Учет основных средств

Отступая от общего правила, ГК РФ относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Причем перечень таких объектов, относимых к недвижимости в порядке отступления от общего правила, Кодекс оставляет открытым, устанавливая, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. К примеру, недвижимостью ГК РФ признает предприятие в целом как имущественный комплекс.

Порядок государственной регистрации транспортных средств регулируется Постановлением Правительства №938 от 12.08.94 г. [6].

Так, государственную регистрацию должны пройти:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч;

- тракторы;

- самоходные дорожно-строительные и иные машины, а также прицепы к ним.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные, иные машины и прицепы к ним регистрируют органы Гостехнадзора. А таможенные органы проводят регистрацию транспортных средств, которые уже прошли подобную процедуру в других странах и находятся на территории России не более шести месяцев.

По транспортным средствам, купленным в 2003 г., организации уплачивают:

- транспортный налог;

- регистрационные сборы (за проведение технического осмотра, выдачу паспорта транспортного средства, номерных знаков и т.п.);

- налог на имущество.

В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основные средства, не оформленные актами приемки-передачи и другими документами (включая и те документы, которые в случаях, установленных законодательством, подтверждают, что объекты недвижимости имеют государственную регистрацию), относятся к незавершенным капитальным вложениям.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проводку по дебету счета 01 вы можете сделать только после того, как такая регистрация проведена.

Учитывать разные части основного средства как единый инвентарный объект, как правило, неудобно и невыгодно фирме. Прежде всего из-за того, что у организации нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы единовременно. Так, например, различные части компьютера могут стоить не больше 10 000 руб. Однако, если стоимость всего компьютера превысит эту сумму, то они отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 [1], если один объект состоит из «нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц).

Срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в Постановлении Правительства №1 от 01.01.02 [7].

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства к организации-покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств. Увеличение затрат отражается проводкой:

Дебет 08 Кредит 60

- увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно увеличивается сумма НДС, подлежащая уплате поставщику:

Дебет 19 Кредит 60

- увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму бухгалтеру следует уменьшить затраты на приобретение основных средств.

Уменьшение затрат отражается сторнировочной проводкой:

-------------------¬

¦Дебет 08 Кредит 60 ¦

L-------------------

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно необходимо уменьшить и сумму НДС по основному средству:

-------------------¬

¦Дебет 19 Кредит 60 ¦

L-------------------

- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

По правилам бухгалтерского учета таможенные пошлины, которые были уплачены при ввозе объекта основных средств в Россию, увеличивают его первоначальную стоимость.

Как сказано в ст. 257 НК РФ [8], в первоначальную стоимость основных средств не включают суммы налогов, которые учитываются в составе расходов. Таможенные пошлины относят к федеральным налогам. Следовательно, в налоговом учете они отражаются в составе прочих расходов и на первоначальную стоимость основных средств не влияют.

Если основное средство приобретено за иностранную валюту, то оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального Банка на дату перехода права собственности на объект.

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ [9]). На первоначальную стоимость объекта основных средств они не влияют. Поэтому основное средство будет числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

При постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее амортизации не выделяются. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из упомянутых выше способов. При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как сказано выше, их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,

где: счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 80 «Уставный капитал».

Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:

Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;

Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Если размер вклада превышает 20 000 руб., то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 и п. 2 ст. 15 ФЗ [19]).

Пример 2. Одним из учредителей ООО «Геолинк» является ООО «БД СЕНСОРС РУС». В качестве вклада в уставный капитал» Геолинк» «БД СЕНСОРС РУС» по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование (гидрораспределитель). Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 23 600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

Бухгалтер «Геолинк» сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 23600 руб. - отражена задолженность ООО «БД СЕНСОРС РУС» по вкладу в уставный капитал ООО «Геолинк»;

Дебет 08 Дебет 75-1

- 23600 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 01 Кредит 08

- 24600 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 180 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Если объект основных средств поступает на предприятие в качестве дара и безвозмездно, то его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене. Рыночная цена может быть установлена по данным торговой инспекции, по официальной статистике, по материалам специальных изданий или на основании заключения эксперта. В соответствии с ПБУ 9/99 [10], сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования. Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляются в бухгалтерском учете при помощи совокупности проводок:

Д 08 - К 98 - отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта;

Д 08 - К 76 - учтены дополнительные расходы по объекту основных средств;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта на сумму первоначальной стоимости;

Д 20, 26, 44 - К 02 - определены ежемесячные амортизационные отчисления на объект;

Д 98 - К 91 - учтен ежемесячный доход организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений,

где: счет 02 «Амортизация основных средств», счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 98 «Доходы будущих периодов».

Смысл совокупности проводок, приведенных выше, состоит в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и на него начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к предмету, находящемуся в эксплуатации в одной из следующих сфер: в основном производстве, в административно-хозяйственном подразделении, в отделе продаж (или на торговом предприятии).

Пример 3. В марте 2004 г. ООО «Геолинк» получило безвозмездно от ЗАО «Актив» технологическое оборудование (уплотнение). Его рыночная цена составила 500 руб.

Бухгалтер «Геолинк» должен сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 500 руб. - оприходовано по рыночной цене безвозмездно полученное оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

- 500 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2004 г. стоимость оборудования (500 руб.) учитывается в составе внереализационных доходов.

Как правило, право собственности на ценности, которые вы получаете по бартерному договору, переходит к вам только после того, как вы передадите какое-либо имущество взамен.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

Пример 4. ООО «Геолинк» заключило договор мены с ЗАО «Актив». Согласно договору, ООО «Геолинк» передает ЗАО «Актив» фильтроэлемент. Себестоимость фильтроэлемента - 15 000 руб. В обычных условиях ООО «Геолинк» реализует такую же партию товаров за 20 000 руб. (без НДС).

В обмен на товары ООО «Геолинк» получает от ЗАО «Актив» лазерный принтер.

Бухгалтер «ООО» Геолинк» сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 15000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 08 Кредит 60

- 20000 руб. - оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. (20000 руб. x 18%) - учтен НДС по принтеру на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 01 Кредит 08

- 20000 руб. - введен в эксплуатацию лазерный принтер.

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

При приобретении объекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08 - К 60 - отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Д 01 - К 08 - принят на учет законченный строительством объект основных средств.

где: счет 01 «Основные средства», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты предприятия, на которые затем, в соответствии ст. 146 НК РФ [12] начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Д 08 - К 07, 10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д 08 - К 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Д 08 - К 05 - учтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов;

Д 08 - К 68 - начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Д 01 - К 08 - отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию,

где: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 10 «Материалы», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

5. Эксплуатация основных средств

Объект основных средств на предприятии может находиться в одном из следующих состояний:

- в эксплуатации;

- в запасе (в резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве, и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства:

Д 20, 25, 26 - К 02,

где: счет 02 «Амортизация основных средств», счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «Основные средства»), то амортизация больше не начисляется, и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать по акту:

Д 02 - К 01 - погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.

Если основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, то его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок в этом случае выглядит следующим образом:

Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В общем случае выбытие основного средства может сопровождаться дополнительными расходами, связанными с его разборкой, а также появлением возвратных отходов и деталей, которые могут быть использованы в производственном процессе. Такие отходы принимаются на учет по цене их возможного использования в качестве сырья, материалов, запасных частей или топлива. При этом совокупность бухгалтерских проводок будет следующей:

Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы;

Д 91 - К 70, 69, 76 - учтены дополнительные расходы по разборке основного средства;

Д 10 - К 91 - приняты на склад возвратные отходы по цене возможного использования;

Д 91 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль) от операции выбытия основного средства,

где: счет 10 «Материалы», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 91 «Прочие доходы и расходы, счет 99 «Прибыли и убытки».

Дополнительные расходы по разборке основного средства в примере, приведенном выше, включают в себя затраты на заработную плату сотрудников (счет 70), участвовавших в разборке, отчисления от оплаты труда в социальные фонды (счет 69), а также суммы оплаты услуг сторонних организаций, принимавших участие в данной операции (счет 76). В конце месяца в бухгалтерском учете следует подводить итоги по различным прочим операциям. При этом превышение доходов над расходами необходимо переводить в состав прибыли организации, а превышение расходов над доходами - в состав убытков. В данном случае условно показана прибыль. Она могла получиться только при условии, что сумма извлеченных при разборке основного средства ценностей превысила величину списанной остаточной стоимости и всех расходов на демонтаж. Этот случай не типичен, так как в такой ситуации скорее следует ожидать появление убытка, чем прибыли.

Чтобы поддержать объект основного средства в работоспособном состоянии, в процессе производства целесообразно проводить специальные профилактические мероприятия, а также его регулярный ремонт. Профилактические мероприятия заключатся в дополнительном уходе, наладке и регулировании различных систем объекта, на что требуются дополнительные материальные и трудовые затраты. Кроме этого, по техническим условиям эксплуатации оборудование, относящееся к основным средствам, всегда нуждается в периодическом отключении. Например, электропечи для выпечки хлебобулочных изделий не должны функционировать все 24 часа в сутки, равно как и станки в ремонтных мастерских или в деревообрабатывающих цехах мебельного производства.

Все затраты, связанные с профилактическими мероприятиями, относятся на расходы предприятия. В бухгалтерском учете они отражаются совокупностью следующих проводок:

Д 20, 25, 26, 44 - К 10, 21, 69, 70, 76,

где: счет 10, «Материалы», счет 20 «Основное производство», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Профилактические мероприятия часто осуществляются техническим персоналом предприятия, иногда они проводятся специалистами других организаций.

Более сложными с технической точки зрения являются различные виды ремонтов основных средств: текущий и капитальный. Затраты на эти технические работы и положительный эффект от них могут быть значительными. В этой связи бухгалтерский учет данных мероприятий осуществляется по-разному. В настоящее время в российских нормативных документах нет четкой границы затрат, по которой можно отнести фактически проведенный объем работ к текущему или капитальному ремонту. С технических позиций эта граница тоже достаточно расплывчата, поскольку текущий ремонт не предполагает существенного изменения технических характеристик основного средства, а капитальный ремонт осуществляется именно в целях значительного повышения (или восстановления утраченных) основных технических характеристик. С бухгалтерской точки зрения затраты на текущий ремонт - это затраты, аналогичные затратам на профилактические мероприятия: они через упомянутые выше счета относятся непосредственно на себестоимость изготавливаемой продукции.

В российском бухгалтерском учете капитальный ремонт чаще всего оформляется аналогично текущему ремонту, т.е. расходы на него непосредственно относятся на счета учета затрат. Хотя какое-то время тому назад они вполне обоснованно включались в балансовую стоимость обновленных основных средств. Так, например капитальный ремонт автотранспортных средств и сегодня предполагает восстановление их ресурса до величины 80% от полного значения.

За границей общепринято, что если затраты ниже 10-15% остаточной стоимости основного средства, то они относятся к текущему ремонту, если выше, то к капитальному. Наши специалисты убеждены в том, что капитализировать нужно затраты, относящиеся к категории работ по достройке, дооборудованию и реконструкции основных средств. Поэтому в ПБУ 6/01 [1] введено следующее определение: «Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки». А условия капитализации затрат представлены следующим образом: «Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта, если они улучшают (повышают) срок полезного использования, мощность и качество применения объекта, могут увеличивать его первоначальную стоимость и относятся на добавочный капитал организации».

Основное средство может быть построено двумя способами:

- подрядным (если работы по строительству проводят сторонние организации - подрядчики);

- хозяйственным (если ваша фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

6. Переоценка основных средств

Переоценивать объекты основных средств можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В учете делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Пример 5. На балансе ООО «ЛогоТек Древмаш» числится станок. По состоянию на 1 января 2003 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2004 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2004 г. были отражены так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 4000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее недооценивался;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее недооценивался.

В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

7. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные излишки основных средств приходуют по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче или порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников стоимость недостающих или испорченных основных средств оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Список литературы

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.).

2. Статья 218 гл. 14 части первой Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.1994) (ред. от 29.07.2004).

3. Статья 223 гл. 14 части первой Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.1994) (ред. от 29.07.2004).

4. Статья 164 гл. 9 части первой Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.1994) (ред. от 29.07.2004).

5. Статья 130 гл. 6 части первой Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.1994) (ред. от 29.07.2004).

6. Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 февраля 2002 г., 7 мая 2003 г.).

7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

8. Статья 257 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000) (ред. от 04.10.2004 с изм. от 04.10.2004).

9. Статья 264 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000) (ред. от 04.10.2004 с изм. от 04.10.2004).

10. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

11. Статья 575 гл. 32 части второй Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 23.12.2003).

12. Статья 146 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000) (ред. от 04.10.2004 с изм. от 04.10.2004).

13. Статья 39 гл. 7 части первой Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 27.07.2004).

14. Статья 270 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000) (ред. от 04.10.2004 с изм. от 04.10.2004).

15. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденный Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

16. Статья 258 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000) (ред. от 04.10.2004 с изм. от 04.10.2004).

17. Статья 259 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000) (ред. от 04.10.2004 с изм. от 04.10.2004).

18. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями).

19. п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

20. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (в редакции от 29.01.2002 г. №10-ФЗ)

21. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп., 2002.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп., 2002.

23. Кожинов В.Я. Амортизация основных средств: советы бухгалтеру, 1998.

24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций, 2001.

25. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Издание третье, переработанное и дополненное, 2001.

26. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. Пособие для учащихся профессиональных училищ и колледжей, 1997.

27. Торговля 2000. Все, что необходимо и полезно знать бухгалтеру. Практическое пособие под редакцией академика В.В. Карпова, 2000.

28. Торговое законодательство Российской Федерации. - М.: Современная экономика и право, 1999.

29. Учет по новому Плану счетов. Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки / Под ред. И.Д. Юцковской, 2002.

30. Шапигузов С.М., Склеймов Н.В., Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерских проводок, 2002.

31. Щур Д.Л. Справочник по торговле, 1997.

32. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Документация торгового предприятия: Сборник форм и образцов заполнения с комментариями, 2002.

33. Щур Д.Л. Основы торговли. Оптовая торговля. Настольная книга руководителя, главбуха и юриста, 1999.

34. Экономика торгового предприятия / Под общ. ред. А.И. Гребнева, 1996.

Размещено на Allbest.ru

...