Предмет бухгалтерского учета

4. своевременное и точное исчисление налогов и других удержаний.

5. контроль за исполнением фонда заработной платы.

21. Документация по учету личного состава работников, выработки и зарплаты

Для управления предприятием, составления отчетности по труду необходимо вести учет численности рабочих по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту, а также за использованием рабочего времени каждым работником и выработкой рабочим-сдельщиком.

Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичных документов, которые оформляют в отделе кадров. К ним относят: приказ по приему на работу Т 1, приказ о переводе на другую работу Т 5, приказ о предоставлении отпуска Т 6. На каждого принятого работника оформляется личная карточка Т 2, а впервые принятому на работу открывается трудовая книжка.

Оперативный учет, используя рабочее время, ведут табель учета рабочего времени Т-В. В нем ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов и неявки.

Для учета выработки рабочих сдельщиков и начисления зарплаты применяют наряды: наряд на сдельную работу Т41. Он оформляется на одного рабочего или на бригаду. Может выписываться или на одну смену, или на весь месяц. Этим нарядом обязательно ведут табель-расчет, в котором производится расчет зарплаты и распределение ее между членами бригады.

В серийных производствах при обработке деталей отдельными партиями существуют маршруты-листы: Т23 на каждую партию деталей выписывается маршрутный лист, в котором указываются операции по обработке деталей, первичные расценки и фамилия рабочего. Он сопровождает движение деталей по всем стадиям обработки и обеспечивает также контроль за сохранностью деталей. По окончании месяца бригадир или рабочий сдает его в бухгалтерию для начисления зарплаты.

В массовых и крупносерийных производствах для учета выработки и начисления зарплаты используется «рапорт о выработке» Т17 - это накопительный документ, где подсчитывается выработка по рабочему и по бригаде за месяц.

Все отступления от норм условий работы оформляется листком на доплату Т48, а простой не по вине рабочего оформляется «листком по учету простоя» Т16.

Кроме названных типов первичных документов в каждой отрасли могут разрабатываться и применятся отраслевые формы документов по учету труда и зарплаты ручного или автоматизированного характера.

22. Порядок начисления основной и дополнительной зарплаты и пособий из ФСЗН

Начисление основной и дополнительной зарплаты производится с использованием тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок и других элементов тарифной системы предприятия, которые устанавливаются коллективными договорами на каждом предприятии или нанимателями в частных организациях на основе республиканского законодательства по труду.

Зарплата при повременной форме начисляется исходя из тарифной ставки или оклада повременщика и количества отработанных часов или дней. Например, дежурный электрик 5 разряда отработал 180 часов за месяц. Часовая тарифная ставка 5 разряда за декабрь 2003 = 275 рублей. 275*180=49500 руб.

Начальник цеха отработал в мае 20 раб. дней, а число рабочих дней по графику 21.

Его оклад составляет 245000. 245000/21=11670 11670*20=233333

При повременно-премиальной системе оплаты труда на основе табеля по фактически отработанному времени и приказа на премию начислено дежурному электрику 5 разряда премия 40% к основной зарплате. 49500*40%/100%=19800 а общая сумма заработка 49500 + 19800=63900

При прямой индивидуальной сдельной оплате труда расчет производится следующим образом.

Токарь 4 разряда обработал за месяц 80 деталей. Сдельная расценка за 1 деталь составляет 1600, а зарплата:

1600*80=128000

В соответствии с положением о премировании ему начисляется премия в размере 30%. Зарплата с учетом премии составляет:128000*30%/100%=38400

128000+38400=166400

Согласно положению об оплате труда на предприятиях при сдельно-прогрессивной оплате предусматривается увеличивать сдельную расценку на установленный процент при превышении нормы выработки.

Например: при перевыполнении нормы выработки на 10%, сдельная расценка увеличится на 15%, а если норма выработки перевыполнится свыше 10%, то сама расценка увеличится на 20%.

Коллективная сдельная оплата труда на предприятии оформляется наряд-заданием бригаде и табелем учета рабочего времени. Если в бригаде применяют КТУ для распределения зарплаты, то к этим документам прикладываются также протокол собрания членов бригады об установленных КТУ. Распределение бригадного заработка без КТУ производится следующим образом: 195000/142830=1,3652594

Распределение бригадного заработка без учета КТУ производится следующим образом: часовая тарифная ставка каждого рабочего * на количество отработанных ими часов и определяется зарплата по тарифу, а затем общая сумма зарплаты по наряду делится на общую сумму зарплаты по тарифу - определяется расчетный коэффициент, который умножают на зарплату по тарифу каждого рабочего.

Распределение сдельной зарплаты между членами бригады с учетом КТУ.

К= 52170/153501=0,3398675

Доплата за работу в ночную и вечернюю смену при многолетней работе производится за каждый час работы в вечернюю смену не более 20% часовой тарифной ставки, а в ночную смену не более 40%. Доплата сверх этих норм производится организацией за счет собственных источников.

Оплата при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника производится не ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки или оклада.

Оплата ежегодного очередного отпуска, денежной компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, а проработавших менее года - из среднего заработка за фактически отработанные календарные дни.

Зарплата за каждые из 12 месяцев корректируется на коэффициент роста тарифной ставки. Общую сумму зарплаты за 12 месяцев (осовремененную) делят на 12 месяцев и на коэффициент 29,7. Этот коэффициент установлен на 5 лет с учетом среднего количества календарных дней в месяце - получают среднюю дневную зарплату, которую * на календарное количество дней отпуска. У каждой категории работников эти дни разные. Государственные праздники не оплачиваются, но на их количество подливается отпуск.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится на основных листках нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется за два предшествующих месяца, в которые наступила нетрудоспособность.

Заработок для начисления пособия включает выплаты, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование, и выплачивается оно тоже за счет страховых взносов.

Начисление пособия производится в размере 80%, за первые 6 календарных дней нетрудоспособности, а за последующие дни - 100%. Пособия по уходу за ребенком и по беременности и родам оплачивается в размере 100%.

Если листок нетрудоспособности выдан работнику и в нем отмечено нарушение больничного режима, то по сумме оплачивается в размере 50%.

23. Отражение расчетов по оплате труда в регистрах синтетического и аналитического учета

Первичные документы по начислению зарплаты, такие как табеля, награды, лист по учету нетрудоспособности, обязательства по товарам в кредит, исполнительные листы, распоряжения и другие поступают в бухгалтерию. Бухгалтер рассчитывает каждый документ и на основании их составляет вручную или на ЭВМ лицевой счет (ручная форма Т-54).

Лицевой счет заполняется на каждого работающего. Данные каждого лицевого счета переносятся в расчетно-платежные ведомости, автоматизированные или ручной формы Т-49. Она составляется по каждому отделу, цеху или участку, а внутри по каждому работающему.

В ведомости в каждой графе проставляются по каждой графе коды вида оплаты или удержания и корреспондирующие счета. Ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером, и передают в кассу для выплаты зарплаты в течение 3 рабочих дней. По истечении 3 дней кассир закрывает ведомости, напротив каждой неполученной суммы ставит штамп - депонирована и вся депонированная зарплата сдаются в банк, а суммы переносятся в книгу или карточку учета депонированной зарплаты, (депонированная зарплата сохраняется 3 года). По истечении 3 лет ее перечисляют в доход организации, и она облагается налогом.

Копии лицевых счетов (расчетный листок) выдается на руки каждому работнику. Итоговые данные расчетно-платежных ведомостей в разрезе кодов производственных затрат (баланс счетов и субсчетов) переносят в разработанную таблицу 1. В этой таблице сумма начисленной зарплаты сгруппирована по дебету счетов, по кодам объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся начисленные суммы как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Для обобщения информации по начислению работникам зарплаты, пособий, а также удержаний из них предназначен счет 70. По кредиту данного счета отражается начисленная зарплата, а по дебиту удержания и вычеты. Сальдо счета 70 показывают, развернуто: по кредиту - сумма задолженности предприятия перед работниками, а по дебету - сумма долга за работниками.

По кредиту счета 70 отражается начисленная зарплата с корреспонденцией счетов: 20,23,25,26,29,96 (сумма начисленной зарплаты рабочим за отпуск) и 97 (на освоение новых производств). На крупных предприятиях для равномерного включения суммы зарплаты за отпуск в себестоимость продукции, создается резерв только по категориям рабочих.

Вначале года планово-экономический отдел рассчитывает. На сумму составляется запись:

Д 20,23,25/1 - К 96

На сумму начисленной зарплаты работникам снабженческих, сбытовых, торговых, посреднических организаций: Д 44 - К 70

На сумму начисленной зарплаты рабочим за ликвидацию ОС и по реализации прочих активов:

Д 91 - К 70

На сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности: Д 69 - К 70

Выплата работникам других организаций, работающим по договорам подряда: Д 76 - К 70

На сумму начисленных работникам премий, пособий, дивидендов, процентов по акциям:

Д 84 - К 70

Удержания и вычеты из зарплаты, и их учет.

Из общей суммы начисленной зарплаты, премий, пособий и других доходов производятся удержания и вычеты.

1. К удержаниям относят: подоходный налог, % ставки: 9,12,15,20,25,30, которые зависят от установленных сумм с учетом базовых величин. Подоходный налог начисляется с накоплением с начала года

Предусмотрены льготы с суммы зарплаты: вычитается 1 базовая величина из зарплаты работающего и 2 базовых величины на каждого ребенка.

2. Удержания по исполнительным листам или в пользу исполнительным органам, в пользу частных лиц на содержание детей: 1 ребенок - 25%, 2 - 33%, 3 и более - 50%.

3. Удержания производятся из всех видов начисленной зарплаты за исключением подоходного налога. Удержания в пенсионный фонд - 1% от начисленной зарплаты.

К вычетам относятся:

1. за товары, проданные в кредит по обязательствам торгующих организаций.

2. по индивидуальному страхованию

3. за коммунальные услуги по заявлению работника

4. За содержание детей в детских дошкольных учреждениях

5. вычеты за невозвращенные суммы подотчетных лиц.

Удержания отражаются по Д 70 в корреспонденции с 50,68,69,73,71,76(материальный ущерб), 71(возврат подотчетных сумм), 76(все остальное).

Страхование персонала от несчастных случаев на производстве 0,3 -0,5%:

Д 26 - К 76/2

24. Расчет и отражение в учете отчислений и платежей от фонда заработной платы

В соответствии с законодательством РБ предприятия всех форм собственности должны производить отчисления в ФСЗН. Отчисления в процентах дифференцированы по видам деятельности и составляют для промышленности - 35%, для ИП - 15%, если используют наемный труд, для сельского хозяйства - 10%.

Средства этого фонда образуются из отчислений организации и включаются в себестоимость продукции в соответствующие статьи расходов пропорционально основной и дополнительной заработной плате.

В этом законе установлен перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию и который ежегодно уточняется.

Например: взносы не начисляются на компенсации за неиспользованный отпуск, на выходное пособие при прекращении трудового договора, на единовременные выплаты в связи с юбилейными датами, на рождение ребенка, в связи с выходом на пенсию и вознаграждения за открытие изобретения.

На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуют те же счета затрат на которые отнесена и сама зарплата, то есть:

Д 20,25,26,23,29,44,96 - К 69

Средства фонда социальной защиты используются для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособия на детей до 3 лет, пособия на детей инвалидов, на рождение и погребение ребенка.

При начислении этих пособий: Д 69 - К 70

Оставшаяся сумма начисленного фонда перечисляется на счет местного фонда социальной защиты. При этом составляется запись:

Д 69 - К 51

Удержания из зарплаты работающих, в пенсионный фонд в размере 1% отражаются записью: Д 70 - К69

В соответствии и инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом от 28.02.02. №21/27 Министерства по налогам и сборам производятся отчисления от начисленной заработной платы.

В сумму отчислений включаются выплаты, которые входят в состав фонда зарплаты:

1. зарплата по тарифным ставка, окладам и сдельным расценкам

2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты

3. зарплата по договорам подряда.

4. оплата за временное совместительство и т.д.

А также выплаты, не включающиеся в фонд зарплаты, также выходное пособие, надбавки к пенсиям, материальная помощь, авторские гонорары и т.д.

При начислении объединенного налога составляется запись:

Д 20,23,25,26,29,44 - К 68

Сумма начисленного налога в размере 5% относится н6а себестоимость продукции, перечисляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Имеются также льготы по начислению данного налога.

Не уплачивают этот налог белорусское товарищество по зрению, общество глухих, если численность инвалидов составляет не менее 50%, а также организации, которые производят продукцию растениеводства, кроме цветов и дикорастущих растений, продукцию животноводства и рыболовства, пчеловодства, предприятия социально-культурной сферы, школы и т.д.

При начислении налога составляется запись:

Д 68 - К 51

25. Контроль за расходованием фонда заработной платы

В организациях ежемесячно для получения итоговых данных по начисленному фонду заработной платы составляется свод начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и свод данных по расчетам с рабочими и служащими автоматизированной или ручной формы (разработанная таблица РТ-5).

Виды выплат, входящие и не входящие в ФЗП определены инструкцией «О составе ФЗП и прочих выплат», которые утверждаются МИНСТАТ и анализа и периодически уточняются.

В состав ФЗП включают: зарплата за отработанное время по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; индексация зарплаты в связи с повышением цен или несвоевременной выплатой; оплата за продукцию, признанной браком не по вине работника; зарплата работника не в окончательный расчет; удержания из рабочих страховых взносов по индивидуальному страхованию; разница в окладах; оплата при переводе на ниже оплачиваемую работу по производственной необходимости; доплаты за руководство бригадой; поощрительные выплаты: вознаграждение за выслугу лет, стаж работы, премии, единовременные вознаграждения, вознаграждения к юбилейным датам и праздникам.

Выплаты не входящие в ФЗП:

1. выходное пособие в связи с прекращением трудового договора

2. единовременная помощь и подарки работникам, уходящим на пенсию

3. пособие, находящимся в отпуске работникам по уходу за ребенком

4. материальная помощь, оказанная при рождении ребенка

5. командировочные расходы

6. авторский гонорар

7. расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

8. выплаты студентам и учащимся за прохождение производственной практики, если они перечислены учебным заведением и т.д.

Контроль за использованием ФЗП осуществляется как самой организацией, так и внешними организациями. В самой организации зарплату проверяют плановый отдел, отдел труда и заработной платы, бухгалтерия, руководители цехов, участков, бригад при этом проверяется правильность тарифных ставок, окладов, сдельных расценок.

Строгий контроль за использованием ФЗП связан с тем, что основная его часть включается в себестоимость продукции является базой для исчисления налогов в ФСЗН и местные, республиканские фонды.

Выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, средств ФСЗ и целевого финансирования.

Внешний контроль за фондом заработной платы осуществляют:

1. органы социальной защиты

2. банк, выдающий зарплату

3. налоговые органы.

Размещено на Allbest.ru

...