Предмет бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

32. Поступления ОС и организация их аналитического и синтетического учета

ОС поступают на предприятие в результате капитальных вложений или инвестиций, приобретения за плату у других предприятий и лиц, получения от других предприятий и лиц безвозмездно путем внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд оприходования излишков ОС, выявленных при инвентаризации.

Приемка в эксплуатацию ОС осуществляется постоянно действующей комиссией, которая создается на предприятии руководителями.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссией составляется «Акт приемки-передачи ОС» - ОС1.

Акты составляют на каждый объект, кроме однотипных, поступающих в одно и тоже время.

Акт ОС1 с приложенной к нему тех. документацией передают в бухгалтерию, где проверяются бухгалтером и утверждаются руководителем.

Аналитический учет ОС ведется в натуральном выражении по каждому инвентарному объекту.

Инвентарные номера присваиваются каждому объекту и заносятся во все первичные документы.

На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка:

1. на здания и сооружения форма ОС 6.

2. на машины и оборудование и прочие ОС 7.

ОС может поступать в организацию и выбывать.

3. учет их поступления и выбытия по каждой классификационной группе ведется в карточке «учета движения» ОС - форма ОС 8

4. для пообъектного учета ОС в местах или нахождения и эксплуатации и по материально ответственным лицам ведется «Инвентарный список ОС» - форма ОС 9.

Все перечисленные формы типовые межведомственные. Карточки учета ОС и инвентарные списки могут составляться и на ПЭВМ, но сохраняя все реквизиты ручных форм.

Для синтетического учета ОС планом счетов предусмотрен счет 01 «Основные средства». Он активный. В синтетическом учете поступления ОС в результате их покупки оформляются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Акцептован счет поставщика за приобретенные или построенные ОС:Д 08 - К 60

Начислена сумма НДС на поступившие ОС: Д 18 - К 60

Оплачен счет поставщика за ОС:Д 60 - К 51

Приобретенные ОС комиссией по акту ОС 1 вводятся в эксплуатацию и на основании этого акта составляется запись: Д 01 - К 08

При поступлении ОС от учредителей по договорной или согласованной оценке на сумму стоимости этих ОС: Д 08 - К 75

Ввод в эксплуатацию этого объекта: Д 01 - К 08

Если это средство было уже не новое, то необходимо взять на учет и сумму начисленной амортизации: Д 01 - К 02

Зачтем уплаченный НДС:Д 68 - К 18

В результате безвозмездной передачи: Д 08 - К 98

Оприходование эти средств: Д 01 - К 08

В результате безвозмездной передачи в пределах одного собственника (налогом не облагается):

1. Д 92 - К 01 10 тыс. (остаточная стоимость) . Д 02 - К 01 (на сумму амортизации) на 8 тыс.

3. Д 84 - К 92 2 тыс.

Финансовый результат от передачи 10-8=2

В результате передачи в пределах разных собственников (1 государство, 2 частное)

1. Д 91 - К 01 10 тыс.

2. Д 02 - К 01 8 тыс.

3. Д 92 - К 68 2 тыс.* 20% = 400 (сумма НДС)

4. Д 84 - К 92 1600

Если были произведены какие-то затраты по их доставке, установке, то отражают сумму затрат:

Д 08 - К 60 На сумму НДС:Д 18 - К 60 Затем эта сумма включается в полную стоимость ОС

Полученные ОС облагаются налогом на прибыль. Ежемесячно ОС на них начисляется амортизация:

Д 23, 25, 26 - К 02

Затем на сумму начисленной амортизации составляется запись: Д 98 - К 92 На сумму НДС:Д 92 - К 68

То есть начисление налога на прибыль производится не на всю сумму полученных ОС, а только в части начисленной амортизации.

ОС могут сооружаться собственными силами. В этом случае все затраты по их сооружаются по дебиту 23.

При сооружении составляют запись: Д 23 - К 10,70,68,69,25…

На общую сумму затрат при вводе этого объекта в эксплуатацию составляется запись:

Д 08 - К 23

А по акту ОС 1 ввода в эксплуатацию объекта:

Д 01 - Д 08

33. Учет амортизации ОС

основное средство амортизация труд

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются физически и морально. В этой связи за период их эксплуатации стоимость ОС должна быть полностью перенесена на создаваемый продукт. НО так как себестоимость продукции предприятия начисляется ежемесячно, то и стоимость износившейся части ОС необходимо определять каждый месяц, чтобы включать затраты в виде амортизации ОС.

Амортизация начисляется тремя методами: линейный, нелинейный, производительный.

Амортизация не начисляется по библиотечным фондам, по продуктивному скоту, по средствам бюджетных организаций. По ОС, сданным в аренду или лизинг, амортизация начисляется или арендатором в зависимости от условий договора.

Установлено, что амортизация по вновь поступившим ОС начисленная с первого числа месяца следующего за месяцем поступления. А по выбывшим объектам прекращается с первого числа месяца следующем за месяцем выбытия.

Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим методом:

К СУММЕ АМОРТИЗАЦИИ, НАЧИСЛЕННОЙ В ПРОШЛОМ МЕСЯЦЕ + СУММА АМОРТИЗАЦИИ ПО ПОСТУПИВШИМ ОС - ПО ВЫБЫВШИМ ОС В ПРОШЛОМ МЕСЯЦЕ. (при линейном методе исчисления)

Согласно инструкции бухгалтерского учета ОС №127 от 20.12.01 и положения «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов», утвержденного МИНФИН РБ от 23.11.01 №187 начисление амортизации производится тремя способами.

Согласно этой инструкции и положения, организация сама определяет способы начисления амортизации.

До окончания срока полезного использования объекта, способы начисления амортизации можно пересматривать, но в начале календарного года с обязательным отражением этого в учетной политике организации.

Кроме того, нельзя изменить методы амортизации по основным средствам, находящимся в запасе, простое, в ремонте свыше 3 месяцев, а так же на консервации свыше 1 года по этим средствам амортизация начисляется линейным методам с отнесением ее на внереализационные расходы.

1. Линейный способ.

Он заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течении всего нормативного срока службы ОС или срока их полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизационной стоимости объекта на годовую линейную норму амортизации.

Пример: приобретен станок, амортизационная стоимость 120000, срок полезного использования 5 лет, годовая норма амортизации 20%.

Сумма амортизации за месяц:(120000*20%)/(100%*12 мес.)=2000 На эти 2 тыс. проводка: Д 25/01 - К 02

2. Нелинейный метод.

Заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования ОС или нематериальных активов.

Объектами применения нелинейного способа являются рабочие и силовые машины, механизмы, вычислительная техника, то есть активная часть основных производственных фондов.

Кроме машин и оборудования с нормативным сроком службы до 3 лет, и легковым автомобилям, кроме специальных.

При нелинейном методе годовые суммы амортизации рассчитываются 2 способами: методом суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка.

По методу суммы чисел лет пример:

Приобретен токарный станок, амортизируемая стоимость 150000, срок полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет составит:1+2+3+4+5=15 лет

1 год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5/15, что составит:150000*5/15=50000

2 год 4/15:150000*4/15=40000 и т.д.

Метод уменьшаемого остатка:

Приобретен объект стоимостью 100000, срок полезного использования 5 лет, годовая норма амортизации 20%.Исходя из срока полезного использования ее увеличивают на коэффициент ускорения 2.В 1 год сумма амортизации составит:100000*40%/100%=40000 2 год: вычитается сумма амортизации, начисленной за год.

(100000 - 40000)*40%/100%=24000 и т.д.

2. Производительный метод. Заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и натуральных показателей объема продукции, работ или услуг.

Пример: приобретена автоматическая линия, стоимость 500000, прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции 25000. Фактически выпущено за месяц 500 единиц. Рассчитывается амортизация на единицу продукции:500000/25000=20000 Амортизация за месяц составит: 20000*500=10000

Амортизация ОС учитывается на счете 02 с аналогичным названием пассивный, регулирующий.

Начисление амортизации отражается по кредиту этого счета, а списание по дебиту.

При начислении амортизации за месяц проводка:

Д 20,23,25,26,29,44…- К 02

На сумму НДС начисление за месяц амортизации амортизационный фонд, который используется для приобретения новых ОС. Создание этого фонда отражают на забалансовом счете 010 без проводки Д 010 и сумма амортизации начисляется за месяц.

34. Учет затрат на ремонт ОС, их модернизацию и реконструкцию

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, поэтому их надо ремонтировать. В зависимости от объема, характера и периодичности, различают текущий и капитальный ремонт ОС.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, его выполняют без остановки ОС и выполняют наладчики.

Капитальный ремонт производят с периодичностью свыше 1 года, при этом заменяют отдельные узлы, агрегаты и реконструкции зданий, сооружений. Он может выполнятся собственными силами, то есть хозяйственным способом или ремонтными организациями, то есть подрядным способом.

Наряду с капитальным ремонтом может выполняться реконструкция или модернизация объектов с полной их полной остановкой.

Затраты на ремонт ОС составляют значительный удельный вес себестоимости выпускаемой продукции, поэтому необходима правильная организация учета и контроля. Все расходы по текущему ремонту ОС отражаются непосредственно по дебету счетов производственных затрат.

Например: отпустили запчасти для текущего ремонта станков, оборудования.

Д 25/1 - К 10

Израсходованы материалы на ремонт котельной:

Д 23 - К 10

Если ремонт выполняется своими ремонтными подразделениями все затраты собираются в начале на счет 23.

Производственные расходы по ремонту отражают записью

Д 23 - К 10,70,68,69,25/1,2,26,60

По окончании месяца расходы по ремонту ОС, собранные по дебету счета 23 списывают на те счета, в каких производствах эксплуатировались эти ОС.

При этом составляется запись

Д 23,25/1,2,26,29,44 - К 23

Если капитальный ремонт выполняется в начале года, с целью равномерного включения расходов по ремонту в себестоимость продукции. Их вначале в общей сумме фактических затрат относят на счет 97. При этом составляется запись:

Д 97 - К 10,70,68,69,25/1,2,26,02,60,76.

В дальнейшем ежемесячно расходы со счета 97 списываются на счета производственных затрат равными долями в зависимости от места эксплуатации ОС. При этом составляется запись:

Д 23,25/1,2,26,29,44 - К 97

При проведении капитального ремонта в конце отчетного периода в начале года согласно сметы, на предприятии создается ремонтный фонд. Для учета ремонтного фонда используется пассивный счет 96. Создание резерва отражается записью:

Д 23,25/1,2,26,29,44 - К 96

В дальнейшем все фактические затраты, связанные с капитальным ремонтом, покрываются за счет созданного ремонтного фонда.

Д96 - К 10,70,68,69,25/1,2

Или фактические затраты за месяц можно списать общей суммой, собранной по Д 23, если капитальный ремонт выполняется своим ремонтным производством

Д 96 - К 23

Если фактические затраты по ремонту превышают величину созданного резерва, то эту разницу относят в Д 97, а затем по частям списывают на счета издержек производства. Если созданный ремонтный фонд оказался выше суммы фактических затрат, то его сторнируют.

При подрядном способе проведения капитального ремонта на сумму предъявленных подрядчиком счетов составляется запись:

Д 23,25/1,2,26,29,44 - К60

На сумму НДС по счету

Д 18 - К60

При оплате счетов подрядчиками

Д 60 - К51

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией ОС считываются на счете 08 на величину затрат по проведенной модернизации, увеличивают первоначальную стоимость объектов ОС и на основании актов ОС 2 вносятся соответствующие изменения в инвентарные карточки, технические паспорта и т.д.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт, модернизацию и реконструкцию объектов ведется по каждому ОС.

35. Учет выбытия и ликвидации ОС

Выбытие ОС происходит в результате их безвозмездной передачи другим предприятиям, реализации за плату при полной или частичной ликвидации вследствие физического или морального износа, стихийных бедствий, аварий и при недостаче. Безвозмездная передача ОС или их реализация оформляется актом ОС 1, к которому прилагают тех. паспорт, инвентарную карточку и другие документы.

Выбытие ОС вследствие их полного или частичного износа оформляется актом на списание ОС по форме ОС 3. Он составляется постоянно действующей на предприятии комиссией, которая проводит осмотр объекта, устанавливает причины и виновников списания, определяет возможность использования отдельных деталей и узлов. К ликвидации объекта ОС приступают после утверждения акта ОС 3 руководителем организации.

Списание в балансе грузовых, легковых автомобилей, прицепов, полуприцепов оформляется актом на списание автотранспортных средств ОС 4. При списании транспортных средств вследствие аварии к акту Ос 4 должна быть приложена копия акта ГАИ об аварии.

На основании указанных актов бухгалтерия вносит соответствующие изменения в инвентарные карточки ОС 6, ОС 7 и инвентарные списки ОС 9 по месту нахождения объекта.

Информация о процессе выбытия и ликвидации ОС отражается на счете 91. По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость выбывающих объектов и расходы, связанные с выбытием, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия, выручку от реализации объекта и стоимость полученных материальных ценностей, оприходованных при ликвидации объекта ОС.

При выбытии ОС в результате ликвидации (списания ) на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости составляется запись:

Д 91/2 - К 01

На сумму начисленной амортизации к моменту выбытия объекта составляется запись:

Д 02 - К 91/1

На стоимость полученных от ликвидации деталей, узлов, запчастей по цене возможного использования или по цене возможной реализации:

Д 10 - К 91/1

На сумму начисленной зарплаты рабочим, которые разбирают объект:

Д 91/2 - К 70

На сумму отчислений от зарплаты:

Д 91/2 - К68,69

На стоимость услуг по ликвидации объектов, оказанных сторонними организациями услуг вспомогательных производств:

Д 91/2 - К 60 или 23

На счете 91 по данной операции выявляют финансовые результаты от ликвидации объекта, то есть прибыль или убыток. При получении прибыли:

Д 91/9 - К99

Если убыток:

Д 99 - К 91/2

Продажа объектов осуществляется по договорным ценам, которые могут совпадать с остаточной стоимостью, а могут и не совпадать.

На основании расчетных документов, направленных покупателю, продажная стоимость реализованного объекта отражается следующей записью:

(по договорной цене):

Д 62 - К 91/1

На первоначальную (восстановительную) стоимость реализуемого объекта:

Д 91/2 - К 01

На сумму начисленной амортизации к моменту реализации объекта:

Д 02 - К 91/2

На сумму НДС от договорной цены:

Д 91/2 - К 68

На поступившую выручку от покупателей

Д 51 - К 62

На счет 91 по данным операции выявляется финансовый результат от реализации объекта. При получении прибыли от реализации объекта:

Д 91/9 - К 99

При получении убытков

Д 99 - К 91/2

36 Учет аренды ОС

Аренда представляет собой передачу имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату.

Сторона, представляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а получающая его арендатором.

Выделяют следующие виды аренды ОС:

1. в зависимости от продолжительности

краткосрочная до 1 года

среднесрочная 1-3 года

долгосрочная более 3 лет

1. в зависимости от условий передачи собственности

текущая - объекты передаются во временное пользование и владение, но право собственности на имущество остается за арендодателем.

финансируемая (лизинг) - аренда, договор который предусматривает переход арендуемых ОС в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения, или арендатор полностью погашает стоимость имущества по договору.

В договоре аренды определяется также риск потери и порчи имущества, указывают кто выполняет капитальный и текущий ремонт.

В аренный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования имуществом. Установленная арендная плата включает: сумму амортизационных отчислений и арендный процент. Получаемый арендодателем арендный процент - это его доход от заключенной сделки. Арендодатель, сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных ОС с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке ОС 7. Это значит, что арендодатель продолжает начислять амортизацию и платить налог на недвижимость. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, при этом арендодатель должен решить к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду, то есть к обычному виду деятельности или к прочим операциям.

Если сдача имущества в аренду в учетной политике предприятия будет определена как обычный вид деятельности, то все операции будут отражаться на счетах 90 и 62.

Если операции будут признаны как операционные доходы, то будут отражаться на счете 91.

Если арендодатель отражает арендную плату в составе операционных доходов, то он использует счет 91.

Составляются следующие записи, если выручка определяется по отгрузке. На сумму начисленной арендной платы составляется запись: Д 62 - К 91

И одновременно на сумму НДС Д 91 - К 68

При поступлении оплаты составляется запись: Д 51 - К 62

Если выручка определяется по оплате, то в учете арендодателя составляются следующая записи:

На сумму поступившей арендной платы: Д 51 - К 91

И одновременно на НДС: Д 91 - К 68

Когда арендодатель считает передачу объектов ОС в аренду своей обычной деятельностью, то сумма арендной платы отражаются на счете 90. При этом в этом учете составляется следующая запись:

Если выручка определяется по отгрузке, то на сумму начисленной арендной платы: Д 62 - К 90

И одновременно на НДС Д 90 - К 68

При поступлении на расчетный счет арендной платы Д 51 - К 62

Если выручка определяется по оплате, то поступления арендной платы: Д 51 - К 90

На сумму НДС Д 90 - К 68

На практике арендатор может рассчитаться с арендодателем продукцией: Д 10,41,08 - К 62

На сумму НДС по этим ценностям Д 18 - К 62

Операции по арендованным ОС у арендатора

Полученные в аренду ОС арендатор принимает на забалансовый счет Д 001.

Начисляется сумма арендной платы у арендатора, которая включается в издержки производства или обращения: Д 20,26,44 - К 76

На сумму НДС: Д 18 - К 76

Перечисление арендной платы: Д 76 - К 51

Если арендатор рассчитывается своей продукцией, то при отпуске ее арендодателю в счет погашения арендной платы: Д 76 - К90/1

На сумму НДС Д 90 - К 68

Списание фактической себестоимости реализованной продукции в счет арендной платы: Д 90/2 - К 43

Аналитический учет арендованного имущества ведется по каждому договору аренды. При возврате арендованного имущества арендодателю арендатор снимает его стоимость с забалансового счета по К 001.

37. Учет операции по лизингу ОС

Лизинг - особый вид финансовой аренды по приобретению имущества и передачи его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на условиях, указанных в договоре с правом выкупа имущества лизинг получателя.

Предметом лизинга может быть любое имущество кроме земельных участков, природных ресурсов и тех. объектов, которые входят в гос. перечень. Субъектами лизинга являются лизингополучатель и лизингодатель.

Финансовый лизинг, когда имущество переходит по истечении срока договора и выплате всей суммы лизингополучателю.

Оперативный лизинг - когда предмет лизинга не переходит в собственность лизингополучателю после выплаты им указанной в договоре суммы. При данной форме лизинга объект предмет может передаваться в лизинг неоднократно.

При заключении договора лизинга стороны определяют в нем сумму лизингового платежа, периодичность их выплат. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на себестоимость продукции.

В соответствии с положением о лизинге в РБ от 31.12.97 № 1769 предусмотрено 2 варианта отражения указанных операций в учете:

1. когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя

2. лизингодателя.

Независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество, необходимое лизингополучателю.

1.Например: лизинговая компания приняла к оплате платежное требование на сумму 18000, в том числе НДС 3000 для передачи в лизинг.

Д 08 - К 60 - 15000

Д 18 - К 60 - 3000

Оплачено платежное требование Д 60 - К 51 - 18000

2. Принят к оплате счет автобазы за перевозку объекта 600, в том числе НДС 100

Д 08 - К 60 - 500

Д 18 - К 60 - 100

Оплачен счет автобазы Д 60 - К 51 - 600

Объект лизинга станок введен в эксплуатацию: Д 03 - К 08 - 15500

Произведен зачет уплаченного поставщиком НДС Д 68 - К 18 - 3100

Объект находится на балансе у лизингодателя:

1. Учет операций у лизингодателя

Срок лизинга по договору 3 года

Первоначальная стоимость 15500

Контрактная стоимость 18600

Лизинговый платеж составит 21240

В том числе НДС 1860

Текущие расходы лизингодателя и его доходы 2640 в то числе НДС 440

Выкупная стоимость объекта 7440 в том числе НДС 1240

Месячный лизинговый платеж 580 в том числе НДС 98

Начислена задолженность на всю сумму лизингового платежа

Д 76 - К 98 на 21240

Произведены расходы по содержанию объекта лизинга в частности запчасти на текущий ремонт

Д 20 - К 10 - 330

Начислена зарплата наладчикам за обслуживание объекта

Д 20 - К 70 - 600

Произведены отчисления от суммы начисленной зарплаты в фонд социальной защиты населения 35%

Д 20 - К 69 - 210

Произведены отчисления объединенного налога

Д 20 - К 68 - 30

Начислена амортизация по объекту лизинга за весь срок эксплуатации

Д 91 - К 02 - 9300

На расчетный счет зачислен лизинговый платеж

Д 51 - К 76 - 21240

И одновременно на сумму выкупной стоимости

Д 98 - К 91 - 7440, в том числе НДС 1240

Суммы разницы между договорной и первоначальной стоимостью

Д 91(90) - К 68

Списываются фактические расходы по содержанию объекта лизинга

Д 90(91) - К 20 - 1140

Определяется финансовый результат от сдачи объекта в лизинг

Прибыль Д 90(91) - К 99 - 485

Убыток обратная запись

Если объект передается в собственность лизингополучателя: Д 02 - К 03 - 9300 и Д 91 - К 03 - 6200

2.Учет операций у лизингополучателя.

Лизингополучатель приходует объект на забалансовый счет Д 001 на контрактную стоимость 18600. Если лизингополучатель производит оборудование объекта, то все расходы отражает по дебету 08

Например, на сумму запчастей Д 08 - К 10 - 2500

Начислена зарплата Д 08 - К 70 - 800

Произведены отчисления от зарплаты в фонд социальной защиты 35% Д 08 - К 69 - 280

И объединенного налога 5% Д 08 - К68 - 40

Лизингополучатель начисляет лизинговый платеж Д 20 - К 76 - 11500

И на сумму НДС Д 18 - К 76 - 2300

Начислены лизинговые платежи части выкупной стоимости объекта

Д 08 - 6200

Д 18 - 1240

К 76 - 7440

Лизингополучателем перечислены платежи лизингодателю на всю договорную стоимость объекта

Д 76 - К 51 - 21240 и Д 18 - К 76 - 3540

Объект лизинга передается в собственность лизингополучателя, который приходует этот объект на свой баланс:

Д 01 - К 08 -6200 и Д 01 - К 08 - 3620(оборудование объекта), Д 01 - К 02 - 9300(начислена амортизация за время эксплуатации)

Списывает по кредиту 001 с забалансового счета.

Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

1. Учет операций у лизингодателя.

Объект ОС списывается с баланса и передается лизингополучателю. На сумму первоначальной стоимости:

Д 91 - К 03 - 15500

На контрактную стоимость:

Д 76 - К 91 - 18600, в том числе НДС 3100

Начислен НДС Д 91 - К 68 - 3100

Отражается сумма возмещения текущих расходов Д 76 - К 98 - 2640, в том числе НДС 440

Поступили лизинговые платежи на всю сумму по договору: Д 51 - К 76 - 21240 (за месяц)

И одновременно возмещаются текущие расходы лизингодателя и его доходы

Д 98 - К 90(91) - 2640

Начислен НДС и другие налоги с выручки от реализации услуг по лизингу

Д 90(91) - К 68 - 1015 и Д 90(91)- К 20 - 1140

Определим финансовый результат по операциям лизинг

Д 90 (91) - К 99 - 485

2. Учет у лизингополучателя

От лизингодателя принят объект по акту ОС 1

Д 08 - К 76 - 15500 и Д 18 - К 76 - 3100 (НДС)

Лизингополучатель произвел дооборудование объекта

Д 08 - К 10,70,68,69

И на общую сумму произведенных затрат по дооборудованию объекта, включая первоначальную стоимость

Д 01 - К 08 - 19120(15500+3620)

Начислен лизинговый платеж в возмещение текущих расходов

Д 97 - К 76 - 2640, в том числе НДС-440

При наступлении срока, указанного в договоре лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции лизингополучателя:

Д 20 - К 97 - 2200 и Д 18 - К97 - 440

Лизингополучателями произведены амортизационные отчисления по объекту

Д 20 - К 02 - 2172(на стоимость оборудования) и Д 20 - К 02 - 9300

С расчетного счета оплачены платежи

Д 76 - К 51 - 21240 и Д 68 - К 18 - 3540 (НДС)

Объект лизинга принят в собственность на баланс

Д 01/ собственные средства -19120

К 01/ объекты лизинга

Д 02 - К 02 - 9300

Кредитуем 001

38. Учет результатов инвентаризации и переоценки ОС

Для обеспечения сохранности ОС необходимо периодически проводить инвентаризацию. В соответствии с законом РБ о бух. учете и отчетности инвентаризация проводится обязательно перед составлением годовой отчетности, а также при смене МОЛ, при передачи имущества предприятия в аренду или лизинг, при преобразовании государственных предприятий в акционерное общество, при установлении фактов хищения, при поступлении сигналов в соответствующие органы и т.д.

Инвентаризация ОС перед составлении годового отчета начинается не ранее чем на 1 ноября, а зданий и сооружений на 1 декабря, и здания и сооружения можно инвентаризовывать не ежегодно, а раз в 2 года.

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается руководителем организации. В нее входят инженерно-технические работники и бухгалтера.

Результаты инвентаризации по каждому инвентарному номеру объекта заносят в инвентарную опись ОС, форма ее ИНВ-1. Данные инвентарных описей сличают с данными бухгалтерского учета, и все расхождения заносят в сличительную ведомость.

С МОЛ берут объяснения в посменной форме о всех недостатках и излишках ОС. Комиссия выясняет причины этих отклонений и выносит решение о принятых мерах, которое оформляется протоколом. В нем комиссия дает предложения о приведении данных б.у в соответствии с фактическим наличием.

В соответствии с инструкцией о порядке возмещения причиненного вреда в связи с порчей и недостачей имущества № 3960 утвержденной МИНФИН.

В соответствии с этой инструкцией взыскание недостачи производится по первоначальной стоимости умноженной на коэффициент инфляции, т.е рыночной стоимости.

Выявленные при инвентаризации излишки производства приходуются, при этом составляется запись

Д 01 - К 02 на сумму амортизации

Д 01 - К 92 на остаточную стоимость

Недостача или порча ОС возмещается за счет виновных лиц, а в учете отражается следующим образом:

Например: Выявлена недостача компьютера

Первоначальная стоимость 850000

Сумма начисленной амортизации 300000

Рыночная стоимость 900000

На сумму остаточной стоимости составляется запись: Д 91 - К 01 на 550000(850-300)

На сумму амортизации Д 02 - К 01 300000

Отражена недостача по остаточной стоимости Д 94 - К 91 на 550000

Отражена сумма НДС на остаточную стоимость недостающего объекта (20% от 550000)

Д 91 -К68 на 110000

Сумма НДС относится на счет недостач Д 94 - К91 на 110000

Сумма недостачи по рыночным ценам отнесена на виновное лицо Д73/2 - К94 на 660000

Д 73/2 - К 98 на 50000(на разницу в стоимости)

На сумму НДС от разницы в стоимости Д 73/2 - К 68 на 10000(50000*20%)

Если виновное лицо не установлено или отказано судом во взыскании, на сумму недостачи составляется запись

Д 91 - К 94 на 660000(остаточная стоимость + НДС)

Если отказано судом во взыскании

Д 82(84) - К 94 на 660000

В соответствии с решением правительства ежегодно проводятся переоценка ОС, их стоимости в современных условиях.

Установлены 2 способа переоценки ОС:

1. Путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых министерством статистики и анализа по состоянии на 1 января каждого года.

2. Путем прямого пересчета первоначальной стоимости, цены, складывающиеся на 1 января на аналогичные виды ОС.

Во втором случае к ведомостям должны быть приложены соответствующие документы, подтверждающие рыночную стоимость.

На основании актов по результатам переоценки в учете составляются следующие записи:

Д 01 - К 83

Эта запись составляется на увеличение первоначальной стоимости. На уменьшение составляется обратная запись.

На увеличение суммы амортизации после переоценки ОС

Д 83 - К 02

Переоценке подлежат действующие ОС, находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду перед разгосударствлением и приватизацией.

8. Особенности учета нематериальных активов

В настоящее время все больше удельный вес в активах предприятий занимают нематериальные активы. К ним относятся: лицензии, патенты и т.д. Нематериальные активы являются долгосрочными затратами следовательно они должны какое-то время приносить доход предприятию, поэтому в течение расчетного срока действия их стоимость необходимо включать а издержки производства путем начисления амортизации.

Учет нематериальных активов во многом похож на учет основных средств. Минфином принята инструкция о порядке учета нематериальных активов №472, в которой перечисляются условия, при которых средства относятся к нематериальным активам, то есть срок их полезного использования свыше 12 месяцев, имеющих определенную стоимость, оформлена документация.

В соответствии с законом РБ о б.у и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение и доведения до практического использования. Их могут оценивать также по рыночной стоимости экспертным путем, в балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен счет 04.

Оприходование нематериальных активов, приобретенных у других предприятий и лиц: Д 08,18 - К 60

Оприходование их по акту вода: Д 04 - К 08

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд:

Д 04 - К 75

Оприходование нематериальных активов полученных от других предприятий и лиц, безвозмездно:

Д 04- К98

Начисление амортизации:

Д 23,25,26 - К 05

Сумма начисленной амортизации списывается со счета 98:

Д 98 - К92 (наши внереализационные доходы)

При выбытии нематериальных активов, их продажа, списание:

Д 91 - К 04 (на первоначальную стоимость)

Списание начисленной амортизации к моменту выбытия:

Д 05 - К 91

При реализации нематериальных активов на сумму договорной стоимости

Д 62 - К 91

На сумму НДС от полученной выручки

Д 91 - К 68

Затем на счет 91 выявляется финансовый результат от реализации или выбытия нематериальных активов.

При получении прибыли:

Д 91 - К 99

При получении убытка составляется обратная запись

По всем видам нематериальных активов необходимо составлять обоснованный расчет их полезного использования, а исходя из этого срока, определять сумму ежемесячной амортизации.

Амортизация включается в издержки производства согласно расчету:

Д 23,25,26,29,44 - К 05

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в разрезе каждого объекта по ведомости № 17.

9. Понятие, классификация и задачи учета ВВА (капвложения или инвестиции)

ВВА представляет собой совокупность затрат на воспроизводство основных фондов, на их реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также на приобретение новейшего оборудования. Разнообразие этих вложений требует правильной их классификации. В планировании и учете их классифицируют по следующим признакам:

1. По воспроизводственной структуре:

- новое строительство

- расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий.

2. По технологической структуре:

- затраты по строительству и монтажным работам.

- по приобретению всех видов оборудования, инструментов, инвентаря, прочие кап. работы и затраты.

3. По назначению:

- для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения.

4. По отраслям народного хозяйства.

- кап. вложения в сельское хозяйство

- в промышленность

- в торговлю

- в здравоохранение и т. д.

5. По способу выполнения строительно-монтажных работ

- выполняемые подрядным способом

- хозяйственным

6. По источникам финансирования

- государственные

- за счет кредитов банка

- собственные источники, такие как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, амортизационный фонд, резервный фонд, а также средства, полученные в порядке долевого участия.

Основными задачами БУ КВ являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение информации о КВ по их видам и объектам учета.

2. Контроль за выполнением планов ввода в действие производственных мощностей и объектов ОС.

3. Точное определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов.

4. Контроль за выполнением выделенных источников финансирования и мобилизации внутренних резервов.

10. Учет ВВА у застройщика при подрядном способе ведения работ

КВ учитывает застройщик (заказчик) (застройщик и заказчик может быть одно и тоже лицо), т.е та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. При строительстве нового предприятия застройщиком является дирекция строящегося предприятия, а на действующих предприятиях при больших объемах кап. работ создаются

Учет КВ, выполняемых подрядчиком, ведется застройщиком по сметной стоимости строительства в разрезе отдельных объектов нарастающим итогом с начала года, с начала строительства и до ввода объекта в эксплуатацию.

Учет КВ осуществляется на счете 08-3, на нем в течении всего срока строительства собирают все затраты по соответствующим статьям. Для выполнения строительно-монтажных работ (СНР) подрядным способом застройщики заключают договора подряда со строительными организациями на весь период строительства. Прежде чем заключить договор подряда застройщику необходимо иметь всю проектно-сметную документацию.

Подрядчики, с которыми заключен договор на строительство объекта называют генеральными подрядчиками. Они, как правило, выполняют общестроительные работы, то есть возводят каркас здания. Для выполнения специализированных работ привлекается генеральный подрядчик по договорам субподряда специализированные строительные организации.

Взаимоотношение между заказчиком и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиком оформляются договорами.

При подрядном способе ведения работ у застройщика отпадает необходимость вести учет затрат в разрезе калькуляционных статей. Такой учет осуществляет подрядная строительная организация. Все затраты по строительству подрядчик отражает по Д 20 - К 10,70,25,26 (накладные расходы).

При этом способе застройщик в учете отражает сметную (договорную) стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ на основании актов выполненных работ и справок о выполненных работах.

В учете застройщика на сумму, согласно акту выполненных работ, составляется запись: Д 08/3 - К 60 И на сумму НДС: Д 18 - К 60 При оплате счетов подрядчиков составляется Д 60 - К 51(67)

Аналитический учет по счету 08 по каждому виду работ осуществляется в ведомости №18 у застройщика. Кроме строительно-монтажных работ застройщик может и должен приобретать оборудование для строящегося объекта, а также в объеме СМР включаются прочие работы и затраты, такие как: отвод и освоение земельных участков, переселение и снос строений пента застройки, содержание дирекции строящихся предприятий, авторский надзор. Прочие капитальные работы и затраты учитываются по их видам также на счете 08 по мере их выполнения или на основании принятых банком к оплате счетов подрядных организаций.

В учете застройщика независимо от способа выполнения работ ведется раздельный учет прибылей и убытков. Это полученные и уплаченные пени, штрафы, неустойки, прибыль или убыток от реализации на сторону излишних материалов, оборудования, убытки от ликвидации объектов на месте застройки.

Образовавшиеся суммы прибыли направляются в состав прочих источников финансирования капитальных вложений. При этом составляется запись: Д 99 - К 82(83)

Общая сумма убытка в конце отчетного года включается в инвентарную стоимость объекта в составе прочих капитальных работ и затрат. При этом составляется запись:

Д 08 - К 99

Если застройщик осуществляет строительство нескольких объектов, то распределение прибыли или убытка, полученного по объектам, осуществляется пропорционально их сметной стоимости.

11. Особенности учета капитальных вложений, при хозяйственном способе ведения работ

Учет капитальных вложений при хозяйственном способе ведения работ отличается от учета при подрядном способе ведения работ. При хозяйственном способе строительно-монтажные работы выполняют работники данного предприятия - застройщика.

Он создает свою производственную базу, приобретает строительные материалы, машины и механизмы. Ход осуществления работ и контроль за их выполнением возлагается на ОКСы и УКСы.

Расчеты застройщика с УКСами за выполненные СМР производятся ежемесячно на основании справок по форме №3. В соответствии с особенностями хозяйственного способа строительства подлежащая оплате сумма ОКСу уменьшается на размер плановых накоплений предусмотренных в смете на строительство.

В бизнес-плане застройщика эти средства отражаются в качестве дополнительного источника финансирования капитальных вложений. При хозяйственном способе ведения работ учет затрат ведут примерно также как и в строительных подрядных организациях.

Однако учет затрат по статьям отражают не по Д 20, а по Д 08. В данном случае счет 08 является калькуляционным, так как застройщик по Д 20 отражает затраты свого основного производства.

По Д 08 застройщик отражает следующие затраты К 10,70,68,69,25,26.

Расходы по строительным машинам и механизмов на каждый конкретный момент распределяют пропорционально фактической себестоимости одной машины-смены (база распределения), то есть в начале за месяц собирают по Д 25 всю сумму затрат, делят на количество отработанных на всех объектах машин-смен и получают фактическую себестоимость одной машины-смены, которую * на количество машин-смен, отработанных на конкретном объекте.

Накладные расходы также в начале собирают за месяц по Д 26, а затем распределяют по объектам пропорционально сумме основной зарплаты рабочих + расходы по содержанию строительных машин и механизмов (база распределения).

Застройщик может также фактическую сумму накладных расходов распределить между видами работ (строительно-монтажные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт здания) пропорционально сметной стоимости выполненных объемов работ.

Аналитический учет всех расходов в разрезе объектов строительства, видов работ и статей затрат ведутся в течение всего сторно строительства в ведомости № 18 по Д 08.

12. Учет оборудования к установке

Оборудование, предназначенное для установки на объектах строительства, независимо от того подрядным или хозяйственным способом ведется строительство, приобретает застройщик, и учитывает его на своем балансе. Оно подразделяется на оборудование, требующее монтажа и оборудование, не требующее монтажа.

Поступающее оборудование принимается комиссией заказчика (застройщика). Комиссия составляет акт приемки по форме М-15, на основании, которое оборудование приходуется на склад. На складе оно учитывается в карточках складского учета материалов М-12.

Для оборудования, требующего монтажа, предназначен активный счет 07. На этом счете оборудование учитывается по фактической себестоимости.

В текущем учете при наличии большого количества оборудования, его отражают по учетным ценам, то есть по ценам поставщика, а все расходы по доставке и заготовительно-складские расходы собирают на счете 16.

При передаче оборудования в монтаж эти отклонения между отдельными видами оборудования распределяют пропорционально учетной стоимости этого оборудования и получают его фактическую себестоимость.

Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц:

Д 07 - К 60

На сумму НДС:

Д 18 - К 60

Все расходы по заготовлению, транспортировке, погрузке, разгрузке, предварительно собирают на счете:

Д 16 - К 10,70,68,69

Затем их списывают пропорционально учетной стоимости оборудования:

Д 07- К 16

Застройщики по актам формы № М-15А передают оборудование подрядной организации для монтажа и установки. В учете при этом составляется запись:

Д 08 - К 07

Смонтированное оборудование принимается у подрядной организации рабочей комиссией, назначенной застройщиком.

Приемка оборудования оформляется актом КС-12. После ввода объекта в эксплуатацию оно приходится на баланс по каждому наименованию и на каждое наименование заводится инвентарная карточка ОС 7, а в учете составляется запись:

Д 01 - К 08

Оборудование, не требующее монтажа, сразу относят на счет 08, минуя 07. При его поступлении:

Д 08,18 - на сумму НДС - К 60.

При вводе этого оборудования в эксплуатацию:

Д 01 - К 08

Синтетический учет оборудования, требующего и не требующего монтажа, осуществляется в журнале-ордере №16, а аналитический учет по каждому помещению в ведомости №18.

43. Учет затрат, не увеличивающих стоимость объектов

Застройщики за счет капвложений производят расходы, не увеличивающие стоимости ОС, то есть не включают их в инвентарную стоимость объектов.

В бухгалтерском учете эти затраты подразделяют на 2 группы:

1. Входят затраты, предусмотренные в свободных и сметных расчетах установленные планом капвложений. К ним относят: затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий, перспективные затраты на геодезические и геологоразведочные работы; затраты, передаваемые в порядке долевого участия на приобретение или строительство зданий, затраты на консервацию строительства в соответствии с законодательством, затраты на приобретение технической документации на импортное оборудование, если эта документация не входит в стоимость самого оборудования по счетам.

2. Затраты не предусмотренные сметными расчетами. К ним относятся: отчисления в фонд строительно-монтажной организации на стройках, ведущихся хозяйственным способом, затраты по объектам, незаконченных строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям в установленном порядке, расходы на подготовку кадров, строительных рабочих за счет планов накоплений, расходы на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращающих строительство и разрешающих списанию не в установленном порядке и т.д.

Учет перечисленных выше затрат ведется на счете 08 на отдельном субсчете «затраты не увеличивающие стоимость ОС».

По мере выполнения соответствующих работ эти затраты списываются в учете застройщика за счет соответствующих источников финансирования. При этом составляется запись:

Д 84,83,86 - К 08/005.

В настоящее время широкое распространение получило так называемое долевое строительство. Долевое строительство сопровождается договорами на долевое строительство, где предусматриваются обязанности и ответственность сторон, организации, участник строительства (дольщик), которые вносят свою долю на строительство части объекта:

Д 76 - К 51,52,55,66(67)

После получения извещения от застройщика на выполнение соответствующего объема работ:

Д 08 - К 76

На счете 08 эти выполненные строительные работы должны учитываться до ввода объекта в эксплуатацию, дольщик вводит свою долю в эксплуатацию и принимает на свой баланс:

Д 01- К 08

На сумму НДС:

Д 18 - К 08

Организация - застройщик, который ведет строительство объекта, получает от дольщиков денежные средства и зачисляет их как целевое финансирование:

Д 51 - К 86

Все затраты по строительству застройщик учитывает по:

Д08 - К 10,70,25,26

После ввода объекта в эксплуатацию застройщик передает оплаченные доли дольщикам:

Д 86 - К 08

На сумму НДС:

Д 68 - К 18

А свою долю из этого здания приходует на свой баланс:

Д 01 - К 08.

14. Учет законченных строительством объектов и определение их инвентарной стоимости

Объект считается законченным строительством, когда он принят в эксплуатацию по акту, подписанному государственной комиссией.

В начале законченные объекты принимает рабочая комиссия, которая назначается застройщиком. Она проверяет соответствие объекта проекту, производятся испытания оборудования, если это производственный объект, проверяется подготовка его к эксплуатации и осуществляется пробный выпуск продукции(1 партии). Датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата подписания акта государственной комиссией. Эти акты ввода являются основанием для учета законченных строительством капвложений. На основании этих актов объекты зачисляются в состав ОС и принимаются на баланс заказчика:

Д 01 - К 08

Незавершенные капитальные работы, которые приняты застройщиком к оплате, на счетах бухгалтерского учета не отражаются и в балансе не учитываются. Они учитываются в справочном, и показываются только в отчете по форме 2 - КС.

Для списания затрат по сданным в эксплуатацию объектам и зачислению их в состав ОС необходимо определить инвентарную стоимость вводимого объекта.

Она включает следующие виды работ:

1. строительно-монтажные работы.

2. работы по монтажу оборудования

3. проектно-изыскательские работы

4. прочие капитальные работы и затраты

5. убытки, включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Аналитический учет инвентарной стоимости объектов по каждому виду работ в разрезе каждого построения объекта ведется в ведомости № 18/1, данные в нее переносят из ведомости №18.

20. Формы и системы оплаты труда. Задачи учета труда и заработной платы

Согласно действующему в РБ законодательству формы, системы и размеры оплаты труда устанавливаются организациями самостоятельно и оговариваются в коллективах и трудовых договорах.

Для дифференциации з.п в зависимости от сложности, характера условий труда, квалификации работников, категорий сложности и других факторов организации используют республиканскую тарифную систему оплаты труда. Тарифная система применяется в организациях, в соответствии с инструкцией о порядке применения единой тарифной сетки республики для работников № 123 от 20.09.2002.

Единая тарифная сетка (ЕТС) работников РБ представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

На основе ЕТС с использованием таких элементов тарифной системы как тарифная ставка 1 разряда, единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий, квалификационных справочников должностей служащих установлены тарифные ставки и оклады работников.

Работники коллективных организаций согласно ЕТС распределены по 23 разрядам, для гос. организаций 28 разрядов.

Тарифные разряды для рабочих с 1 по8.

Из существующих форм оплаты труда выделяют: повременную и сдельную.

Каждая из этих форм имеет свои разновидности:

Повременная: простая и премиальная. При простой форме заработок зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки (оплата) за единицу рабочего времени. При премиальной форме к зарплате по тарифу добавляется премия за достижение установленных количественных и качественных показателей по работе.

Сдельная основывается на количестве изготовленной продукции и сдельной расценки за единицу продукции. Она подразделяется на: прямосдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенная.

При прямой сдельной системе заработок рабочего определяется умножением количества произведенной продукции на сдельную расценку за единицу продукции или единицу объема работ.

При сдельно-премиальной системе (кроме заработка) по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение или перевыполнение установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная форма характеризуется тем, что оплата труда рабочих в пределах установленной исходной нормы производится по прямым сдельным расценкам, а то, что выполнено сверх нормы оплачивается по повышенным расценкам.(от 10% до 20%).

Косвенно-сдельная форма применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих технологическое оборудование, то есть наладчики, слесари, сантехники. Размер их зарплаты зависит от достигнутых резервов труда рабочими-сдельщиками на соответствующих участках, обслуживаемых этими наладчиками.

Аккордная форма, при которой размер оплаты труда устанавливается на комплекс работ, входящих в аккордное задание. При долгосрочном выполнении этого задания рабочим выплачивается премия в установленном проценте.

Сдельная оплата труда может быть: индивидуальной и бригадной.

При бригадной сдельной оплате труда заработок между членами , бухгалтеру необходимо распределить. Распределение производится либо только с учетом часовой тарифной ставки и отработанного времени (т. е зарплата по тарифу), либо еще с учетом коэффициента трудового участия.

По видам оплата труда подразделяется: основная и дополнительная.

К основной зарплате относят: зарплата, начисленная за проработанное время - это оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оплата брака и простоя не по вине рабочего, доплата за работу в ночное время, зарплата в выходные и праздничные дни, сверхурочные часы.

Дополнительная зарплата начисляется за неотработанное время, но в соответствии с законодательством - это очередные и учебные отпуска, отпуска за выполнение государственных и общественных обязанностей, оплата за выслугу лет, 13 и 14 зарплата, натуральные выплаты.

Расходы на оплату труда подразделяются на 2 группы: 1. относимые на себестоимость продукции, работ или услуг. В соответствии с «Основными положениями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости промышленной продукции» определяет перечень видов оплаты, которая относится на себестоимость продукции. Эта группа расходов составляет фонд оплаты труда. 2. включает выплаты, осуществленные за счет друг...