Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и налогообложению доходов работников

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Чувашский государственный университет имени И.Н.Ульянова»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему:

«Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и налогообложению доходов работников»

Выполнила студент II курса

Проверила профессор

Чебоксары 2012

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и значение оплаты труда

1.1 Нормативно-законодательное регулирование

1.2 Оплата труда, ее виды, формы, системы

1.3 Понятие о фонде оплаты труда, его состав

1.4 Нормативно-законодательное регулирование в области учета расчетов с работниками по оплате труда

Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов организации с работниками по оплате труда и налогообложению их доходов на материалах ГУК «Русский драматический театр»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ГУК «Русский драматический театр»

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов ГУК «Русский драматический театр» по оплате труда

2.3 Документальное оформление учета расчетов с работниками по оплате труда и налогообложению доходов работников

2.4 Учет расчетов по начислению доходов работников

2.5 Учет удержаний из доходов работников

Глава 3. Совершенствование учета расчетов ГУК «Русский драматический театр» с работниками по оплате труда

3.1 Совершенствование учета расчетов с работниками по оплате труда

3.2 Автоматизация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ГУК «Русский драматический театр»

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте.

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени.

Тема учета расчетов с работниками по оплате труда и налогообложению их доходов очень актуальна, так как оплата труда является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Объектом исследования при написании данной курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность ГУК «Русский драматический театр» за 2008-2009 годы.

Целью курсовой работы является изучение методологии ведения учета расчетов по оплате труда, выявление проблем, связанных с этим и путей их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- ознакомиться с сущностью и значением оплаты труда;

- углубленно изучить нормативно-законодательные акты в области учета операций по заработной плате и налогообложению доходов работников;

- изучить учет расчетов с работниками по оплате труда на примере исследуемой организации;

- предложить направления по совершенствованию учета труда и его оплаты в исследуемом учреждении.

Данная работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета труда и его оплаты. В ней выделено три параграфа. Вторая глава составлена на основе материалов объекта исследования данной курсовой работы. Она состоит из пяти параграфов. Третья глава содержит рекомендации по совершенствованию учета операций по оплате труда. В ней рассмотрено два параграфа.

Нормативной базой для написания нашей курсовой работы явились, прежде всего, Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, где освещены вопросы по учету труда и налогообложению доходов работников; федеральные законы, постановления Правительства, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и налогообложению доходов работников.

Тема, выбранная для исследования в нашей работе, достаточно широко освещена в литературе. Ее рассматривали такие авторы, как А.И. Пасько, Н.В. Пошерстник, Е.А. Мизяковский и многие другие.

Глава 1. Сущность и значение оплаты труда

1.1 Оплата труда, ее виды, формы, системы

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд.

Оплата труда работников производится в виде заработной платы и устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из финансовых возможностей и особенностей производственного процесса. Однако основные принципы установления организации заработной платы являются общими для предприятий всех форм собственности и оговариваются в Трудовом Кодексе Российской Федерации.

Различают следующие виды оплаты труда: основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.п.

Существуют две основные разновидности форм оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда - это наиболее распространенная форма оплаты труда. Она применяется практически в любой отрасли.

Повременная форма оплаты включает в себя две системы: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени независимо от результатов работы. Для работников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки). Начисление заработной платы при повременной форме оплаты труда производится с помощью табеля учета рабочего времени. Он ведется по унифицированной форме № Т-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Чтобы рассчитать зарплату работника, нужно умножить отработанное им время в днях или часах на соответствующую тарифную ставку.

При повременно-премиальной системе зарплата работников состоит из двух частей.

Первая часть - это оклад либо произведение дневной (часовой) тарифной ставки на отработанное время.

Вторая часть состоит из премии за достижение определенных результатов в работе. Премии начисляются ежемесячно в виде фиксированной суммы или процентов от оклада или тарифной ставки. Размеры премий устанавливаются непосредственными руководителями работников, для которых принята повременно-премиальная система оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется для тех сотрудников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны. В основном это работники, занятые в производстве. Причем речь идет не только о рабочих у станка, но и о работниках интеллектуального труда, например редакторах в издательстве. Организация, которая решила установить сдельную форму оплаты труда, должна разработать сдельные расценки на каждый вид производимой продукции для всех этапов производства.

В составе сдельной формы оплаты труда выделяют:

- прямую сдельную систему;

- сдельно-премиальную;

- нормативную сдельно-премиальную;

- сдельно-прогрессивную;

- косвенно-сдельную;

- аккордную систему оплаты труда.

При прямой сдельной системе расчет заработной платы происходит следующим образом. В конце месяца в бухгалтерию передаются сведения о продукции, выработанной каждым сотрудником, труд которого оплачивается сдельно. Количество продукции умножается на соответствующие сдельные расценки.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда работники помимо основной заработной платы за изготовление определенного количества продукции получают еще и премию. Сумма премии может быть фиксированной или зависеть, как и основная зарплата, от выработки.

Нормативная сдельно-премиальная система оплаты труда обычно применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, объединенных в комплексные бригады. Тарифная зарплата выплачивается бригаде за выполнение определенного объема работ, а премия начисляется за достижение каких-либо качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной оплате труда сдельные расценки на каждую единицу продукции зависят от общего количества произведенной продукции.

Косвенно-сдельная оплата труда предусматривает процентные надбавки к зарплате сотрудников, привязанные к размеру зарплаты работников, труд которых оплачивается по сдельной системе. Косвенно-сдельная оплата труда применяется в основном для работников обслуживающих производств. Чем лучше работают обслуживающие производства, тем больше будет выработка у основного производства, а зарплата возрастет у работников обоих производств.

Аккордная оплата труда вводится для групп работников, например отдела, бригады. При этом устанавливаются сдельные расценки не для каждого работника, а для группы, выполняющей одно задание. Начисленная зарплата за выполненное задание распределяется между работниками с учетом времени, отработанного каждым из них. Непосредственный вклад каждого работника не учитывается.

Можно выделить также и другие системы оплаты труда:

1) бонусная система оплаты труда. Заработная плата при бонусной системе также состоит из оклада и премии. Размер премии (в процентах) для каждого работника зависит от выручки, полученной непосредственно работником, общих доходов или прибыли организации. Данная система оплаты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг.

2) система оплаты труда на комиссионной основе. Но при данной системе зарплата состоит из одной части: работники получают только определенный процент от доходов или прибыли, которую они принесли организации. Такая система оплаты труда может быть применена, например, для работников, занимающихся развозной или разносной торговлей, когда отработанное время нельзя проверить. Для подстраховки при данной системе оплаты труда иногда применяются так называемые минимальные оклады.

3) бестарифная система оплаты труда. При такой системе оплаты труда определяется общий фонд оплаты труда для всех сотрудников отдела или даже организации в целом. Затем для каждого из сотрудников устанавливается коэффициент трудового участия. Далее фонд оплаты труда надо разделить на сумму коэффициентов трудового участия и умножить на коэффициент трудового участия работника, зарплата которого рассчитывается. Бестарифная система оплаты труда может быть принята для коллектива, где все работники осуществляют сходные функции и коэффициент участия каждого можно установить.

4) система оплаты труда с групповым премированием. Заработная плата работников здесь состоит из двух частей: оклада и премии. Оклад определяется для каждого работника в соответствии с трудовым договором. А вот премия определяется аналогично заработной плате при бестарифной системе оплаты труда. Устанавливается общая сумма премий либо для отдела, либо для группы сотрудников, занятых в одном проекте. Далее определяется доля занятости каждого сотрудника в этом проекте. После этого рассчитываются уже непосредственно суммы премий всем участникам проекта.

5) система оплаты труда с премиями за знания и компетенцию. Премии в этом случае начисляются не за достигнутые результаты в работе, а за полученные навыки или знания. То есть чем выше квалификация или степень образования работника, тем большую премию он получит (если образование и квалификация специалиста соответствуют занимаемой должности и характеру работы).

6) комбинированные системы оплаты труда. Организация может разработать систему оплаты труда самостоятельно, комбинируя различные системы оплаты труда так, как это удобно и выгодно организации.

1.2 Понятие о фонде оплаты труда, его состав

Фонд оплаты труда - это суммарные издержки предприятия на оплату труда всех работников за определенный период и выплаты социального характера.

В условиях рыночных отношений величина фонда оплаты труда определяется самим предприятием с учетом конъюнктуры рынка, ситуации со стоимостью рабочей силы, уровня инфляции и других факторов.

Величина оплаты труда каждого работника непосредственно зависит от его личного вклада в результаты труда, причем максимальный ее размер не ограничивается. Месячный заработок работника при полном выполнении им своих должностных обязанностей не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда в месяц.

В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда в денежной и натуральной форме. Натуральная оплата труда предусматривает включение в фонд оплаты труда стоимости вещественных предметов по рыночным ценам, сложившимся в том или ином регионе на момент начисления заработной платы.

В фонд оплаты труда входят:

1. Оплата за отработанное время:

а) заработная плата повременщиков;

б) заработная плата сдельщиков;

в) стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

г) премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

д) стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.);

е) ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

ж) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах;

з) оплата труда квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

и) комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;

к) оплата, специальных перерывов в работе.

л) выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

м) оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

н) оплата труда работников несписочного состава (за консультации, переводы и другие).

2. Оплата за неотработанное время:

а) оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

б) оплата льготных часов подростков;

в) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

г) оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение;

д) оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

е) оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

ж) оплата простоев не по вине работника;

з) оплата за время вынужденного прогула.

3. Единовременные поощрительные выплаты:

а) единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

б) вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

в) материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

г) денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

д) другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4. Выплаты на питание, жилье, топливо.

1.3 Нормативно-законодательное регулирование в области учета расчетов с работниками по оплате труда

оплата труд работник доход

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (в 2009 году он составляет 4 330 рублей), а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ. Статья 1 ТК РФ формулирует цель трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей».

Нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) - содержит основные понятия и требования к ведению бухгалтерского учета, а также сведения о бухгалтерской документации;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с послед. изм. от 26.03.2007 г.) - содержит основные правила ведения бухгалтерского учета, а также правила оценки статей бухгалтерской отчетности, в частности, расчетов по кредиторской и депонентской задолженности;

- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» - устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ;

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (ред. от 25.12.2008 г.) - устанавливает виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, порядок их исчисления и выплаты;

- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (ред. от 15.08.2008) - указывает порядок удержания алиментов с доходов физических лиц, а также виды доходов, с которых производится удержание;

- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» - здесь содержится перечень форм первичных документов по учету труда и его оплаты, порядок их заполнения;

- Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6 (в ред. от 15.04.1992 г., с изм. от 02.03.2006 г.) - здесь выделены все виды пособий по государственному социальному страхованию, условия их назначения, размер и продолжительность выплаты.

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.

Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов организации с работниками по оплате труда и налогообложению их доходов на материалах ГУК «Русский драматический театр»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ГУК «Русский драматический театр»

Государственное учреждение культуры «Государственный ордена «Знак Почета» русский драматический театр» Министерства культуры по делам национальностей, информационной политики и архивного дела Чувашской Республики является правопреемником «Республиканского русского драматического театра» Министерства культуры Чувашской ССР, созданного в соответствии с Постановлением Коллегии областного политико-просветительного управления Чувашской Автономной Области от 13 августа 1922 года.

Официальное наименование учреждения на русском языке - Государственное учреждение культуры «Государственный ордена «Знак Почета» русский драматический театр» Министерства культуры, по делам национальностей, информационной политики и архивного дела Чувашской Республики; на чувашском - Патшалaх культура учрежденийм «Хисеп Палли» орденлм патшалaх вырaс драма театрм Чаваш Республикин культура, национальнозсен мзмсен, информаци политикин тата архив мзмн министерстви. Сокращенное: на русском языке - ГУК «Русский театр» Минкультуры Чувашии», на чувашском - ПКУ «Вырaс театрм».

Юридический адрес ГУК «Русский драмтеатр»: 428003, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Гагарина, 14.

Учредителем Учреждения является Министерство культуры и по делам национальностей Чувашской Республики, которое осуществляет координацию и регулирование деятельности Учреждения.

Театр является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, штамп, бланки.

Учреждение действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, других действующих законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации и Чувашской Республики, а также Устава.

Цель создания театра - удовлетворение духовных потребностей населения в театральной культуре, а также создание условий для реализации гражданами Чувашской Республики права на свободу творчества.

Основными видами деятельности ГУК «Русский драматический театр» являются:

- постановка спектаклей;

- организация и проведение спектаклей и других видов представлений на стационаре, на гастролях, в республике и за ее пределами, за рубежом, на телевидении и радиовещании;

- изготовление и реализация рекламной продукции;

- изготовление и реализация сценических костюмов, бутафорий и иных реквизитов и декораций;

- выполнение заказов предприятий, организаций, обществ на создание спектаклей и концертных программ и их показ.

Помимо основной деятельности театр может осуществлять иную, не противоречащую законодательству Российской Федерации, деятельность, в том числе предпринимательскую. Виды деятельности, требующие лицензирования, осуществляются после получения соответствующей лицензии.

Доходы, полученные учреждением от предпринимательской деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в его самостоятельное распоряжение и учитываются на отдельном балансе.

Русский драмтеатр самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными им по смете в соответствии с их целевым назначением.

Учреждение имеет право в установленном порядке:

- заключать договоры с юридическими и физическими лицами на предоставление работ и услуг;

- привлекать для осуществления своей деятельности на экономически выгодных договорных основах юридических и физических лиц;

- приобретать или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи;

- осуществлять внешнеэкономическую и иную деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- планировать свою деятельность и определять перспективы развития по согласованию с Минкультуры Чувашии;

- в установленном порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников учреждения и их поощрение, производственное и социальное развитие;

- создавать с Минкультуры Чувашии обособленные подразделения (филиалы, представительства) с правом открытия текущих и других счетов, выделения на отдельный баланс, без прав юридического лица.

Управление учреждением осуществляет директор. Директор является единоличным руководителем театра. Он назначается Минкультуры Чувашии на основе трудового договора и подотчетен ему.

Отношения работников и учреждения, возникшие на основе трудового договора, регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Формы, системы и размер оплаты труда работников театра, а также другие виды их доходов, устанавливаются руководителем учреждения на основании действующих нормативных актов.

Бюджетный учет осуществляется бухгалтерской службой театра, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности учреждения осуществляется с использованием синтетических и аналитических счетов бюджетного учета, указанных в рабочем плане счетов бюджетного.

Перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение регламентированы графиком документооборота. Все документы, имеющие отношение к бюджетному и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов (в течение 5 лет).

Технологическая обработка учетной информации осуществляется с использованием программы 1С: Предприятие. Версия 7.7 «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» в редакции 6.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов ГУК «Русский драматический театр» по оплате труда

Учет заработной платы ведется как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся платежные ведомости, лицевой счет работника. Регистры синтетического учета - оборотные ведомости.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда. Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в бюджетных организациях ведется на пассивном счете 030201 «Расчеты по оплате труда». Если расчеты по оплате труда организуются в рамках бюджетной деятельности учреждения, учет расчетов ведется на счете 130201; в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - на счете 230201; в рамках деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - на счете 330201. По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисления заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются приказы о приеме, переводе и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

В исследуемом учреждении расчеты с депонентами не ведутся.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 40101211 «Расходы по оплате труда» Кт 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» - начисление заработной платы (где 211 - код экономической классификации расходов по оплате труда; 730 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий увеличению кредиторской задолженности);

Дт 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кт 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» -- суммы исчисленного к удержанию НДФЛ (где 830 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий уменьшению кредиторской задолженности);

Дт 30201830 Кт 30403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» -- суммы исчисленных удержаний из заработной платы (алиментов, профсоюзных взносов и т.п.);

Дт 40101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» Кт 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» -- суммы начисленных на заработную плату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (где 213 - подстатья экономической классификации расходов, соответствующая начислениям на выплаты по оплате труда);

Дт 40101213 Кт 30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» -- суммы начисленных на заработную плату страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кт 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения» -- начисление сумм пособий работникам по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и других в рамках обязательного социального страхования;

Дт 30302830, 30306830 Кт 30301730 - удержание НДФЛ с сумм пособий по временной нетрудоспособности;

Дт 30201830 Кт 20104610 «Выбытия из кассы» -- выплата заработной платы из кассы организации (где 610 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий выбытию средств из кассы организации);

Дт 30302830, 30306830 Кт 20104610 - выплата пособий из кассы организации;

Дт 30301830 Кт 20101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» -- перечисление сумм удержанного НДФЛ с банковских счетов учреждения;

Дт 30302830, 30306830 Кт 30405211, 20101610 - перечисление сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для выплаты заработной платы в ГУК «Русский драмтеатр» используют расходные кассовые ордера.

2.3 Документальное оформление учета расчетов с работниками по оплате труда и налогообложению доходов работников

Учетом личного состава в ГУК «Русский драмтеатр» занимается отдел кадров. Для учета личного состава используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1:

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) подписывается руководителем учреждения. В Приказе указываются Ф.И.О. принимаемого на работу, дата приема, структурное подразделение, должность, условия приема на работу и характер работы, а также размер оклада и испытательный срок. С работником, принятым на работу, заключается трудовой договор подписываемый обеими сторонами. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

2. Личная карточка (форма № Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

3. Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) директора театра.

4. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Все приказы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляются работникам под расписку. На основании приказов делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.

5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором.

6. График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается директором учреждения. При переносе отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

7. Приказ (распоряжение) об увольнении (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работников.

8. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяется для оформления и учета направлений работников в командировки. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

9. Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

10. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяет для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду.

Табельный учет охватывает всех работников театра. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Доплаты к заработной плате производятся на основании Приказа директора. В исследуемом учреждении существуют следующие виды доплат работникам:

- надбавка за выслугу лет (устанавливается в процентах от должностного оклада)

- материальная помощь из внебюджетных средств (к юбилею, участникам Великой Отечественной войны в связи с годовщиной Великой Победы и др.) [Приложение 14];

- за третий вызов (для артистов)

- за совмещение должности и др.

При выдаче заработной платы составляется платежная ведомость [Приложение 16], где работники подтверждают своей подписью получение денежных средств. Платежную ведомость применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

Для учета удержаний по налогу на доходы физических лиц в исследуемом учреждении заполняются 2 формы деклараций: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ.

Декларации заполняется и представляется в ИФНС один раз в год, не позднее 30 апреля, в отношении доходов, полученных за весь предыдущий год. Суммы НДФЛ при указании в декларации округляются до полных рублей. Все остальные суммы указываются в рублях и копейках.

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Налоговая карточка является первичным документом для учета налоговыми агентами по каждому физическому лицу. В Карточке отражаются доходы в любых формах, с которых удерживается НДФЛ, налоговая база отдельно по всем ставкам НДФЛ; налоговые вычеты; суммы НДФЛ, удержанные за год; доходы от реализации имущества.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, независимо от суммы в Карточку не включаются. Также не указываются суммы удержаний из дохода лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Действующая 1-НДФЛ установлена МНС на 2003 год, а с 2004 года право утверждения этого бланка перешло к Минфину. С тех пор форма Карточки не меняется.

Форма 1-НДФЛ состоит из 9 разделов:

1) сведения о налоговом агенте (реквизиты);

2) сведения о налогоплательщике (паспортные данные);

3) расчет налоговой базы и НДФЛ (в том числе вычеты, за исключением стандартных);

4) расчет базы и НДФЛ от долевого участия в деятельности организации (дивиденды);

5) расчет НДФЛ по ставке 35% (выигрыши, призы, выгода от экономии на банковских процентах);

6) общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода;

7) сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами (выплаты от реализации имущества налогоплательщика);

8) результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды (по каждому году);

9) сведения о представлении справок о доходах (заполняются по мере представления справок).

Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах» отредактирована в связи с Приказом ФНС № САЭ-3-04/706@ от 13 октября 2006 г. (с изм. от 20.12.2007г.). Форма заполняется учреждением по каждому сотруднику, получившему доход. Если ставки НДФЛ по одному и тому же физическому лицу различаются, то на каждую ставку налога заполняется отдельная справка.

Форма 2-НДФЛ содержит 5 разделов:

1) данные о налоговом агенте: реквизиты организации, паспортные данные физического лица;

2) сведения о получателе дохода: паспортные данные;

3) ставка НДФЛ и перечень доходов по этой ставке (месяц, код и сумма дохода, код и сумма вычета);

4) стандартные и имущественные налоговые вычеты;

5) общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.

2.4 Учет расчетов по начислению доходов работников

В исследуемом учреждении применяется авансовый метод начисления и выплаты заработной платы.

Авансовая система предполагает выдачу работникам за первую половину месяца аванса, а по итогам месяца - заработной платы (точнее, ее остатка за минусом ранее выданного аванса). Размер аванса, срок его выплаты и размер зарплаты указываются в коллективном и трудовом договорах.

З/п = должностной + стимулирующие + компенсационные оклад надбавки надбавки

Выплата аванса и заработной платы работнику организации отражается следующей записью в бухгалтерском учете:

Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» - Кт 020104 «Касса».

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В соответствии с п. 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Начисление НДФЛ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» - Кт 030301 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В соответствии с п. 3 статьи 243 НК в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) согласно статье 24 Закона исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) начисляются также в конце месяца.

В бухгалтерском учете начисление ЕСН, страховых взносов на ОПС и ОСС по итогам месяца отражается следующей записью:

Дт 030302 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» - Кт 030201 «Расчеты по оплате труда». Каждому работнику ежегодно предоставляется отпуск на 28 календарных дней. Согласно ст. 115, 224 Трудового кодекса РФ, ч. 5 ст. 23 «О социальной защите инвалидов РФ» инвалидам предоставляется отпуск в 30 календарных дней. Также работнику может быть предоставлен учебный отпуск по его письменному заявлению. Право на отпуск за первый год работы возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данном учреждении. В последующие годы отпуск предоставляется в соответствии с графиком отпусков.

Размер отпускных определяется по формуле:

Среднедневная з/п Отпускные = 28 календарных дней Ч за 12 предшествующих отпуску месяцев

Среднедневная з/п = Основная з/п за 12 месяцев Количество отработанных календарных дней

Если месяц отработан работником полностью, то в расчет принимается 29,4 календарных дня, т.к. праздничные дни не включаются в дни отпуска. Если же месяц отработан неполностью, то количество календарных дней рассчитывается по формуле:

29,4 Количество календарных дней,

Количество календарных Ч приходящихся на отработанное дней в месяце время. Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) выплачивается за календарные дни болезни, включая праздничные.

Для определения размера пособия рассчитывают среднедневную заработную плату работника. За расчетный период берутся 12 полных, предшествующих болезни, месяцев. При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитываются вознаграждения, годовые и квартальные премии работника.

Размер больничных зависит от стажа:

- если стаж работника менее 6 месяцев, то в расчет принимается МРОТ (4 330 рублей);

- если стаж работника менее 5 лет, то выплачивается 60 % среднедневной з/п;

- если стаж от 5 до 8 лет, то 80 %;

- если стаж составляет более 8 лет - 100 %.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать 18 720 рублей.

Размер больничных рассчитывается по формуле:

 Среднедневная з/п Количество

Больничные = за 12 предшествующих Ч календарных дней Ч % стажа

болезни месяцев болезни

Первые 2 дня болезни оплачивает учреждение, все последующие дни оплачиваются за счет средств фонда социального страхования:

Дт 40101211 «Расходы по оплате труда» Кт 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»,

Дт 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кт 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».

2.5 Учет удержаний из доходов работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания;

2) удержания по инициативе организации;

3) удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный аванс; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника. Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц - 13%; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

Расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет представлен на схеме 1. Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1. Порядок расчета налога на доходы физических лиц

...