Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Теоретичні основи обліку грошових коштів в касі

1.1 Поняття каси, касових операцій, цінностей, що зберігаються в касі підприємства

1.2 Касир - особа, що здійснює ведення касових операцій та забезпечує збереження грошових коштів

1.3 Гранична сума розрахунку готівкою. Ліміт залишку готівки в касі

1.4 Порядок одержання готівки з банку та використання готівкових коштів

1.5 Нормативне регулювання обліку готівкових коштів

2. Організація обліку грошових коштів в касі ТОВ “Псьол”

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ “Псьол”

2.2 Документальне оформлення господарських операцій з обліку грошових коштів в касі

2.3 Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів в касі

2.4 Відповідальність і зобов'язання касира згідно з Договором

2.5 Інвентаризація каси

3. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів в касі

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

Вступ

Готівковий обіг в Україні поряд з безготівковими розрахунками є складовою загального грошового обороту. Взагалі сфера застосування готівкових коштів в більшості розвинутих країн з ринковою економікою є обмеженою. Там основна частина розрахунків і платежів (93-95%) здійснюється без використання готівки і лише незначна (5-7%) готівкою. Водночас в загальній грошовій системі України готівковий обіг продовжує відігравати значну роль, пов'язану, в основному, з обслуговуванням населення в процесі формування і розподілу його грошових доходів. Економіку України в період ринкових перетворень характеризує різке зростання питомої ваги готівки в загальній грошовій масі. Це пояснюється передусім різким збільшенням кількості суб'єктів господарювання, особливо в сфері торгівлі і надання послуг. Тому тема обліку грошових коштів є гострою і актуальною в сучасній ринковій економіці.

Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках в банках, депозити до запитання.

Отже, грошові кошти охоплюють кошти в касі й на поточних та інших рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій.

Нормальну виробничу діяльність кожне підприємство може здійснювати лише при постійних зв'язках з іншими підприємствами з допомогою грошових коштів.

Без розрахунків готівкою не обходиться жоден суб'єкт підприємництва. Всі готівкові розрахунки з підприємствами, а також з фізичними особами здійснюються як за рахунок коштів, одержаних у касі банку, так і за рахунок виручки від реалізації готової продукції (робіт, послуг).

Розрахунки готівкою між підприємствами , організаціями і установами дозволяється проводити лише тоді, коли суми окремих платежів менші від сум, встановлених банками для безготівкових розрахунків.

Метою курсової роботи є досконале вивчення теорії та практики обліку грошових коштів в касі підприємства.

Завдання курсової роботи:

- розглянути теоретичні основи обліку грошових коштів у касі підприємства;

- розглянути методику контролю за правильністю обліку грошових коштів у касі підприємства;

- дослідження організаційно-економічної характеристики досліджуваного підприємства;

- оцінка ведення обліку грошових коштів у касі підприємства та документування даних операцій;

- пошук шляхів вдосконалення обліку грошових коштів у касі підприємства;

- з'ясування сутності поняття та завдань обліку грошових коштів у касі підприємства.

Об'єктом дослідження обліку грошових коштів у касі виступає ТОВ агрофірма „Псьол”, центральна садиба якої розміщена в с. Велика Рибиця Краснопільського району Сумської області.

При написанні курсової роботи використані: наукова література, періодичні видання, законодавчі та нормативні акти України, первинні документи, облікові регістри, фінансова та статистична звітність досліджуваного підприємства.

1. Теоретичні основи обліку грошових коштів в касі

1.1 Поняття каси, касових операцій, цінностей, що зберігаються в касі

Підприємству постійно необхідна готівка для забезпечення ефективної діяльності. Готівка є абсолютно ліквідним активом, тому необхідний постійний контроль і облік касових операцій.

Касові операції -- це операції підприємств (підприємців) між собою і з фізичними особами, пов'язані з прийманням і видачею готівки при проведенні розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Тобто касові операції-- це практично всі операції з готівкою: видача грошей працівникові під звіт, на відрядження, видача зарплати, закупівля за готівку, прийом готівки від клієнтів, покупців і т.д.

З метою контролю за наявним зверненням була прийнята низка нормативних документів, що регулюють порядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги, яких необхідно дотримуватися при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації і документованого оформлення.

Основним нормативним актом, що регулює правила ведення розрахунків готівкою, є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке прийняте Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2004 р. За № 2 40/10320.

Положення № 637 від 15.12.2004. р. (набуло чинності з 14.02.2005 р.) регламентує вимоги до організації готівкових розрахунків, порядок оформлення касових операцій, порядок ведення касової книги і обов'язки касира, порядок здавання готівкової виручки і розрахунку ліміту каси, особливості організації банками роботи з готівкою, контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою.

Усі підприємства, незалежно від форми власності (державні, орендні, колективні, кооперативні, спільні), зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банку.

Каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі і зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, забороняється.

Керівники підприємств зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також у разі доставки їх з установи банку і здавання в установу банку. Вони несуть у встановленому відповідним законодавством порядку відповідальність у тому разі, якщо з їх вини не були створені необхідні умови, що забезпечують схоронність коштів під час їх зберігання і транспортування.

Каси підприємств у разі потреби можуть бути застраховані страховою організацією. Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій -- замкнуті з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється.

Уся готівка на підприємствах зберігається, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках -- у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення роботи каси замикаються ключем і опечатуються сургучевою печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати.

Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках тощо зберігаються у керівників підприємств. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією. У разі виявлення втрати ключа керівник підприємства повідомляє про цей інцидент в органи внутрішніх справ і вживає заходів щодо негайної заміни замка металевої шафи. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, забороняється.

Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути схоронність замків, дверей, віконних ґрат і печаток, переконатися у справності охоронної сигналізації.

У разі пошкодження або зняття печатки, поломки замків, дверей або ґрат касир зобов'язаний негайно доповісти про це керівнику підприємства, який повідомляє про цю подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів щодо охорони каси до прибуття працівників міліції.

У цьому разі керівник, головний бухгалтер або особи, які їх замінюють, а також касир підприємства після одержання дозволу органів внутрішніх справ проводять перевірку наявності коштів та інших цінностей, що зберігаються в касі. Ця перевірка має бути проведена до початку касових операцій. Про наслідки перевірки складається акт у чотирьох примірниках, який підписується всіма особами, що брали участь у перевірці. Перший примірник акта передається в органи внутрішніх справ, другий -- надсилається до страхової компанії, третій -- надсилається до вищестоящої організації (у разі її наявності), а четвертий -- залишається у підприємства.

1.2 Касир - особа, що здійснює ведення касових операцій і забезпечує збереження грошових коштів

Матеріальну відповідальність за збереження коштів і ведення касових операцій покладено на касира, з яким укладають договір про матеріальну відповідальність у формі зобов'язання касира або іншої уповноваженої особи.



Рис. 1. Порядок прийняття касира на роботу

Касир відповідно до чинного законодавства несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.

На підприємствах, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни, виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника підприємства. З цим працівником укладається договір, про повну матеріальну відповідальність, на час виконання ним обов'язків касира.

У разі раптового залишення касиром роботи (з причини хвороби тощо) цінності, що знаходяться у нього під звітом, негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера підприємства або у присутності комісії у складі осіб, призначених керівником підприємства. Про результати перерахування і передачі цінностей складається акт за підписами вказаних осіб. На підприємствах, які мають велику кількість підрозділів або обслуговуються централізованими бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомог через тимчасову непрацездатність, стипендій і премій можуть проводитися за письмовим наказом керівника, іншими, крім касирів, особами, з якими укладається договір, і на яких поширюються всі права і обов'язки, встановлені для касирів зазначеним Положенням. Видача і приймання коштів такими особами здійснюється в приміщеннях каси.

На підприємствах, де за штатним розписом не передбачена посада касира, обов'язки останнього можуть виконуватися бухгалтером чи іншими працівниками за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови укладання з ними договору про повну матеріальну відповідальність.

У разі зарахування на роботу і призначення на посади, пов'язані з веденням касових операцій, обслуговуванням засобів охоронно-пожежної сигналізації, збереженням і транспортуванням коштів або періодичному залученню працівників підприємств до вказаних вище робіт, керівникам підприємств треба враховувати, що на зазначені вище посади не бажано брати:

- осіб, які раніше притягалися до кримінальної відповідальності за навмисні злочини, у яких судимість не погашена або не знята у встановленому порядку; за вироком суду позбавлені права займатися вищезазначеними видами діяльності;

- осіб, які страждають на хронічні психічні захворювання;

- осіб, які перебувають на спеціальному медичному обліку з приводу алкогольної або наркотичної залежності.

При перевезенні готівки в національній валюті, що належить підприємствам, установам і організаціям усіх форм власності, від кас підприємств до установ банків та у зворотному напрямку керівник такого підприємства, установи чи організації має забезпечувати касира охороною та транспортним засобом.

При транспортуванні значних грошових сум і цінностей та в інших випадках, охорона касирів здійснюється на договірній основі працівниками міліції та відділами охорони підрозділів Державної служби охорони при органах внутрішніх справ.

Під час транспортування коштів касиру, особам з його супроводу і водію транспортного засобу, якщо він надається керівником підприємства, не рекомендується:

- розголошувати маршрут руху і розмір суми коштів і цінностей, що перевозяться;

- впускати до салону транспортного засобу сторонніх осіб, які не мають дозволу керівника підприємства та (чи) підрозділу Державної служби охорони при органах внутрішніх справ;

- йти пішки, їхати попутним або громадським транспортом,

- відвідувати магазини, ринки і подібні місця;

- виконувати будь-які доручення, не пов'язані з транспортуванням коштів та відволікатися будь-яким іншим способом від доставки за призначенням грошей і цінностей.

Підприємства та індивідуальні підприємці, які мають поточні рахунки в банку, зобов'язані зберігати свої кошти в установах банків. Готівка, яку вони одержують з власних поточних рахунків (як з основного, так і додаткових) в установах банків у межах наявних на них коштів, має витрачатися виключно на визначені в чеку цілі, що не суперечать чинному законодавству (у т.ч. нормативним актам НБУ).

Готівкові розрахунки підприємств та індивідуальних підприємців між собою, а також з громадянами можуть проводитись як за рахунок коштів, одержаних з каси банків, так і за рахунок виручки, а також інших касових надходжень.

1.3 Гранична сума розрахунку готівкою. Ліміт залишку готівки в касі

Гранична сума готівкового розрахунку між підприємством (підприємцем) та іншим підприємством (підприємцем) у розмірі 10 000 грн. протягом 1 дня по одному або декількох платіжних документах встановлена ухвалою Нацбанку України від 09.02.2005 р. № 32 «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції 18.04.2005 р. під № 410/10690, що набув чинності з 29.04.2005 р.

Обмеження в 10 000 грн. стосується також готівкових розрахунків підприємств і підприємців між собою, тобто з моменту набуття чинності Положення № 637 таке обмеження щодо розрахунків готівкою стосується не тільки підприємств - юридичних осіб, а й підприємців - фізичних осіб.

При перевищенні граничної суми готівкових розрахунків протягом одного дня сума перевищення додається до фактичного залишку готівки в касі і порівнюється із затвердженим лімітом. Підставою для розрахунків готівкою є такі документи: податкова накладна, акт виконаних робіт, товарний чек та ін.

Усі підприємства, незалежно від форм власності й виду діяльності, повинні зберігати свої кошти в установах банків.

Малі і середні підприємства мають дотримуватися граничної суми при розрахунках готівкою, при використанні готівкових коштів, отриманих ними за рахунок кредитної лінії Європейського банку реконструкції та розвитку для розвитку малих і середніх підприємств. Під це обмеження потрапляє і готівка, яку працівники податкової служби мають право вилучати у підприємств, що мають податковий борг.

Оплата закупленого у населення металобрухту здійснюється через каси в банках готівкою, або шляхом поштового переказу за рахунок суб'єкта підприємницької діяльності, який здійснює операції з металобрухтом.

Постановою Правління НБУ №69 від 19 лютого 2001 р. затверджено Інструкцію про організацію роботи з готівковим обігом. Керуючись пунктом 4.4 Інструкції, кожне підприємство до 2002 р., яке працювало з готівковими коштами, щорічно до 1 березня повинно було подавати Заявку-розрахунок встановлення лімітів залишку готівки в касі. Якщо ж підприємство не подало Заявку-розрахунок у встановленій час, установа Банку мала право самостійно визначити такому підприємству ліміт каси у розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (17 грн.). Список таких підприємств затверджував керівник банку.

Зберігати в касі готівку дозволено в межах лімітів залишку готівки, які підприємства встановлюють самостійно па підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, який підписується головним бухгалтером і керівником підприємства. Для кожного підприємства і його відособленого підрозділу ліміт залишку готівки в касі розраховують окремо.

Підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки своєї роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень і витрат) по всіх рахунках, встановлених термінів здачі готівки, тривалості операційного часу банку, домовленостей підприємства з банком на інкасацію та ін.:

- для підприємств, які здають виручку в банк щоденно в день її надходження в касу або наступного дня з дня її надходження в касу, -- в розмірах, необхідних для забезпечення їх роботи на початок робочого дня, але не більше розміру середньоденного надходження готівки в касу (його обчислюють з огляду на три дні підряд будь-якого місяця з останніх дванадцяти);

- для підприємств, розташованих в населених пунктах, де немає банків або операторів поштового зв'язку, і які здають готівкову виручку (готівку) не рідше одного разу на 5 робочих днів, -- в розмірах, залежних від встановлених термінів здачі готівкової виручки (готівки) і її суми, але не більш 5-кратного розміру середньоденних надходжень готівки;

- для підприємств, розташованих в населених пунктах, де немає банків або операторів поштового зв'язку, і які здають готівкову виручку (готівку) не рідше одного разу на 5 робочих днів, -- в розмірах, залежних від встановлених термінів здачі готівкової виручки (готівки) і її суми, але не більш 5-кратного розміру середньоденних надходжень готівки;

- для підприємств, ліміти каси яким встановлюються згідно з фактичними витратами готівки (окрім виплат, пов'язаних з оплатою праці, стипендій, пенсій, дивідендів), -- не більше розміру середньоденної видачі готівки.

Встановлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відособлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства -- юридичної особи.

Якщо ж підприємство не встановлює ліміт каси (незалежно від причин), то він вважається нульовим. У цьому випадку вся готівка, що знаходиться в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством, згідно з вимогами Положення № 637, вважатиметься понадлімітною.

Якщо ліміт каси встановлений з перевищенням граничних розмірів, контролюючі органи вважають його встановленим на рівні вказаних граничних розмірів, а суму перевищень -- понадлімітною.

Не вважаються понадлімітними готівкові кошти в день їх надходження, якщо були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, в обслуговуючі банки не пізніше наступного робочого дня банку (протягом операційного часу його роботи) або використані підприємством на господарські потреби (без попередньої здачі їх в банк і одночасного отримання з каси банку на ці потреби) наступного дня.

Не вважаються понадлімітними в день їх надходження готівкові кошти, які надійшли в каси підприємств у вихідні чи святкові дні і здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, в обслуговуючі банки на наступний робочий день банку (протягом операційного часу його роботи) і підприємства або були використані підприємством (без попередньої здачі їх в банк і одночасного отримання з каси банку на вказані потреби) наступного робочого дня на господарські потреби.

Готівковий виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) підприємства і фізичні особи (суб'єкти підприємницької діяльності) можуть використовувати в необхідних розмірах для забезпечення своєї статутної та господарської діяльності (у т. ч. й на оплату праці та виплату дивідендів чи доходу). З цією метою вони можуть використовувати і готівку з каси банку. При цьому підприємства і фізичні особи (суб'єкти підприємницької діяльності) повинні забезпечувати систематичну й повну сплату податків і внесення обов'язкових платежів до державних цільових фондів у порядку і в строки, визначені чинним законодавством.

Установлений ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) можуть переглядатися у зв'язку із змінами законодавства України або за наявності відповідних факторів об'єктивного характеру (зміни в надходженнях/видатках готівки, внутрішнього трудового розпорядку/графіків змінності тощо).

Відповідно до п. 7.2. Положення №637 перевірку порядку дотримання правил готівкового обігу може робити податкова служба не рідше, ніж один раз за три місяці. При порушенні правил готівкового обігу - штрафні санкції.

Постановою Правління НБУ №312 від 1 серпня 2001 р. (втратила чинність) було внесено до Інструкції зміни з 1 вересня 2001 р.: скасовано щорічне подання Заявки-розрахунку про встановлення ліміту каси. Необхідно було подавати Заявку-розрахунок тоді, коли ліміт Каси встановлювали або переглядали уже встановлений як за рішенням підприємства, так і з ініціативи банку. У тій редакції не було норми, згідно з якою керівник банку мав право самостійно встановити ліміт каси підприємству. Таким чином, якщо підприємство не подбало про встановлення собі ліміту каси, то всю готівку необхідно надавати до банку для зарахування її на свій поточний рахунок.

З набранням чинності Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637 від 15.12.2004 р. установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства або уповноваженою ним особою.

Відповідно до Указу Президента України №436/95 від 12 червня 1995р. (з набранням чинності Положення №637 від 15.12204р.) застосовуються такі штрафи:

- за перевищення встановленого ліміту (залишку готівки в касі) - у подвійному розмірі суми, виявленої за надлишковою готівкою за кожний день;

- за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі - у подвійному розмірі надлишкової готівки за день, в якому оформлено не підписаний одержувачем видатковий документ;

- за неоприбуткування (неповне і/або несвоєчасне) в касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;

- за перевищення термінів використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівки під звіт без повного звіту про раніше видані кошти - у розмірі 25% виданих під звіт сум;

- за проведення готівкових розрахунків без надання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), що підтверджував би сплату покупцем грошей, - у розмірі сплачених коштів.

1.4 Порядок одержання готівки з банку та використання готівкових коштів

У сучасних умовах можна виділити три значні джерела надходження готівки до каси:

- з банківського рахунку;

- від підзвітних осіб;

- у вигляді виручки.

Це, перш за все, кошти, одержані в банках для виплати заробітної плати, відпускних, відрядження, на господарські та поточні потреби, кошти в іноземній валюті, аванси за виконані роботи, виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), від реалізації основних засобів та інших активів.

Для одержання в банку чекової книжки, в якій знаходяться чеки, потрібно заповнити відповідну заяву, в котрій зазначаються прізвище, ім'я та по батькові касира і зразок його підпису. Заява підписується керівником і головним бухгалтером і засвідчується печаткою підприємства. Згідно з цією заявою касир одержує чекову книжку на 25 або 50 чеків.

Порядок одержання готівки в Банку

12

3-4

5

Рис. 2. Порядок одержання готівки з банку

(1) - заповнення всіх реквізитів чека та корінця;

(2) - проставлення підпису одержувача чека на корінці чека і передача його банку;

(3) - перевірка правильності заповнення чека та його оплати;

(4) - одержання грошей у касі банку;

(5) - складання звіту касира.

З метою своєчасного отримання готівкових коштів з установи банку підприємство має попередньо замовити відповідну суму.

Підприємства (підприємці), що мають поточні рахунки в установах банків, одержують готівку з цих рахунків за грошовим чеком (з чітким формулюванням суті операцій, що буде здійснюватися) у межах наявних коштів і витрачають її виключно на відповідні цілі.

В день отримання готівкових коштів касир звертається в установу банку із заповненим чеком, який підписаний бухгалтером та керівником і завірений печаткою підприємства. На зворотній стороні чека має вказуватися, на які цілі буде витрачено готівку. Кожен вид витрат має окремий символ.

Таблиця 1. Видача готівки з установи банку

Видача готівки з установи банку	Символ
Видача на виплати, пов'язані з оплатою праці	40
Видача на закупівлю с/г продукції	46
Видача на виплату пенсій, допомоги та страхових відшкодувань	50
Видача на купівлю товарів, оплату послуг і за виконані роботи	53
Видача на відрядження	43
Видача на інші цілі	61

Після заповнення касиром ремарки , яка прикріплюється до банківської виписки, йому видається вказана сума готівки.

Касир (або інший працівник) підприємства після одержання готівкових коштів у касі банку зобов'язаний їх доставити і здати до каси підприємства. При перевезенні готівки підприємствами усіх форм власності, від кас підприємств до установ банків та у зворотному напрямку, керівник такого підприємства зобов'язаний забезпечувати касира чи бухгалтера, чи іншого працівника, відповідального за транспортування коштів, охороною та транспортним засобом.

Готівку, одержану з рахунків у банку до каси, витрачають за суворо цільовим призначенням (потреби, на які одержано гроші, зазначаються на зворотному боці грошового чека). Невикористаний залишок здається з каси на рахунки в банках. Наприклад, не одержана у встановлений термін заробітна платня має бути повернена на рахунки в банках у 3-денний термін. На рахунок у банку (№31 ''Поточні рахунки в банках") здаються гроші (готівка), прийняті до каси в рахунок внесків до статутного капіталу, виручка від реалізації товарно-матеріальних цінностей підприємства тощо.

Іншим джерелом надходження коштів до каси підприємства можуть бути повернення невикористаних готівкових коштів підзвітними особами, надлишково видані готівкові кошти на заробітну плату, відшкодування сум за претензіями за виявлену нестачу товарно-матеріальних цінностей, внесків до статутного капіталу тощо.

Іншим джерелом надходження коштів до каси підприємства можуть бути повернення невикористаних готівкових коштів підзвітними особами, надлишково видані готівкові кошти на заробітну плату, відшкодування сум за претензіями за виявлену нестачу товарно-матеріальних цінностей, внесків до статутного капіталу тощо.

Рис. 3. Способи здавання готівки до банку

Підприємства можуть використовувати готівкові кошти на господарські операційні потреби. Однак Положенням №72 встановлені такі обмеження:

1) підприємство зобов'язане використовувати готівку, отриману в банку згідно з цілями, вказаними в чеку. У випадку порушення нараховується штраф на суму використаної не за цільовим призначенням готівки;

2) сума готівкового платежу одного підприємства іншому не повинна перевищувати 10 тис. грн. протягом робочого дня за одним чи кількома платіжними документами. Кількість підприємств, з якими проводяться розрахунки, не обмежується. У разі порушення сума виплаченої готівки понад 10 тис. грн. додається до залишку готівки в касі на кінець кожного дня і порівнюється із встановленим лімітом з моменту здійснення порушення і до моменту його виявлення контролюючими органами.

Зазначені обмеження стосуються також розрахунків готівкою підприємств в оплату за товари, що придбані на виробничі (господарські) потреби за рахунок коштів, одержаних за корпоративними картками.

Проте вказані обмеження не стосуються розрахунків підприємств (підприємців) з фізичними особами, бюджетами та державними цільовими фондами, малих і середніх підприємств при використанні готівкових коштів, що одержані ними за рахунок кредитної лінії Європейського банку реконструкції та розвитку для розвитку малих і середніх підприємств. Обмеження також не поширюються на добровільні пожертвування, благодійну допомогу, на розрахунки за спожиту електроенергію, а також у разі використання коштів, виданих на відрядження;

3) підприємство, яке має заборгованість перед бюджетом, зобов'язане проводити оплату праці виключно готівкою, отриманою з рахунку в банку. В іншому випадку застосовуються санкції. При цьому виплати, не пов'язані з оплатою праці, дозволяються;

4) видача готівки під звіт проводиться за умови повного звітування підзвітної особи за попередній аванс. Підзвітні особи зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства разом із невикористаним залишком готівки авансовий звіт про витрачання одержаних у касі сум у такі строки:

- за відрядженнями - протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження;

- на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, - протягом десяти робочих днів з дня видачі готівки під звіт;

- на всі інші виробничі (господарські) потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

У разі придбання працівником підприємства за власні готівкові кошти товарів (продукції, послуг) або використання цих коштів у відрядженні для потреб підприємства він звітує за витрачені кошти у вищевказаному порядку;

5) підприємства, що здійснюють операції з металобрухтом, розраховуються з підприємствами-здавачами, підприємцями та фізичними особами за прийнятий металобрухт у безготівковій формі. Для оплати цими підприємствами за закуплений у фізичних осіб металобрухт здійснюються перекази готівки через установи банків та підприємства поштового зв'язку.

До підприємств (підприємців) застосовуються штрафні санкції згідно з чинним законодавством України за:

- перевищення встановлених лімітів каси;

- неоприбуткування (неповне оприбуткування) у касах готівки;

- перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів;

- витрачання готівки з виручки на виплати, що пов'язані з оплатою праці, за наявності податкового боргу;

- використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням;

- проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який підтверджував би сплату покупцем готівкових коштів.

1.5 Нормативне регулювання обліку касових операцій

В Україні готівковий обіг регулюється наступними нормативними документами:

· Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 72;

· Наказом Міністерства Статистики України від 15 лютого 1996 р. № 51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій";

· Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87 зі змінами і доповненнями;

Основним нормативно-правовим документом, який врегульовує питання обліку касових операцій, є затверджений Постановою Правління Національного банку України "Положення про ведення касових операцій у національній валюті України" № 72 від 19.02.2001 р.

Вимоги цього положення поширюються на юридичних осіб (крім установ банків і підприємств поштового зв'язку) незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій і фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також на зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи (далі -- підприємці), які здійснюють операції з готівкою в національній валюті та є обов'язковими для виконання ними. Це Положення не поширюється на розташованих на території України іноземні дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх філії.

У цьому положенні трактуються такі поняття як: “каса”, “касова книга”, “касові документи”, “касові операції” та ін.

Підприємства здійснюють розрахунки готівкою між собою і фізичними особами через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних з банків.

Гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства з іншим протягом одного дня або кількома платіжними документами встановлюється відповідною постановою правління НБУ.

Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткування готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових документах.

Підприємства можуть тримати в поза робочий час у своїх касах готівку в межах , що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка, що перевищує встановлений ліміт, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

Готівкова виручка підприємств, у тому числі готівка, одержана з банку, використовується ними для забезпечення потреб, що виникають у процесі їх функціонування, а також для проведення розрахунків з бюджетом та державними цільовими фондами за податками і зборами.

Підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банках для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, понад установлений ліміт каси протягом трьох днів, включаючи день одержання готівки з банку.

Касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, документами із застосуванням платіжних карток тощо, які згідно із законодавством України підтверджували факт продажу товарів, надання послуг, отримання готівкових коштів.

Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер.

З метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству забороняється.

Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

Керівник підприємства в разі зарахування на роботу касира укладає з ним договір про повну матеріальну відповідальність та ознайомлює його з вимогами Положення №637.

Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.

При проведенні інвентаризації каси комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахування всіх готівкових коштів, що є в касі, цінних паперів, чекових книжок тощо. Акт складається в двох примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальною особою.

Звіт про рух грошових коштів показує вплив операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства на стан його грошових коштів за певний звітний період та дозволяє пояснити зміни грошових коштів за цей період.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Визначення змісту, форми звіту та загальні вимоги до розкриття його статей передбачено П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» .

У відповідності до П(С)БО 4, рух грошових коштів--це надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів.

Еквіваленти грошових коштів -- короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. Прикладом таких еквівалентів є казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції: придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до Звіту про рух грошових.

У Звіті про рух грошових коштів також не розкриваються дані про внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства.

Для складання Звіту про рух грошових коштів використовують інформацію з Балансу, Звіту про фінансові результати, регістрів обліку, тощо.

Звіт про рух грошових коштів відображає надходження та видаток грошових коштів в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльностей.

Операційна діяльність включає дію на грошові кошти операцій, що впливають на розмір прибутку підприємства.

Інвестиційна діяльність включає придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність -- діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку передбачають застосування при складанні Звіту про рух грошових коштів або прямого (для отримання показника чистого руху грошових коштів за звітний період поступово додаються всі фактичні грошові надходження і віднімаються всі їх фактичні витрати), або непрямого (коли чистий прибуток коригується на доходи чи витрати не пов'язані з рухом грошових коштів, зміни у складі запасів, дебіторської та кредиторської заборгованостей та доходів і витрат, пов'язаних з рухом грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності) методу.

У П(С)БО 4 для розрахунку руху грошових коштів від операційної діяльності використовується непрямий метод, а для руху грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності - прямий метод.

Складаючи Звіт про рух грошових коштів важливо зрозуміти який вплив мають зміни по статтях поточної дебіторської чи кредиторської заборгованостей, запасів, забезпечень та доходів чи витрат майбутніх періодів. Так,

§ збільшення по статтях поточної кредиторської заборгованості означає, що не всі нараховані витрати оплачені, тобто грошові кошти поки що залишаються на підприємстві. Тому це збільшення показується по графі «Надходження» Звіту про рух грошових коштів;

§ зменшення по статтях поточної дебіторської заборгованості означає, що на підприємство надійшло більше грошей, чим цих надходжень було нараховано протягом звітного періоду, тому таке зменшення показується по графі «Надходження» Звіту;

§ зменшення по статтях поточної дебіторської заборгованості означає, що на підприємство надійшло більше грошей, чим цих надходжень було нараховано протягом звітного періоду, тому таке зменшення показується по графі «Надходження» Звіту;

§ зменшення по статтях поточної кредиторської заборгованості означає, що підприємство виплатило кредиторам більше грошей, чим було нараховано витрат, що відносяться до витрат звітного періоду, тому таке зменшення показується по графі «Видатки» Звіту про рух грошових коштів.

Відомості про рух грошових коштів розкриваються також у Балансі. Зокрема, у статті „Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи.

У статті „Інші необоротні активи” відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до інших статтей розділу „Оборотні активи”. У цій статті, зокрема, наводиться сальдо субрахунків 331 ”Грошові документи в національній валюті”, 332 „Грошові кошти в іноземній валюті” і 643 „Податкові зобов'язання”.

2. Організація обліку грошових коштів в касі ТОВ „Псьол”

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ „Псьол”

Товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Псьол» створено згідно з рішенням засновників від 18 лютого 2000 року і є правонаступником колгоспу «Червоний Жовтень», який був створений у 1937 році. Рішенням загальних зборів колгоспників від 25.12.1992 року реорганізовано колгосп «Червоний Жовтень» в колективне сільськогосподарське підприємство «Псьол».

Рішенням загальних зборів від 20.12.1995 року реорганізовано КСП «Псьол» в акціонерно-пайове товариство закритого типу «Псьол».

Рішенням загальних зборів від 25.12.1998 року реорганізовано АПТЗТ «Псьол» в колективне сільськогосподарське підприємство «Псьол». І в лютому 2000 року КСП «Псьол» реорганізовано в ТОВ Агрофірму «Псьол».

Воно є правонаступником всіх майнових та немайнових прав та обов'язків ТОВ „Псьол” відповідно до установчих документів, реєстрація яких проводилася 14 березня 2000р. Із змінами, внесеними рішенням загальних зборів від 4 лютого 2003р. Протокол №1.

Центральна садиба товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірми «Псьол» розміщена в с. Велика Рибиця Краснопільського району Сумської області, яке знаходиться на лівобережжі річки Псьол, в північно-східній частині району.

Підприємство зберігає статус юридичної особи відповідно до установчих документів, зберігає свій самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, печатку, бланки зі своїм найменуванням, зберігає право від свого імені набувати майнових та немайнових прав та нести обов'язки.

ТОВ Агрофірма «Псьол» є власником майна: майна, переданого йому засновниками у власність; продукції, виробленої в результаті господарської діяльності; майна придбаного за рахунок прибутку підприємства.

Основною діяльністю товариства є найбільш повне врахування інтересів власників майнових та земельних паїв зі збереженням як єдиного майнового комплексу основних та оборотних засобів і земель колишнього КСП, наближення організаційної форми підприємства до роботи на приватній основі та отримання за цей рахунок найбільшого прибутку.

Товариство має право надавати всі види послуг громадянам та юридичним особам, займатись комерційною, посередницькою та іншою не забороненою законодавством України підприємницькою дальністю, в тому числі зовнішньо-економічною.

Для досягнення цієї мети ТОВ уповноважене:

- укладати будь-які угоди від свого імені;

- самостійно брати участь у зовнішньо-економічній діяльності;

- відчужувати, здавати або брати в оренду рухоме та нерухоме майно, в тому числі земельні ділянки;

- відкривати та утримувати банківські рахунки в Україні та за її межами в українській та іноземній валюті в межах, дозволених законодавством України;

- виступати стороною в загальному та господарському судах;

- брати зобов'язання по кредитах та позиках в тому числі в іноземній валюті;

- володіти облігаціями, акціями, іншими цінними паперами;

- чинити будь-які інші дії та набувати інших прав і обов'язків, що входять до повноважень юридичної особи, згідно з чинним законодавством України.

Головним завданням товариства є виробництво продукції рослинництва і тваринництва, а також її переробка і реалізація та інші види господарської діяльності з метою отримання максимального прибутку при постійному нарощуванні виробничої та іншої господарської діяльності.

Дане підприємство проводить такі роботи:

· вирощування зернових культур;

· вирощування технічних культур;

· м'ясо-молочне виробництво;

· переробна промисловість;

· роздрібна торгівля.

Керівництво даним підприємством здійснюється учасником цього підприємства - Калініченко Миколою Петровичем.

Відстань до районного центру смт. Краснопілля -- 45 км, до обласного центру м. Суми - 37 км.

По території землекористування проходять автомобільні дороги 49 км. По них здійснюється зв'язок з обласним та районними центрами, пунктами здачі та переробки сільськогосподарської продукції. Такими пунктами здачі являються: молокозаводи м. Суми, м. Ромни; хлібоприймальний пункт і м'ясокомбінат м. Суми; Угроїдський цукровий завод і ін.

2.2 Документальне оформлення господарських операцій з обліку грошових коштів в касі

ТОВ „Псьол” розрахунки готівкою проводить у касі.

Найважливішими вимогами правильного оформлення й обліку касових операцій є:

- негайний запис кожної здійсненої касової операції у касову книгу, щоденне визначення підсумків у цій книзі і здача касиром під розписку бухгалтеру касових документів;

- виписка бухгалтерією на кожну окрему касову операцію прибуткових і видаткових касових ордерів, додержання послідовності в нумерації та реєстрації цих документів у реєстрі й передачі їх для виконання касирові;

- погашення касиром спеціальним штампом касових документів з метою запобігання зловживання цими документами шляхом повного їх використання;

- встановлення Наказом керівника підприємства осіб, що мають право підписувати касові документи, наявність у касира зразків підписів цих осіб і неприпустимість виконання касових операцій за не підписаними документами.

Головний бухгалтер з метою контролю повинен не менше одного разу на місяць перевіряти готівку в касі, складати акт і доповідати керівникові підприємства.

При документальному оформленні готівкових розрахунків з юридичними та фізичними особами ТОВ „Псьол” може застосовувати:

- прибуткові і видаткові касові ордери;

- касові й товарні чеки;

- розрахункові квитанції;

- проїзні та інші документи, що підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, одержання (повернення) коштів;

- рахунок-фактуру;

- договори, угоди, контракти;

- акти закупівлі товарів та ін.

Розрахунки готівкою, що проводяться безпосередньо в касі ТОВ „Псьол”, оформляються прибутковими і видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджено наказом Міністерства статистики України від 15.02.96р. №51.

З лютого 1996р. діють:

- прибутковий касовий ордер (форма КО-1);

- видатковий касовий ордер (форма КО-2);

готівка каса облік грошовий

- журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (форма КО-3);

- касова книга (форма КО-3);

- книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей (форма КО-5).

Одержуючи прибуткові касові ордери або видаткові документи, касир ТОВ „Псьол” перевіряє:

- наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі - дозвільного підпису керівника підприємства або осіб, уповноважених ним;

- правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

- наявність перелічених у документах додатків.

Якщо хоча б однієї із перелічених умов не дотримано, касир повертає документ до бухгалтерії для відповідного оформлення.

Для того, щоб видати гроші з каси, їх потрібно, насамперед, оприбуткувати до неї.

Перше правило, яке слід запам'ятати абсолютно кожному бухгалтеру при розрахунках з готівкою, - це те, що всю готівку, що надходить до каси підприємства, необхідно своєчасно і в повній сумі оприбутковувати.

Під оприбуткуванням готівки розуміється її облік у касі підприємства на повну суму фактичних надходжень (у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій).

Приймання готівки до каси ТОВ „Псьол” проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. Про приймання грошей видається квитанція за підписами головного бухгалтера або особи, ним уповноваженої, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Квитанція до прибуткового касового ордера, завірена підписом головного бухгалтера, касира, печаткою підприємства, видається на руки особі, що здала гроші.

Перелік касових операцій, що оформляються прибутковим касовим ордером, наведено в табл.2.

Таблиця 2. Касові операції, що оформляються прибутковим касовим ордером

№ п/п	Господарська операція	Підстава	Кредит рахунка
1	2	3	4
1.	Готівкова виручка	Довідка-заява про прийняття виручки	70
2.	Одержання з банку до каси: - на виплату зарплати; - для видачі на господарські потреби; - витрати на відрядження; - позики працівникам.	Чек із чекової книжки	31
3.	Повернення невикористаних підзвітних сум.	Авансовий звіт	372
4.	Внесення коштів на погашення нестачі за результатами інвентаризації.	Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії	375
5.	Повернення позики, одержаної працівником для будівництва, придбання або упорядкування садової ділянки.	Договір із працівником про позику	377
6.	Внесок готівкою на погашення заборгованості за товари, продані в кредит.	Кредитний договір з працівником	377
7.	Внесок до статутного капіталу	Виписка із статуту	46
8.	Плата батьків за утримання дітей у дитячих установах	Договір з працівником про утримання дітей у дитячих установах	377
9.	Внесення надлишку грошей за результатами інвентаризації	Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії	719

Видача готівки з каси ТОВ „Псьол” проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими. До видаткових ордерів можуть долучатися заявки на видачу грошей, рахунки тощо.

У разі, якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявках, рахунках і таке інше є дозвільний надпис керівника підприємства, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

Для своєчасного одержання в установі банку необхідної суми готівки ТОВ „Псьол” повинно у встановлені банком строки попередити (письмово або усно) установу банку про суму коштів у банкнотах та розмінній монеті, що передбачається для отримання.

У разі видачі окремій особі грошей за видатковим документом, касир вимагає пред'явлення документа, що засвідчує особу одержувача, перевіряє його найменування і номер, ким і коли він виданий. Якщо видатковий документ складений на видачу грошей кільком особам, то одержувачі також пред'являють зазначені документи, які засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів.

Розписка в одержанні грошей може бути зроблена тільки власноручно у темному кольорі чорнилом або пастою кулькових ручок із зазначенням одержаної суми (гривень -- літерами, копійок -- цифрами). У разі одержання грошей за відомістю сума літерами не вказується, а лише цифрами.

Видача грошей особам, яких немає в списковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.

Видача грошей особам, що залучаються на сільськогосподарські і вантажно-розвантажувальні роботи, а також для подолання наслідків стихійного лиха, може проводитися за відомістю. Відомості складаються окремо за кожною організацією, працівники якої були направлені на вказані роботи, і засвідчуються (крім підпису керівника і головного бухгалтера підприємства -- організатора робіт) підписом уповноваженого відповідної організації.

...