Учет заработной платы работников предприятия

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате в ООО «Заволжский элеватор» отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-платежная ведомость”, № Т-53 “Платежная ведомость” (Приложение) и № Т-54 “Лицевой счет”.

Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, проведенных удержаниях, вычетах и выплатах, состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ООО «Заволжский элеватор» ведутся следующие учетные регистры:

Лицевой счет (форма № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета и ведется на каждого работника организации. В нем показывают расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводят данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженность работника перед организацией. Лицевой счет открывается на один год. На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок.

Расчетная ведомость (форма № Т-51) отображает расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. На основных листах по каждому работнику записывается фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (профессия, должность, оклад и т.д.), показывается число дней (рабочих, выходных и праздничных), суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности, общих начислений и удержаний, а также сумма к выплате или задолженность работника. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, о начислениях, удержаниях, сумма к выплате или задолженность за последующие месяцы. На основании расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации.

Для выплаты заработной платы в ООО «Заволжский элеватор» используют Платежную ведомость (форма № Т-53). В ней указывают табельные номера, фамилию, инициалы работников и суммы к получению, а по окончании платежного периода - суммы выданной и депонированной заработной платы.

Расчет заработной платы в ООО «Заволжский элеватор» осуществляется самостоятельно с использованием внутренней системы расчета заработной платы.

При использовании внутренней системы расчета, процедуры, связанные с расчетом заработной платы, выполняются в ручном либо полуавтоматическом режиме с применением специального программного обеспечения. Процесс включает в себя расчет размеров чистых окладов сотрудников с учетом действующих в компании видов начислений и удержаний, а также расчет налогов и взносов с фонда оплаты труда, предусмотренных законодательством. Проводки по заработной плате вносятся в главную книгу организации, как правило, вручную.

В ООО «Заволжский элеватор» за расчет заработной платы отвечает бухгалтер расчетного отдела.

Расчёт заработной платы - процесс начисления оплаты нанятым работникам в соответствии с условиями найма и удержания налогов и прочих вычетов согласно законодательства, договоров, поручений ит.п., так же их документальное оформление.

Расчётный период - период, за который производится расчёт оплаты труда работников. Обычно он равняется одному календарному месяцу.

Этапы расчёта заработной платы:

расчёт сумм оплаты труда и других выплат работникам, а также лицам, выполняющим работу по договорам гражданско-правового характера;

расчёт налогов на доходы физических лиц;

расчёт страховых взносов во внебюджетные фонды, взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

подготовка комплекта документов по оформлению выплат работникам (расчетные и платежные ведомости, расчетные листки, платежные поручения, списки в банк и т.п.);

подготовка комплекта платежных и отчетных документов по налогам и взносам;

подготовка и сдача обязательных ежеквартальных и годовых отчетов в налоговую инспекцию и фонды.

Порядок действий бухгалтера в течение месяца таков: регистрируются различные разовые начисления и удержания, в том числе больничные листки, отпуска ит.д; выплачиваются авансы и разовые начисления; начисление зарплаты проводятся в конце месяца.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки, которая представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям и суммой удержаний.

Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата. Каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

В день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога с доходов физических лиц, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования и т.п.).

Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять свои трудовые обязанности. Границы рабочего времени определяются действующим законодательством и закрепляются правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором, локальными актами, принимаемыми на уровне организации (графики сменности и т.п.). Нормальная продолжительность рабочего времени согласно ст. 90 ТК РФ не может превышать 40 часов в неделю. По этому правилу в ООО «Заволжский элеватор» установлена 5-дневная рабочая неделя с 2-мя выходными днями. Некоторым категориям работников установлено в соответствии с ТК РФ:

1. Сокращенное рабочее время (работники в возрасте до 16 лет - 24 часа в неделю, работники в возрасте от 16 до 18 лет - 36 часов в неделю, инвалиды I и II групп - 35 часов в неделю и т.д.)

2. Неполное рабочее время (беременные женщины, работники, имеющие ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), работники, осуществляющие уход за больным членом семьи).

Продолжительность рабочего времени по совместительству не превышает 4 часа в день или 16 часов в неделю.

Основная заработная плата начисляется в соответствии с тарифными ставками, окладами, согласно принятой в организации формы оплаты труда. При начислении учитываются также доплаты - в связи с отклонениями от нормальных условий работы; за работу в ночное время; за сверхурочные работы; за работу в выходные и праздничные дни; за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за выслугу лет; за классность и т.п.

Право на отпуск предоставляется работникам по истечение 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. В соответствии со ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работником продолжительностью 28 календарных дней. Некоторым категориям работников предоставляется удлиненный отпуск, продолжительностью более 28 календарных дней. Отпуск в течение года может быть разделен на части, при условии, что одна из частей будет не менее 14 календарных дней.

При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. При этом единоразовые премии и другие месячные начисления стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовые и квартальные премии учитываются пропорционально отработанному времени). Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (12 предшествующих месяцев) на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для расчета командировок, дней вынужденного простоя, времени прохождения медосмотра, выходного пособия при увольнении, времени исполнения государственных и общественных обязанностей и других случаев, предусмотренных ТК РФ, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде (12 месяцев), включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Выплаты работникам организации, которые производятся за счет Фонда Социального Страхования РФ - это пособие по временной нетрудоспособности, оплата отпуска по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, единовременные пособия при рождении ребенка и при постановке на учет в ранние сроки беременности, дополнительные дни по уходу за ребенком-инвалидом, пособия на погребение, пособие работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. При начислении пособия учитываются не только рабочие, но и выходные дни. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до18лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профессиональных травм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам.

Максимальный размер пособия в 2011 году за календарный месяц равен 33 427 руб.

Для расчета размера пособия необходимо рассчитать величину среднедневного заработка. В 2011г методика расчета среднедневного заработка изменилась. Теперь среднедневной заработок исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За предыдущие годы эта база составляла 415 000 рублей. Если в каком либо из расчетных годов (последних двух лет) средний заработок составит больше 415 000 рублей, то в качестве среднего заработка этого года берется сумма в 415 000 рублей. В 2011 году сумма проиндексирована и составляет 463 000 рублей.

Из оплаты труда работников могут быть произведены различные удержания: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%.

К обязательным относятся удержания:

налога на доходы физических лиц;

алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам);

по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка - ј дохода; на содержание двоих детей - №/3 дохода; на содержание троих и более детей - Ѕ дохода.

К удержаниям по инициативе администрации относятся следующие удержания (ст.137ТК РФ):

удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;

удержание стоимости форменной одежды;

удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы;

своевременно не возвращённые суммы, полученные под отчет;

излишне выплаченные по причине счетной ошибки суммы заработной платы, а также в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений работника, на основании обязательств, взятых ими на себя - это удержания по согласованию между физическим лицом и администрацией, например, отпуск продукции за оплату, предоставление возвратной ссуды, удержание средств в счет погашения подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников и возлагается на организацию - работодателя. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов, суммы платы за обучение, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, суммы выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилья и так далее.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.

Налогоплательщики в 2011 году имели право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);

2. налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);

3. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

4. налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

С 2012 года отменен стандартный налоговый вычет на работника. А вычеты на детей, напротив, увеличены.

Все эти изменения были внесены в статью 218 Налогового кодекса РФФедеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ.

Закон № 330-ФЗ увеличил размеры вычетов на детей. Напомним, что к работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

-- родители, в том числе приемные;

-- супруги родителей;

-- опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют).

В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса РФ детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1400 руб. А вот за третьего и последующих -- уже 3000 руб. Причем ввели эту норму в действие задним числом. То есть у многодетных родителей в связи с этим возникла переплата по НДФЛ к концу 2011 года. Ведь до поправок вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. независимо от того, сколько детей было у работника.

Кроме того, также с 2011 года на вычет в сумме 3000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. До того, как Закон № 330-ФЗ вступил в силу, размер вычета составлял 2000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. В бухгалтерском учете удержания НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организация ведет раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.

Учет доходов сотрудников организации ведется на предприятии в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 год». Сведения о доходах физических лиц, выплаченных предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и удержанных налогов представляются ими в налоговые органы по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. Сведения предоставляются по каждому из полученных доходов по форме № 2-НДФЛ «Сведения о доходах физического лица за 20__ год». В 2011г. применяется форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 13 ноября 2010г. № ММВ-7-3/611 «Об утверждении новой формы 2-НДФЛ за 2010г.

В тех случаях, когда сотрудник в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразделениях, сведения по нему должны предоставляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году.

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, организация выдает сведения о доходах по форме 2-НДФЛ по письменным заявлениям своих сотрудников, и только на бумажных носителях. В отличие от прочих налогов с заработной платы НДФЛ проходит две стадии - начисление и удержание. Причем в соответствии с НК РФ задолженность перед бюджетом у налогового агента возникает не в момент исчисления НДФЛ, а в момент реального удержания налога у сотрудника при выплате ему дохода. Налог исчисленный - сумма налога, рассчитанная исходя из начисленных доходов. Эта та сумма, которую надо удержать при выплате. На формирование проводок она никак не влияет. Налог удержанный - сумма налога, удержанная при выплате заработной платы и прочих платежей сотрудникам и прочим физ. лицам. Удержанный налог отображается по кредиту счета 68.1. Налог уплаченный - сумма налога, перечисленная в бюджет налоговым агентом (организацией либо индивидуальным предпринимателем). Уплаченный налог отображается по дебету счета 68.1.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Рис. 1.). Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат. Этот счет является пассивным.

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- задолженность организации по заработной плате работникам на начало периода
Оборот -- удержания из начисленной заработной платы и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов	Оборот -- начисленные суммы заработной платы и иные выплаты работникам организации
	Сальдо конечное -- задолженность организации по заработной плате работникам на конец периода

Рис. 1 Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На ООО «Заволжский элеватор» отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Таблица 3 Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Дебет
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений	18240	10,15,08	70
Начисление оплаты труда по производственным операциям	298370	20,23,25,26	70
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции	36900	44	70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности	4195	69,1	70
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись	12510	96	70
Удержан из заработной платы работников НДФЛ	35350	70	68
Удержаны из заработной платы работника алименты	6740	70	76
Удержана из заработной платы работников сумма недостачи	1890	70	73
Выдана заработная плата и пособия	304583	70	50
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет: а)депонирование сумм оплаты труда б) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке	13577 13577	70 51	76 50
Выдана из кассы депонированной заработной платы	3950	76	50

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.

2.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (далее - Закон N212-ФЗ).

Регистрация и снятие с учета страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством происходят на основании ст. 2.3 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011).

Объект обложения страховыми взносами определен статьей 7 Федерального закона N212-ФЗ. По этой статье взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Тарифы, по которым уплачиваются страховые взносы, установлены статьей 12 Закона N212-ФЗ. В общем случае их размер на 2011 год в ООО «Заволжский элеватор» в целом равен 34%, в т.ч.:

- Пенсионный фонд РФ - 26%

- Фонд социального страхования РФ - 2,9%

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%

- Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

При этом взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ в размере 26 процентов, по работникам 1967 года рождения и моложе дополнительно разделяются на уплачиваемые для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии в следующем порядке:

- 20 процентов - страховая часть;

- 6 процентов - накопительная часть.

По сотрудникам 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (26%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В 2012 году действуют в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 379-ФЗ от 03.12.2011) следующие тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд РФ - 22%

- Фонд социального страхования РФ - 2,9%

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

При этом взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ в размере 22 процентов, по работникам 1967 года рождения и моложе дополнительно разделяются на уплачиваемые для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии в следующем порядке:

- 16 процентов - страховая часть;

- 6 процентов - накопительная часть.

Некоторые категории плательщиков взносов имеют право на пониженные тарифы. Их перечень с указанием соответствующего тарифа приведен в статье 58 Закона N212-ФЗ. В таблице указаны некоторые категории компаний, которые могут в 2011 году применять пониженные тарифы.

Взносы уплачивают по тем выплатам работникам, которые не превышают определенную предельную величину сумму выплат в год. Данная сумма должна ежегодно индексироваться Правительством РФ. Так, с 1 января 2011 года проиндексированная сумма облагаемых выплат составляет 463 000 рублей.

Эта сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого календарного года. С суммы выплаты, превышающей указанную величину, взносы не начисляют. Причем те выплаты, которые страховыми взносами не облагают, при расчете предельной величины в 463 000 рублей не учитывают.

Согласно ст.15 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. В федеральном законе от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» поименованы виды страхового обеспечения, уплачиваемые страхователями работникам:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

социальное пособие на погребение.

Страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляют и уплачивают взносы на травматизм на основании Федерального закона от 24.07.98 N125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон N125-ФЗ).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с заключенным договором страхователь обязан уплатить страховщику страховые взносы (ст.5 Закона N125-ФЗ).

С 2011г. взносы на травматизм исчисляются исходя из сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов.

Для учета расчетов по страховым взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с принятой учетной политикой к счету 69 открыты субсчета:

- 69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

- 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- 69-2-1 «Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

- 69-3-1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;

- 69-3-2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».

Соответствующие проводки делают в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (п.16 и 18 ПБУ 10/99). Начисление взносов осуществляется в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось облагаемое ими вознаграждение сотруднику.

Таблица 4 Корреспонденция счетов по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Дебет
Начислены страховые взносы	91920	20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2	69
Начисление сотрудникам страхового обеспечения	3150	69	70
Получено разрешение ФСС на финансирование предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	40000	76	86
Уменьшена задолженность перед ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму произведенных расходов	12000	69-1-2	76
Перечислены взносы	88770	69	51

Целевое финансирование в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете отражают как государственную помощь (п.1, 4 и 15 ПБУ 13/2000, письмо Минфина России от 3 января 2002 г. N04-02-05/1/223).

Регистром синтетического учета по счету 69 является журнал-ордер №10-АПК. Он ведется по Кредиту 69 в разрезе субсчетов.

Регистром аналитического учета по счету 69 являются ведомости:

- №55-АПК «Ведомость расчетов по социальному и медицинскому страхованию» - ведется по Дебету 69 по видам социального страхования.

- №56-АПК «Ведомость учета расчетов по социальному обеспечению» - ведется по Дебету 69 по видам социального обеспечения.

В ООО «Заволжский элеватор» предоставляют следующие виды страхового обеспечения:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Во исполнение норм Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ, учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, в ООО «Заволжский элеватор» осуществляется в карточках установленной формы.

Глава 3. Анализ системы оплаты труда в ООО «Заволжский элеватор»

3.1 Информационное обеспечение и задачи анализа системы оплаты труда

Источниками информации для анализа являются бизнес-план предприятия (производственный и организационный план), план по труду, статистическая отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.

Трудовые ресурсы (персонал) предприятия - это все работники, занятые на постоянной, сезонной и временной работе. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема реализации услуг, прибыли и ряда других экономических показателей, а также для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Всесторонний анализ трудовых ресурсов предприятия является залогом выявления скрытых хозяйственных резервов. Поэтому основными задачами анализа трудовых ресурсов и фонда оплаты труда являются:

анализ численности, состава, структуры и уровня квалификации персонала;

изучение форм и причин движения персонала;

оценка обеспеченности предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в персонале;

анализ достигнутого уровня производительности труда на предприятии;

определение факторов и резервов роста производительности труда;

исследование эффективности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда;

оценка эффективности использования средств, направляемых на оплату труда;

определение соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.

3.2 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами

При анализе численности рабочей силы следует учитывать, что ее недостаток приводит к отступлению от установленной технологии и непроизводительным выплатам, а излишек - к недогрузке рабочих и использованию рабочей силы не по прямому назначению и снижению производительности труда. В ходе анализа численности рабочей силы необходимо выявить реальное положение дел с обеспеченностью организации кадрами. На основе сопоставления показателей среднего разряда рабочих и среднего разряда работ можно определить соответствие квалификации рабочих сложности выполняемых ими работ. Квалификационный состав рабочих, являясь обобщающим показателем, характеризует показатель среднего тарифного разряда работающих, расчет которого осуществляется путем деления произведения численности рабочих каждого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда на численность рабочих каждого разряда.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат -- объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью. Для этих целей используем данные кадрового учета. Рассмотрим динамику численности работников в ООО «Заволжский элеватор» в таблице 6.

Таблица 6 Динамика и структура трудовых ресурсов в ООО «Заволжский элеватор»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	2010 г. в % к 2009 г.	2011 г. в % к 2010 г.
	чел.	%	чел.	чел.	%	чел.
По организации - всего	418	100	371	100	383	100	88,8	103,2
в том числе Рабочие постоянные	322	72,4	270	72,8	263	68,7	83,9	97,4
Рабочие сезонные и временные	23	4,0	31	8,4	34	8,9	134,8	109,7
Служащие	63	13,2	70	18,9	86	22,5	111,1	122,9
из них: руководители	10	1,3	18	4,9	3	0,8	180,0	16,7
специалисты	21	5,0	26	7,0	50	13,1	123,8	192,3

На основании данных таблицы 6, можно выявите следующие закономерности: сокращается общая численность работников предприятия, в том числе постоянных работников, наблюдаются колебания численности и общая тенденция к ее увеличению в отношении численности сезонных и временных рабочих.

Общее сокращение численности работников предприятия объясняется сокращением численности постоянных и временных работников.

На настоящий момент, исходя из анализа динамики и структуры трудовых ресурсов, можно сделать вывод об обеспеченности предприятия в нужной степени трудовыми ресурсами.

Существенной предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства является стабильность состава кадров. Изменение в составе рабочих по возрасту, стажу работы и образованию происходит вследствие движения рабочей силы. Движение рабочей силы и его динамики является важнейшим объектом анализа.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

Кпр = количество принятого персонала /среднесписочная численность персонала

коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв = количество уволившихся работников / среднесписочная численность персонала

коэффициент текучести кадров (Ктк):

Ктк = количество работников, уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / среднесписочная численность персонала

коэффициент постоянства состава предприятия (Кпс):

Кпс = количество работников, проработавших весь год / среднесписочная численность персонала

Таблица 7 Показатели движения трудовых ресурсов ООО «Заволжский элеватор»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. в % к 2009 г.	2011 г. в % к 2010 г.
Среднесписочная численность персонала, чел.	418	371	383	88,8	103,2
Количество принятого персонала, чел.	2	5	16	250,0	320,0
Количество уволившихся работников, чел.	12	46	9	383,3	19,6
Количество работников, проработавших весь период	408	363	368	89,0	101,4
1.коэффициент оборота по приему рабочих	0,004	0,013	0,041	325,0	315,4
2.коэффициент оборота по выбытию	0,028	0,123	0,023	439,3	18,7
3.коэффициент текучести кадров	0,028	0,123	0,023	439,3	18,7
4.коэффициент постоянства состава предприятия	0,976	0,978	0,960	100,2	98,2

Итак, проанализировав полученные данные, можно сделать вывод, что ООО «Заволжский элеватор» в целом характеризуется достаточной устойчивостью состава персонала, о чем свидетельствует значение коэффициента постоянства состава предприятия - более 90% сотрудников проработали весь год. По годам анализируемого периода наблюдаются колебания численности - в 2010 г. среднегодовая численность снизилась на 47 человек, но в 2011 г. - возросла на 17 человек.

Изменение численности работающих, связанное с их приемом и увольнением, независимо от причин выбытия и источников пополнения, называют оборотом рабочей силы. Для оценки качества работы с кадрами используется система показателей, характеризующих движение рабочей силы и детализирующих особенности этого оборота.

3.3 Анализ производительности труда

Показатели, характеризующие производительность труда, являются интегральными и отражают деятельность предприятия в целом.

В конечном итоге от уровня производительности труда зависят практически все показатели, характеризующие эффективность работы предприятия а именно фондоотдача, численность персонала, уровень оплаты труда и, безусловно, прибыль.

Анализируя производительность труда желательно определить степень выполнения плана и динамику роста этого показателя за ряд временных отрезков, рассчитать, какие факторы и в какой степени обусловили положительное (или отрицательное) воздействие на изменение производительности труда и т. д.

В таблице 8 представлен уровень и динамика производительности труда ООО «Заволжский элеватор».

Показатели таблицы 8 свидетельствуют о росте основных показателей производительности труда: среднегодовая выработка одного работника увеличилась на 36,1% в 2010 г. и на 7,8% в 2011 г., а среднечасовая выработка возросла в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 33,5% и в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 9,3% .

Таблица 8 Уровень и динамика производительности труда в ООО «Заволжский элеватор»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	2010 г. к 2009 г. в %	2011 г. к 2010 г. в %
Произведено товарной продукции, тыс. руб.:	186779	225603	251186	120,8	111,3
Среднегодовое количество работников, чел:	418	371	383	88,8	103,2
Количество отработанного времени, тыс. чел.-час.	890	805	820	90,4	101,9
Произведено товарной продукции на 1 среднегодового рабочего, тыс. руб.:	446,8	608,1	655,8	136,1	107,8
Произведено товарной продукции за 1 чел-час., руб.:	209,9	280,3	306,3	133,5	109,3

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Таблица 9 Исходные данные для факторного анализа производительности труда

Показатель	2009 год (базисный год)	2011 год (отчетный год)	Отклонение 2011 г. от 2009 г. (+;-)
Среднегодовая численность работников, чел.	418	383	35
Отработано дней одним рабочим за год (Д), дн.	282,3	279,4	-2,9
Отработано часов всеми работниками, тыс. чел - час	890	820	-70
Средняя продолжительность рабочего дня (П), час.	7,54	7,66	0,12
Товарная продукция, тыс. руб.	186779	251186	64407
Среднегодовая выработка (ГВ) одного работника, тыс. руб.	446,8	655,8	209,0
Среднечасовая выработка (ЧВ), руб.	209,9	306,3	96,4

По данным таблицы 9 среднегодовая выработка работника в 2011 году по сравнению с 2009 годом повысилась на 209 тысяч рублей при одновременном росте среднечасовой выработки рабочих на 96,4 рублей. Рассмотрим, как повлияли на производительность труда различные факторы.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ = Д·П·ЧВ

где Д - количество отработанных дней одним работником

П - продолжительность рабочего дня

ЧВ - среднечасовая выработка

Рассчитаем, какие факторы повлияли на увеличение среднегодовой выработки одного работника ООО «Заволжский элеватор» способом абсолютных разниц:

1) изменение количества отработанных дней одним рабочим

Д ГВ(Д)= Д Д*П(2009)*ЧВ(2009)= - 2,9*7,54*209,9 = - 4589,7 руб.

2) изменение продолжительности рабочего дня

Д ГВ(П)= Д(2011)* Д П*ЧВ(2011) = 282,3*0,12*209,9 = 7110,6 руб.

3) изменение среднечасовой выработки рабочих

Д ГВ(ЧВ)= Д(20011)*П(2011)* Д ЧВ = 282,3*7,66*96,4 = 208457 руб.

Данные факторного анализа показали, что на изменение среднегодовой выработки повлияло:

- за счет сокращения количества отработанных дней среднегодовая выработка снизилась в среднем на 4589,7 тыс. руб.

- за счет увеличения продолжительности рабочего дня на 0,12 часа среднегодовая выработка возросла на 7110,6 руб.

- за счет роста среднечасовой выработки годовая выработка увеличилась на 208457 руб.

Таким образом, суммарное значение влияния факторов составило 209 тыс. руб., то есть на эту сумму изменилась среднегодовая выработка одного работника.

3.4 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. Оплата труда как цена рабочей силы - это условная часть стоимости денежных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом и зависящая от конечных результатов деятельности хозяйства. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения ее оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таком условии создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Для анализа фонда оплаты труда рассмотрим следующую таблицу 10.

Таблица 10 Состав фонда оплаты труда в ООО «Заволжский элеватор», тыс. руб.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	2010 г. к 2009 г. в %	2011 г. к 2010 г. в %
Оплата труда по тарифным ставкам, окладам, сдельных расценок	37488	33139	41116	88,4	124,1
Премии за счет всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год	1126	1868	3695	165,9	197,8
Оплата отпусков	2926	2986	2743	102,1	91,9
Материальная помощь	107	140	162	130,8	115,7
Среднемесячная заработная плата 1 работника, руб.	7473,68	7443,62	8946,04	99,6	120,2

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что общая сумма начисленной заработной платы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 11,6%, но в 2011 г. увеличилась на 24,1%. Благоприятной тенденцией следует отметить ежегодный рост премиальных выплат. Оплата отпусков в отчетном году снизилась на 8,1% по сравнению с предыдущим годом. Возросли выплаты материальной помощи на 30,8% 15,7% соответственно. Среднемесячная сумма заработной платы имеет тенденцию роста в 2011 г. на 20,2%.

На фонд оплаты труда напрямую влияют два основных фактора: численность работников и среднегодовая оплата труда каждого работника. Для выявления влияния факторов на результативный показатель используем способ цепных подстановок, при котором рассчитаем условный показатель:

ФОТ усл. = ЧР 2011 Х ЗП 2010, где

ЧР 2011 - Среднесписочная численность работников за 2011 г.

ЗП 2010 - Среднегодовая оплата труда 1 работника за 2009 г.

Рассмотрим на примере таблицы 11, как изменился фонд оплаты труда в ООО «Заволжский элеватор» по категориям работников и в какой степени повлияли факторы на изменение результативного показателя.

Данные таблицы 11 показывают, что в целом по организации фонд оплаты увеличился на 6069 тыс. руб. На это оказали влияние: сокращение численности работников на 35 человек теоретически уменьшило фонд оплаты труда на 3230 тыс. руб., а увеличение среднегодовой оплаты труда увеличило данный показатель на 9569 тыс. руб.

Таблица 11 Факторный анализ фонда заработной платы по категориям работников методом цепных подстановок

Категории и профессии работников	Среднесписочная численность работников, чел	Среднегодовая оплата труда 1 работника, тыс. руб.	Фонд оплаты труда - всего, тыс. руб.	Отклонение 2011 г. от уровня 2009 г., тыс. руб.
	2009 г.	2011 г.	2009 г.	2011 г.	2009 г.	Усл.	2011 г.	всего	в т.ч. за счет изменения
									кол-ва работников	среднегод. оплаты труда 1 работника
А	1	2	3	4	5	2х3	6	8=6-5	9=усл-5	10=6-усл
Постоянные работники	322	263	100,6	121,6	32405	26458	31992	- 405	- 5947	5534
Временные и сезонные работники	23	34	54,0	59,8	1242	1836	2032	790	594	196
Руководители	10	3	299,8	562,7	2998	899	1688	- 1310	- 2099	789
Специалисты	21	50	132,1	177,8	2775	6605	8890	6115	3830	2285
Всего	418	383	99,6	124,6	41647	38147	47716	6069	- 3230	9569

Заключение

Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе управления на любом предприятии.

Актуальность выбранной темы дипломной работы определяется тем, что в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, исследован порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы в ООО «Заволжский элеватор».

Для начисления заработной платы ООО «Заволжский элеватор» использует табели учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в расчетно-платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведет по каждому работнику ООО «Заволжский элеватор».

ООО «Заволжский элеватор» в целом характеризуется достаточной устойчивостью состава персонала, о чем свидетельствует значение коэффициента постоянства состава предприяти...