Бухгалтерский учет основных средств УП "Вэллис"

В соответствии с положениями международных стандартов оценка основных средств при составлении финансовой отчетности может производиться по восстановительной стоимости. Ее определение осуществляется в результате переоценки, которая должна производиться на регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.

В случае увеличения первоначальной стоимости основных средств положительный результат от переоценки отражается в составе капитала по статье «Результат от переоценки (увеличение стоимости)».

Отрицательный результат от переоценки учитывается как расход, если он не направляется в первоочередном порядке на снижение ранее полученного положительного результата.

Таким образом в балансе зарубежного предприятия имеет место только один результат от переоценки: общее снижение или увеличение стоимости основных средств.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:

Общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе предприятия). Затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках). Первоначальная (восстановительная) стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленную сумму амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу предприятия). Описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия).

Таким образом, очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в РБ, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.

2. Учет основных средств на примере предприятия ОДО «Автостройтандем»

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется беспрерывным вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Основные средства поступают на предприятие в результате:

сооружения или изготовления;

приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;

получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия по оценке экспертной комиссии.

Покупка основных средств оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты (ПРИЛОЖЕНИЕ.) По данным документам на предприятие ОДО «Автостройтандем » 22 /08/2007 был приобретен диван-кровать отпускная цена которого составила 769 585 руб.

Поступление основных средств на предприятии оформляют актом приемки-передачи основных средств - форма ОС-1 (приложение), он составляется специальной комиссией предприятия на каждый принимаемый объект. В акте указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов составляется лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Если поступил объект, ранее бывший в эксплуатации, в акте приводят сумму его износа к моменту приемки. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в 2 экземплярах работником отдела - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй - отделу-сдатчику.

Внутреннее перемещение основных средств их одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств т.к. ОДО «Автостройтандем »является транспортной организацией и не имеет накладных на внутреннее перемещение.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляются «Актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы ОС-1 (приложение 1). К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче указанный акт составляется в 2 экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при продаже - в 3 экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй - к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом на списание основных средств» формы № ОС-4 (приложение 3). Он составляется в 2 экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.). В нем указываются наименование объекта, год его изготовления или перестройки, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная (балансовая) стоимость, износ, число капитальных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия, заключение комиссии и др. Кроме того, при составлении акта указывается наличие драгоценных металлов и определяется результат списания объекта (затраты, связанные со списанием, поступления от списания).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полу прицепов или их ликвидация оформляются «Актом на списание автотранспортных средств» формы № ОС-4а (приложение 4). Акт составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия, утверждается им же или лицом на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств).

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий или стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий и по другим причинам именуемым ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа транспортных средств, перевозок объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи дома и т.д. При ликвидации основных средств предприятие несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Эта комиссия производит непосредственно осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их. Суммы, полученные предприятиями от использования возвратных отходов, остаются в их распоряжении.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

Методика документального оформления выбытия основных средств зависит от причин выбытия. Для того чтобы полно отразить данную зависимость составим таблицу 2.1.1.

Таблица 2.1.1 показывает общие причины выбытия основных средств, а так же документы, которые необходимо оформить в каждом конкретном случае. Документальное оформление выбытия основных средств, приведенной в вышеуказанной таблице является общим для всех предприятий, находящихся на территории Республики Беларусь.

Таблица 2.1.1 Причины выбытия основных средств и их документальное оформление

Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерский регистр
1. Реализация юридическим и физическим лицам	Акт приема-передачи основных средств в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех. документация.	Отметка в инвентарных карточках. Изъятие карточек с отметкой из Описи инвентарных карточек
2. Безвозмездная передача другим предприятиям и лицам.	Акт приема-передачи в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех. документация.	Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек
3. Внесение в качестве взноса в уставной капитал др. предприятий	Акт приема-передачи в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех документация.	Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек.
4. Частичная или полная ликвидация в связи с физическим или моральным износом, аварией, стихийным бедствием	Акт специальной комиссии по оценке пригодности. Акт ликвидации ф. ОС-4 Ликвидация только после утверждения акта.	Отметка в инвентарной карточке и изъятие ее из картотеки
5. Недостача, выявленная в результате инвентаризации	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость с данными бухгалтерского учета.	Отметка в инвентарной карточке и изъятие из картотеки после установления судом виновных или после отказа судом о взыскании с виновных.

2.2 Организация инвентарного учета основных средств в местах хранения и в бухгалтерии

Единицей учета основных средств на УП «Вэллис» является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают краской на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

На основании первичных документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств - формы ОС-6 (приложение). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту инвентарный номер.

Путем ведения инвентарных карточек осуществляется аналитический учет основных средств. Карточки хранятся по классификационным группам. В качестве замечания можно добавить, что если бы УП «Вэллис» хранение инвентарных карточек осуществляло бы по местонахождению основных средств внутри каждой группы, это бы позволяло легко установить наличие основных средств по каждой группе и месту нахождения. Это значительно облегчило бы проведение инвентаризаций, позволило бы проводить проверки фактического наличия по подразделениям неоднократно в течение финансового года, а не только в целом по предприятию - раз в год. Эта мера значительно повысила бы контрольные функции учета по данному участку.

Для учета движения основных средств в течение одного финансового года на УП «Вэллис» по классификационным группам используется «Карточка учета движения основных средств» форма № ОС-12 (приложение 9). Карточка открывается на каждую классификационную группу основных средств. В данной карточке отражены: отчетные периоды, наличие средств на начало отчетной даты, поступление и выбытие в отчетном периоде, амортизация и затраты на ремонт каждого средства.

Для по объектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам в УП «Вэллис» используется «Инвентарный список основных средств» формы № ОС-13 (приложение 10). Данный документ составляется на рассматриваемом предприятии в связи с большим количеством объектов основных средств, мест их расположения и материально-ответственных лиц.

Инвентарные списки составляются в двух экземплярах, в них указываются классификационные группы, дата, номер инвентарной карты, инвентарный номер объекта, полное его наименование, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, отметка о выбытии основных и др. Первый экземпляр инвентарного списка с распиской материально-ответственного лица хранится в бухгалтерии, второй - у материально-ответственного лица.

Рассмотрим приведенную в приложении 7 инвентарную карточку формы ОС-6, на поступивший на предприятие компьютер Celeron-633. В данной карточке отражается инвентарный номер, присвоенный объекту, его первоначальная стоимость, номер и дата акта, по которому данный объект поступил на предприятие. Инвентарная карточка включает в себя также информацию о нормах амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из предполагаемого срока службы объекта, источнике приобретения основного средства, а в разделе «краткая индивидуальная характеристика объекта» указываются наименования конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект. Инвентарные карточки на УП «Вэллис» составляются в одном экземпляре по каждому инвентарному объекту и хранятся в бухгалтерии предприятия.

В свою очередь все инвентарные карточки, в целях обеспечения контроля за их сохранностью, в УП «Вэллис» регистрируются в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (приложение 8). УП «Вэллис» ведет опись, так как имеет большое количество инвентарных объектов основных средств и не может вести их в инвентарной книге. «Опись инвентарных карточек по учету основных средств» на предприятии составляется в одном экземпляре, в ней отражены данные из карточек, коротко характеризующие объект основных средств, номера инвентарных карточек, а также делаются отметки о выбытии. На предприятии опись ведется, как и инвентарные карточки, в разрезе классификационных групп.

2.3 Синтетический учет движения основных средств

Для синтетического учета основных средств в рабочем Плане счетов УП «Вэллис» предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе и сданных в текущую аренду. Синтетический учет на этом счете собственных основных средств ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока эксплуатации основных средств. По дебету счета отражается поступление и дооценка основных средств, по кредиту - списание выбывших и ликвидированных основных средств, а также их уценка. Аналитический учет отражается в карточке сч.01 «Основные средства» (приложение 11).

К счету 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета:

01/1 «Здания»;

01/4 «Машины и оборудования»;

01/5 «Вычислительная техника»;

01/8 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»;

01/9 «Прочие виды основных средств»;

01/11 «Транспортные средства».

Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений. Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации при денежной форме расчетов за них, складывается как сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В соответствии с “Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий” от 01.11.1991г. № 56 все затраты по приобретению (созданию) основных средств сначала собирались на активном счете 08 “Капитальные вложения”, а потом полностью списывались в дебет счета 01 “Основные средства”, а согласно нового Типового плана счетов собираются на активном счете 08 «Вложения во в необоротные активы». По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, включаемых в их первоначальную стоимость.

При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость (без НДС) отражается по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. При установке приобретенного оборудования в строящихся объектах, т.е. при передаче объектов в монтаж, стоимость оборудования списывается с кредита счета 07«Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во в необоротные активы».

Изменение стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе эксплуатации отражают на контрактивном (пассивном) регулирующем счете 02 «Амортизация основных средств».

Изучение действующего на УП «Вэллис» порядка учета поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств показывает, что на предприятии применяются типовые формы первичных документов по поступлению и выбытию основных средств. Нарушений при составлении бухгалтерских проводок по отражению операций по поступлению и выбытию основных средств не имеется. За 2003 год на УП «Вэллис» безвозмездная передача и прочее выбытие основных средств не производилось. Данный вопрос рассмотрен теоретически.

Таблица 2.3.1 Корреспонденция счетов по учету движения основных средств на УП «Вэллис»

Содержание операции	Корреспонденция счетов по плану счетов 1991 г.	Сумма	Приложение	Корреспонденция счетов по Типовому плану счетов
	дебит	кредит			дебит	кредит
А	1	2	3	4	5	6
Приобретение объектов основных средств за плату (стоимость без НДС по контрактным и договорным ценам)	08	60	-	-	08	60
НДС по приобретенным основным средствам	18/1	60	-	-	18/1	60
Оприходованы созданные или приобретенные объекты основных средств по первоначальной стоимости	01	08	674 208	№ 11	01	08
Яндекс.Директ Все объявленияНужен профессиональный бухгалтер? В нашей компании их 20! Бухгалтерское сопровождение, аудит, отчетностьАдрес и телефон gsl.org Оприходованы объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной фонд	01	75	-	-	08	75
					01	08
Оприходованы неучтенные основными средствами	01	80	-	-	01	92
Оприходованы объекты основных средств, полученные от других организаций и лиц по договору дарении, а также в качестве субсидии правительственного органа	01	87, 80	-	-	08	92
					01	08
Отражено списание остаточной стоимости выбывших объектов основных средств (реализация, дарение, списание)	47	01	633 170	№ 11	91	01
					92	01
Переданы основные средства в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия по остаточной стоимости	47	01	-	-	58	01
	06	47
Списаны коммерческие расходы выбытия основных средств	47	43	-	-	91	44
Отражены платежи в бюджет, связанные со сносом, разборкой и демонтажам основных средств	47	68	-	-	91	68
Проведены отчисления по социальному страхованию по суммам оплаты работникам, участвующим в демонтаже	47	69	-	-	91	69
Начислена оплата труда работникам, участвующим в процессе выбытия основных средств	47	70	-	-	91	70
Отражены налоги в бюджет, уплаченные в соответствии с законодательством, при выбытии основных средств	47	68	-	-	91, 92	68
Оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия основных средств	10	47	-	-	10	91
Отражен ежемесячный финансовый результат от операций по выбытию основных средств	47	80 (прибыль)	-	-	91	99 (прибыль)
	80 (убыток)	47			99 (убыток)	91

2.4 Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства производственного предприятия в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность, и, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно переносят свою стоимость в издержки производства и обращения. Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.

Экономическим выражением процесса физического и морального износа является процесс амортизации. Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

Порядок начисления амортизации на анализируемом предприятии определен в приказе об учетной политике. Амортизация основных средств на УП «Вэллис» начисляется в соответствии с «Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2003 № 33/10/15/1.

Расчет износа за отчетный месяц производится с помощью формулы:

Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб., где

Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;

Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;

Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.

По автотранспорту формула расчета износа следующая:

И = Сперв. * /100 * n, где

И - износ за месяц;

Сперв. - первоначальная стоимость.

Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно, а начисленная амортизация отражается в течение месяца в следующих регистрах бухгалтерского учета: в инвентарных карточках указывается норма амортизационных отчислений, в «Карточке учета движения основных средств» отражается начисленная в отчетном периоде амортизация по каждому инвентарному объекту.

Нормативный срок службы объектов основных средств, устанавливается согласно «Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» утвержденного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. №186 (с изменениями и дополнениями).

Он устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, на УП «Вэллис» устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технических паспортов и т.п.) организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию. При отсутствии данных по первоначальному вводу в эксплуатацию срок службы устанавливается комиссией исходя из фактического состояния объекта. Нормы амортизации каждого из объектов основных средств используемых на УП «Вэллис» рассчитываются как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого на предприятии, определяется при его приобретении в соответствии с установленными правилами по решению комиссии исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

В учетной политике УП «Вэллис» на 2003 год предусмотрена возможность пересмотра нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств в случаях модернизации оборудования, технического перевооружения, дополнительной комплектации оборудования, капитального ремонта, реконструкции, восстановления и изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию. Пересмотр сроков службы основных средств на УП «Вэллис» производится по решению комиссии.

На основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, амортизация может начисляться одним из следующих способов:

Линейный способ начисления амортизации.

Нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет,

б) уменьшаемого остатка;

Производительный способ начисления амортизации.

1. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А (мес.)=А.С.* На/12, где

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже),

12 - количество месяцев в году.

На=1/СПИ*100 %, где

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов. Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденное Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 г. №187/110/96/18 (с изменениями от 24.01.2003 г. №33/10/15/1).

2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

На=ЧОЛ/СЧЛ*100 %, где

ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет может быть рассчитана двумя способами:

1. Например, срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=1+2+3+4=10

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=СПИ (СПИ+1)/2=4(4+1)/2=10

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А1-й год=А.С.* На.

А2-й год=(АА.С.- А1-й год)*На.

А3-й год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год)*На.

А4-й год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год- А3-й год)*На и т.д., где

А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже), 12- количество месяцев в году.

На=1/СПИ*100%*к, где

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств,

К - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А (мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:

А(мес.)1-й год=А1-й год/12

А(мес.)2-й год=А2-й год/12

А(мес.)3-й год=А3-й год/12

А(мес.)4-й год=А4-й год/12 и т.д.

3. Производственный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Окончательная величина амортизационных отчислений в целом за год определяется после проведения в установленном порядке переоценки основных средств на основе полученной восстановительной стоимости этих средств ценах на конец года.

Годовая сумма амортизационных отчислений (сумма амортизации), полученная на основе ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам ежегодной переоценки основных средств, проводимой на 1 января года, следующего за отчетным.

При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражаются данные о годовой сумме амортизационных отчислений исходя из результатов переоценки основных средств.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. В течение года величину амортизации корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств.

Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработочной таблице формы ОС-14 "Расчет амортизации основных средств" (для промышленного предприятия). По автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице ОС-16 "Расчет амортизации по автотранспорту", из которого итоговые суммы переносят в разработочную таблицу ОС-14.

По не оконченным строительством или неоформленными актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы амортизация по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете.

В целях создания для организаций экономически обоснованных условий возмещения расходов на приобретение и создание объектов основных средств и отражения их в составе затрат, а также во избежание резких колебаний величины амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), в результате периодической переоценки основных средств и уменьшения ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организации по не зависящим от них причинам, производится текущая индексация амортизационных отчислений в соответствии с «Положением о порядке индексации амортизационным отчислениям в Республики Беларусь», ежегодно утверждаемым правительственными органами Республики Беларусь.

Согласно этому положению право ежемесячной индексации амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения, предоставляется всем организациям Республики Беларусь независимо от форм собственности при уровне инфляции по индексу потребительских цен, превышающем процент роста потребительских цен в среднем за месяц, устанавливаемый постановлением Министерства экономики в составе важнейших параметров основных показателей Прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на очередной финансовый год с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности. Указанный процент роста потребительских цен подлежит публикации в информационном бюллетене «Цены и тарифы» Комитета цен при Министерстве экономики Республики Беларусь.

В соответствии с принятой на 2003 год учетной политикой УП «Вэллис» использует линейный метод начисления амортизации.

Для обобщения информации об амортизации основных средств на УП «Вэллис» предназначен пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". В зависимости от принадлежности он имеет два субсчета: 1 - "Амортизация собственных основных средств"; 2 - "Амортизация долгосрочно арендованных основных средств".

На субсчете 1 "Амортизация собственных основных средств" учитывается движение амортизация основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности .

На субсчете 2 "Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств" учитывается движение амортизации основных средств, долгосрочно арендуемые предприятием.

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным объектам основных средств в карточке сч. 02 (приложение 12).

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с начислением амортизации основных средств на УП «Вэллис», приведена в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств на УП «Вэллис»

Содержание операции	Корреспонденция счетов по плану счетов 1991 г.	Сумма	Приложение	Корреспонденция счетов по Типовому плану счетов
	дебит	кредит			дебит	кредит
А	1	2	3	4	5	6
Яндекс.Директ Все объявленияМеждународные стандартыПредоставление официальных зарубежных стандартов - ASTM, API, EN,ISO и др.!Адрес и телефон shop.cntd.ru Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	31 438	№12	20	02
Начислена амортизация по объектам основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения	25, 26	02	-	-	25, 26	02
Начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периода	31	02	-	-	97	02
Начислена амортизация по объектам основных средств, обслуживающих процесс сбыта продукции	43	02	-	-	44	02
Начислена амортизация арендодателем по объектам сданным в аренду	46, 80	02	-	-	90, 91	02

2.5 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств

Важнейшие показатели отчетности по основным средствам содержатся в балансе (форма №1) (приложение 5), приложении к балансу (форма №5) (приложение 6), отчете о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов (форма №11).

Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 5) является зеркалом хозяйственной деятельности предприятия. В нем отражены все остатки на начало и конец отчетного периода, внеоборотные и оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе "Внеоборотные активы" в строке 110 показаны остатки основных средств за вычетом износа, по строке 130 отражены остатки незавершенных капитальных вложений, числящихся на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения". В пассиве баланса в разделе "Собственный капитал" по строке 310 показано наличие сумм уставного фонда, по строке 320- резервного фонда и по строке 330 фонда накопления.

В случае, если предприятие использует на модернизацию или реконструкцию кредиты банка, то эти суммы отражаются в разделе "Долгосрочные обязательства".

Для анализа себестоимости произведенной продукции и оказанных услуг промышленного характера используется отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (форма №5-З). В этой форме по строке 019 приводятся суммы амортизации основных фондов и затраты на капитальный ремонт основных фондов, вошедшие в себестоимость продукции.

В форме №2-Ф "Отчет о составе средств и источниках их образования" по строке 109 показывается средняя стоимость основных средств.

В этой форме, в отличие от баланса, основные средства приводятся по первоначальной стоимости и отдельно показывается их износ (строка 002 и 003), отдельными строками выделено оборудование к установке (строка 017) и капитальные вложения (строка 018). Так же, как в балансе приводятся источники финансирования капитальных вложений: фонды накопления (строка 068), прочие фонды специального назначения (строка 069) и целевые финансирования и поступления (строка 070).

Более подробно с учетом начислений и перечислений приводятся изменения источников финансирования в форме № 3 "Отчет о движении фондов и других средств". В этой форме расшифровываются фонды специального назначения и отдельной строкой выделяются движение по фонду переоценки (строка 061) и амортизационному фонду (строка 064), а также приводятся остатки чистых активов.

В форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложение 6) в разделе 3 "Амортизируемое имущество" показано движение основных средств с выделением производственных и непроизводственных средств. В справке к разделу 3 по строке 392-395 приведен износ основных средств с выделением зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных и других средств.

Основная форма контроля подробно отражает остатки, поступление, выбытие основных средств, их первоначальную и остаточную стоимость, переоценку и износ - это форма № 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". В этой форме движение основных средств показывается по группам, видам, принадлежностям:

Раздел 1. Наличие и движение основных средств.

Раздел 2. Амортизация основных средств.

Раздел 3. Другие нефинансовые активы.

В разделе 1 данного отчета приводятся данные о наличии основных средств на начало и конец года, поступление и выбытие за год всех основных средств. Такие же данные приводятся по классификационным группам основных средств:

средствам основного вида деятельности - зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, инструменту, производственному и хозяйственному инвентарю и принадлежностям;

основным средствам других производственных отраслей - промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта, связи, и др.;

основным средствам непроизводственных отраслей - жилищного хозяйства, коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, образования и т.д. Наличие основных средств на начало и конец года приводятся по первоначальной (восстановительной) (гр. 1 и 9) и по остаточной (гр. 2 и 10) стоимости.

Справочно показывается наличие основных средств по балансовой стоимости и с учетом результатов последней переоценки отдельных видов основных средств.

Раздел 2 "Амортизация основных средств" содержит данные о начисленной за год амортизации, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе при применении ускоренной индексации и замедленной амортизации по всем основным средствам, и в том числе по их видам: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю и принадлежностям, другим видам основных средств.

В разделе 3 "Другие нефинансовые активы" предприятия показывают стоимость не установленного оборудования, незавершенного строительства, земельных участков, находящихся в их собственности, на начало и конец отчетного года. Данные на конец года приводятся в исчислении до переоценки и после переоценки.

основный средство инвентаризация амортизация

Заключение

Проведенное исследование современной методологии бухгалтерского учета основных средств на примере УП «Вэллис» позволяет сделать следующие выводы:

1) основные средства являются одной из главных составляющих процесса производства, они участвуют в процессе производства длительный период времени, сохраняя свою натурально-вещественную форму, перенося по мере износа соответствующую часть своей стоимости на вновь созданный продукт;

2) роль и значимость основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании средств труда. Эти задачи предстоит решать и выполнять системе бухгалтерского учета и анализа на предприятии. Одним из главных условий для создания такой системы является установление обоснованной учетной политики по основным средствам (особенно в части амортизации, способов оценки, затрат на различные виды ремонтов), определение рациональных форм первичных учетных документов и регистров учета;

3) основополагающими документами для организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии являются Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов РБ 12.12.2001г. № 118, и Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры РБ от 23.11.2001г. № 187/110/96/18 с изменениями от 24.01.2003 г. № 33/1015/1;

4) в основу методики и организации учета, контроля и планирования основных средств на предприятии положена их научно обоснованная классификация. В настоящее время Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, которая применяется в учете для группировки средств труда по следующим признакам: 1) по отраслям народного хозяйства; 2) по функциональному значению; 3) по натурально-вещественному составу; 4) по степени использования; 5) по принадлежности;

5) бухгалтерский учет основных средств на полиграфическом предприятии УП «Вэллис» осуществляется в бухгалтерии предприятия. C 1 января 2002 учет основных средств ведется согласно «Положения по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118;

6) несмотря на тот факт, что на анализируемом предприятии бухгалтерский учет основных средств на предприятии в целом соответствует требованиями основных законодательных актов Республики Беларусь, на предприятии имеются возможности для его совершенствования. В частности, необходимо, совершенствование действующей методологии учета основных средств на предприятии (ликвидация имеющихся недочетов). В отношении методологии учета основных средств это позволит организовать более оперативный учет и контроль за основными средствами, получать оперативные данные внутри месяца для решения управленческих задач и т.д.;

7) очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в Республике Беларусь, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.

Список используемой литературы

1. Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 04.05.98 г. №694//Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь-1998 г., №

2. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №127// Рэспублика от 24.01.2002, №17.

3. Инструкция об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности: утв. Постановлением Государственного патентного комитета, Министерства финансов, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции и Государственного комитета Республики Беларусь от 10.05.2001 г. №22/51/21-0/64// Рэспублика от 19.07.2001, №161.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №128// Рэспублика от 31.01.2002, №23.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 г №54// Бюллетень нормативно-правовой информации.-1996, №3.

6. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 г.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001, №63.

7. О единых нормах амортизационных отчислений: Постановление Совета Министров БССР от 03.01.91 г.№4//Консультант бухгалтера.-2000, №6.

8. О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.11.2001 г.№1668//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001,№109.

9. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 г.//Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь.-1994,№35.

10. Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации: Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.99 г.№311// Рэспублика от 05.01.2000 г., №2-3.

11. Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. №186//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001, №114.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв.Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 г.№56 и введенных в действие на территории Республики Беларусь Решение коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.91 г., пр.№2//Рэспублика от 31.01.2002, №23.

13. Постановление Министерства финансов РБ от 30.05.03 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета//Национальный реестр правовых актов РБ №8/9975.

14. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г.№187/110/96/18// Рэспублика от 20.12.2001,№301.

15. Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г.№118//Рэспублика от 17.01.2002, №11.

16. Правила по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерством управления государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.04.2000 г.№46/76/1850/20//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,2000 г.,№52.

17. Правило аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской(финансовой) отчетности»: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.05.2001 г.№59// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001, №66.

18. Белый И.Н. и др. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Мн.: ООО «Мисанта»,1997.

19. Богдановская Л.А., Рихави М. Бухгалтерский баланс и его анализ, Мн.,1994.

20. Большой бухгалтерский словарь. М.: Институт новой экономики,1999.

...