимоотношений с государством, формирование достоверной учетной информации для последующего анализа расчетов по налогам и сборам, который послужит базой для принятия управленческих решений.

1.3 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

Гомельский район образован 8 декабря 1926 года. Расположен в юго-восточной части Гомельской области, занимает территорию 2,1 тыс. кв. км. В 188 населенных пунктах проживает 75 тыс. человек, в том числе 46,8 тыс. человек обслуживает потребительская кооперация. Леса занимают 34,9 % территории района. Из полезных ископаемых - залежи торфа, глины для грубой керамики, песка. Территорию района пересекают железнодорожные пути: Брест - Брянск, Санкт-Петербург - Киев, Гомель - Бахмач, а также автодороги на Брест, Брянск, Могилев, Минск, Чернигов. Главная судоходная река - Сож, с притоками Ипуть, Уть, Терюха, Уза.

Промышленность Гомельского района представлена девятью организациями, занимающимися производством и ремонтом оборудования и запчастей для сельскохозяйственного производства, пуско-наладочными работами, выпуском оборудования для производства торфа, технических узлов и деталей из пластмасс, белкового обогатителя кормов, мяса птицы, различных пиломатериалов, водогрейных газовых колонок и др. В состав агропромышленного комплекса района входят 22 организации:

- 12 сельскохозяйственных производственных кооперативов (СПК);

- 5 сельскохозяйственных организаций республиканской собственности: 2 свиноводческих комплекса, 2 птицефабрики, 1 племенной завод;

- 5 коммунальных сельскохозяйственных унитарных предприятий.

Сельскохозяйственные организации района выращивают зерновые культуры, картофель, овощи, лен, занимаются производством молока и мяса.

Сельхозугодия занимают 94,5 тыс. га, из них: пахотные земли - 57,4 тыс. га, сенокосы и пастбища - 32,9 тыс. га. Посевы зерновых занимают 23,1 тыс. га - 23,3% к пашне, картофеля - 1238 га - 3,5% в пашне, кормовые культуры - около 19,1 тыс. га.

Сельское хозяйство района обслуживают: районное ОАО «Сельхозхимия», ОАО «Агропромтехника», ОАО «Райагропромснаб», ОАО «Лазурный межрайагроснаб», ОАО «Гомельская ПМК пусконаладочных работ», ОАО «Гомельагрокомплект», сельский строительный комбинат объединения Гомельоблсельстрой, Гомельское управление производственно-технической комплектации, НПП жидких удобрений.

По состоянию на 1.01.2012 г. в районе имеется 58 крестьянских (фермерских) хозяйств, за которыми закреплено 986 га земли, в том числе 746 га пашни.

На территории Гомельского района имеются 1 поселковый Совет, 25 сельских Советов, 15 колхозов, 15 совхозов, 3 птицефабрики и 11 подсобных хозяйств, районная поликлиника, 8 больниц, 5 амбулаторий, 43 общеобразовательные школы, 36 дошкольных учреждения, 45 сельских клубов, 3 СПТУ.

Торговое обслуживание населения осуществляет потребительская кооперация, ОРС Белорусской железной торговли, отделения связи, магазины малых организаций, СПК, частные организации, индивидуальные предприниматели.

Система Гомельского райпо объединяет 3 филиала (Улуковский, Гомельский, Терюхский). Комбинат общественного питания и Коопзаготпром - обособленные структурные подразделения Гомельского райпо.

Торговые филиалы системы райпо обладают экономическими, организационными и правовыми признаками. Они наделены основными и оборотными средствами, имеют самостоятельный баланс, свою внутреннюю структуру, пользуются правом юридического лица. Их деятельность регламентируется уставом.

Основными целями Общества являются удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Структура аппарата управления Гомельского райпо представлена на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Структура аппарата управления Гомельского райпо на 01.01.12 г.

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации.

Управление организацией осуществляется в соответствии с действующим законодательством и уставом на основе сочетания прав и интересов собственника имущества и трудового коллектива организации, а также на основе соблюдения принципов демократии, гласности, активного участия его членов в решении вопросов деятельности райпо.

Представим основные экономические показатели деятельности Гомельского райпо в таблице 3.

Таблица 3. Показатели деятельности Гомельского райпо за январь-март 2011-2012 гг.

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации.

Исходя из представленной таблицы 3 можно сделать вывод, что ситуация в целом по Гомельскому райпо в первом квартале 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. была положительная так как выручка от реализации товаров в розничной торговле выросла на 55,49 % в действующих ценах, и на 24,40 % в сопоставимых ценах, следовательно в анализируемом периоде росли не только цены на товары, но и физический объем розничного товарооборота. За счет данного увеличения так же выросла валовая прибыль розничной торговли на 117,98 % при этом сумма расходов на реализацию в торговле увеличилась всего на 90,57 %, что привело к росту прибыли от реализации на 172 млн р. или на 0,45 % к выручке от реализации.

Положительные изменения так же наблюдались и в других отраслях деятельности Гомельского райпо, так сумма прибыли от реализации в общественном питании выросла на 35 млн. р. а уровень на 0,86 %, так же выросла прибыль от реализации и в заготовительной отрасли, на 188 млн. р. в сумме, и на 5,61 % по уровню.

Данные изменения привели к тому что в целом прибыль от текущей деятельности Гомельского райпо в январе-марте 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. выросла на 416,52 %, а чистая прибыль в 21,9 раз.

На следующем этапе анализа Гомельского райпо проведем анализ динамики и соответствия теоретически допустимым значениям показателей ликвидности, которые раскрывают реальную и прогнозную платежеспособность организации (таблица 4).

Таблица 4. Динамика показателей ликвидности и платежеспособности Гомельского райпо за январь-март 2012 г.

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации

На основании приведенных данных в таблице 4, можно сделать следующие выводы. Для оценки коэффициентов ликвидности и платежеспособности использовали нормативные значения согласно «Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности».

Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует своему нормативному значению - не менее 0,2, как 1 апреля 2012 г. так и на 1 апреля 2011 г., однако надо отметить положительную тенденцию роста данного показателя, к 1 апреля 2012 г. он вырос на 0,072, т.е. за счет денежных средств организация на 1 апреля 2012 г. могла погасить 10,3 % краткосрочных обязательств (при нормативе 20%).

Коэффициент промежуточной ликвидности находится в пределах нормативного значения (0,5), при этом наблюдается положительная тенденция к росту данного показателя, следовательно, на 1 апреля 2012 г. организация могла погасить 23,8 % краткосрочных обязательств, за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности соответствует своему нормативному значению 1,0 только на 1 апреля 2012 г., рост данного показателя за рассматриваемые периоды, свидетельствует о том, что организация имела возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Характеризуя экономическую деятельность организации, изучим динамику показателей финансовой независимости по данным бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу. Для этого рассмотрим следующую аналитическую таблицу 5.

На основании данных таблицы 5, следует отметить, что на 1 апреля 2012 г. наблюдается увеличение коэффициента финансовой независимости на 0,081 п., его итоговое значение составило 0,524. Данная тенденция является положительной, так как повышает финансовую самостоятельность Гомельского райпо.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает своего нормативного значения, хотя и наблюдается снижение данного показателя на 0,081 п, на 1 апреля 2012 г. он составил 0,476.

Наблюдается снижение коэффициента финансового риска, в частности на 1 апреля 2012 г. значение данного показателя составило 0,907, что на 0,347 п. меньше чем на 1 апреля 2011 г., это свидетельствует о снижении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Таблица 5. Динамика показателей финансовой независимости в Гомельском райпо за январь-март 2012 г.

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации.

Коэффициент маневренности собственных средств имел оптимальное значение, к тому же на 1 апреля 2012 году по сравнению с аналогичным периодом 2011 года данный коэффициент вырос на 0,087 п., следовательно, организация имела достаточно собственных оборотных средств для нормального функционирования.

Данные о динамике показателей деловой активности организации рассмотрим в таблице 6.

Таблица 6. Динамика показателей деловой активности в Гомельском райпо за январь-март 2012 г.

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации

На основании данных таблицы 6, можно сделать следующие выводы: что к положительным факторам можно отнести ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов. В 1 квартале 2012 года оборачиваемость этого показателя составила 181 день, что на 28 дней меньше чем в 1 квартале 2011 году.

Положительным моментом является ускорение оборачиваемости оборотных активов, в 1 квартале 2012 года значение данного показателя составило 187 дней, что на 53 дня меньше, чем в 1 квартале 2011 года. Это ускорение свидетельствует о том, что происходит высвобождение средств из оборота, своевременное погашение обязательств организации, снижение потребности в кредитах и займах, увеличению выручки и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, также является положительным фактором и свидетельствует о том, что происходит приток денежных средств в оборот. Значение данного показателя к 1 кварталу 2012 году составило 27 дней, что на 15 дней меньше, чем в аналогичном периоде 2011 года.

Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности, в 1 квартале 2012 году она снизилась на 32 дня и составила 204 дней, имеет двоякое значение, с одной стороны, это увеличивает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к выплате штрафных санкций в разрезе не соблюдения условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Для более полного анализа деятельности Гомельского райпо целесообразно рассмотреть данные о динамике рентабельности организации используя данные бухгалтерского баланса и данные отчета о прибылях и убытках (таблица 7).

Таблица 7. Оценка рентабельности деятельности Гомельского райпо за январь-март 2011-2012 гг.

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что в январе-марте 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. показатели рентабельности выросли ко всем показателям, так например, рентабельность продаж выросла на 0,96 п.п., рентабельность расходов на 1,23 п.п., а рентабельность активов выросла на 0,92 п.п. Это свидетельствует о повышении эффективности использования активов, об опережающем темпе роста прибыли за отчетный период по сравнению с темпом изменения активов организации; увеличении окупаемости расходов текущей деятельности организации; а так же об увеличении расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, анализируя деятельность Гомельского райпо в целом можно сделать вывод, что по состоянию в первом квартале 2012 г. организация остается все еще неплатежеспособной и финансово зависит от заемных и привлеченных источников финансирования. Платежеспособность организации считается нормальной, если она в каждый момент только за счет денежных средств может погасить не менее 15-20% имеющейся задолженности. К сожалению, этот показатель в райпо сильно отстает от нормативного. Низкая ликвидность Гомельского райпо является сигналом о возникновении трудностей с погашением задолженности. На сегодняшний день заемные и привлеченные средства являются основными источниками формирования оборотных активов организации, а также отсутствие собственных оборотных средств доказывает финансовую зависимость райпо от кредитов банка. При сохранении данной тенденции в будущем это может привести к тяжелым последствиям для деятельности Гомельского райпо. Результаты анализа использования капитала организации позволяют сделать вывод, что основное преимущество организации - это рост рентабельности.

2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, пути его совершенствования

2.1 Виды и порядок расчета налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республике Беларусь

Гомельское райпо в бюджет уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический налог; налог на землю (земельный налог), страховые взносы в ФСЗН.

Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг. Организация реализовало товары облагаемые по ставке 20 %.

Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость облагаемую по ставке 20%, выручка составляет 5832,578 тыс.р., тогда сумма НДС начисленного в бюджет составит 833,37 тыс.р.

НДС = = 833,37 тыс. р.

Итого сумма НДС начисленная = 833,37 тыс.р.

Налоговые вычеты составили 332,63 тыс. р.

НДС уплаченный в бюджет = 833,37 - 332,63 = 500,74 тыс. р.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость предоставляется в налоговые органы, где организация состоит на учете, до 20 февраля месяца следующего за отчетным. Уплата налога производится до 22 февраля числа месяца следующего за отчетным.

Начисление налога на недвижимость в 2012 г. в Гомельском райпо, расчеты представлены в таблице 8.

Таблица 8. Расчет налога на недвижимость в Гомельском райпо в 2012 г.

Показатели	2012 г.
1.Первоначальная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению на 01.01.2011г., млн. р.	2649,366
2. Сумма амортизации зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению на 01.01.2012г., млн. р.	636,028
3.Остаточная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению на 01.01.2012г., млн. р.	535,439
4. Ставка налога, %	1%
5. Сумма налога всего, млн. р.	18,834
к 22 января	3,952
к 22 апреля	4,708
к 22 июля	4,708
к 22 октября	4,708

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации

По данным таблицы 8 видно, что в 2012 г. в Гомельское райпо первоначальная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению была значительно выше, чем при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, это обусловлено тем, что в стоимость основных средств включалась стоимость всех средств учитываемых на 01 счете, включая компьютеры, столы, сейфы и т.д. С 2012 г. в стоимость основных средств организации стали включать исключительно здания, сооружения, дороги, незавершенное строительство и т.д., что позволило значительно снизить налогооблагаемую базу. Еще одним преимуществом, которое получили организации и Гомельское райпо с введением изменений по исчислению налога на недвижимость, это то, что сумма налога исчисляется один раз, в начале года используя как налогооблагаемую базу те средства, которые числятся на балансе на тот момент.

Еще одним налогом который уплачивается Гомельским райпо является налог на прибыль. Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В настоящее время налог на прибыль является важнейшей составной частью налоговых систем государств. Этот налог непосредственно зависит от финансового результата деятельности и влияет на конечную эффективность.

Объектом налогообложения налогом на прибыль согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса признается валовая прибыль, а так же дивиденды. Расчет суммы налога на прибыль производится по формуле 2.1.

Нп = Вп Сн : 100, (2.1)

где Нп - сумма налога на прибыль за год, р.

Вп - валовая прибыль, подлежащая налогообложению (нарастающим итогом с начала года), р.

Сн - ставка налога (18%) [21]

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению в Гомельском райпо исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанной в целях налогообложения, прибыли от внереализационных операций, рассчитанной в целях налогообложения.

Вп = Вр - Н - Зп + Свн, (2.2)

где Вп - валовая прибыль, р.

Вр - выручка от реализации товаров, продукции, основные средства иных активов, р.

Зп - затраты на производство и реализацию продукции, р.

Н - налоги и сборы уплачиваемые из выручки, р.

Свн - сальдо внереализационных доходов и расходов, р.[21]

Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль. Выручка от реализации составили 3307,3 млн. р. Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении составили 3066,6 млн. р. Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) 203 млн. р., сальдо внереализационных доходов и расходов 17,05 млн. р. Налоговая база равна 51,1 (3303,7 - 3066,6 - 203,0 + 17,1). Льготируемая прибыль отсутствует. Рассчитаем сумму налога на прибыль. Сумма налога на прибыль равна 12,3 млн. руб. (51,1 Ч 24/100).

Расчет данных производился на основании устных данных бухгалтерии Гомельского райпо, так как декларация на прибыль на момент написания курсовой работы за 2011 год не была предоставлена.

В 2011 г. Гомельское райпо уплатило налог на прибыль в сумме 8,5 млн р., поэтому за март должна уплатить 3,8 млн. р. (12,3 - 8,5) по сроку не позднее 22 марта 2012 г.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется в налоговые органы, где организация состоит на учете, до 20 марта один раз в год.

Таблица 9. Расчет земельного налога в Гомельском райпо за 2011 г.

Показатели	Площадь земельного участка, Га	Кадастровая стоимость земельного участка в целом	Ставка земельного налога по видам функционального использования, %	Ставка земельного налога, р.	Коэффициент по периоду пользования	Начисленный земельный налог	Земельный налог к уплате
1. Производственное здание, Урицкое	4180	647677,002	0,55	3562,224	1	3562,224	3562,224
2 Ул. Ленина,44	2094	324458,276	0,55	1784,521	1	1784,521	1784,521
3 ул. Барыкина	81	6630,050	0,55	36,465	1	36,465	36,465
4 ул. Интернациональная	52	6086,382	0,55	33,475	1	33,475	33,475
Итого	х	х	х	х	х	5416,685	5416,685

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации

Согласно расчетов проведенных в таблице 9 сумма земельного налога в год составляет 5,416 млн. р., данная сумма будет уплачиваться в равными суммами - 1,354 млн. р., четыре раза в год, 22 февраля. 22 мая, 22 августа и 22 ноября.

Льгот по земельному налогу у Гомельского райпо в 2011 г. нет.

Налоговая декларация по земельному налогу составляется один раз в год к февралю, в данной декларации проводится расчет налога согласно категории земель находящихся в распоряжении организации, кадастровой стоимости земельного участка, ставки земельного налога по видам функционального использования (в %), и коэффициента по периоду пользования.

В соответствии со спецификой деятельности Гомельское райпо ежегодно производит выбросы в атмосферу следующие вещества: бензин неэтилированный (21,552 тн.), дизельное топливо (34,008 тн.), оксид железа (0,013608 тн.), марганец и его соединения (0,000492 тн.), диоксид железа (0,00624 тн.), аммиак (0,171288 тн.), оксид углерода (0,00792 тн.).

Ставки платы в пределах норматива равна: бензин неэтилированный (115139 руб/тн.), дизельное топливо (72400 руб/тн.), оксид железа (343050 руб/тн.), марганец и его соединения (1037700 руб/тн.), диоксид железа (1037700 руб/тн.), аммиак (170460 руб/тн.), оксид углерода (170460 руб/тн.).

Дифференцированную ставку платы в пределах нормативов с учетом коэффициента рассчитывают так:

- Оксид железа - 0,013608 х 343050 х 1 = 4668,224 тыс.р.

- Оксид углерода - 0,00792 х 170460 х 1 = 1350,043 тыс.р. и т.д.

Сумма платы за загрязнение в пределах допустимых нормативов за 3 квартал нарастающим итогом 2011 г. составит: 4985,856 тыс.р. Данная сумма занесена в форму налоговой декларации.

При выбросе загрязняющих веществ в атмосферу городов применяется дополнительный коэффициент 0,27 к таким веществам как твердые углерода оксид, оксид железа, а также диоксид азота, по остальным веществам коэффициент равен 1.

Расчет по форме Гомельское райпо предоставляет налоговому органу не позднее 21 октября 2011 г.

Таким образом, методика исчисления и уплаты налогов в Гомельском райпо соответствует действующему налоговому законодательству.

...