Аудит денежных средств предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Аудит денежных средств

1.1 Этапы проведения и принципы планирования аудиторской проверки

1.2 Планирование аудита

2. Этапы проведения аудиторской проверки

3. Аудит кассовых операций

4. Типичные ошибки, выявленные при аудите кассовых операций

5. Аудит денежных средств на примере ООО “ППП”

6. Аудиторское заключение

Список использованной литературы



Введение

Организация грамотного учета денежных операций в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Ввиду многообразия форм расчетов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета денежных операций существуют различные трудности и проблемы в учете денежных средств.

Актуальность темы курсовой работы - аудит денежных средств предприятий обусловлена тем, что большой объем операций связан с движением денег при расчетах с поставщиками и покупателями, с бюджетом, персоналом. Основная цель проверки -- установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Прежде чем приступить к аудиторской проверке, аудитор должен составить план и программу проверки. Этому предшествует оценка состояния внутреннего контроля за ведением бухгалтерии на предприятии. В целях повышения качества проведения аудиторских проверок разрабатываются частные методики аудита.

Создание частных методик проведения аудиторской проверки для каждого конкретного участка учета позволяет:

- повысить качество проводимого аудита;

- оптимизировать работу аудиторской команды в целях сокращения времени при ознакомлении с деятельностью фирмы-клиента;

- систематизировать работу, что позволяет облегчить составление мнения аудитора.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным и их проверка -- трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. Аудитору необходимо быть крайне внимательным, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностными лицами осуществляется именно с этим участком учета.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства аудируемой организации не являются для аудитора заменой необходимости получить надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Цель курсовой работы - на основе изучения теоретических организации учета и контроля денежных средств и их движения в кассе провести аудиторскую проверку на примере предприятия ООО “ППП”, а также выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств. Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

- изучить теоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств в кассе предприятия;

- изучить процесс учета денежных средств на примере ООО “ППП”;

- провести аудит операций по движению денежных средств в кассе;

- определить типичные основные ошибки при учете денежных средств;

- сформулировать основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии.

При написании курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.



1. Аудит денежных средств

1.1 Этапы проведения и принципы планирования аудиторской проверки

аудит денежное средство аудиторское заключение

Поскольку время аудиторской проверки очень ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия.

1.2 Планирование аудита

Согласно Правилу (стандарт) N 3. Планирование аудита при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание среди прочего общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (в части общих экономических факторов и особенностей отрасли), приведен в приложении к ФПСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица".? Согласно ФПСАД N 3 общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.?Исходя из этого в процессе аудита аудитору может потребоваться переоценить аудиторские риски, принятые им во внимание при первоначальном составлении общего плана аудита и программы аудита. При этом аудитор может прийти к выводу, что существует значительный риск существенного искажения бухгалтерской отчетности. Следствием такого вывода может стать пересмотр характера, времени или продолжительности аудиторских процедур, необходимой квалификации членов аудиторской группы либо необходимого уровня руководства и надзора за работой членов аудиторской группы. Повышенный аудиторский риск может потребовать увеличения объема осуществляемой аудиторской процедуры, проведения ее непосредственно по состоянию на конец отчетного года, изменения характера процедуры.

Индивидуальный аудитор и аудиторская организация планируют аудит с целью его эффективного проведения. При планирований аудита разрабатывается как его общая стратегия, так и детальные процедуры.

При планировании аудита учитывается также, какие участки работы могут потребовать особого внимания аудиторов, обстоятельства, которые потребуют дополнительной проверки, какие документы аудитор готовит для заказчика.



2. Этапы проведения аудиторской проверки

В процессе аудиторской проверки выделяются определенные этапы. Каждый этап проведения аудиторской проверки включает в себя соответствующие вопросы, которые должны быть рассмотрены и решены аудитором.

2.1 Этапы при аудите денежных средств

1. Ознакомительный этап:

1.1 Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета;

1.2 Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе;

1.3 Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы;

1.4 Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств;

1.5 Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде;

2. Основной этап:

2.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

2.2 Полнота оприходования денежной наличности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров;

2.3 Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами

2.4 Проверка подлинности подписей получателей денег

2.5 Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе;

2.6 Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит;

2.7 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации;

2.8 Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90, 91);

2.9 Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога;

2.10 Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет);

2.11 Проверка соблюдения установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами;

2.12 Проверка выполнения установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами;

2.13 Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины;

2.14 Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее результатов;

2.15 Проверка организации хранения свободных денежных средств;

2.16 Проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе.



2.2 Этапы при аудите банковских операций

1. Ознакомительный этап:

1.1 Анализ договоров на расчетно-кассовое обслуживание;

1.2 Соответствие показателей данных синтетического и аналитического учета выпискам банка;

2. Основной этап:

2.1 Проверка наличия выписок банка, правильность их оформления;

2.2 Проверка наличия оправдательных документов к выпискам банка;

2.3 Проверка наличия на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

2.4 Подтверждение обоснованности осуществленных денежных выплат, расходования средств по целевому назначению;

2.5 Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств;

2.6 Проверка полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка;

2.7 Проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу;

2.8 Проверка правильности и обоснованности перечисления денег за приобретаемые материальные ценности;

2.9 Проверка полноты и обоснованности зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг;

2.10 Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета учета затрат, минуя счета расчетов.

Для аудита прочих счетов организации приведена процедура подтверждения правильности покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

3. Заключительные процедуры:

3.1 Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки

3.2 Составление аудиторского отчета и предоставление его руководителю группы.



3. Аудит кассовых операций

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. Возможно, опытные специалисты и посчитают приведенные в статье вопросники общеизвестными, однако полагаем, что такое обобщение все же будет полезно.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (см. Приложение 1).

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций (см. Приложение 2). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций <1> руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Обратите внимание: ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 10 июня 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 указал, что порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязанность по оборудованию помещения кассы, поэтому штраф в сумме 40 000 руб. за нарушение этого порядка (ст. 15.1 КоАП РФ) признан правомерным. Если же фирма ведет расчеты только в безналичной форме, то она не занимается приемом, выдачей или временным хранением наличных денег. Следовательно, и штрафовать ее не за что (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 ноября 2004 г. по делу N Ф08-5401/2004-2175А).

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы.

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись "По доверенности".

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности <1> аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

- чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);

- реорганизации или ликвидации организации;

- смене материально ответственного лица - кассира.

Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения <1>).

Обратите внимание: если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен п. 2.5 Положения), этот лимит считается равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе.

Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");

- средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 "Специальные счета в банках");

- денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 "Переводы в пути").

При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.

Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Аудитор обязан также выяснить, применяется ли контрольно-кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях, оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны проводить с обязательным применением ККТ. Исключение составляют операции, указанные в перечне, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.

В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы".



4. Типичные ошибки, выявленные при аудите кассовых операций

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".



5. Аудит денежных средств на примере ООО “ППП”

Целью работы является - аудит денежных средств ООО «ППП» за 2010 год. Заявка на аудит получена, письмо - обязательство о согласии на проведении аудита подписано обеими сторонами. Договор на проведение аудита заключен с ООО «Аудитор». Организация ООО «Аудитор» была организована в 1996 году, имеет действующую лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Организация осуществляет следующие виды деятельности: аудиторская деятельность; проверка и анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий; правовое обеспечение бухгалтерской деятельности; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультации по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства; организация и осуществление информационной работы по вопросам аудита; защита интересов клиентов в Арбитражном суде.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерского отчетности во всех существенных аспектах.

Организация ООО «ППП» была организована в 2005 году, Учредителями фирмы являются физические лица граждане РФ: Иванов Ян Васильевич, Крылова Марина Петровна. Организация осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля сантехникой, розничная торговля сантехникой. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 10000 (Десять тысяч ) рублей, разделен на 2 (две) доли по числу участников. На момент государственной регистрации общества, уставный капитал оплачен на 100 % денежными средствами. Общая численность работающих в настоящее время в ООО «ППП» составляет 16 человек. Основных средств фирма не имеет. Оборотными средствами является хозяйственный инвентарь, а именно компьютеры и оргтехника на сумму 35000 рублей. Среднемесячная заработная плата одного работающего в 2010 году составляет 6347 рублей.

ООО «ППП» является малым предприятием и с момента регистрации ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

За организацией закреплено право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме. Эта Книга предусматривает отказ от применения способа двойной записи и плана счетов бухгалтерского учета. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций при упрощенной системе налогообложения утверждены приказом Минфина РФ от 22.02.96г. № 18. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Соответственно с этим и выбрана учетная политика организации.. Бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по Книге учета расходов и доходов установленной форме. Доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов по моменту получения средств за проданный товар (оказанные услуги). Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов по моменту оплаты за отгруженные товары работы, услуги. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 30 дней.

Расчетный счет открыт 10.05.05 в ОАО «Банк ВТБ», заявление об открытии расчетного счета, подано в МИФНС в срок не превышающий 10 рабочих дней. Организация осуществляет продажу товара за наличный расчет соответственно контрольно-кассовая машина (ККМ) приобретена и поставлена на учет в налоговом органе по месту регистрации организации 19.05.2005г. ООО «ППП» не осуществляет внешнеэкономическую деятельность , не получает выручку от экспорта продукции (работ, услуг), не производит платежи по импорту товаров, не оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте соответственно валютные счета отсутствуют.

Общий план аудита денежных средств

Планируемые виды работ
1. Аудит кассовых операций
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по кассовым операциям

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур	Ответственный за исполнение
1. Аудит кассовых операций	Маслов Я.А.
1.1 Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета 1.2 Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе.	Маслов Я.А.
1.3 Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы.	Маслов Я.А.
1.4 Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств.	Маслов Я.А.
1.5 Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.	Маслов Я.А.
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по кассовым операциям:	Маслов Я.А.
2.2 Полнота оприходования денежной наличности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров	Маслов Я.А.
2.3 Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами	Маслов Я.А.
2.4 Проверка подлинности подписей получателей денег	Маслов Я.А.
2.5. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе	Маслов Я.А.
2.6 Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит	Маслов Я.А.
2.7 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации	Маслов Я.А.
2.8 Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90, 91)	Маслов Я.А.
2.9. Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.	Маслов Я.А.
2.10 Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет)	Маслов Я.А.
2.11 Проверка соблюдения установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами	Маслов Я.А.
2.12 Проверка выполнения установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами	Маслов Я.А.
2.13 Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины	Маслов Я.А.
2.14 Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее результатов	Маслов Я.А.
2.15 Проверка организации хранения свободных денежных средств	Маслов Я.А.
5. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки	Маслов Я.А.
6. Составление аудиторского отчета и предоставление его руководителю группы	Маслов Я.А.
7. Аудиторское заключение.	Маслов Я.А.

Аудит кассовых операций

Процедура 1. Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета.

Необходимым первичным документом является договор с банком об обслуживании банковского счета. По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1КО).

Процедура 2. Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе

Необходимым первичным документом является справка из банка организации об установлении лимита остатка наличных денег в кассе.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства:

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
п. 5 Порядка ведения кассовых операций в РФ	В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка наличных денег в кассе	Возможность принятия контролирующими органами (банком) лимита остатка наличных денег в кассе равным нулю, и как следствие, любой остаток наличных денег в кассе будет являться превышением лимита. Применение к организации штрафных санкций.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1.

Процедура 3. Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы и расходованием выручки.

Необходимым первичным документом является справка-расчет из банка организации об установлении предприятию лимита остатка кассы и оформлении разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2010год.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1(кассовые операции). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

Рабочий документ аудитора Форма №РД-1(КО)



Организация ООО "ППП"	Аудитор: Маслов Я.А.
Исполнитель: Гл. бухг. Чугунова К.А.
Телефон/факс: 567-95-15
Проверяемый период : 2010 год

Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета.

Наличие договора на расчетно-кассовое обслуживание ( ДА/НЕТ)	ДА
Своевременное уведомление МИФНС об открытии/ закрытии счетов (ДА/НЕТ)	ДА

Проверка наличия справки из банка организации об установление лимита остатка наличных денег в кассе

Показатель	1кв	2кв	3 кв	4 кв
Размер лимита остатка наличных денежных средств в кассе (руб.)	50 000	50 000	50 000	50 000

Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы и расходование выручки.

№ п/п	Показатель	Значение показателя
1.	Сроки сдачи выручки: Ежедневно На следующий день 1 раз в ____ дней При образовании сверхлимитного остатка	Указать нужное ДА/НЕТ ДА
2.	Время сдачи выручки инкассаторам, в кассу банка, на почту (нужное подчеркнуть)	___час.___ мин.
3,	Прочие условия
4.	Дни выдачи заработной платы А) Аванс Б) Заработная плата	число каждого месяца
5.	Расходование выручки: разрешено /неразрешено выплата з/платы пр.(в т.ч. соц. Характера) Стипендии Командировочные Оплата товаров (работ, услуг) Выплата по дог. Страхования физ. Лиц	Указать нужное ДА/НЕТ ДА ДА НЕТ ДА ДА НЕТ

Процедура 4. Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств

Необходимые первичные документы - договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложение и соблюдение законодательства

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
п.32 Порядок ведения кассовых операций РФ	В организации отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств)	Не соблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-2(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств».

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств



№ п/п	Должность*	Наличие в организации
		Должность: (+) - наличие, (-) - отсутствие	Табельный номер (Ф.И.О.)	Срок действия договора
1	Кассир	+	03 Иванова С.К.	С 01.06.06 по - бессрочный
2	Другие работники, выполняющие обязанности кассиров	-		с__по
при работе с контрольно-кассовыми машинами
3	Заведующие кассами и их заместители	+	04 Крень О.Т.	С 01.07.06 по - бессрочный
4	Старшие кассиры	-		с___________по_________
5	Кассиры	+ +	05 Гедзь О.М. 07 Смог Н.Т.	С 01.07.05 по 31.07.06 С 01.08.06 по - бессрочный
6	Другие работники, выполняющие обязанности кассиров	-		с__по

Процедура 5. Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.

Необходимым первичным документом является акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-3(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде».

Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.



В проверяемом периоде произведена смена кассира
(+) - произведена (-) - нет	Дата смены кассира
+	01.08.06

Отчетный документ аудитора Форма №ОД-3(КО)

Результаты проверки разделов:

Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.

Организация: ООО «ППП» Аудитор Маслов Я.А. Проверяемый период: 2010 год

Вид выявленного нарушения	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства
В организации отсутствует акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира	Не соблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств

П ЭТАП - ОСНОВНОЙ

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Процедура 6. Полнота оприходования денежной наличности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

* Корешки к чековым книжкам организации;

* Банковские выписки;

* Приходные (расходные) кассовые ордера;

* Кассовая книга;

* Журнал-ордер № 1,2 /оборотно-сальдовый баланс;

* Ведомости №1,2 /анализ счета 50.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
п.15, п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости № 1, ж/о № 2)	Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.
	Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости № 2, ж/о №1) не соответствует данным банковской выписки	Не оприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-4(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров».

Выборочная проверка полноты оприходования денежной наличности, полученной от покупателей за 12.04.2008г.

Проверка полноты оприходования денежной наличности, полученной в банке и соответствия записей в кассовой книге данным учетных регистров

№	Получены из банка наличные денежные средства
	Получено по чеку
	дата	сумма
1	2	3
1	12.04.10	77040,00
	Итого	77040,00
№	Сданы наличные денежные средства в банк
	Расходный кассовый ордер
	дата	сумма
-	-	-
	Итого

Процедура 7. Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами

Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

- в платежных ведомостях - достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

- в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичным показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);

- в расходном кассовом ордере - правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;

- во всех документах - наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы - платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);

- в кассовой книге - оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правильности документального оформления операций расчетов».

Процедура 8. Проверка подлинности подписей получателей денег

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверя...