Учет материально-производственных запасов и анализ эффективности их использования (на примере деятельности Открытого акционерного общества "Центросвармаш")

- путем определения фактической себестоимости материалов в момент его отпуска (скользящая оценка). В расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Жминько С.И., Кударенко В.А. Об оценке материально-производственных запасов организации «Все для бухгалтера»- 2007. - № 9.

Оценка материалов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

ОАО «Центросвармаш» применяет метод списания материалов в производство по средней себестоимости. Это отражено в учетной политике ОАО «Центросвармаш».

Главной особенностью этого метода является достичь золотой середины, поскольку учитывает колебания цен, сглаживая их. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося сырья.

Рассмотрим на примере данного метода оценки израсходованных материалов.

Пример:

На начало месяца в июле 2009 г. в ОАО «Центросвармаш» остаток БОЛТ 22Х65 Г.7798-70 составляет 150 шт., средняя себестоимость составляет 9,5 рублей за 1 шт. В течение данного месяца в организацию еще поступил БОЛТ 22Х65 Г.7798-70

1-я партия: 100 шт. по цене 8,95 рубля за 1 шт..;

2-я партия: 50 шт.. по цене 10 рублей за 1 шт..;

3-я партия: 120 шт. по цене 8 рублей за 1 шт.

В течение месяца израсходовано в производство 350 болтов.

Средняя себестоимость болтов составляет:

(150 х 9,5 + 100 х 8,95 + 50 х 10 + 120 х 8) : (150 + 100 + 50 + 120) = 9 рублей за 1 шт.

Стоимость списанных болтов в производство составляет: 350 х 9 = 3 150 рублей.

Остаток болтов на конец месяца: (150 + 100 + 50 + 120) - 350 = 70 шт.

Стоимость остатка БОЛТ М20Х65 Г.7798-70 на конец июля 2009 составил: 70 х 9 = 630 рублей.

2.4 Учет операций по поступлению материально-производственных запасов и складской учет движения материалов

На ОАО «Центросвармаш» разработано Положение, устанавливающее методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, поступивших на предприятие

Поступление материалов на ОАО «Центросвармаш» осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

- путем изготовления материалов силами предприятия;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия;

- получения предприятием безвозмездно (включая договор дарения);

- от списания пришедших в негодность основных средств.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим договорам, предприятие получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). На предприятии установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до предприятия), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения предприятия (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота предприятия. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,2010

Пример:

В августе 2009г. ОАО «Центросвармаш» приобрел у поставщика сварочную проволоку для производства продукции на сумму 21240,00 (в т.ч. НДС-3240,00 руб.). Деревообрабатывающий цех ОАО «Центросвармаш» изготовил для собственных нужд предприятия черенки для лопат на сумму 10 000,00 руб. Водитель предприятия Петров Ю.М. купил на полученные под отчет денежные средства запасные части для ремонта автомашины ГАЗ 3110 ОАО «Центросвар» на сумму 2000,00 (без НДС).

Данные операции за август месяц, бухгалтер материальной группы отразил следующими проводками:

Дебет 10/1 Кредит 60 - 18000,00 руб. - оприходована сварочная проволока от поставщика, как основной материал для производства продукции;

Дебет 19 Кредит 60 - 3240,00 руб., отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 10/9 Кредит 20 - 10000,00 руб. - оприходованы черенки, изготовленные самим предприятием, для хозяйственных нужд;

Дебет 10/5 Кредит 71 - 2000,00 руб. - оприходованы запасные части от подотчетного лица Петрова Ю.М., на ремонт автомашины ГАЗ 3110.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов форма № М-2, (приложение 2). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.)

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени ОАО «Центросвармаш» выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати предприятия. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей (приложение 3). Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи доверенностей, установленный на ОАО «Центросвармаш», - 10 дней.

Груз выдается представителю предприятия после предъявления им доверенности и счета оплаты услуг транспортной организации. Затем ему выдается накладная на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза получатель расписывается в дорожной ведомости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целостность пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мест и состояние упаковки материалов. В случае установления повреждений вагона (контейнера) или упаковки, а также недостачи числа мест проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача в пределах норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.

Принятые грузы представитель доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.

При централизованной доставке материалов автотранспортом их прием осуществляется на складе предприятия. В этом случае поставщиком выписывается товарно-транспортная накладная (приложение 4) в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания ценностей у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения прием материалов оформляют актом.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4, приложение 5) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не составляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято на предприятие (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята на предприятие.

Приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад. Кожиков В.Я. Современный бухгалтерский учебник: Учебник.-М: Издательство «Альфа-Пресс», 2008-56 с.

На предприятии установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя службы снабжения.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Поступление на склад предприятия материалов собственного изготовления, сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ) оформляют отчет производства за смену(приложение 6). Материалы, полученные от ликвидации (разборки) основных средств, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Операции по передаче материалов из одного цеха, отдела в другие оформляются накладными на внутреннее перемещение (приложение 7), которые обрабатывает бухгалтер на себестоимости.

В установленные дни (на 1 число месяца следующего за отчетным), документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия.

На ОАО «Центросвармаш» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия имеются кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада:

· Склад металла - №1;

· Склад метизов - №6;

· Склад стройматериалов - №7;

· Склад литья - № 13;

· Склад топлива и масел - №16;

· Центральный инструментальный склад - №5 и т.п.

Склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимита).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. С каждым из них заключен по установленной форме договор о полной материальной ответственности (приложение 8). От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Заведующий складом ведет количественный учет товарно-материальных ценностей в карточках учета материалов (форма № М-17,приложение 9). На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки выдаются под расписку в реестре учета карточек заведующему складом. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Данные карточки хранятся в специальных картотеках, разбитых на группы и подгруппы, которые определяются специальными разделителями.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Все первичные документы по движению материалов со складов предприятия поступают в бухгалтерию. На этой стадии работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления первичных документов.

Бухгалтерская служба предприятия обязана:

- проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

- производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления. При осуществлении бухгалтерского учета с использованием средств вычислительной техники указанные исправления должны быть внесены в используемую информационную базу;

- определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

- регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

В конце месяца работник материальной группы бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В бухгалтерии все приходные и расходные документы по движению материалов в течение месяца заводятся в компьютер. В конце месяца бухгалтер формирует оборотные ведомости материалов (приложение 10) отдельно по каждому складу. В оборотных ведомостях указываются:

- номенклатурный номер материала;

- наименование материала;

- единица измерения;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- приход за месяц - количество и сумма;

- расход за месяц - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складского учета.

Итак, документальное оформление операций по движению материалов на ОАО «Центросвармаш» поставлено в соответствии с ПБУ 5/01; используются типовые межотраслевые формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а; работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления первичных документов.

2.5 Учет операций по отпуску материально-производственных запасов

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд предприятия.

Материалы отпускаются со складов предприятия в цеховые кладовые, а из кладовых в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с нормами и объемами производственной программы (заданиями), установленными производственно-диспетчерским отделом (ПДО) ОАО «Центросвармаш».

Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только выделенным для их получения работникам цехов, отделов предприятия (кладовщик, мастер или бригадир цеха, начальник или его заместитель отдела).

Порядок отпуска материалов со склада в цеха, отделы предприятия установлен руководителем ОАО «Центросвармаш» по согласованию с главным бухгалтером.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия указываются наименование материала, количество, сумма, а также назначение: номер (шифр) и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и наименование затрат.

Отпуск материалов со складов предприятия на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения ОАО «Центросвармаш». Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами предприятия (отдел главного технолога) норм расхода материалов, производственных программ с учетом потребности каждого цеха в том или ином материале и с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в цехах предприятия, изменением и перевыполнением производственного плана, изменением норм расхода, заменой материалов и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено их утверждение (руководитель предприятия, директор по производству).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца. При этом кредитует счет 10 «Материалы» и дебетуют:

- счет 20 «Основное производство» - материалы отпущены основному производству;

- счет 23 «Вспомогательные производства» - материалы отпущены вспомогательным производствам;

- другие счета в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.).

Пример:

В августе 2009г. со складов списаны материалы:

- на производство сварочная проволока на сумму 9000,00 руб.;

- на ремонт автомашины ГАЗ 3110 запасные части на сумму 2000,00 руб.;

- черенки для лопат для уборки основных цехов на сумму 2000,00 руб., для уборки вспомогательных цехов 1500,00 руб.;

- канцтовары на сумму 500,00 руб., для управления

ОАО «Центросвармаш». В учете отражены операции следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10/1 - 9000,00 руб. - списана сварочная проволока на производство продукции;

Дебет 25 Кредит 10/5 - 2000,00 руб. - списаны запасные части на ремонт;

Дебет 25 Кредит 10/9 - 2000,00 руб. - списаны черенки для лопат на содержание основных цехов;

Дебет 23 Кредит 10/9 - 1500,00 руб. - списаны черенки для лопат на содержание вспомогательных цехов.

Дебет 26 Кредит 10/9 - 500,00 руб. - списаны канцтовары для управленческих нужд предприятия.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов предприятия в цеха и отделы являются лимитно-заборная карта (форма № М-8, приложение 10), требование-накладная (форма № М-11,приложение 11), накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15, приложение 12). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности «Крокус экспо», Москва 2009г. с.-357

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимита. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, наименование и номенклатурный номер отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляется в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю материалов, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре, как это и происходит на ОАО «Центросвармаш». В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в лимитно-заборной карте, где также расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

В конце месяца лимитно-заборные карты передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращает число разовых документов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасхода материалов (т.е. расходов сверх норм). Но в практике ОАО «Центросвармаш» отпуск материалов сверх лимита не применяется.

Отпуск материалов со склада предприятия оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем или отделом в двух экземплярах: первый с расписками кладовщика, получателя и лиц, разрешающих отпуск (инженера отделов снабжения и оборудования, обязательная виза бухгалтерии), остается в бухгалтерии; второй, с распиской получателя - в цехе (отделе).

Возврат цехами предприятия на склад неиспользованных материалов оформляются накладными. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета цеха. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило в трех экземплярах на основании договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

2.6 Методика налогового учета материалов

По хозяйственным операциям приобретения материалов на ОАО «Центросвармаш» исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: учебник. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. - 56 с.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Оценка поступивших материалов.

Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.

Оценка материалов при их списании.

Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете. Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, № 24

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика	10	60
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	19	60
Учтен НДС на стоимость материалов	19	60
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Списана стоимость материалов, переданных в производство	20	10
Начислен НДС по реализованным материалам	91	68

Пример: ОАО «Центросвармаш» был приобретен металл на сумму 118 000 руб. от ООО «Сталь-сервис-плюс»

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом Миславская Н.А. Предпосылки рациональной организации учета материально-производственных запасов // Бухгалтер и закон, 2009, # 9

Д60 - К51 118000 - уплачено ОАО «Центросвармашем» за материалы;

Д10 - К60 100000 - отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д19-3 - К60 18000 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д68-2 - К19-3 18000 - НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

При реализации ОАО «Центросвармашем» своей продукции, например была сделана тележка на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д90 - К68-2 90000 - начислен НДС от продажи тележки собственного производства.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов - 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая - по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д68-2 - К51 72000 - произведена оплата НДС.

Отличием в бухгалтерском и налоговом учете материалов являются несовпадение первоначальной стоимости материалов, способов их списания в производство, а также их оценки (табл.): 2.3.

Таблице 2.3.

Поступление материалов
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Постановка на учет приобретаемых материалов производится двумя способами: - по фактической себестоимости; - по учетным ценам.	Постановка на учет приобретаемых материалов производится по фактической себестоимости, а в случае выявления излишков - по налоговой разнице
Первоначальная стоимость спецодежды и спецоснастки при изготовлении самой организацией
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принимаются к учету по фактической себестоимости	Оценивается как готовая продукция по нормам ст. 319 НК РФ
Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Стоимость спецодежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев погашается линейным способом	Спецоснастка и спецодежда стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования белее 12 мес. признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость погашается путем амортизации, которая исчисляется одним из двух методов: линейным и нелинейным. Спецодежда и спецоснастка, не попавшие в состав амортизируемого имущества, включаются в состав материальных расходов
Стоимость специальной оснастки погашается пропорционально объему выпушенной продукции (работ, услуг).
Списание стоимости материалов при отпуске их в производство и покупных товаров
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
При отпуске со складов в производство сырья и материалов на промышленных предприятиях и покупных товаров покупателям на торговых предприятиях применяются следующие методы их списания: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения партий (ФИФО).	Списание материалов при передаче их со складов в производство и товаров при отгрузке покупателям производится следующими методами: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения партий (ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения партий (ЛИФО).

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета:

– для ведения налогового учета используются общеустановленные регистры бухгалтерского учета;

– первоначальная стоимость спецоснастки и спецодежды при их приобретении в бухгалтерском и налоговом учете производится по фактической себестоимости;

– учет реализации спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, если продается спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком нормативного использования менее года.

Глава 3. Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в ОАО «Центросвармаш»

3.1 Цели, задачи, источники и методы анализа информации о движении материально-производственных запасов

Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе на рынке значительно зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности, включая анализируемый. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение высокоэффективных средств труда, прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия. Затраты сырья, материала, топлива, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии в каждом подразделении, на каждом рабочем месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

Производственные ресурсы играют важнейшую роль в производственной и хозяйственной деятельности любого предприятия, они обеспечивают бесперебойную и эффективную работу и выступают в качестве затрат предприятия. Следовательно, они являются финансовыми переменными, влияющими на производственно-финансовые результаты работы, и подлежат прогнозированию, регулированию, строгому учету и контролю. Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за остатками производственных ресурсов на предприятиях «Экономический анализ: теория и практика». - 2009. - № 9.

Управление МПЗ - это комплексный подход, в котором все входящие элементы должны быть увязаны между собой. Ведь недостаточное внимание к одному из них ведет к снижению их эффективности.

А потому рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и качественного анализа. Фролова Т.С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности. Практические инструменты анализа: сравнительный анализ, структурный анализ, серии трендов, анализ коэффициентов - 2007. - № 23-24.

Экономический анализ в управлении запасами подразумевает отслеживание динамики всех материалов и запасов на производство и реализацию продукции. Это позволяет определить изменения материалоемкости и ресурсоемкости работ.

С помощью анализа в процессе его проведения создаются базы данных о расходах на производство и реализацию, что позволяет сделать соответствующую оценку возможности сокращений запасов и затрат, выбрать оптимальный вариант в управлении производственными запасами, найти пути их более эффективного расходования.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.

В соответствии с целью ряд авторов выделяют следующие основные задачи анализа материальных оборотных средств: - оценка текущего состояния запасов, их динамика, структуры; - определение величины минимального и страхового запаса; - организация планирования материально-технического снабжения и контроля за материалами по центрам затрат и местам возникновения.

Анализ МПЗ включает в себя: - оценку текущего состояния МПЗ, их вертикальный (анализ структуры) и горизонтальный (динамика) анализ; - оценку оборачиваемости МПЗ в целом и по элементам; - оценку взаимного соответствия динамики элементов МПЗ; - факторный или функциональный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов; - анализ поставщиков сырья и материалов; - оценку влияния факторов управления элементами запасов на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договора на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсах и др.

Большое значение в нормализации обеспечения предприятия материальными ресурсами имеет состояние запасов материалов, их своевременный анализ.

Таким образом, анализ материально-производственных запасов (МПЗ) организации производится с целью получение необходимого объема информации, дающей оценку состояния запасов сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка и выявление дополнительных резервов Афанасьева Н. Анализ МПЗ: международная практика А рациональное управление материально-производственными запасами любой организации возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

3.2 Оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры

Величина МПЗ формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции:

МПЗ = Зс + Знп + Згп,

где:

Зс - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;

Знп - запасы незавершенного производства, тыс.руб.;

Згп - запасы готовой продукции, тыс. руб.

Текущее состояние, динамика движения и структура материально-производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса (Приложение 14) по строке 210.

Динамика движения МПЗ ОАО «Центросвармаш»

Таблица 3.1

Запасы	Годы
	2007	2008	2009
Всего, в том числе	127 345	177 281	182 356
сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.	76 403	97 725	92 318
затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	34 495	41 303	23 417
готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	11 468	15 770	53 361
товары отгруженные, тыс. руб.	0,0	0,0	0,0
расходы будущих периодов, тыс. руб.	4 979	22 483	13 260
прочие запасы и затраты, тыс. руб.	0,0	0,0	0,0

Как видно из табл. 3.1., запасы товарно-материальных ценностей за анализируемый период возросли на 55 011 тыс. руб. (182356-127345) или на 9,37%.

Основной прирост запасов произошел по товарам для перепродажи с 11 468 тыс. руб. в 2007 г. до 53 361 тыс. руб. в 2009 г. или на 41893 тыс. руб. Затраты в незавершенном производстве уменьшились на 11 078 тыс. руб. или на 14,24 %.

Одновременно увеличились расходы на сырье и материалы с 76 403 тыс. руб. в 2007 году до 92318 тыс. руб. в 2009 году, а также расходы будущих периодов, увеличились на 8281 тыс. руб. в сравнении с 2007 и 2009 г.

Динамика движения материально-производственных запасов наглядно представлена на Рис.3.1 где четко прослеживается рост запасов в 2008 году по сравнению с 2007 годом, также прослеживается рост материально-производственных запасов в 2009 году по сравнению с 2008 и 2007 годом.

Рисунок.3.1. Динамика движения материально-производственных запасов

Общая величина запасов в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 49936,00 тыс. руб. Если сравнить 2009 году по сравнению с 2008 годов произошел прирост запасов на 5075,00 тыс. руб.

Материально-производственные запасы в структуре имущества ОАО «Центросвармаш» занимают значительный объем (табл.3.2.).

Структура имущества ОАО «Центросвармаш»

Таблица 3.2

Структура имущества	Года
	2007	2008	2009
Внеоборотные активы, %	32,29	25,05	32,45
Оборотные активы, %	67,61	74,94	67,55
В том числе запасы, %	48,17	48,21	69,53

За три анализируемых года доля запасов в структуре имущества увеличилась с 48,17 % до 69,53%, или на 21,36%. Если в 2007 году их для в структуре имущества составляла 48,17%, то в 2008 году произошло увеличение доли запасов до 0,04%, а в 2009 году наблюдался рост запасов до 69,53%.

Динамика изменения структуры запасов в имуществе ОАО «Центросвармаш» представлена в (табл. 3.3.)

Таблица 3.3.

Структура запасов в имуществе	Годы
	2007	2008	2009
сырье, материалы и другие аналогичные ценности, %	28,90	26,59	35,20
затраты в незавершенном производстве, %	13,05	11,3	8,93
готовая продукция и товары для перепродажи, %	4,33	4,29	20,35
товары отгруженные, %	0,0	0,0	0,0
расходы будущих периодов, %	1,89	6,12	5,05
прочие запасы и затраты, %	0,0	0,0	0,0
Всего	48,17	48,21	69,53

Данные табл. 3.3. показывают, что изменение доли запасов в структуре имущества произошло за счет увеличения доли товаров для перепродажи на 16,02%, сырья и материалов на 6,3% и расходов будущих периодов - на 3,16%. При этом произошел снижение затрат в незавершенном производстве на 4,12 %.

Рис. 3.2. Структура запасов ОАО «Центросвармаш» по данным 2007 года

Рис. 3.3. Структура запасов ОАО «Центросвармаш» по данным 2008 года



Рис. 3.4. Структура запасов ОАО «Центросвармаш» по данным 2009 года

Анализ данных Рис. 3.2 - 3.4 показывает, что в структуре запасов ОАО «Центросвармаш» наибольшая доля приходится на сырье и материалы и другие аналогичные ценности.

Например, по данным 2007 года в структуре запасов наибольшая доля приходится на сырье и материалы и другие аналогичные ценности - 60 %, наименьшая доля приходится на расходы будущих периодов - всего 3,91%.

За анализируемый период доля товаров для перепродажи в структуре запасов выросла с 9,01 % в 2007 году до 29,26 % в 2009 году. Доля сырья и материалов в структуре запасов снизилась с 60 % в 2007 году до 50,63% в 2009 году. Доля затрат в незавершенном производстве, уменьшились с 27,09% в 2007 году до 12,84% в 2009 году.

Анализ динамики структуры запасов позволяет сделать вывод, что структура запасов ОАО «Центросвармаш», как организации, занимающееся продажей товаров, не очень рациональна.

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей используют коэффициент накопления. Он определяется отношением суммарной стоимости сырья и материалов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости готовой продукции и товаров отгруженных. Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом

Расчет коэффициента накопления

Таблица 3.4

Запасы	Годы
	2007	2008	2009
Сырье и материалы, тыс. руб.	76403	97725	92318
Затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	34495	41303	23417
Расходы будущих периодов, тыс. руб.	4979	22483	13260
Итого:	115877	161511	128995
Готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	11468	15770	53361
Товары отгруженные, тыс. руб.	0,0	0,0	0,0
Итого:	11468	15770	53361
Коэффициент накопления	10,10	10,24	2,41

По данным баланса предприятия, коэффициент накопления запасов составил в 2007 году 10,10 (115877/11468), в 2008 году 10,24 (161511/15770), в 2009 году - 2,41 . Расчеты показывают, что коэффициент накопления значительно выше рекомендуемой величины. Это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов ОАО «Центросвармаш», вызванным наличием излишков и ненужных производственных запасов

3.3 Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам

Рост материально-производственных запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объема производства продукции.

Опережающие темпы роста объема продажи продукции по сравнению с темпами роста запасов приводят к ускорению оборачиваемости оборотных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период оборота и количество оборотов.

Период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы, т.е. показывает продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы превращаются в наличные денежные средства.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость (для более точного расчета можно использовать себестоимость реализованной продукции) к средней величине материально-производственных запасов.

Средняя величина запасов определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода Оборачиваемость запасов необходимо проанализировать и на основе себестоимости. В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости продукции к средней за период величине материально-производственных запасов. Сосненко Л. С. Анализ экономического потенциала действующего предприятия- М.: Издательский дом «Экономическая литература», 2003.

Оз = С /[(Знп + Зкп)/2]

где:

С- себестоимость продукции, реализованной в расчетном периоде;

Знп и Зкп - величина остатков материально-производственных запасов на складе на начало и конец периода.

Более нагляден и удобен для анализа обратный показатель - время обращения в днях. Он рассчитывается по формуле:

Поз = Тпер/ Оз (3)

Где:

Тпер - продолжительность периода в днях

Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов представлена в аналитической табл. 3.5

Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов ОАО «Центросвармаш» на основе выручки от продажи товаров

Таблица 3.5

Показатели	Года
	2007	2008	2009
1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	645285	1049666	727822
2.Среднегодовые материально-производственные запасы, тыс. руб.	(81472,0+127345)/2 = 104408,50	152313	179818
3.Период оборота материально-производственных запасов (стр.2*360/стр.1), дн.	58	52	89
5.Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов (стр.1/стр.2), об.	6,18	6,89	4,04
6. Коэффициент закрепления 1/стр.5	0,16	0,15	0,25

Данные табл. 3.5 характеризуют ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов. Срок хранения товарно-материальных ценностей уменьшается на 6 дней в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом происходи...