Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет основных средств

1. Общие положения

Основными видами деятельности предприятия являются:

оптовая торговля;

К основным средствам относятся средства, соответствующие определению ПБУ 6/01 [1].

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01

(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 №147н.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 №147н;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.

(п. 12 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №156н.

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 №147н.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

28. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 №147н.

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 №147н)

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Область применения МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сравнение критериев признания

МСФО 16 «Основные средства» оперирует такими терминами как:

- основные средства;

- амортизируемая стоимость;

- срок полезной службы;

- себестоимость.

- ликвидационная стоимость;

- справедливая стоимость;

- убыток от обесценения;

- балансовая стоимость;

- возмещаемая сумма.

Согласно стандарту 16 основные средства - это материальные активы, которые:

· используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей;

· предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет основные средства как активы, которые используются в течении более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономической выгоды в будущем.

Видно, что отечественные подходы к определению основных средств схожи с международным стандартом. Сравнивая элементы отчетности согласно МСФО и ПБУ можно сказать, что в ПБУ наиболее широко обозначен элемент отчетности «основные средства».

Согласно стандарту 16, основные средства должны признаваться в статье актива по первоначальной стоимости, если:

· вероятно получение предприятием будущих экономических выгод от активов;

· первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.

При установлении того, отвечает ли объект первому критерию признания или нет, предприятие должно оценить степень достоверности притока будущих экономических выгод на основе доступных на время первоначального признания доказательств. Существование достаточной достоверности притока будущих экономических выгод к предприятию делает необходимым гарантирование того, что предприятие получит прибыль от актива и понесет связанный с этим риск. Это гарантия обычно доступна только после того, как вознаграждение и риски отошли предприятию.

Второй критерий признания удовлетворяется, как правило, в первую очередь, поскольку операции по приобретению, свидетельствующие о покупке актива, определяют его стоимость. Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами, равна стоимости производства актива.

Приведенные выше критерии признания, которые требуют проверить наличие достаточной степени вероятности получения экономических выгод и надежности оценки принимаемого к бухгалтерскому учету объекта основных средств, отсутствуют в ПБУ 6/01. В этом и состоит существенное отличие отечественного стандарта от международного аналога.

Согласно МСФО 16 для признания актива в качестве основного средства недостаточно, чтобы объект удовлетворял признакам основного средства, необходимо еще, чтобы выполнялись оба критерия признания.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в отличие от МСФО 16 «Основные средства», выделяют четыре уровня, выполнение которых позволит организации принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование;

· объект предназначен для использования в течении длительного периода времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

· объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Ни международная, ни отечественная практика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства. Вместе с тем в отличие от международных принципов в российском учете не выделяется понятие «инвестиционная собственность».

Стандарт 16 «Основные средства» не применим в отношении:

· основных средств, классифицированных в качестве предназначенных для продажи в соответствии с IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

· биологических активов;

· прав на разработку минеральных ресурсов, исследование и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных ресурсов, не подлежащих самовосстановлению.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не применим в отношении:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организации, осуществляющих торговую деятельность;

· предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относит к основным средствам те же объекты, что и МСФО 16. Различие состоит лишь в том, что опросы учета основных средств, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, регулируются ПБУ 6/01, в то время как согласно МСФО биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, отражаются в отчетности по принципам, изложенным в МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Несмотря на единство подходов к сущности и составу основных средств, их классификация в условиях сравниваемых систем различна. Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений. Это классификация существенно отличается от классификации, предложенной ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Выбранные варианты техники учета.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтерии.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Предприятия (согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49) проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризацию проводить один раз в год в последний месяц четвертого квартала.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью ценностей отражается на кредите б/счета 91 по мере возникновения и признания должником задолженности.

Если виновники недостач не установлены, то потери (убытки) от недостач и порчи списываются на финансовые результаты того месяца, в котором было принято решение (обоснование).

Внутрипроизводственная отчетность составляется согласно внутренним положениям организации.

Методы оценки основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Аналогично происходит и в стандарте 16 «Основные средства»: основные средства, которые должны быть признаны в качестве актива, должны быть сначала оценены по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Требования РПБУ в отношении первоначальной оценки и принятия к учету основных средств аналогичны требованиям МСФО, за исключением следующего:

· в фактическую стоимость не включаются расчетная сумма затрат на демонтаж и вывоз оборудования и на восстановление земельного участка;

· фактическая стоимость базируется на цене приобретения, предусмотренной договором, даже в случаях, когда платеж откладывается на срок, превышающий обычные сроки кредитования;

· если цена приобретения выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях, а возникшая разница капитализируется;

· в отличие от учета по МСФО объекты внешнего благоустройства согласно РПБУ, как правило, учитываются в составе основных средств организации, даже если они не приносят экономической выгоды самой организации;

· первоначальной стоимостью по ПБУ признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. А по МСФО объект основных средств, приобретенный в результате обмена, должен оцениваться по справедливой стоимости, кроме случаев, когда такая операция по существу не является коммерческой.

По МСФО стоимость основных средств определяется расходами в связи с добавлением, заменой или обслуживанием объекта основных средств. РПБУ предполагает отнесение последующих затрат на расходы.

Согласно стандарта 16 «Основные средства», фактическая стоимость единицы основных средств включает цену покупки, в том числе импортные пошлины и неподлежащие возмещению налоги, и любые напрямую сопутствующие расходы на доведение активов до рабочего состояния и начала их использования; любые торговые скидки, которые вычитаются из стоимости приобретения.

Существуют 2 модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и принять её ко всему классу основных средств.

Модель 1: Объект основных средств должен оцениваться по его стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель 2: Объект основных средств должен учитываться по его переоцененной стоимости, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом любых последующих накопленных сумм амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость объектов основных средств является их рыночная стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и переоценки основных средств.

Таким образом, российское законодательство допускает переоценку основных средств: подход к их последующей оценке в ПБУ 6/01 соответствует второй модели МСФО 16. В отличие от МСФО 16, ПБУ 6/01 устанавливает минимальный период переоценок основных средств - один год.

Амортизация трактуется в МСФО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Из МСФО следует, что при определении срока полезной службы необходимо учитывать следующие факторы:

· ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов;

· технологический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствования производства;

· юридические и тому подобные ограничения по использованию актива.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя:

· из ожидаемого срока использования объектов в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

· нормативно-правовых ограничений использования объекта.

Сходство между ПБУ 6/01 и МСФО 16 в условиях определения срока полезного использования основных средств, очевидно. Однако в отличие от МСФО 16 российские правовые акты не содержат положений, позволяющих периодически пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств. Российский стандарт предусматривает пересмотр срока в результате реконструкции или модернизации.

МСФО предполагает 3 метода начисления амортизации - равномерное начисление, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию. ПБУ 6/01 предусматривает более широкий диапазон методов начисления амортизации, предписывая помимо выше перечисленных методов способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, применение которого на практике существенно усложняет процесс трансформации отчетности. Так же отличие заключается в том, что в ПБУ 6/01 не предусмотрено требование пересмотра метода начисления амортизации, что согласно МСФО 16 является необходимым условием. ПБУ 6/01 так же как и в МСФО 16, рассматривает амортизацию как механизм погашения стоимости объектов основных средств.

В ходе сравнительного анализа МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» было выявлено сходство в использовании в качестве оценки первоначальной стоимости основных средств, одинаковые перечни затрат, формирующие первоначальную стоимость, в соответствии правил определения срока полезного использования, в сходстве большинства методов начисления амортизации.

Однако были выявлены и различия в правилах учета основных средств:

· отсутствие в ПБУ 6/01 критериев признания;

· отсутствие в ПБУ 6/01 требований о проверке на обесценение, требований о пересмотре срока полезного использования объектов основных средств;

· различия о порядке распределения результатов переоценки.

Несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с существующими международными подходами, о полном соответствии этих позиций еще рано.

Таблица 1. Группы основных средств по срокам полезного использования

№ группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2-х лет включительно
2	Свыше 2-х лет до 3-х лет включительно
3	Свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно
4	Свыше 5-ти лет до 7-ми лет включительно
5	Свыше 7-ми лет до 10-ти лет включительно
6	Свыше 10-ти лет до 15-ти лет включительно
7	Свыше 15-ти лет до 20-ти лет включительно
8	Свыше 20-ти лет до 25-ти лет включительно
9	Свыше 25-ти лет до 30-ти лет включительно
10	Свыше 30-ти лет

средство переоценка основной отчетность

Кроме объектов, непрерывно участвующих в производственном процессе в течение одной или нескольких трудовых смен, есть специфическая группа предметов, применение которых носит периодический характер, например: транспортные средства, горнодобывающее оборудование, упаковочные механизмы и т.п. Для такой категории объектов в качестве срока полезного использования следует назначать натуральный показатель: объем выполненных работ, количество пройденных километров, число летных часов или тонны добытой горной породы.

Особенности бухгалтерского учета объектов основных средств отражены в упомянутом выше ПБУ 6/01 [1], отражающем весь их жизненный цикл, состоящий из трех этапов: поступления на предприятие, амортизации и выбытия.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным бухгалтерским паспортом.

Учет основных средств ведется с применением счетов: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», и субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» (счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

В приказе об учетной политике в отношении основных средств следует указать:

1) состав объектов основных средств, имеющихся у организации, по группам. Группировка основных средств осуществляется по срокам их полезного использования, способу начисления амортизации, а также сходным функциональным признакам;

2) способ начисления амортизации для каждой группы объектов;

3) виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации;

4) будет ли осуществлена переоценка каких-либо объектов основных средств.

2. Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

3. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

«Основные средства» (активный);

«Амортизация основных средств» (пассивный);

«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства» на первоначальную

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) ежемесячно на

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» ежемесячно на

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Поступление основных средств

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Приход основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».

Пример 1. ООО «Геолинк» приобретает станок РУ-80. Стоимость станка - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Для покупки станка фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору, ООО «Геолинк» должен заплатить проценты по кредиту в сумме 6 000 руб. Проценты были начислены до оприходования станка на балансе фирмы.

Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка основных средств.

Бухгалтер «ООО» Геолинк» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 118000 руб. - получен кредит банка;

Дебет 08 Кредит 66

- 6000 руб. - начислен% по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51

- 6000 руб. - уплачен% по кредиту;

Дебет 08 Кредит 60

- 100000 руб. - оприходовали станок;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118000 руб. - оплачено поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 106000 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 66 Кредит 51

- 118000 руб. - возврат кредита;

Примечания:

1. Согласно ст. 218 ГК РФ [2] и ст. 223 ГК РФ [3] при принятии на учет основных средств, относящихся к объектам недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), необходим документ, подтверждающий право собственности организации на приходуемое имущество.

2. В случае если объект основных средств, возведенный хозяйственным или подрядным способом, после окончании строительства в течение трех месяцев не поставлен на баланс, то сумма, отраженная на счете 08 «Внеоборотные активы», по истечении этого срока подлежит включению в базу по налогу на имущество.

Основные средства, подлежащие государственной регистрации, могут быть приняты к бухгалтерскому учету только после того, как они пройдут такую регистрацию. Поэтому, купив основные средства, организация должна определить, подлежат они государственной регистрации или нет.

Ответ на этот вопрос можно найти в ст. 164 ГК РФ [4]. В ней сказано, что государственной регистрации подлежат сделки с землей и недвижимым имуществом, а также с определенными видами движимого имущества. По общему правилу к недвижимому имуществу относятся объекты, которые прочно связаны с землей. Иными словами, недвижимыми вещами являются объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (ст. 130 ГК РФ [5]). Таким образом, к недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К примеру, ангар является недвижимой вещью, поскольку он прочно связан с землей и его перемещение невозможно без несоразмерного ущерба его назначению. Если ангар разбирается с целью перемещения в другое место, то в разобранном виде он утрачивает связь с землей и утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью. В отличие от ангара бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

...