Учет и анализ расчетов плательщиков по налогам и сборам

2.2 Организация налогового учета у хозяйствующего субъекта, пути его совершенствования

В соответствии со ст. 62 «Налоговый учет» Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля и основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета. Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет, а в случаях, установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением. Порядок ведения налогового учета определяется законодательством.

Таким образом, Налоговым кодексом Республики Беларусь установлено, что регистром налогового учета как минимум является налоговая декларация (расчет) по соответствующему налогу. Ведение иных налоговых регистров устанавливается другими актами законодательства применительно к каждому налогу.

Согласно ст. 62 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей. Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы. Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь элементами налогового учета признаются имеющие соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в т.ч. доходы и расходы плательщиков.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и (или) регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками и иными обязанными лицами в виде специальных форм на бумажных и (или) электронных носителях. Неоговоренные исправления в регистрах налогового учета не допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление.

В Гомельском райпо налоговые регистры отдельно не ведутся, так как Налоговым кодексом Республики Беларусь установлено, что регистром налогового учета как минимум является налоговая декларация (расчет) по соответствующему налогу. Ведение иных налоговых регистров устанавливается другими актами законодательства применительно к каждому налогу. А работают на основании бухгалтерского учета и налоговых декларациях.

Изучив законодательную базу регулирующую методику начисления и уплаты налогов, касающихся Гомельского райпо, а также практику начисления и уплаты налогов организации, для оптимизации налогов можно предложить следующее:

1) В райпо не проводят налогового планирования. Поэтому необходимо создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы.

2) Составить стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3) Контролировать выполнение налоговых и прочих обязательств, а также недопускать просрочку дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4) Усовершенствовать технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5) Оптимизировать договорные отношения и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

6) Провести реформирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики Гомельского райпо, при этом, учетная политика организации является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, пути его совершенствования

В Гомельском райпо для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты субсчета:

1. Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

2. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

3. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода);

4. Расчеты по подоходному налогу;

5. Расчеты по прочим платежам в бюджет.

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет.

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет взносов в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) следует вести на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (целесообразно открыть отдельные субсчета по учету отчислений на обязательное социальное страхование и профессиональное пенсионное страхование).

В связи с отменой Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151, некоторые авторы высказывают мнение, что если отчисления начисляют от выплат, не относимых на затраты (например, материальная помощь, разовые премии и т.д.), то их также следует отражать по дебету счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (92 «Внереализационные доходы и расходы») и кредиту счета 69. Однако такой подход не подкреплен нормативными документами. На этот момент следовало бы обратить внимание законодателям и дополнить нормативные акты по отчислениям ФСЗН и в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» положениями, определяющими однозначное включение отчислений в состав затрат в целях бухгалтерского и налогового учета независимо от источников выплаты. В настоящее время в комментариях к счету 69 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция), определено, что счет 69 кредитуют на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производят в корреспонденции с дебетом:

- счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Аналитический учет следует вести по каждому виду отчислений.

Корреспонденцию счетов по учету налоговов и сборов в Гомельском райпо в 2011 г. представлена в таблице 10.

Таблица 10. Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов в Гомельском райпо

Источник: собственная разработка на основании практических данных организации.

Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам в Гомельском райпо необходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета -- необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций можно приметить программное средство «1С:Бухгалтерия: версия 8». «1С:Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности, так как содержит эффективные средства внутреннего перепрограммирования и настройки.

Даже если у райпо нет средств на покупку какой то специальной программы, на сайте www.gb.by можно найти несколько новых Excel-программ, способных наладить налоговый учет в соответствии с установленными правилами его ведения.

Заключение

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное.

В Республике Беларусь существует разветвленная система налогов и сборов, уплачиваемых ежемесячно в бюджет государства как коммерческими так и некоммерческими организациями, однако для того что б правильно рассчитать все налоги, бухгалтерам нужно четко знать всю законодательную базу по регулированию вопросов налогообложения, что в последние года очень часто меняется, а так же приспособится к Новому плану счетов, который не так давно был введен на территории Республики Беларусь.

Целью учета и анализа расчетов плательщика по налогам и сборам - является исследование организации учета расчетов плательщика налогов и сборов и разработка предложений по совершенствованию, изучение изменения структуры и динамики налогов, определение эффективности использования льгот по различным отчислениям, определение влияние налогов на получение прибыли (убытка) организации, выяснение причин изменения его слагаемых и определение путей их совершенствования.

В курсовой работе был проведен анализ бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам Гомельского райпо. Анализируя деятельность райпо в целом можно сделать вывод, что по состоянию в первом квартале 2012 г. организация остается все еще неплатежеспособной и финансово зависит от заемных и привлеченных источников финансирования. Платежеспособность организации считается нормальной, если она в каждый момент только за счет денежных средств может погасить не менее 15-20% имеющейся задолженности. К сожалению, этот показатель в райпо сильно отстает от нормативного. Низкая ликвидность Гомельского райпо является сигналом о возникновении трудностей с погашением задолженности. На сегодняшний день заемные и привлеченные средства являются основными источниками формирования оборотных активов организации, а также отсутствие собственных оборотных средств доказывает финансовую зависимость райпо от кредитов банка. При сохранении данной тенденции в будущем это может привести к тяжелым последствиям для деятельности Гомельского райпо. Результаты анализа использования капитала организации позволяют сделать вывод, что основное преимущество организации - это рост рентабельности.

Гомельское райпо в бюджет уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический налог; налог на землю (земельный налог), страховые взносы в ФСЗН.

Методика исчисления и уплаты налогов в Гомельском райпо соответствует действующему налоговому законодательству.

При организации бухгалтерского учета бухгалтера Гомельского райпо руководствуются новым планом счетов утвержденным на территории Республики Беларусь, основными счетами при расчетах по налогам и сборам является 68 счет.

В процессе анализа расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам используют данные планов, бизнес-планов организации, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации; материалы личных наблюдений первичные документы, договора на поставку товаров.

Для того что б улучшить учет расчетов по налогам и сборам в Гомельском райпо в будущих годах, нами было предложено внедрить новую бухгалтерскую программу «1С Бухгалтерия: версия 8», которая позволит улучшить финансовое состояние организации, снизить риск получения неверных расчетов налогов и отчислений, и как следствие получения штрафных санкций от компетентных органов.

В целях совершенствования налогообложения Гомельского райпо целесообразно провести следующие мероприятия: проводить анализ налогов и сборов и налоговой нагрузки; осуществлять налоговое планирование, составлять налоговый план и налоговый календарь.

Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит усовершенствовать процесс бухгалтерского и налогового учета расчетов Гомельского райпо по налогам и сборам.

Список использованных источников

1. Адаменко, Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования / Д.А. Адаменко // Финансы. - 2011 - № 1. - С. 29-32.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное.-Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»,2004.-960 с.

3. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов : В 2 т. Т.1 / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономоренко. - Минск: Выш. шк., 2004. - 608 с.

4. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. для вузов / под ред. М.И. Баканова - М.: Финансы и статистика., 2007. - 624 с.

5. Белоусова, Т. Годовая бухгалтерская отчетность. Заполнение бухгалтерского баланса / Т. Белоусова // Главный бухгалтер - 2012. - № 2. - С. 4-10.

6. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев - М.: Вузовский учеб., 2012. - 576 с.

7. Вавилова, М. Некоторые налоговые проблемы СНГ и ЕС / М. Вавилова // Мировая экономика и международные отношения. - 2007. - №6. - С. 62-64.

8. Василевская, Т.И. Налоги : учеб. пособие / Т.И. Василевская. - Мн. : БГЭУ, 2000. - 367 с.

9. Крупнова, А.В. Баланс без ошибок: учеб. для вузов / А.В. Крупнова - Мн.: Регистр, 2011. - 120 с.

10. Карзаева, Н.Н. Обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчетности/ Н.Н. Карзаева // Аудитор - 2012. - № 5. - С. 52-59.

11. Крупнова, А.В. Бухотчетность-2012/ А.В. Крупнова // Налоги и бухгалтерский учет - 2012. - № 8. - С. 63-68.

12. Кожарский, В.В. Учет и налогообложение торговых организаций: учеб. пособие для вузов / В.В. Кожарский - Мн.: Соврем. шк., 2011. - 400 с.

13. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов.-М.: Новое знание, 2004.-544 с.

14. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учебно-практическое пособие под редакцией Л.И. Кравченко. -Мн.: «ФУА информ», 2004.-792.

15. Кийко, Д. Уплата налогов: что изменится в 2011 году / Д. Кийко // Финансы, учет, аудит. - 2010. - № 12. - С. 7-9.

16. Левкович, А.О. Формирование эффективной учетной системы в условиях Республики Беларусь / А.О. Левкович // Планово-экономический отдел - 2012. - № 8. - С. 33-36.

17. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; под ред. О.А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2003-640 с.

18. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты: Учеб. пособие для вузов / А.П. Михалкевич.-2-е изд., перераб. и доп.-Мн.: ООО «Мисанта», 2003.-202 с.

19. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности / Ж.А Морозова. - М.: Бератор-Пресс, 2002.-256 с.

20. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.

21. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г. № 71-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

22. Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведение анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 27.12.2011 г. №140/206 // Гл. бухгалтер. - 2011. - № 29. - С. 8-68.

23. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь за 2010-2011 гг. Режим доступа http:// www.ncpi.gov. by/minfin. - Дата доступа:15.09.2012.

24. Папцов, А. Особенности налоговой политики в странах с развитой рыночной экономикой / А. Папцов // АПК: экономика, управ. - 2012. - № 1. - С. 48-52.

25. Петрович, М.В. Характеристика социально-экономического потенциала потребительской кооперации Республики Беларусь / М.В. Петрович, Г.В. Германович // Потреб. кооперация. - 2010. - № 1. - С. 7-12.

26. Полежарова, Л.В. Изменение механизма налогообложения прибыли в свете поставленных задач инновационного развития экономики / Л.В. Полежарова // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 36-39.

27. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учебник. В 2 т. Т. 2 / П.Г. Пономаренко.- 2-е изд., перераб. - Мн.: Выш. шк., 2005.-428 с.

28. Разработка методических рекомендации налогового планирования, анализа налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики субъектов хозяйствования: отчет о НИР (промежут.) / Белкоопсоюз, БТЭУ; рук. И.П. Якубова. - Гомель: БТЭУ, 2007. - 120 с.

29. Савицкий, А.А. Налогообложение: учеб. пособие для вузов / А.А. Савицкий. - Мн.: Высш. шк., 2007. - 192 с.

30. Савицкая, Г.В. Новые формы отчетности: аналитические возможности увеличены / Г.В. Савицкая // Главный бухгалтер - 2012. - № 15. - С. 41-47.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : 5-е изд. / Г.В. Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2001.-688 с.

32. Фомичева, Л.П. Новый закон о бухгалтерском учете / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет - 2012. - № 6. - С. 67-73.

33. Харковец, А. Основные подходы к формированию нового бюджета/ А. Харковец // Финансы, учет, аудит. - 2008. - № 6. - С. 7-9.

Размещено на Allbest.ru