Учет материально-производственных запасов и анализ эффективности их использования (на примере деятельности Открытого акционерного общества "Центросвармаш")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

ГОУ ВПО «Тверской государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дипломная работа

на тему: «Учет материально-производственных запасов и анализ эффективности их использования»

(на примере деятельности Открытого акционерного общества «Центросвармаш»)

Агафонова Татьяна Игоревна

Научный руководитель :

Зав. кафедрой, кандидат

Экономических наук, профессор

Грушко Е.С.

Заведующая кафедрой:

кандидат экономических наук,

проф. Грушко Елена Сергеевна

Тверь, 2011 год

Содержание

Введение

Глава 1. Методические и правовые основы учета материально-производственных запасов

1.1 Общая характеристика, классификация материально-производственных запасов

1.2 Нормативное регулирование и задачи учета МПЗ

1.3 Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «ЗАПАСЫ». Основные различия ПБУ 5/01 и МСФО 2

Глава 2 Организация учета материально-производственных запасов на примере ОАО «Центросвармаш»

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Центросвармаш»

2.2 Анализ учетной политики

2.3 Оценка материально - производственных запасов

2.4 Учет операций по поступлению материально-производственных запасов и складской учет движения материалов

2.5 Учет операций по отпуску материально-производственных запасов

2.6. Методика налогового учета материалов

Глава 3 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в ОАО «Центросвармаш»

3.1 Цели, задачи, источники и методы анализа информации о движении материально-производственных запасов

3.2 Оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры.

3.3 Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам

3.4 Факторный анализ материально-производственных запасов

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Тема дипломной работы «Учет материально-производственных запасов и анализ эффективности их использования» на примере ОАО «Центросвармаш» является как нельзя более актуальной в условиях современной рыночной экономики, когда все больше возрастает конкуренция между предприятиями и эффективность работы напрямую зависит от четко налаженного бухгалтерского учета.

Учет материалов - обязательный участок учетной работы, который присутствует в большинстве организаций, ведущих активную финансово-хозяйственную деятельность. Материалы являются одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материалов является:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов, за соблюдением установленных организацией норм запасов;

- своевременное выявление излишков и неликвидов;

- проведение анализа эффективности использования материалов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов большое значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Цель дипломной работы - изучить постановку учета материально-производственных запасов на примере ОАО «Центросвармаш» в соответствии с действующими нормативными документами. В рамках предприятия данная тема является одной из наиболее актуальных, так как материалы составляют наибольшую часть всех оборотных активов предприятия.

Для реализации поставленной цели в дипломной работе рассмотрены следующие задачи:

1. Изучить нормативное регулирование и задачи учета материально-производственных запасов;

2. Изучить организацию учета материалов;

3. Рассмотреть порядок документального оформления операций по движению материалов;

4. Провести экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов

ОАО «Центросвармаш» - завод сравнительно молодой. Основной вид деятельности - производство сварных металлоконструкций. Первая сварная конструкция была выпущена в 1975 году. А в 1982 году вышли на проектную мощность - более 50 тысяч продукции в год. Специализировались в основном на базовых узлах для промышленных станков, дорожной техники, электродвигателей.

Основной заказчик - Министерство путей сообщения, для которого завод изготовляет тележки для электричек, балки для грузовых вагонов. Среди постоянных заказов также газовые баллоны для автотранспорта, станины для московского станкостроительного завода «Красный пролетарий». Перебои с заказами начались с 2008 года. Завод и на данном этапе работы не может работать в полную мощность. Из-за отсутствия заказов ОАО «Центросвармаш» вынужден работать по сокращенной недели .

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения. Первая глава рассматривает основные положения и классификацию материалов, оценку и организацию учета материалов на предприятии. Вторая глава затрагивает вопросы, касающиеся учета материалов на ОАО «Центросвармаш», третья глава рассматривает экономический анализ эффективности использования материально-производственных ресурсов

Основными документами, которые использовались при написании дипломной работы являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. № 119н. Они раскрывают базовые правила и понятия организации бухгалтерского учета материалов. При написании была также использована экономическая литература, особое внимание было уделено следующим авторам: Кондраков Н.П., Архипова О.А., Невтеева О.А., Семенихин В.В. и периодическим изданиям по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Методические и правовые основы учета материально-производственных запасов

1.1 Общая характеристика, классификация материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые при производстве продукции (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты» и др.); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. -- М.: ВЗФЭИ Вузовский учебник., 2008. - с.352

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 5/01 «Учет материально производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

Предметом нашего анализа будут являться материально-производственные запасы, используемые в качестве материальных ресурсов для производства продукции.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена в таблица. 1.1.

Таблица 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материально-производственные запасы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материально-производственные запасы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть, и т.п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т.п.).

Вспомогательные материалы - материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обдирочные материалы и т.п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Конструкции и детали - специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы - это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.). Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление) Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политики организации в состав средств в обороте. К этой группе материалов относятся:

- инструменты и приспособления общего пользования (режущий, слесарно-монтажный инструмент, приборы и приспособления универсального применения при производстве различных видов продукции);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемые приспособления к основным средствам - прокатные валки, челноки и т.п.);

- хозяйственный инвентарь (конторская и иная мебель, вешалки, телефонные аппараты);

- производственный инвентарь (рабочие столы, верстаки, стеллажи, тумбочки и др.);

- специальная одежда, обувь и постельные принадлежности;

- прочие предметы (столовая посуда и принадлежности, спортивный инвентарь и др.). Тарак М.И., Архипова О.А. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, Москва, 2007 г. с.-320

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

В данной дипломной работе будут рассматриваться материально-производственные запасы на примере ОАО «Центросвармаш»

На рассматриваемом предприятии производственные запасы классифицируются по функциональной роли материалов.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:

- сырье и материалы (Лист 140 Г.19903-74 1500Х6000 СТ.3СП5 Г.14637-89 ПН-НО; Труба 56Х8 Г.8734-75 В10 Г.8733-74; Швеллер 12У Г.8240-97 СТ.3СП5 Г.535-2005и т.д.)

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (колодка тормозная 875.41.041; Колесная пара РУ1 Ш-950 ТУ 24.05.816-82 ; Кронштейн ЭП2К.31.06.106 и т.д.)

- топливо (масло лукойл SAE 10W40; твердо-смазочная композиция ТСК-М; керосин @ КО-25 , л и т.д.)

- тара и тарные материалы (подарочная упаковка; пакеты полиэтил. и т.д.)

- строительные материалы (Уайт-спирит; грунтовка красно-коричневая ЯРЛИ ЭП-0283; разбавитель «ЯРЛИ» 656 и т.д.)

- материалы, переданные в переработку; (304.30.01.101 Втулка; Гайка М36 Г.5918-73 ЧУ5.05.0488.04 ПОКР.Ц9хр и т.д.)

- запасные части (колпачок внутренний удерживающий 277151; Электрод 277292 и т.д. )

- инвентарь и хозяйственные принадлежности (Калибр-кольцо М64Х6.0 6g НЕ; Метчик М/Р М8Х1.25 ОСН.СКВОЗН; пила ленточная 4200Х34Х1.1Х8/12 М42 и т.д.)

Итак, указанные классификации материально-производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

1.2 Нормативное регулирование и задачи материально-производственных запасов

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из четырех уровней, которые представлены в таблице 1.2

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Таблица 1.2

Уровень Регулирования	Документы	Органы, принимающие документы
1. Законодательный 2. Нормативный. 3. Методический. 4. Учетная политика организации.	Федеральные законы, постановления, указы. Положения по бухгалтерскому учету. Нормативные акты, методические указания. Организационно-распорядительная документация	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ. Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ. Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы. Организации, консультационные фирмы

Первый уровень документов используемых на ОАО «Центросвармаш» представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

Документом второго уровня является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 года, регистрационный номер 2806). Он раскрывает базовые правила и понятия организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В первом разделе ПБУ 5/01 «Общие положения» раскрыта информация об определении материалов, т.е. какие активы организация вправе отнести к материально-производственным запасам.

Второй раздел «Оценка материально-производственных запасов» показывает, как правильно принять к учету материалы, т.е. по какой стоимости оприходовать их при различных способах поступления.

В третьем разделе «Отпуск материально-производственных запасов» раскрываются возможные варианты и способы отпуска материалов в производство. Способ списания материалов в производство организация вправе выбрать самостоятельно, при этом должна отразить выбранный метод в учетной политике.

Четвертый раздел «Раскрытие информации в бухгалтерском отчетности» показывает правильное отображение материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, как бухгалтер должен учитывать такие активы в соответствии с их видами и предназначением.

Документами третьего уровня являются нормативные акты, методические указания. Наиболее важным нормативным документом, определяющим порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, является Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. № 119н. И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Бухгалтерский, финансовый учет , Москва, 2011.-353

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Так, согласно Методическим указаниям, основными задачами учета материальных ресурсов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Документом четвертого уровня в системе регулирования занимают рабочие документы ОАО «Центросвармаш» , формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам относятся учетная политика утвержденная на ОАО «Центросвармаше», разработанный и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота.

1.3 Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «ЗАПАСЫ». Основные различия ПБУ 5/01 и МСФО 2

Порядок отражения запасов по российским и международным стандартам различается: некоторые виды активов, включаемые в состав запасов по РСБУ, не могут быть признаны в качестве запасов по МСФО, кроме того, применяются разные подходы к оценке запасов. Поэтому для учета и снижения количества корректировок при выполнении функций трансформации необходимо заранее учесть эти различия.

Учет запасов в международном учете регламентируется стандартом МСФО (IAS) 2, в котором описаны общие принципы, применяемые при оценке данных активов. В российском учете в данной позиции учета действует ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Сначала вспомним несколько определений, применяемых в МСФО (IAS)

Запасы - это активы, которые: предназначены для продажи; прошли предпродажную подготовку; или материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

При оценке балансовой стоимости запасов применяется так называемая "Чистая стоимость продажи" - это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу. Она нам понадобится как сравнительная оценка при создании отчетности.

Чистая стоимость продажи определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая (объективная) стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка. . Теплякова А.С. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы»// «Финансовая газета» , №45,47, ноябрь,2008

Критерии признания запасов

Правила признания запасов в МСФО и российском учете отличаются (табл. 1).

Во-первых, в состав запасов по РСБУ не включаются активы, находящиеся в незавершенном производстве, а согласно МСФО к ним не относят активы, которые используются для управленческих нужд.

Во-вторых, согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, также можно учитывать как запасы. В МСФО такого правила нет. Для целей трансформации в российском учете лучше отражать такие активы на отдельных субсчетах. Похожая ситуация и с запасами, не принадлежащими организации, но находящимися в ее распоряжении (например, полученные по договорам комиссии или консигнации). Они также не включаются в состав запасов в МСФО, поэтому в российском учете их лучше отражать отдельно. С.Н. Щадилова, эксперт журнала "КБ""Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2009 г.

Критерии признания активов в качестве запасов

Таблица 1.3

РСБУ	МСФО
Используются в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продаж, выполнении работ, оказании услуг	Участвуют в процессе производства изделий, предназначенных для продажи (т.ч. незавершенное производство)
Предназначены для продажи	Подлежат потреблению в процессе производства товаров, предназначенных для продажи
Используются для управленческих нужд организации	Удерживаются для продажи в процессе обычной деятельности

В РСБУ и МСБУ имеются различия в определении способа оценки запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 оценка МПЗ, приобретенных за плату, производится по фактической себестоимости. Если в течение года цена снизилась либо запасы морально устарели или частично потеряли свое качество, то на конец года их переоценивают и отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. При этом из ПБУ 5/01 не ясно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже, а в следующем отчетном периоде выше фактической себестоимости.

Такие виды запасов, как товары в розничной торговле, согласно ПБУ 5/01 и МСФО 2 могут оцениваться по продажным ценам. Скидки и наценки в этом случае учитываются отдельно. В бухгалтерской отчетности сумма наценок (скидок) вычитается из себестоимости товаров.

МСФО 2 позволяет учитывать отдельные виды запасов, например, учет незавершенного производства в промышленности нормативным методом. Такие методы определения себестоимости запасов, как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться в случае, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

ПБУ 5/01 учет незавершенного производства и оценку себестоимости других видов МПЗ методом нормативных затрат не рассматривает. Вместе с тем, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости; нормативной (плановой) себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, действующее российское законодательство позволяет учитывать незавершенное производство в промышленности по МСФО.

Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, в РСБУ и МСБУ примерно одинаковы. Основными видами затрат являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

- вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы;

- затраты по заготовке, доставке и доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию.

Согласно МСФО 23, если заемные средства, полученные на приобретение запасов, были временно инвестированы в другие активы, на первоначальную стоимость запасов относится сумма затрат по займам за вычетом инвестиционного дохода. В ПБУ 5/01 об этом не указано.

Стоимость МПЗ может оплачиваться поставщику в иностранной валюте. При крупной девальвации или снижении стоимости валюты могут возникнуть непогашаемые обязательства перед поставщиками. В соответствии с МСФО на себестоимость запасов могут относиться также курсовые разницы, связанные с приобретением этих запасов. Учет курсовых разниц регламентируется МСФО 21, согласно которому такие курсовые разницы должны включаться в балансовую стоимость соответствующего актива только при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает меньшее из двух значений - восстановительную стоимость и суммы, возмещаемые за счет продажи или использования актива.

ПБУ 5/01 не предусматривает возможность отнесения сумм курсовых разниц на себестоимость МПЗ. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета курсовые разницы по операциям в иностранной валюте отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетами соответствующих расчетов.

Таким образом, в соответствии с РСБУ курсовые разницы, возникшие в связи с приобретением МПЗ, будут относиться не на себестоимость запасов, а на счет прибылей и убытков.

Как следует из ПБУ 5/01, в себестоимость МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов.

В МСФО административные расходы, не связанные с доведением запасов до состояния, пригодного к использованию, также не включаются в себестоимость запасов. Кроме того, в МСФО на себестоимость запасов не относятся: сверхнормативные потери сырья, затраченного труда, прочие производственные затраты; затраты на хранение, не предназначенные для следующего этапа производственного процесса.

Согласно ПБУ 5/01 на себестоимость МПЗ фактические затраты (плановые и сверхплановые) относятся в полном объеме.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка согласно ПБУ 5/01 производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

В МСБУ и РСБУ по себестоимости каждой единицы учитываются запасы, используемые в особом порядке. В противном случае организация может воспользоваться любым другим из приведенных способов оценки.

В отличие от российской в международной практике рекомендуется применять метод ФИФО. Метод расчета по средневзвешенной стоимости также разрешен в МСФО.

Общее правило отражения запасов в учете состоит в следующем: запасы отражаются только тогда, когда право собственности на них переходит к покупателю. Обычно их отражают в момент получения, однако существуют определенные правила для некоторых конкретных ситуаций. Стандарты США, например, устанавливают такие правила для товаров в пути (отражаются в учете в момент перехода права собственности вне зависимости от физического поступления товаров) и товаров, переданных на комиссию (остаются на балансе у собственника).

Для учета запасов существуют две возможные системы: система постоянного учета и система периодического учета.

Система постоянного учета (inventory system) основана на том, что любое движение запасов отражается на счете "Запасы". Затраты, связанные с приобретением, возврат, скидки, продажа (использование) запасов изменяют сальдо данного счета. Сальдо счета "Запасы" на конец отчетного периода равно величине конечных запасов. Данная система предусматривает ведение детальной информации по каждому виду запасов. Невтеева О.А. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятиях - "Бухгалтерский учет", 2009 г.

При использовании системы периодического учета (periodic inventory system) счет запасов остается неизменным в течение всего отчетного периода: ни в момент закупки, ни в момент продажи (использования) запасов он не меняется. Закупки запасов, транспортные затраты при закупке, возврат и скидки учитываются на отдельных счетах, сальдо которых в конце отчетного периода учитывается при расчете себестоимости реализованных (использованных) запасов. В конце отчетного периода проводится инвентаризация для определения величины конечных запасов. После этого рассчитывается себестоимость реализованных (использованных) запасов и делается следующая бухгалтерская запись: счета закупок, транспортных расходов, скидок и возврата запасов, а также величина начальных запасов закрываются, информация с них списывается на счет себестоимости. Таким образом, на счете запасов появляется величина конечных запасов. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. Москва: «Аскери-АССА» 2009

Итак, сделаем следующие выводы. МСФО 2 и ПБУ 5/01 дают определение запасов, устанавливают правила оценки МПЗ при приемке и порядок их списания на расходы отчетного периода, требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

В целом принципы учета МПЗ в РСБУ и МСБУ весьма близки, но в РСБУ они недостаточно конкретны. Так, ПБУ 5/01 не разъясняет, стоит ли переоценивать МПЗ во втором отчетном периоде по фактической себестоимости, если в первом отчетном периоде они были переоценены по чистой стоимости реализации. Тем не менее, проведение переоценки во втором отчетном периоде вполне соответствует общей концепции ПБУ 5/01.

Глава 2. Организация учета материально-производственных запасов на примере ОАО «Центросвармаш»

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Центросвармаш»

Строительство завода «Центросвармаш» производственной мощностью 200 тысяч тонн сварных конструкций в год было начато в 1970 году в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совмина СССР от 26 августа 1966 года № 709 «О развитии сварочного производства и улучшении качества сварочных работ».

Приказом министра станкостроительной и инструментальной промышленности от 1.09.69 г. № 247 утверждено проектное задание строительства с выделением первой очереди производственной мощностью 50 тысяч тонн сварных конструкций в год.

В 1975 году приказом Министра от 14.11.75 г. № 406 введен в эксплуатацию первый пусковой комплекс завода производственной мощностью 3 тысячи тонн сварных конструкций; в 1982 году закончена первая очередь строительства мощностью 50 тысяч тонн завода «Центросвармаш» - как межотраслевого предприятия заготовительного комплекс по производству базовых сварных конструкций.

В 1985 году завод вышел на проектную мощность, а в 1987 году продукция завода составила 54 тысячи тонн сварных конструкций и Калининский завод сварных конструкций «Центросвармаш» стал одним из ведущих сварочных производств в машиностроении страны, уступая по мощности лишь «Уралмашу».

Завод стабильно обеспечивал сварными конструкциями высокого качества 44 предприятия Минстанкопрома, Минстройдормаша, Минтяжмаша, Минэлектротехпрома, Минавиапрома. Кроме этого, в доперестроечное время завод поставлял на экспорт сварные станины оборудования для Австрии, Бельгии, Германии, Швейцарии.

С 1975 по 1990 годы заводом «Центросвармаш» выпущено свыше 300 тысяч тонн сварных конструкций, в том числе: опоры для Калининского, стрелы и рукояти для Ковровского и Костромского экскаваторных заводов, корпуса электродвигателей заводам «Динамо», им. В.И. Ленина, РЭМЗ г. Рига, станин, прессов и станков Ивано-Франковскому заводу прессов, Воронежскому ПО КПО, Азовскому кузнечно-прессовых автоматов, Одесскому ПО «Прессмаш», Средневолжскому станкостроительному, Московскому заводу «Борец», «Красный пролетарий» и др.

С 1992 года завод приступает к освоению выпуска продукции для Департамента пассажирских перевозок МПС РФ в соответствии с заданиями Федеральной целевой программы «Разработка и производство подвижного состава нового поколения на предприятиях России».

Это рамы, надрессорные брусья и тележки без колесных пар для Тверского вагоностроительного завода, капитальный ремонт тележек колеи 1435 мм ТВЗ-ЦНИИ и тележек GP-200 западноевропейской колеи.

В настоящее время завод является поставщиком прицепных тележек электропоездов Демиховскому машиностроительному заводу, начинается освоение сварных узлов моторной тележки электропоезда, производится ремонт соединительных балок грузовых тележек.

Кроме продукции для МПС РФ завод производит для различных потребителей:

· узлы для шахтных конвейеров горнодобывающей промышленности;

· асфальто-смесительные установки УСА-50 и запчасти к ним;

· станины станков и прессов, корпуса электродвигателей и электромагнитов;

· металлоконструкции для металлургических и коксохимических производств: ковши, грейферы, штанги выталкивающие, клещи грузоподъемностью до 120 т и др.;

· сосуды под давлением до 25 атм.;

· котлы отопительные мощностью до 2,5 Мвт;

· строительные конструкции, емкости до 3000 м3.

Итак, основной продукцией предприятия являются: тележка прицепная головная электропоезда, рама тележки тепловоза, станина электродвигателя, металлоконструкции шахтных крепей, строительные конструкции и прочие сварные конструкции.

Продукцией вспомогательного производства являются: инструмент, азот, кислород, электроэнергия, ремонтно-наладочные работы и прочие работы и услуги.

Реализуется сторонним потребителям следующая продукция вспомогательных производств: азот, кислород, инструмент.

2.2 Анализ учетной политики

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете каждая организация должна самостоятельно формировать учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации 2009. - № 9.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации на основании:

- Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (в редакции последних изменений и дополнений);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н;

- Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ-4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99

На ОАО «Центросвармаш» утвержден Приказ № 283 от 30.12.2009 г. об учетной политике на 2010 год. (приложение 1)

Основные элементы учетной политики ОАО «Центросвармаш» по учету ТМЦ рассмотрены в таблице 2.1:

таблица 2.1

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
1	Форма бухгалтерского учета	Компьютеризованная (с использованием программы 1С:Предприятие-8.1 Регистры по бухгалтерскому учету создаются на машинных носителях по формам, предусмлтренным программой
2	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По средней себестоимости
3	Приобретение ТМЦ	С использованием только счета 10, 15 и 16 счета не используются
4	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

В соответствие с учетной политикой, на предприятии организована компьютерная технологическая обработка учетной информации с помощью 1С Предприятие-8.1» ". Каждый бухгалтер имеет свой пароль для доступа в систему. Программа является простой и удобной для пользователя, а также имеет широкие возможности по формированию аналитических ведомостей.

Учет материально-производственных запасов в учетной политике формируется на основании положений ПБУ 5/01. Рассмотрим порядок учета материально-производственных запасов на ОАО «Центросвармаш»

1) Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости, включая затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада (п. 13 ПБУ 5/01).

2) основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

На ОАО «Центросвармаше» определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, и при реализации ТМЦ используется вариант оценки материалов по средней себестоимости за период (месяц).

3) Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по фактической стоимости. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- транспортно-заготовительные расходы (п.83в Метод. Указаний по учету МПЗ от 28.12.01 № 119н.);

- иные, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

4) Также на ОАО «Центросвармаше» учитываются: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальной одежда стоимостью до 20 000 руб. и срок службы которых превышает 12 месяцев учитываются в составе МПЗ (ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44 и Методическими указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.) Операции со специальной оснасткой и специальной одеждой производятся с использованием счета 10 «Материалы» (субсчета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).

Стоимость специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальная одежда погашаются линейным способом, исходя из сроков полезного использования.

Одним из важных разделов учетной политики предприятия является проведение инвентаризации и определения принципов инвентаризационного процесса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов,- ежегодно по состоянию на 01 октября отчетного года; в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Изучив учетную политику, ОАО «Центросвармаш» в которой прописаны вариант оценки материалов по средней себестоимости и транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов путем прямого включения расходов в счет 10 "Материалы".

Мы можем сделать вывод, что учетная политика, сформирована в рамках действующего законодательства и охватывает все основные альтернативные варианты учета МПЗ на предприятии.

2.3 Оценка материально - производственных запасов

При постановке объекта материально-производственных запасов на учет в первую очередь решается вопрос о его оценки. Пунктом 5 ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов на предприятие, а именно:

- приобретение материалов за плату;

- изготовление собственными силами организации;

- внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- в результате выбытия основных средств и другого имущества.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов. Медведев М.Ю. ПБУ 1-20 (положения по бухгалтерскому учету): Постатейные комментарии. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

Фактические затраты на приобретение материалов определяются (уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материалов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Пример:

ОАО «Центросвармаш» в июне 2009 г. получил материалы для производства на сумму 42 480,00 руб. (в т.ч. НДС-6 480,00 руб.). В счет их оплаты продавцу был выдан собственный вексель, в котором было указано, что на вексельную сумму будут начисляться проценты из расчета 20% годовых. Также продавец выставил счет на расходы по заготовлению и доставке этих материалов на сумму 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС-900,00 руб.). Вексель был погашен через 2 месяца после поставки материалов, т.е. сумма процентов за отсрочку платежа в каждом месяце составила: 42 480,00х20%/12мес.=708,00 руб. К моменту полной оплаты материалов они не использовались. В бухгалтерском учете ОАО «Центросвармаш» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 10/1 Кредит 60 - 36 000,00 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 6480,00 руб. - отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 10/1 Кредит 60 - 708,00 руб. - отражены проценты по векселю, подлежащие уплате за первый месяц;

Дебет 10/1 Кредит 60 - 708,00 руб. - отражены проценты по векселю, подлежащие уплате за второй месяц;

Дебет 10/1 Кредит 60 - 5 000,00 руб. - отражены расходы по заготовлению и доставке материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - 900,00 руб. - отражен НДС по заготовлению и доставке материалов;

Дебет 60 Кредит 51 - 49 796,00 руб.(36 000,00 руб.+6 480,00 руб.+708,00 руб.+708,00 руб.+ 5 000,00 руб.+900,00 руб.) - погашен выданный вексель с учетом начисленных процентов, оплачены расходы по заготовлению и доставке материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001г. №119н, п.64. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется предприятием в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример:

ОАО «Центросвармаш» в августе 2009 г. изготовил собственными силами инструмент для собственных нужд. Фактическая себестоимость которого составила 2 400 руб. В учете бухгалтер отразил:

Дебет 10/9 Кредит 20 - 2 400 руб. - оприходован инструмент, изготовленный собственными силами предприятия.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал ОАО «Центросвармаш», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие ОАО «Центросвармаш», но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При оценке использованных материалов нужно уделять особое внимание, поскольку в бухгалтерском учете их цена формирует себестоимость готовой продукции, а в налоговом - включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Выбирая тот или иной метод оценки израсходованных материалов, можно влиять на себестоимость продукции и на величину налогооблагаемой прибыли.

ПБУ 5/01 разрешает при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии производить их оценку одним из следующих методов:

материальный производственный запас складской

таблица 2.2

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

Предприятие может применять один из методов оценки по каждому отдельному виду материалов или группе материалов в течение отчетного года, естественно, отраженный в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В случае приобретения новых видов материалов предприятия могут вносить изменения в учетную политику.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса обязательна к применению организацией в случае, если используемые сырье и материалы не могут заменять друг друга или подлежат особому учету, например драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п. Другие материальные запасы тоже можно оценить по себестоимости каждой единицы, если их номенклатура невелика и можно определить, какие именно запасы списаны в производство.

При списании или отпуске материалов по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов возможны к применению два варианта определения себестоимости единицы сырья и материалов:

- в себестоимость единицы запаса включают все расходы, связанные с приобретением данного запаса;

- в себестоимость включают только стоимость запасов по договорной цене.

Применение второго варианта возможно лишь при отсутствии непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяются пропорционально стоимости отпущенных материалов в договорных ценах.

По средней стоимости каждой единицы материально-производственных запасов можно определять стоимость любых израсходованных материалов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При отпуске в производство материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка). В расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

...