Целью прохождения практики является закрепление в практической деятельности знаний, умений и навыков, полученных в процессе обучения.

ОАО «Машзавод» было зарегистрировано 21 ноября 1996 году согласно Закону РФ от 26.12.1995 года №208_ФЗ «Об акционерных обществах». Ранее завод носил такие наименования как АО «Машзавод», Арендное предприятие «Читинский машиностроительный завод», Читинский машиностроительный завод, Электромеханический завод. До Великой Отечественной войны начинал свое становление в виде ремонтной базы, где на недостроенных еще площадях в 1941 году был размещен эвакуированный из г. Киева авиационный завод. Машзавод насчитывает 70 лет своей истории.

Учредительным документом ОАО «Машзавод» является утвержденный годовым общим собранием акционеров устав. Устав содержит информацию о размере уставного капитала общества; условия о ценных бумагах общества (акциях) и выплате дивидендов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются большинством в три четверти голосов или простым большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об акционерных обществах.

Высшим органом ОАО «Машзавод» является общее собрание его акционеров, а его исполнительным органом является генеральный директор
ОАО «Машзавод» избираемый наблюдательным советом. Состав наблюдательного совета утверждается на общем собрание акционеров.

Как и любое юридическое лицо, общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обладать обязанностями, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.

Общество действует на основании устава, в котором определены цели деятельности, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.

ОАО «Машзавод» с момента его регистрации получило статус юридического лица.

За счет чистой прибыли общество формирует:

Специальный фонд акционирования работников общества;

Резервный фонд;

Фонд потребления для социальных нужд общества и других нужд.

Трудовой коллектив общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим законодательством о труде.

Общество создано для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц в товарах, продукции, работах и услугах с целью извлечения прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- разработка, производство и реализация компрессорного и холодильного оборудования, запасных частей к нему;

- разработка, выпуск и реализация товаров народного потребления;

- разработка и реализация научно-технической продукции;

- выполнение различных работ по заказам сторонних организаций и частных лиц;

- оказание платных услуг населению;

- коммерческая деятельность, в том числе посредническая и торгово-закупочная;

- обучение рабочим специальностям;

- внешнеэкономическая деятельность.

В ОАО «Машзавод» производится выпуск продукции:

· Компрессорные станции

· Компрессоры свободные

· Холодильные машины

· Компрессорно-конденсаторные агрегаты

· Насосы

А также завод осуществляет другие виды деятельности связанные с производством теплоэнергии, промышленных газов, оказание медицинских услуг (зубопротезирование) и прочие.

Организационно-управленческая структура ОАО «Машзавод» по принципу построения - линейно-функциональная (традиционная). При такой структуре управления производством, каждое подразделение выполняет четко определенные функции в общей цепочке производственного процесса.

В настоящее время в своей структуре предприятие имеет различные подразделения.

В подчинении директора по производственно-ремонтному комплексу:

- Механосборочный цех,

- Литейный цех,

- Сборочный цех,

- Инструментально-ремонтный цех,

- Кузнечно-заготовительный цех,

- Планово-производственный отдел,

- Отдел контроля качества.

В подчинении коммерческого директора:

- Транспортный цех,

- Отдел сбыта и маркетинга,

- Отдел материально-технического обеспечения.

В подчинении технического директора:

- Бюро по технике безопасности,

- Конструкторско-технологический отдел,

- Служба главного энергетика,

- Энергоцех,

- Теплоучасток (котельная).

В непосредственном подчинении генерального директора (ранее этой группой подразделений занимался финансовый директор):

- Административно-хозяйственный отдел,

- Планово-экономический отдел,

- Канцелярия,

- Финансово-бухгалтерский отдел.

В ОАО «Машзавод» применяется общая система налогообложения согласно которой уплачивается налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, страховые платежи, а также налог с сумм выплат, налог на прибыль, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

бухгалтерский учет хозяйственный документация

1.2 Учетная политика предприятия

Предприятию предоставлено право самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При выборе форм и методов ведения бухгалтерского учета, предприятие руководствуется действующими и вводимыми в действие с 01 января 2009 года нормативными документами, к которым относятся:

- Федеральный закон от 21.11.96 г. №129_ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.98 г. №34_н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Положения по бухгалтерскому учету (стандарты);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н с изменениями и дополнениями);

- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29.07.83 №105);

- Письмо Министерства Финансов СССР от 30.04.74 г. №103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»;

- Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- Письмо Министерства Финансов РФ от 30.12.93 г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

- Иные федеральные законы РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету, действующие в отчетном периоде.

В организации утверждается рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется силами финансово-бухгалтерского отдела (ФБО), возглавляемого главным бухгалтером. Организационная структура и должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных работников.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Система кодирования хозяйственных операций в первичных учетных документах не применяется.

Создание первичных учетных документов, порядок их обработки и сроки передачи для отражения в регистрах учета и отчетности производятся в соответствии с правилами, определенными в Положениях о документообороте.

Создание первичных учетных документов производится как ручным способом, так и с использованием компьютерной техники и программного обеспечения. Обработка учетной информации производится с использованием компьютерной техники и программного обеспечения «1С-Бухгалтерия 7.7».

2. Особенности бухгалтерского учета на ОАО «Машзавод»

2.1 Учет основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений

К основным средствам на предприятии ОАО «Машзавод» относятся здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Перечисленные объекты должны одновременно отвечать следующим условиям: использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью выше 12 месяцев.

Перепродажа данных активов в будущем не предполагается, их использование приносит предприятию экономические выгоды.

На предприятии действует приказ генерального директора о назначении постоянно действующей комиссии, которая создана для ввода в эксплуатацию и списания объектов основных средств. Она включает в себя главного технолога, главного бухгалтера, начальника 5_го цеха, заместителя главного энергетика и инженера по техническому надзору за зданиями и сооружениями.

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма №ОС_1;

- Акт о списании объекта основных средств форма №ОС_4;

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма №ОС_6.

Акты приема-передачи и списания автотранспортных средств и групп объектов оформляются другими формами (№ОС_4а, №ОС_4б, №ОС_1а, №ОС_1б).

Акт о приеме-передаче утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация - получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

При учете передачи объекта основных средств стороной получателя оформляется просьба о продаже.

В акте о списании кроме прочих данных указывается причина списания основного средства.

Акт составляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам: при реализации; безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам; частичной или полной ликвидации. При этом основные средства отражаются проводками:

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку, которая заводится на каждый объект основных средств.

В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода-изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения (финансирования).

Для учета основных средств используется активный счет 01. Регистром учета является анализ счета 01.

При постановке на учет объекты основных средств отражают по первоначальной стоимости. Для исчисления первоначальной стоимости основных средств используется счет 08.

Движение основных средств отражается в карточках счетов 01,08, 60, 62, 91, в которых заполняется дата, название соответствующего документа, содержание операции, суммы по дебету и кредиту счетов, на корреспондирующие счета составляется журнал проводок.

Срок полезного использования основных средств определяется на основании классификации амортизируемых основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации по всем видам объектов основных средств, принадлежащих предприятию, за исключением следующих объектов:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.);

- по объектам внешнего благоустройства;

- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений, который учитывается на забалансовом счете «Износ основных средств»;

- по основным средствам, переведенным руководителем организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- по объектам основных средств, находящимся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по каждому инвентарному объекту основных средств производится линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования. Применение линейного метода начисления амортизации производится в течение срока полезного использования объекта.

Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов с применением соответствующих первичных форм учетных документов (приходный ордер ф.М_4, требование-накладная ф.М_11, карточка учета материалов ф.М_17 и другие). С целью обеспечения контроля сохранности объектов, ведется забалансовый счет 012 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20000 рублей».

Механизм ускоренной амортизации не применяется.

Регистром синтетического учета является анализ счета 02.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока, т.е. до полного начисления износа, ОАО «Машзавод» осуществляет обслуживание и при необходимости ремонт, проводит реконструкцию.

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС_3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС_6).

Учет затрат на ремонт основных средств организуется по отдельным группам основных средств (энергетическое оборудование, механическое оборудование, здания и сооружения). Фактически произведенные расходы списываются на издержки производства и обращения в период совершения хозяйственных операций.

Учет нематериальных активов не ведется ввиду их отсутствия.

Предприятие имеет на своем балансе финансовые вложения суммой около 5 тысяч рублей, дохода по которым не имеет.

Статистическая отчетность по основным средствам предоставляется в электронном виде.

2.2 Учет материально-производственных запасов

Материалы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.

К материально-производственным запасам относятся: готовая продукция, материалы и товары. Единицей бухгалтерского учета материалов является номенклатурный номер, который представляет собой 5 ти-значный номер, первая цифра в номере обозначает номер субсчета балансового счета 10 «Материалы», следующие две цифры - это номер однородной группы материалов (от 01 до 99), две последние - номер материала в этой группе (от 01 до 99), например номер 10121 обозначает: субсчет 1_ый, группа 01, номер 21.

При поступлении материалов от поставщика, вместе с продукцией поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др., которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному снабженцу для получения и доставки материалов. Принятые грузы доставляются на склад организации и сдаются заведующему склада, который проверяет соответствие количества и качества материалов, указанных в счете поставщика. Оприходованные материалы оформляют приходными ордерами М_4.

В бухгалтерском балансе оценка материальных запасов отражается на счете 10 «Материалы» (регистр - анализ счета 10, см. Приложение) по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из фактурной стоимости и транспортно-заготовительных расходов. Счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» не применяются. Аналитический учет материалов на складе ведется по средней себестоимости, то есть к стоимости остатков материалов на складе (по каждому номенклатурному номеру) прибавляется стоимость вновь оприходованной партии материалов и выводится средняя стоимость. Оценка материально-производственных запасов при отпуске последних в производство или ином выбытии производится также по средней себестоимости. Стоимость материалов, отпущенных со склада в производственный цех, признается в расходах на основании лимитно-заборной карты М_8 или требования-накладной М_11.

Списание товарно-материальных ценностей оформляется актом.

Организация складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

Учет товаров в розничной торговле ведется в продажных ценах на счете 41 «Товары». Разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». Применяется суммовой метод учета товаров в розничных точках. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав стоимости товаров.

При приобретении материалов подотчетным лицом в организациях торговли, у других организаций, на оптовом рынке или у населения, документом, подтверждающим стоимость приобретенного материала является товарный счет и акт (справка). Для учета движения материалов внутри организации применяют накладные на внутреннее перемещение материалов. Отпуск материалов сторонними организациями или хозяйствам своей организации, расположенными за ее пределами, оформляют лимитно-заборными картами М_8 на отпуск материалов на сторону.

Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов форма №М_17, заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

Инвентаризация материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

Для проведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ (форма №ИНВ_22), в котором назначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ_3.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы №ИНВ_19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Взыскание недостачи сверх норм отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.

При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Законом выявленные излишки материалов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы.

Специальная оснастка и специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. До передачи в эксплуатацию - в составе оборотных активов организации по счету 10 «материалы» на отдельном субсчете 10 «специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Материалы, закупленные подотчетными лицами, приходуют на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счетов и чеков магазинов, квитанций к приходному кассовому ордеру).

Регистром синтетического учета служит оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.11.

Погашение стоимости данных материалов отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10-11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации»

Стоимость выданной в эксплуатацию спецодежды и инструмента, срок эксплуатации которых более 12 месяцев, списывается сразу на материальные затраты и в составе основных средств не учитываются. Аналитический учет на складе ведется по каждому работнику отдельно с учетом сроков носки выданной специальной одежды и специальной обуви.

2.3 Учет труда и заработной платы

Трудовые отношения - отношения на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, уставом предприятия.

На основании заключенного трудового договора с работником
ОАО «Машзавод» оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т_1.

Далее на основании приказа о приеме на работу работником отдела кадров открывается личная карточка работника, оформляемая по форме
№Т_2.

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет по форме №Т_54а и приложение к лицевому счету, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя из лицевого счета (приложения к нему) вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Кроме этого заводится Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1_НДФЛ.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

В случае если руководство ОАО «Машзавод» считает необходимым, то вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом генерального директора ОАО «Машзавод» и после подробного изучения заверяется подписью работника.

Также в трудовом договоре указывается, на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству. Ведение и хранение трудовых книжек осуществляется работником отдела кадров ОАО «Машзавод» в соответствии законодательством РФ.

Трудовые книжки являются бланками строгой отчетности, поэтому хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации:

приходно-расходной книге по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним;

книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

В ОАО «Машзавод» применяется практика, когда работники приобретают трудовые книжки самостоятельно. В связи с этим бухгалтерский учет бланков трудовых книжек не ведется.

ОАО «Машзавод» как работодатель ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т_13.

Продолжительность рабочей недели ОАО «Машзавод» пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ.

Форма №Т_13 служит для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, как работников аппарата управления, так и основных рабочих. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

Данные табеля используются для начисления заработной платы, для составления статистической отчетности по труду.

Учетом списочного состава и исчислением среднесписочного числа рабочих предприятия занимается отдел кадров. Расчет среднесписочной численности работников проводится суммированием списочной численности на каждый день месяца и делением этой суммы на кол-во дней месяца.

Ежедневно работник отдела кадров регистрирует явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд; листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают работнику отдела кадров; время простоя устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам начальников подразделений; потери рабочего времени на основании соответствующих отчетов.

Системы оплаты труда применяемые на предприятии: повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Расчет заработной платы как рабочих сдельщиков, так и повременщиков ведется на основе документа утвержденного генеральным директором о действующих на предприятии тарифных ставках и тарифных коэффициентах.

Выполняемая сдельная работа оформляется нарядами, которые могут быть оформлены индивидуально или на бригаду. Расчет заработной платы бригады из двух человек выглядит следующим образом (Таблица A).

Таблица A

Сотрудники аппарата управления имеют фиксированный оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно-платежной ведомости формы №Т_49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода доплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые предприятию необходимо учитывать. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Премирование работников осуществляется на основе документа «обязательные условия премирования», который имеет силу приказа, а также приложения к нему. Установленные доплаты (надбавки) оформляются соответствующим приказом. Составляется реестр начисленных пособий за месяц.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

Добровольные удержания из заработной платы оформляются заявлением. Помесячно создается свод начислений и удержаний.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Для выплаты заработной платы используется платежная ведомость по форме №Т_53, в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтерией ОАО «Машзавод» на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Заработная плата выдается из кассы в течение трех дней. При выдаче заработной платы работник получает расчетный листок. По истечении срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т_53а.

При организации учета заработной платы на ОАО «Машзавод» используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

- систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

Для определения размера налога на предприятии на каждого работника заводится индивидуальная карточка по ЕСН. Для расчетов по ЕСН с фондом социального страхования РФ на ОАО «Машзавод» ведется расчетная ведомость по предприятию в целом. Регистром учета является анализ счета 69.

Плановым отделом предприятия ведется статистическая отчетность по труду.

Регистром по учету заработной платы является анализ счета 70.

Основные бухгалтерские проводки:

Д_т 20,23,25,26,28,29 К_т 70 начислена заработная плата

Д_т 91 К_т 70 начислена материальная помощь

Д_т 69.1 К_т 70 начислено пособие по временной нетрудоспособности

Д_т 70 К_т 68 удержан НДФЛ

Д_т 20,23,25,26,28,29 К_т 69.1.1 «расчеты по ЕСН с ФСС», 69.1.2 «расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний», 69.2.1 «расчеты по ЕСН в федеральный бюджет», 69.3 «расчеты по ЕСН с ФОМС».

Д_т 69.2.1 К_т 69.2.2 начислены взносы в ПФ РФ (страховая часть)

Д_т 69.2.1 К_т 69.2.3 начислены взносы в ПФ РФ (накопительная часть)

Д_т 69.1.1, 69.1.2, 69.2.1, 69.2.2, 69.2.3, 69.3 К_т 51 перечисление отчислений в фонды.

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Затраты на производство - часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности. Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Себестоимость - выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В данной организации статьи разбиты следующим образом согласно плану себестоимости товарной продукции:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычит.)

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на социальные нужды

6. Общепроизводственные расходы

7. Спецоснастка

8. Общехозяйственные расходы

9. Потери от брака

10. Внепроизводственные расходы

Первые 9 статей в итоге дают производственную себестоимость продукции, итог всех 10 статей - полную себестоимость продукции.

Все фактически произведенные затраты в течение месяца на основании первичных документов отражаются на производственных счетах: по дебету счета 20 «Основное производство» (прямые затраты основного производства), 23 «Вспомогательные производства» (прямые затраты вспомогательного производства), 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы на обслуживание основных и вспомогательных производств), 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы для нужд управления), 28 «Брак в производстве» (расходы по исправлению брака), 97 «Расходы будущих периодов» (расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам). Взаимодействие этих счетов с другими можно посмотреть в обобщающем виде в анализе данных счетов, более развернутую информацию можно увидеть в разрезе субсчетов в журналах-ордерах необходимого счета.

Применяется позаказный метод учета затрат как в основном производстве, так и во вспомогательном производстве. Объектами учета затрат являются производственные заказы, перечень которых утверждает генеральный директор предприятия на каждый отчетный год.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счета 20 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между соответствующими статьями затрат пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью в том отчетном периоде, в котором они произведены. Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20.

Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

Коммерческие расходы списываются на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания.

В итоге на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период. Определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную

Для калькулирования себестоимости единицы продукции (работ, услуг) применяется способ пропорционального распределения затрат. Объектом калькулирования является вид продукции (работ, услуг). Единицей калькуляции является одна единица выпущенной продукции или 1 тысяча рублей услуг.

Учет готовой продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции», по дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции с кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». По кредиту счета 40 отражается плановая производственная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг с дебита счетов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи» (по работам и услугам). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1_ое число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой и отражается в специальной справке. Это отклонение списывается одной суммой на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, на счете 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной величины. При этом выпущенная и проданная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической производственной себестоимости, а остаток продукции на складе - по нормативной производственной себестоимости.

Инвентаризация незавершенного производства проводится на предприятии на последнее рабочее число каждого месяца. Составляется акт незавершенного производства. Оценка незавершенного производства в бухгалтерском балансе отражается по плановой производственной себестоимости, включающей затраты на производство продукции по статьям прямых затрат и цеховые расходы.

2.5 Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция - продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-изготовителя.

В бухгалтерском учете оценка готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, отражается по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет на складе ведется по плановой производственной себестоимости, включающей затраты на производство продукции по статьям прямых затрат и цеховые расходы.

При сдаче продукции из производства на склад заполняют приемо-сдаточный акт. Акт заполняют в цехе, цену рассчитывает планово-расчетный отдел. Учет передачи готовой продукции из производства на места хранения осуществляется на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения форма №МХ_18. Данная накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов (форма М_17). Она заполняется на каждый номенклатурный номер и ведется материально ответственным лицом.

Выпуск всей товарной продукции по каждому виду продукции или наименованию за отчетный период, а именно за июли 2009 г., можно посмотреть в документе «Выпуск продукции за июль 2009 г.».

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании товарной накладной. На основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Если готовую продукцию необходимо перевозить к месту назначения, транспортной организацией выписывается квитанция о перевозке груза.

Продукция сторонних заказов оформляется актом приемки выполненных работ и на сумму, указанную в акте, выставляется счет. На основании акта заполняется счет-фактура.

Остатки готовой продукции, выпуск и отгрузку отражают в ведомости движения готовой продукции.

Расчеты с покупателями и заказчиками отражается по сч. 62. Регистр учета - оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Предприятие как продавец ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. В книге продаж регистрируются выписанные и или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Порядок заполнения книги продаж аналогичен порядку заполнения книги покупок.

Сумма выручки отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90-1, а налога на добавленную стоимость отражается по сч. 90-3.

На предприятии ведется статистическая отчетность о выпуске и реализации продукции - Форма П_1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Эту форму заполняет заместитель начальника планово-экономического отдела. Форма предоставляется в статистические органы не позднее 4 числа после отчетного периода. Данные отражаются за отчетный месяц, за предыдущий месяц, и за соответствующий месяц прошлого года.

В разделе 1 отражаются общие экономические показатели - сумма отгруженных товаров собственного и несобственного производства, остатки товаров для перепродажи, стоимость переработанных сырья и материалов и др.

В разделе 2 конкретизируется информация об отгруженных товарах собственного производства по видам продукции. Итог данного раздела должен соответствовать сумме по строке 01 раздела 1.

В разделе 3 отражается оборот розничной и оптовой торговли, общественного питания и платных услуг населению.

Раздел 4 предназначен для отражения данных о перевозке грузов и грузооборота.

Раздел 5 отражает производство и отгрузку по видам продукции и услуг.

2.6 Учет денежных, расчетных и кредитных операций

Для хранения денежных средств и производства безналичных расчетов предприятию открывается расчетный счет. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений предприятия: денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений, платежных требований. Банк в конце каждого рабочего дня выдает предприятию выписку из расчетного счета, в которой отражается начальный и конечный остаток, обороты по дебету и кредиту. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «расчетный счет».

Для учета операций по кассе предназначен счет 50. Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита, который устанавливается банком по согласованию с руководителем предприятия. Деньги в кассу приходуются на основании приходных кассовых ордеров, выдача денег производится по расходным кассовым ордерам. Поступление и выдача денег отражается в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведут в двух экземплярах. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. В сроки установленные руководителем предприятия, а так же при смене кассиров проводится инвентаризация кассы, составляется акт инвентаризации. Регистром синтетического учета по счету 50 является журнал-ордер №1.