Бухгалтерский учет основных средств УП "Вэллис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основные средства и их роль в процессе производства

1.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация и оценка

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

1.3 Особенности классификации, оценки и учета основных средств в зарубежной практике

2. Учет основных средств в современных условиях

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

2.2 Организация инвентарного учета основных средств в местах хранения и в бухгалтерии

2.3 Синтетический учет движения основных средств

2.4 Учет амортизации и износа основных средств

2.5 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Для успешного выполнения всех задач, поставленных предприятием с целью получения максимальной прибыли, большое значение имеет комплексное исследование использования хозяйственных ресурсов.

В условиях перехода к рыночной экономике одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Выполнение плана выпуска продукции при прочих равных условиях зависит от степени оснащенности предприятия основными средствами, которые систематически пополняются новейшими видами производственного оборудования. Объем производства продукции зависит не только от общего размера, но и от структуры основных средств.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей оценки эффективности использования основных фондов являются: увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышения сменности работы (исчисляют коэффициент сменности), рост производительности на основе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи за счет увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Одним из перспективных источников инвестиций могут стать иностранные финансовые вложения. Однако существовавшая в Республике Беларусь система бухгалтерского учета и анализа во многом не удовлетворяла пользователей информации, поэтому в нашей стране осуществляется реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, приближение ее к системе МСФО (Международной системе финансовой отчетности), что предполагает ведение учета и отчетности на предприятии не только с точки зрения контроля, но и с точки зрения сбора информации для решения управленческих задач, для составления такой финансовой отчетности, которая позволяла бы широкому кругу пользователей (как внутренних, так и внешних) наиболее полно анализировать финансовое состояние предприятия. Принятие системы международных стандартов и приближение бухгалтерского учета и отчетности к международным нормам способствует привлечению в экономику Республики Беларусь зарубежных инвестиций и займов, так как единообразие в учете будет позволять зарубежным партнерам контролировать использование вложенных средств, следить за эффективностью их использования, просчитывать дальнейшие программы по инвестированию и кредитованию различных отраслей народного хозяйства республики.

В связи с вышеизложенным Постановлением Совета Министров РБ № 694 от 4.05.1998 года была принята Программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, а с 01.01.2004 года вступил в силу новый Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы предприятия дать рекомендации по совершенствованию учета основных средств и вскрыть резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для достижения данной цели в работе решены следующие задачи:

исследована экономическая сущность основных средств их классификация и оценка;

отмечены особенности классификации и оценки учета затрат в зарубежной практике;

определен учет основных средств в современных условиях хозяйствования;

рассмотрен порядок документального оформления движения основных средств, аналитический и синтетический их учет;

В связи с тем, что для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации государством установлена общая классификация основных средств, а также порядок отражения их в учете, при написании данной курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы.

Объектом исследования является деятельность полиграфического предприятия УП «Вэллис». Данное предприятие занимается изготовлением следующей полиграфической продукции: визитных карточек, фирменных бланков, конвертов, папок, приглашений, наклеек, а также разработкой макетов договоров, контрактов с сотрудниками, внутренних документов, макетов печатей и штампов, фирменной упаковки, ярлыков, рекламных листовок, буклетов, проспектов, ярлыков, рекламных листовок, презентационных альбомов, плакатов, карманных и настенных календарей.

Общий объем произведенной в 2002 г. товарной продукции в денежном выражении превысил 45 131 520 рублей. По данным оперативного учета аналогичный показатель за 2003 г. составил 63 164 120 рублей, что вызвано с одной стороны падением курса белорусского рубля, а с другой стороны - увеличением количества выполненных заказов. На начало 2003 г. основные фонды на предприятии составляли 11 783 759 рублей, на конец 2003 г.-15 951 912 рублей. Основная доля основных фондов в УП «Вэллис» принадлежит промышленно-производственным фондам, при помощи которых предприятие осуществляет основную деятельность. Непроизводственные основные фонды составляли на начало 2003 г. - 47 268 рублей, на конец 2003 г. - 65 919 рублей. Такая динамика основных фондов свидетельствует о том, что поступление основных фондов на предприятии в отчетном периоде превышало их выбытие. Это можно рассматривать как положительную тенденцию.

1. Основные средства и их роль в процессе производства

1.1 Экономическая сущность основных средств , их классификация и оценка.

Чтобы уяснить экономическую сущность основных средств, первоначально необходимо рассмотреть сущность производственного процесса, где движение ресурсов начинается с денег (капитала), текущих и долгосрочных инвестиций. Чтобы начать производство, предприятию необходимо за деньги приобрести средства производства: построить или взять в аренду помещение, закупить оборудование и сырье, осуществить наем работников и т.д. На основе этих затрат осуществляется процесс производства материальных благ, реализуется готовая продукция или происходит превращение товарной формы производственных фондов в денежную.

Движение фондов, охватывающее последовательно их авансирование, применение в производстве, реализацию произведенного товара и возвращение авансированных денег к исходной форме, образует кругооборот фондов. При рассмотрении этого вопроса важно отметить, что движение фондов, их кругооборот, должен быть непрерывным, иначе не избежать либо спада производства, либо его полной остановки и банкротства производителя. Кругооборот совершается нормально до тех пор, пока его различные стадии без задержки переходят одна в другую. Если фонды задерживаются в денежной форме, то деньги уходят из обращения. Если они останавливаются на производственной стадии, то налицо остановка производства. Если фонды задержались на последней стадии, то налицо затоваривание, неплатежи (что сейчас характерно для белорусских предприятий). Непрерывный ход кругооборота требует, чтобы у каждого предприятия различные части его фондов одновременно находились в различных функциональных формах (денежной, производительной и товарной). Для предприятия все стадии и формы пребывания фондов одинаково важны. На первой стадии важное значение имеют приобретение средств производства, их качество, квалификация рабочих; на второй стадии встают проблемы организации производства, управления, внедрения прогрессивных технологий; на третьей -- знание рынка, цен, спроса, наличие консультантов и т.д.

Кругообороты фондов постоянно следуют один за другим, возобновляются и повторяются. Кругооборот фондов, взятый не как отдельный процесс, а как непрерывно протекающий, в результате которого стоимость полностью возвращается к своей первоначальной форме, называется оборотом фондов.

Оборот протекает во времени, которое называется временем оборота. Это тот период, в течение которого авансированные средства в денежной форме возвращаются к владельцу в той же форме. Время оборота оборотных фондов обычно равняется периоду одного кругооборота. Оно состоит из нескольких кругооборотов и определяется отношением стоимости основных фондов к годовой амортизации. Чтобы определить время оборота основных и оборотных фондов, вместе взятых, необходимо стоимость основных и оборотных фондов разделить на сумму годовой амортизации и обернувшихся за год оборотных фондов, а чтобы определить число оборотов фондов за год, необходимо разделить сумму реализованной продукции на среднегодовую стоимость используемых производственных фондов. От скорости оборота фондов во многом зависит эффективность производства. Поэтому в целях получения большей прибыли предприятия заинтересованы в ускорении оборота фондов.

Таким образом, очевидно, что, для того чтобы процесс производства осуществлялся, необходимо соединение и взаимодействие двух факторов -- средств производства и рабочей силы (физического капитала и трудовых ресурсов). При этом средства производства подразделяются на средства труда (машины, оборудование, сооружения и т.д.) и предметы труда (сырье, материалы). Различаются они между собой по способам функционирования, перенесения стоимости на готовый продукт и характеру воспроизводства. На практике обычно средства труда называют основными фондами, которые вовлечены в производственный процесс, функционируют на протяжении длительного времени и во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою естественную форму, а свою стоимость постепенно переносят на вновь созданный продукт по мере износа.

Предметы труда называют оборотными фондами, которые целиком потребляются в однократном процессе производства, в течение одного кругооборота изменяют свою натурально-вещественную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, входят в его натуральный состав.

Основные производственные фонды по своему натуральному (вещественному) составу неоднородны и включают активные и пассивные средства труда. Это зависит от тех функций, которые выполняют в производственном процессе данные средства труда.

Известно, что непосредственное воздействие на предметы труда оказывает определенная часть средств труда (к примеру, машины, станки, технологическое оборудование, агрегаты и т.д.). Это активная часть средств труда. Другая часть средств труда (здания, сооружения, дороги, транспортные средства и т.д.) обеспечивает лишь условия для нормального осуществления производственного процесса и называется пассивной частью основных фондов.

Деление на активную и пассивную части основных фондов в какой-то мере условно, но для практики важно находить правильное соотношение между ними. Если пассивная часть фондов растет сверх оптимально необходимой величины, это будет отрицательно сказываться на эффективности производства.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные. Широкое распространение получила аренда основных фондов с последующим выкупом, которая на практике называется лизинг. Лизинг -- это долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора и обеспечивает потребителям широкий доступ к передовой технике и технологии в условиях их быстрого морального старения. Развитие лизинговых операций очень важно для Беларуси, так как основные фонды изношены физически и морально устарели, а для замены требуются огромные средства, которых явно недостаточно.

Следует отметить, что в литературе встречаются два термина -- «основные фонды» и «основные средства». Они выражают одну и ту же экономическую категорию, но с разных сторон. «Основные фонды» -- принято употреблять, когда основные фонды характеризуются с учетом источников их образования. Термин «основные средства» применяется при характеристике натурально-вещественного их состава.

Независимо от стоимости в состав основных средств включают библиотечные фонды, сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относят капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, а также оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от срока окончания всего комплекса работ.

Не относятся к основным средствам:

1) средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) средства труда стоимостью до 30 базовых величин, независимо от срока их службы;

3) орудия лова (тралы, неводы, сети и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

4) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет;

5) специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;

6) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

7) отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах;

8) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе капитального строительства;

9) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе капитального строительства;

10) временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся в соответствии с действующим порядком на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

11) молодняк животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

12) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, учета состояния отчетности и анализа, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

В настоящее время используется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г. (с изменениями и дополнениями от 10.09.02 г. №208)

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете, отчетности и анализе выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии.

В зависимости от прав собственности на объекты основные средства можно подразделить на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности; объекты основных средств, находящиеся у организации в доверительном управлении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся те из них, которые либо непосредственно участвуют в производственном процессе, либо способствуют его осуществлению (заводы, фабрики, транспорт и т.д.), к непроизводственным -- те, которые предназначены для целей непроизводственного потребления (жилье, больницы, школы, институты и т.д.). Главное различие между производственными и непроизводственными основными средствами состоит в том, что стоимость первых переносится на вновь созданный с их участием продукт и возмещается за счет выручки от его реализации, а стоимость вторых не переносится и возмещается за счет национального дохода.

Производственные основные средства по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1. Здания -- это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей. К ним относятся:

производственные корпуса и строения, занятые цехами, мастерскими или установками, выполняющими производственные функции;

строения, занятые аккумуляторами, баками и бассейнами производственного назначения, дымососами, гаражами, вентиляторами, испытательными станциями и лабораториями, переходами между производственными и обслуживающими корпусами, приводами, распределительными электрическими устройствами, трансформаторными устройствами, фильтрами, холодильниками и т.п.;

механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций предприятия -- конторы, склады, кладовые, телефонные станции предприятия, будки (весовые, контрольные, проходные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (не общего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т.п.

2. Сооружения -- это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:

насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, бункеры, стоящие отдельно от строений, мосты, эстакады, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;

эллинги, слипы, стапеля; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы и т.п.

3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.

4. Машины и оборудование:

силовые машины и оборудование -- машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию -- воды, ветра, тепловую, электрическую -- в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые и самоходные шасси, энергопоезда и прочие передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электроаппаратура, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);

рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также объекты типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (хлопкоочистительные, кокономотальные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфорофаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура (электропечи, электросварочные аппараты, электрические ванны), химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие неотъемлемую часть строения) и т.п.;

измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, и т.п., а также приборы для испытания материалов, проведения опытов, анализов и исследований,

вычислительная техника -- электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе и получением различной информации;

прочие машины и оборудование. Сюда входят машины, аппараты и другое оборудование, не вошедшие в перечисленные выше подгруппы, -- автоматических телефонных станций (кроме отрасли «Связь»), пожарные машины (на автомобильном и конном ходу), механические пожарные лестницы и т.п.

5. Транспортные средства. К ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления (магистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

6. Инструмент. Сюда включаются: инструмент -- механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ;

7. Инвентарь и принадлежности: производственный инвентарь и принадлежности -- рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин и т.п.; хозяйственный инвентарь -- канцелярские столы, пишущие машинки, вешалки, гардеробы, множительные и нумеровальные аппараты и т.п.

8. Рабочий скот. Сюда включаются: коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), и др.

9. Многолетние насаждения. В эту группу входят все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, живые изгороди и др.

10. Капитальные затраты по улучшению земель.

11. Прочие основные средства.

К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, устранения износа и начисления амортизации, определения себестоимости продукции. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001 г, основные средства в учете оцениваются по первоначальной (балансовой), восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость формируется при сдаче объекта в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью считаются:

1) для зданий и сооружений при их строительстве подрядным способом -- сметная (договорная) стоимость объекта, а при их строительстве хозяйственным способом -- фактическая себестоимость объекта. В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы;

2) для оборудования, требующего монтажа, -- затраты по приобретению, расходы по доставке, затраты по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также другие затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объектов;

3) для оборудования, не требующего монтажа,-- затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением указанного оборудования;

4) для объектов основных средств, поступивших безвозмездно,-- их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта;

5) для объектов основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, -- затраты на приобретение, доставку, установку с добавлением суммы износа, указанной в документах о продаже.

Основные средства, изготовленные самой организацией, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего состояния.

Поскольку объекты основных средств служат достаточно продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение учитывается в результате введения их восстановительной оценки, т.е. перерасчета первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. Замена первоначальной стоимости на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств.

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы, поэтому переоценки основных средств по восстановительной стоимости проводятся постоянно, по мере изменения рыночной конъюнктуры. Разница между прежней и новой восстановительной стоимостью основных средств относится на счет финансовых результатов (прибыли) текущего года.

Стоимость основных средств уменьшается под воздействием физического и морального износа. Это уменьшение погашается за счет амортизационных отчислений, т.е. включения износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производимого продукта. Оценка объектов основных средств по остаточной стоимости осуществляется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа.

Коротко подытожим вышеизложенное:

1) основные средства являются важнейшей экономической категорией, т.к. обеспечивают процесс производства и определяют его характер. От их состояния и эффективного использования напрямую зависит эффективность производственного процесса, его конечные результаты;

2) основные средства, которые классифицируются по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и др., имеют три вида оценки: первоначальную, восстановительную и остаточную. При этом основные средства предприятия отражаются в балансе по остаточной стоимости. Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

Значение бухгалтерского учета для предприятия состоит в обеспечении информации о потоках движения средств и результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в Республике Беларусь регулирует Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. и Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 г. №1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь».

Основным документом, регламентирующим учет основных средств с 2002 года на территории Республики Беларусь, является Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 127 и Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118, которое устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах для организаций всех форм собственности и введено в действие с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности. Данный документ устанавливает общие принципы, способы и порядок ведения организациями учета основных средств, по своей сути является национальным стандартом учета, как принято в международной практике.

В настоящее время используется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г. (изменения и дополнения от 10.09.02 г. №208). Он устанавливает состав и группировку основных средств, нормативный срок службы объектов основных средств и др.

Порядок начисления амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств определен в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, которое утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001г. № 187/110/96/18 (с изменениями от 24.01.2003 г № 33/10/15/1).

Основные средства в процессе хозяйственной деятельности могут быть как куплены, так и переданы по договору дарения. Порядок заключения договора купли-продажи и договора дарения сформулирован в Гражданском Кодексе Республики Беларусь от 07.12.1998 г. (с изменениями и дополнениями). В ст.424-438 оговорены законодательством условия заключения договора купли-продажи, обязанности покупателя и продавца при заключении данного договора, а также срок их исполнения. Договору дарения отведены статьи с 544 по 553 статью. В данных статьях оговариваются основные условия, необходимые при заключении договора дарения.

До 1 января 2004 г. коммерческие и некоммерческие организации, имеющие текущий счет в учреждениях банка для ведения бухгалтерского учета использовали «Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» от 01.11.1991 г. №56. Целью реформирования Плана счетов явилась попытка максимально учесть произошедшие изменения в экономике Республики Беларусь, международный опыт ведения бухгалтерского учета, а также последовательный переход на международные бухгалтерские стандарты. В связи с этим, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» с 1 января 2004 г. коммерческим и некоммерческим организациям рекомендовано перейти на новый Типовой план счетов.

1.3 Особенности классификации, оценки и учета основных средств в зарубежной практике

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств в зарубежной практике.

У нас в республике формирующаяся рыночная система управления также требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает в процессе деятельности. Этим и обусловлена комплексная программа по переходу на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь. Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь 4 мая 1998 года, предполагает реформирование всей системы бухгалтерского учета и отчетности. Первым шагом этой реформы стало принятие в июле 1998 года «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь», которая является основой построения новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Другим важным шагом в этом направлении стала разработка национальных стандартов по бухгалтерскому учету. Заключительным этапом стало Постановление Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 г. № 89, утвердившее новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, вступившие в силу 1 января 2004 года.

В зарубежных странах концепция, лежащая в построении бухгалтерской отчетности учитывает требования МСФО и предполагает строгое соблюдение принципов ведения бухгалтерского учета. От их выполнения во многом зависит обоснованность выводов и рекомендаций, получаемых пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской и статистической отчетности.

Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

К основным средствам в международной практике относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.

Классификация основных средств в зарубежной учетной практике приводится в наиболее общем виде. Она и используется для обобщения особенностей начисления амортизации и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в составе основных средств выделяются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование. выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению.

Согласно принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется первостепенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому МСФО №4 «Учет амортизации» устанавливает правила распределения стоимости механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть получено только при определении принципов достоверной оценки основных средств.

Согласно требованиям международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.

Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных средств в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Наиболее общими позициями, формирующими первоначальную стоимость основных средств, являются:

1. Покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом.

2. Не возмещаемые налоги в составе стоимости реализации.

3. Таможенные сборы.

4. Комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью.

5. Расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж).

МСФО устанавливают наиболее общие правила определения первоначальной стоимости отдельных видов основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости.

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке на учет основных средств наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера не достаточно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных средств.

В понятие срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных средств позволяют определить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений за год определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.

Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в отечественной и зарубежной практике связаны с различными подходами к определению их полезного использования. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они четко установлены в составе Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Использование единых норм амортизационных отчислений приводит к тому, что сумма амортизации, начисленная по одноименным объектам основных средств, будет зависеть от сформированной первоначальной стоимости, на которую могут оказывать влияние как объективные, так и субъективные факторы. Действие этих факторов фиксируется только в момент постановки на учет основных средств и не позволяет учесть последствия физического и морального износа, возникающие в связи с продолжительностью и интенсивностью их использования в течение установленного периода эксплуатации.

Износ основных средств в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования.

Международные стандарты предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на безусловном исследовании одной их двух концепций. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. Свое выражение на практике данная концепция получила в разработке и применении методов ускоренной амортизации основных средств.

Согласно второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции на практике достигается в результате использования методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения и подтверждения.

Для целей финансового учета стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:

Метод прямолинейного списания.

Производственный метод.

Метод суммы лет (чисел).

Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.

В практической деятельности предприятия могут использовать одновременно несколько методов начисления износа в отношении различных объектов основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.

Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.

Производственный метод. Производственный метод основан на использовании информации об объеме произведенной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных средств по данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудования, и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.

Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.

Метод снижающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При использовании данного метода используется норма износа, рассчитываемая аналогично методу прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начислений амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и, соответственно, ниже получаемая прибыль (и больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.

В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного ранее износа дополнительными или сторнировочными записями. После внесения корректирующих записей ежемесячная сумма начисленного износа включается в состав текущих затрат предприятия.

Правовые основы приобретения объектов основных средств вытекают из условий хозяйственных договоров и в значительной степени оказывают влияние на методику их учета и оценки.

Одним из наиболее распространенных способов приобретения основных средств в зарубежных странах является покупка, в результате которой цена устанавливается за комплекс приобретаемых объектов. При постановке таких объектов на учет возникает проблема определения первоначальной стоимости каждого объекта в составе приобретенного комплекса. Согласно требованиям международных стандартов общий подход к решению данной проблемы заключается в распределении общей суммы затрат на приобретение комплекса объектов между его составными частями. Такое распределение осуществляется пропорционально рыночным ценам, установленным на аналогичные активы.

Если основные средства приобретаются в результате обменных операций, то для определения стоимости такой сделки используется следующий принцип оценки: «первоначальная стоимость приобретаемого актива (основного средства) должна равняться рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, какая оценка наиболее очевидна».

Если в результате проведения бартерных операций стоимости, подлежащие обмену, не равны, то определяется финансовый результат, который должен оцениваться с точки зрения финансового и налогового учета.

Прибыль или убыток от обмена основных средств рассчитывается как разность между текущей учетной стоимостью передаваемого актива и его рыночной стоимостью.

Проблемной с точки зрения определения сущности хозяйственной операции является безвозмездная передача основных средств. Различные мнения и подходы существуют относительно определения источника покрытия оценочной стоимости передаваемого актива. Это связано с тем, что в бухгалтерском балансе раздел собственного капитала представлен двумя составляющими: вложенным капиталом, сумма которого определяется в момент регистрации предприятия, и далее корректируется суммой добавочного капитала, отражающего изменение его рыночной оценки, и суммой накопленной прибыли.

В решении этого вопроса существуют различные мнения, согласно которым при составлении бухгалтерской проводки на оприходование основных средств кредитоваться должен счет «Безвозмездно полученный капитал».

При отражении в бухгалтерском учете расходов на содержание основных средств возникает проблема определения источника покрытия данных расходов. Произведенные при этом вложения средств могут классифицироваться как поддержание основных средств в рабочем состоянии, капитальный ремонт, модернизация и т.п.

Покрытие расходов на содержание основных средств производится списанием затрат на расходы отчетного периода с образованием резерва на замену отдельных объектов основных средств и в фактически установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться, в результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных средств и уменьшается сумма накопленного износа.

Международные стандарты устанавливают общее правило, согласно которому следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. При этом капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е. модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий:

Увеличивается срок полезного использования основных средств.

Увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием объекта основных средств.

Улучшается качество продукции, производимой с использованием основных средств.

Международные стандарты различают также договорные условия, на которых производится ремонтно-строительные работы. Если расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, выполняются сторонней организацией и в учете заказчика капитализируются, то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы относятся только после того, как все выгоды и риски перейдут к заказчику. Передача таких выгод производится в результате комплексной приемки объекта и подписания соответствующего акта.

Все направления выбытия основных средств в международной практике отражаются на счетах сложной бухгалтерской проводкой, в составе которой происходит списание первоначальной стоимости и накопленного износа, учитываются любые доходы и расходы, связанные с выбытием и определяется результат от выбытия. При этом под выбытием подразумевают любую причину, вследствие которой происходит списание основных средств с баланса предприятия.

...