Для учета расчетов с подотчетными лицами служит счет 71. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционно-хозяйственные и командировочные расходы. Направление в командировку оформляется приказом руководителя предприятия, служебным заданием. На основании приказа работнику выписывается командировочное удостоверение. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с оправдательными документами. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются, затем утверждаются руководителем предприятия. Регистром по счету 71 является анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость.

Основные корреспонденции счетов:

Д_т 71 К_т 50 выдано из кассы под отчет

Д_т 10, 41, 26 и др. К_т 71 израсходованы подотчетные суммы

Д_т 19 К_т 71 отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм.

Д_т 50 К_т 71 внесена в кассу ранее выданная подотчетная сумма.

Полученные кредиты и займы в бухгалтерском учете предприятия отражаются на счете 66 «краткосрочные кредиты и займы». Моментом принятия к бухгалтерскому учету задолженности по полученным займам и (или) кредитам в части основной суммы долга признается дата фактической передачи денег или других вещей. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, начисляются в соответствии с условиями договора, но не реже 1 раза в месяц по состоянию на отчетную дату и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов. Регистром синтетического учета по счету 66 является оборотно-сальдовая ведомость.

Д_т 51 К_т 66 получен краткосрочный кредит банка

Д_т 60 К_т 66 погашена задолженность перед поставщиком

Д_т 68 К_т 66 погашена задолженность перед бюджетом

Д_т 91 К_т 66 начислены проценты за пользование кредитом

Д_т 66 К_т 51 возвращен полученный займ, проценты.

Счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет 5 субсчетов: 76.1 «расчеты по имущественному и личному страхованию», 76.2 «расчеты по претензиям», 76.3 «расчеты по причитающимся дивидендам и доходам», 76.4 «расчеты по депонированным суммам», 76.5 «удержания по исполнительным листам». Регистром по счету 76 является анализ счета.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям осуществляется на счете 73. Счет предназначен для отражения операций о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. Регистром по счету является анализ счета 73.

Сумму предоставленного займа отражают:

Д_т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» К_т 50, 51.

При погашении займа (частичном или полном) делаются обратные корреспонденции счетов. При решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы:

Д_т 70 К_т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:

Д_т 20, 23, 26, 44, 90, 91 и др. К_т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет:

Д_т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» К_т 51.

Регистром по счету является оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.

2.7 Учет капитала и финансовых результатов

Уставный капитал - совокупность вкладов в денежном выражении в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами и законодательством. Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал», в котором отражается его размер с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Размещение акций в качестве вклада в уставный капитал оформляется проводками Д58 К75, Д75 К80.

Уставный капитал общества составляет 39279625 рублей и состоит из 179564 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 218,75 рублей, приобретенных акционерами.

Создается резервный фонд в размере 25% уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера. Фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

Сумма добавочного капитала учитывается на сч. 83. Добавочный капитал включает в себя прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (Д01 К83) и эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций) (Д75 К83).

Изменение величины уставного, добавочного и резервного капитала отражается в форме №3 «Отчет об изменениях капитала». С начала создания предприятия никаких изменений и вкладов в уставный и резервный капитал не происходило.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или убытка (превышения расходов над доходами).

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по сч. 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

По этому же счету (субсчет 2 «Себестоимость продаж») отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся также накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. По дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту - прибыли. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и остатка не имеет. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовые результаты отражаются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей» отражается общая сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности. Сумма равна разности сч. 90-1, 90-3,90-4.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются только расходы, связанные с реализацией продукции в отчетном периоде, причем указанный показатель указывается в круглых скобках. Сумма равна дебетовому обороту по сч. 90-2

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль, т.е. разница между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражается сумма затрат, связанных со сбытом продукции, и учитываемых по сч. 44 «Расходы на продажу». Сумма равна дебетовому обороту по сч. 90-2. Показатель строки 030 отражается в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражается сумма общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с процессом производства и не включенные в себестоимость продукции. Сумма отражается в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции, работ, услуг), т.е. сумма равна разнице строк 010,020, 030, 040.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты по займам, предоставленным другим организациям, а также проценты от обслуживающего банка за использование денежных средств на расчетном или депозитном счете организации

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, подлежащие уплате по полученным кредитам и займам организацией.

Строка 090 «Прочие операционные доходы» отражает сумму доходов от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям исключительных прав, от реализации прочего имущества, стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату исключительных прав, продаже и списанию прочего имущества, расходы от ликвидации основных средств, затраты по оплате услуг банка. Расходы отражаются в круглых скобках.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Сумма равна Стр. 050+Стр. 060 - стр. 070 + Стр. 090 - Стр. 100 (сумма равна обороту по сч. 99).

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде (п. 15 ПБУ 18/02), т.е. строка 142 отражает оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эта сумма указывается в круглых скобках.

По вписываемой строке 180 «Налоговые санкции» отражаются налоговые санкции.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает финансовый результат, полученный организацией за отчетный период. Его сумма равна: Стр. 140 + / - Стр. 142 - Стр. 150 - стр. 180. Сумма равна обороту по сч. 99 после вычета налога на прибыль.

Сумма постоянных налоговых обязательств отражается по строке 200. В соответствии с ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном году. Постоянное налоговое обязательство определяется путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

2.8 Отчетность предприятия

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Достоверность данных, содержащихся в отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией. Перед опубликованием указанных документов общество обязано привлечь аудитора для ежегодной проверки и подтверждения отчетности. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению Генеральным директором не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Бухгалтерская отчетность организации включает. Бухгалтерский баланс - форма №1, Отчет о прибылях и убытках - форма №2, Отчет об изменениях капитала - форма №3, Отчет о движении денежных средств - форма №4, Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5, Отчет о целевом использовании денежных средств - форма №6, итоговая часть аудиторского заключения, пояснительная записка.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает. Бухгалтерский баланс - форма №1 и Отчет о прибылях и убытках - форма №2.

Подготовительная работа при подготовке отчета состоит в следующем:

1. Закрытие всех операционных счетов.

2. Сверка остатков по счетам аналитического учета с синтетическим. При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению.

3. Инвентаризация имущества, обязательств и требований.

4. Урегулирование обязательств и требований по срочным операциям.

5. Начисление и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, всех причитающиеся к уплате до конца отчетного года сумм налогов на прибыль и других обязательных платежей.

Бухгалтерский баланс (форма №1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату. Он включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Основным элементом баланса является балансовая статья. Статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из 2 разделов, пассив - из 3.

Баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, показывают в круглых скобках.

Баланс предприятия на 31 декабря 2009 года имеет следующую структуру.

Раздел 1 «Внеоборотные активы» содержит 3 статьи:

Статья 120 «Основные средства» - отражается остаточная стоимость основных средств (т.е. за вычетом амортизации). Данная сумма равна разнице между остатками по сч. 01 и02.

Статья 130 «Незавершенное строительство» - отражаются расходы по приобретению основных средств, не введенных в эксплуатацию, приобретению оборудования, требующего монтажа, расходы по незаконченному капитальному строительству, затраты на выполнение научно исследовательских и опытно-конструкторских работ. Сумма равна остаткам по сч. 07 и 08.

Статья 140 «Долгосрочные финансовые вложения» - отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений, учтенных на счете 58. Раздел II «Оборотные активы» отражает стоимость всех оборотных активов организации.

Статья 210 «Запасы» - отражается общая стоимость всех запасов и затрат организации Данная строка подлежит расшифровке по видам материальных ценностей и затрат.

Статья 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - отражается фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и запасных частей, топлива, смазочных материалов, тары и т.п. Сумма равна остатку по сч. 10.

Статья 213 «Затраты в незавершенном производстве» - отражает сумму затрат на производство, не списанную на отчетную дату - продукция, не прошедшая всех стадий обработки, работы, не принятые заказчиками. Сумма равна остатку по сч. 20.

Статья 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - отражается фактическая или нормативная себестоимость остатка готовой продукции, учтенная по сч. 43, а также стоимость нереализованных товаров.

Статья 216 «Расходы будущих периодов» - отражаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (на ремонт основных средств, освоение новых производств и др.). Сумма равна остатку по сч. 97.

Статья 220 «НДС по приобретенным ценностям» - отражается сумма НДС, не принятый к налоговому вычету. Сумма равна остатку по сч. 19.

Статья 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражают задолженность, не погашенную на отчетную дату. Сумма равна остатку по счетам 62, 71, 73, 75 и 76. Данная строка включает строку 241.

Строка 241 «Покупатели и заказчики» - отражает задолженности покупателей и заказчиков по сч. 62.

Статья 260 «Денежные средства» - отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах и прочие денежные средства, не списанные на конец отчетного периода. Сумма равна остатку по сч. 50, 51, 52, 55, 57.

Статья 270 «Прочие оборотные активы» - отражает остатки прочих оборотных активов, не отраженных по другим статьям раздела II «Оборотные активы» баланса.

Статья 290 «Итого по разделу II» - отражается итоговая сумма раздела II.

Раздел III «Капитал и резервы» отражает величину собственного капитала организации, включая созданные ей резервы.

Статья 410 «Уставный капитал» - отражается величина уставного капитала организации. Сумма равна остатку по сч. 80.

Статья 420 «Добавочный капитал» - отражается остаток по счету 83.

Статья 430 «Резервный капитал» - отражает величину сформированного резервного капитала, в виде остатка по счету 82.

Статья 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» - отражается сумма созданного обязательного резерва.

Статья 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредитовый остаток по счету 84 и 99.

Статья 490 «Итого по разделу III» - общий итог раздела III баланса.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами, а также сумму отложенных налоговых обязательств.

Статья 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражает сумму отложенных налоговых обязательств, сформированных в соответствии с ПБУ 18/02 в виде остатка счета 77. Величина отложенного налогового обязательства определяется исходя из налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Статья 590 «Итого по разделу IV» - общий итог раздела IV баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает сумму краткосрочных обязательств организации, возникших в процессе осуществления ее деятельности.

Статья 610 «Займы и кредиты» отражает остаток заемных средств, полученных организацией на срок не более года. Сумма по сч. 66.

Статья 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная по состоянию на отчетную дату. Статья подлежит расшифрвке.

Статья 621 «Поставщики и подрядчики» - отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные, но неоплаченные на отчетную дату материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Сумма по сч. 60.

Статья 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражает задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Сумма по сч. 70.

Статья 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - отражается задолженность перед фондами государственного социального страхования (ПФ, ФСС, ФОМС, ТФОМС) по начисленному ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве. Сумма по сч. 69.

Статья 624 «Задолженность по налогам и сборам» - отражается задолженность по всем видам платежей в бюджет (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и т.д.). Сумма по сч. 68.

Статья 625 «Прочие кредиторы» - отражается задолженность организации по расчетам с прочими кредиторами, не отраженная по предыдущим строкам. Суммы по сч. 76, 71.

Статья 640 «Доходы будущих периодов» - отражает сумму доходов, полученных организацией в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Сумма по сч. 98.

Статья 690 «Итого по разделу V» - отражает общий итог раздела V.

Статья 700 «Баланс» - указывается итог пассива баланса, т.е. сумма строк 490,590, 690.

3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Анализ использования основных средств предприятия

Анализ состава и структуры основных средств производится на основе данных Таблицы 1.

Таблица 1. Показатели состава и структуры основных средств

Способ расчета, источник данных	2008 г.	2009 г.
Баланс	?ОПФ=63066-58035=5031, тыс. руб.	?ОПФ=48817-63066=-14249, тыс. руб.
Баланс
Приложение к балансу
22,6 Приложение к балансу
Приложение к балансу
Условные обозначения: ОПФ-основные производственные фонды; ОПФн и ОПФк-основные производственные фонды на начало и конец года, IОПФ - темп роста ОПФ, dзс /dмот /dдос - удельный вес зданий и сооружений / машин, оборудования, транспорта/ других основных средств в общей стоимости ОПФ предприятия.

Данные таблицы показывают, что сумма основных средств с начала 2008 года конца 2009 года уменьшилась на 9218 тыс. рыб, в том числе за 2008 год сумма основных средств увеличилась на 5031 тыс. руб., а за 2009 год снизилась на 14249 тыс. руб. Таким образом, сумма основных средств за 2008 г. увеличилась на 8,7%, а за 2009 г. уменьшилась на 22,6%.

Основную долю в стоимости всех основных средств в 2008 г., как и в 2009 г., составили здания и сооружения (72,3% и 74,2% соответственно), причем их доля за этот период увеличилась на 1,9%. Второе место занимают машины, оборудование и транспорт, их доля за период также увеличилась на 1,7%. Оставшуюся часть занимают прочие основные средства.

Анализ состояния и движения основных средств производится на основе данных Таблицы 2.

Таблица 2. Показатели состояния и движения основных средств

Формула, источник данных	2008 г.	2009 г.
Приложение к балансу
Приложение к балансу
Приложение к балансу
Приложение к балансу
Приложение к балансу
Приложение к балансу
Условные обозначения: Кобн - коэффициент обновления; Тобн - срок обновления основных фондов; Кв - коэффициент выбытия; Кпр - коэффициент прироста; Кизн - коэффициент износа; Кг - коэффициент годности; Кин.обн. - коэффициент интенсивности обновления; Аопф - сумма начисленной амортизации; ОПФп.с. - первоначальная стоимость основных фондов; ОПФо.с. - остаточная стоимость основных фондов

Коэффициент обновления в 2008 г. составил 0,2%, т.е. ежегодно обновляется 20% основных средств. Но в 2009 г. этот коэффициент составил 0,001%, т.е. доля нового оборудования составила 0,1%. Срок обновления основных фондов, т.е. период времени, в течение которого все основные средства могут быть заменены на новые, в 2008 г. составил 5,8 лет, а в 2009 г. -1659,6 лет.

Изношенное оборудование в 2008 г.и 2009 г. составило 57% и 63,4%, при этом выбыло в 2008 г. 2,2% основных средств, в 2009 г. - 21,2%. Доля годных основных средств в 2008 г. составила 43%, в 2009 г. -36,6%

Коэффициент интенсивности обновления в 2008 г. составил 0,11, в первую очередь, за счет ввода новых основных средств; в 2009 г. - 212, это произошло за счет увеличения количества выбывших фондов. Оптимальным считается, когда коэффициент интенсивности обновления больше 1, так как новые фонды должны вводиться взамен устаревших.

Анализ эффективности использования основных средств производится на основе данных Таблицы 3.

Таблица 3. Показатели эффективности использования основных средств

Формула, источник данных	2008 г.	2009 г.
Баланс, отчет о прибылях и убытках
баланс
баланс
Баланс, пояснительная записка
Эопф=ОПФ1-ОПФ0*IВП баланс	Эопф=63066-58035*(86885/62214)=-17982,81 т.р.	Эопф=48817-63066*(112212/86885)=-32632,76 т.р.
Условные обозначения: Rопф-рентабельность основных производственных фондов; ФО-фондоотдача; ФЕ-фондоемкость; ФВ-фондовооруженность; Эопф-экономия основных средств; - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; ТП - произведенная продукция; ЧР - численность рабочих в наибольшую смену; П - прибыль от основного вида деятельности; ОПФ1 и ОПФ0 - среднегодовая стоимость ОПФ в базисном и отчетном году; IВП - индекс объемов производства.

Рентабельность основных фондов в 2008 г. имеет отрицательную величину, т.е. предприятие в этом году понесло убыток. В 2009 г. рентабельность составила 0,04 р/р, т.е. на 1 рубль основных средств приходится 4 копейки прибыли.

Фондоотдача в 2008 г. составила 1,43 р/р, т.е. с каждого рубля, вложенного в основные средства, приходится 43 копейки продукции, в 2009 г. фондоотдача увеличилась и составила 2,01 р/р, т.е. на каждый рубль, вложенный в основные средства, приходится 1,01 рубля прибыли. Оптимальным является ситуация, когда фондоотдача увеличивается, а фондоемкость снижается.

За счет существенного снижения численности произошло увеличение фондовооруженности с 143,15 р/ч до 237,04 р/ч, т.е. увеличилась степень обеспеченности рабочих средствами труда и в 2009 г.составила 237,04 рубля на одного рабочего.

Рост фондоотдачи привел к высвобождению основных производственных фондов в 2008 г. на 17982,81 тыс. руб., а в 2009 г. на 32632,76 тыс. руб.

Изменение фондарентабельности произошло на 0,36 р/р, в т.ч. за счет:

1. Фондоотдачи (ФО_ОПФ)

Д R_ОПФ=ДФО*R_ВПпл =(2,01-1,43)*(-19455/86885)=-0,13

2. Рентабельности продукции:

Д R_ОПФ=ФО_фактич*ДR_ВП=2,01 *(0,022+0,224)=0,49

Валовая продукция увеличилась на 25327 тыс. руб., в т.ч. за счет:

1. увеличения среднегодовой стоимости ОПФ:

2. изменения фондоотдачи:

.

3.2 Анализ материальных ресурсов

Таблица 4. Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Формула, источник данных	2008 г.	2009 г.
Баланс, приложение к балансу
Баланс, приложение к балансу
Приложение к балансу, баланс
Приложение к балансу, баланс
Приложение к балансу, баланс
- материалоотдача; - выпуск продукции; - материальные затраты; П-прибыль от основного вида деятельности; П1 р.мз-прибыль на 1 рубль материальных затрат; МЕ-материалоемкость; К-коэффициент соотношения темпов роста, объемов производства и материальных затрат; уд-удельный вес материальных затрат в себесьлимости продукции; - индекс валового производства; - индекс материальных затрат; - полная себестоимость произведенной продукции;

За 2008 г. сумма материальных ресурсов уменьшилась на 39,5%, т.е. на 69072 тыс. руб., за 2009 г.-увеличилась на 25,8% т.е. на 27311 тыс. руб.

В 2008 г. на 1 рубль материальных затрат пришлось 18 копеек убытка, а в 2009 г. - 2 копейки прибыли, в первую очередь, за счет увеличения прибыли.

Материалоотдача в 2008 г. и 2009 г. составила 0,82 и 0,84 р/р соответственно, т.е. отдачи материалов не происходит. Материалоемкость равна 1,22 р/р и 1,19 р/р, т.е. на производство единицы продукции приходится 22 и 19 копеек материальных затрат. Увеличение материалоотдачи и снижение материалоемкости происходит незначительно.

В 2008 г. наблюдается увеличение темпов роста продукции и одновременное снижение темпов роста затрат, а в 2009 г._и увеличение темпов роста материальных затрат. По сравнению с 2008 г. в 2009 г. темп роста продукции сократился и увеличились темпы роста материальных затрат, значит, в относительном выражении материалоотдача снизилась на 1,282. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился с 2008. по 2009 г. на 10,3% и составил 62,4%.

3.3 Анализ трудовых ресурсов

Таблица 5. Показатели производительности труда

Формула	2008 г.	2009 г.
Условные обозначения: ГВппп-среднегодовая выработка 1 работающего; УД-удельный вес рабочих в общей численности; Д-количество отработанных дней в году; П-продолжительность рабочего дня; ЧВ-среднечасовая выработка 1 рабочего; ДВ-среднедневная выработка 1 рабочего; ВП - выпуск продукции; ГВопр-среднегодовая выработка 1 рабочего; ЧЧ - отработано человеко-часов всеми рабочими.

Анализ производительности труда ведется на основе данных Таблицы 5.

За 2008 г. одним работником произведено 137,79 тыс. руб. продукции, за 2009 г. - 260,62 тыс. руб., всего среднегодовая выработка 1 рабочего увеличилась на 122,83 тыс. руб., в том числе за счет:

1) Изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих (Уд)

?ГВппп=?Уд*д*п*ЧВ₂₀₀₈ = -0,122*276*8*0,093=-25,052 т.р.

2) Изменения среднечасовой выработки (ЧВ)

?ГВппп=Уд ₂₀₀₉*276*8*?ЧВ=0,549*276*8 (0,215-0,093)=147,89 т.р.

Выпуск продукции увеличился на 25327 тыс. руб., в точ числе за счет:

Изменения численности рабочих (ЧР)

?ВП=?ЧР*276*8*ЧВ₂₀₀₈=(236-423)*276*8*0,093=-38399,33 тыс. руб.

Изменения среднечасовой выработки (ЧВ)

?ВП=ЧР₂₀₀₉*276*8*?ЧВ=236*276*8*(0,215-0,093)=63572,74 тыс. руб.

Анализ фонда заработной платы производится на основе данных Таблицы 6.

Таблица 6. Показатели эффективности использования фонда заработной платы

Формула	2008 г.	2009 г.
К1_Производство продукции на рубль заработной платы; К2_Выручка на рубль заработной платы; К3_Прибыль от реализации продукции на рубль заработной платы.

Фонд заработной платы в 2008 г. уменьшился на 14576 тыс. руб., в2009г. - на 15037 тыс. руб.

В 2008 г. на 1 рубль затрат на оплату труда приходилось 24,2 копейки выпущенной продукции, в 2009 г. этот показатель увеличился до 1,04 рублей.

На каждый рубль вложенных средств в оплату труда предприятие в 2008 г. получило 1,34 рубля выручки, в 2009 г. - 2,39 рублей. В 2008 году предприятие понесло убыток., а в 2009 г. на рубль вложенных в оплату труда средств получило 4,5 копейки прибыли, что является неоптимальным показателем.

3.4 Анализ затрат на производство

Таблица 7. Показатели структуры затрат на производство

Формула	2008 г.	2009 г.
?З=З1_З0	?З=203003-288953=-85950 тыс. руб.	?З=213264-203003=10261 тыс. руб.
dмз=мз/з	d=105789/203003=0,521	d=133100/213264=0,624
dзот=зот/з	d=69980/203003=0,345	d=54943/213264=0,258
dосн=осн/з	d=17699/203003=0,087	d=13667/213264=0,064
dа=а/з	d=4977/203003=0,025	d=4832/213264=0,023
dпз=пз/з	d=4558/203003=0,022	d=6723/213264=0,032
Условные обозначения: З1иЗ0_затраты на производство в отчетном и базисном периодах; ?З-изменение затрат на производство; dмз-доля материальных затрат в общей стоимости затрат; dзот-доля затрат на оплату труда; dосн-доля отчислений на социальные нужды; d а-доля амортизации; dпз-доля прочих затрат

Анализ структуры затрат на производство производится на основе данных Таблицы 7.

Основную долю в затратах на производство составляют материальные затраты (52,1% и 62,4% в 2008 г.и 2009 г.), их доля за 2009 г. увеличилась на 10,3%.

Второе место занимают затраты на оплату труда (34,5% и 25,8% соответственно), но их доля снизилась за 2009 г. на 8,7%. Доля отчислений на социальные нужды также снизилась (8,7% в 2008.и 6,4% в 2009 г.). Доля начисленной амортизации составила в 2008 г. 2,5%, в 2009 г. 2,3%. Доля прочих затрат увеличилась с 2,2% до 3,2% в 2009 году.

3.5 Анализ финансовых результатов

Таблица 8. Показатели структуры и динамики прибыли организации

Формула	2008 г.	2009 г.
	?П=-19455-24302=-43757 тыс. р.	?П=2495+19455=21950 тыс. руб.
	Т=(-19455/24302)*100=-80,06%	Т=(2495/-19455)*100=-12,82%
	Увыр=(-19455/164311)*100=-11,84%	Увыр=(2495/186404)*100=1,34%
Условные обозначения: П-прибыль; Т-темп роста прибыли; Увыр-уровень прибыли относительно выручки

З отчетный период (с 2008 г. по 2009 г.) прибыль снизилась на 21807 тыс. руб., в т.ч. за 2008 г. она снизилась на 43757 тыс. руб., а за 2009 г. увеличилась на 21950 тыс. руб. (Таблица 8).

Чистая прибыль = Прибыль(убыток) от продаж + прочие доходы - прочие расходы - отложенные налоговые обязательства - налог на прибыль - налоговые санкции. Чистая прибыль в 2009 г. увеличилась на 42293 тыс. руб., в т.ч. за счет:

ЧПпр.0=-15326 тыс. руб.

ЧПпр1=2495+20155-18706+3906-1226=6624 тыс. руб.

ЧПпр.2=2495+53849-18706+3906-1226=40318 тыс. руб.

ЧПпр.3=2495+53849-20782+3906-1226=38242 тыс. руб.

ЧПпр.4=2495+53849-20782-2756-1226=31580 тыс. руб.

ЧПпр.5=2495+53849-20782-2756-5126-1226=26554 тыс. руб.

ЧПпр.6=26967 тыс. руб.

Изменение чистой прибыли за счет прибыли (убытка) от продаж=6624+15326=21950 тыс. руб.

За счет прочих доходов =40318-6624=33694 тыс. руб.

За счет прочих расходов =38242-40318=-2076 тыс. руб.

За счет отложенных налоговых обязательсв=31580-38242=-6662 тыс. руб.

За счет налога на прибыль=26554-31580=-5026 тыс. руб.

За счет налоговых санкций=26967-26554=413 тыс. руб., итого общее. Анализ рентабельности предприятия производится по данным Таблицы 9.

Таблица 9. Показатели рентабельности предприятия

Формула	2008 г.	2009 г
	R=-19455/164311=-0,118	R=2495/186404=0,013
	R=-18007/164311=-0,11	R=35562/186404=0,191
	R=-15327/164311=-0,093	R=26967/186404=0,145
	R=-19455/140467=-0,139	R=2495/148300=0,017
	R=-19455/105789=-0,184	R=2495/133100=0,019
	R=-19455/87679=-0,22	R=2495/68610=0,036
	R=-15327/60551=-0,253	R=26967/55942=0,48
	R=-15327/124381=-0,123	R=26967/131297=0,205
Условные обозначения: В-выручка, Продаж-прибыль от продаж; П чистая-прибыль чистая; МЗ-материальные затраты; ТЗ-трудовые затраты; ОС - средняя стоимость основных средтсв, СК-величина собственного капитала; Rпродаж - рентабельность продаж; Rбух - рентабельность бухгалтерская от обчычных видов деятельности, Rчистая-чистая рентабельность; Rзатрат-рентабельность всех затрат; Rос-рентабельность основных фондв, Rск-рентабельность собственного капитала

Рентабельность продаж, активов и затрат и капитала в 2008 году была отрицательной из-за убытков.

В 2009 г. на рубль реализованной продукции приходилось 1,3% прибыли, что крайне мало. Уровень прибыли после выплаты налога составил 19,1%. На единицу выручки пришлось 14,5% чистой прибыли. На 1 рубль затрат призодится 1,7% прибыли от продаж. На один рубль израсходованных трудовых ресурсов пришлось 3,6% прибыли от продаж. Рентабельность собственного капитала составила 20,5%, что отражает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность продаж с 2008 г. по 2009 г. возросла на 13,1%, (0,131) в том числе за счет:

Изменения выручки

?Rв=

Изменения себестоимости продажи

?Rс=

Изменения коммерческих расходов

?Rкр=

Изменения управленческих расходов

?Rур=

3.6 Анализ финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятия производится на основе данных Таблицы 10.

Таблица 10. Аналитический баланс предприятия

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины (удельный вес в валюте баланса)	Изменения
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	в абс. величинах	в стр.-ре	в% к величине на начало года	в% к изменению итога баланса
А	1	2	3	4	5=2-1	6=4-3	7=5/1*100	8
АКТИВ
Основные средства	63066	48817	25,76	18,51	-14249	-7,25	-22,59	-75,51
Незавершенное строительсво	208	208	0,085	0,079	0	-0,006	0	0
Долгоср.фин. вложения	5	5	0,002	0,002	0	0	0	0
Запасы	131753	147312	53,82	55,87	15559	2,05	11,8	82,45
НДС	1	56	0,0004	0,002	55	0,0016	55	0,29
Дебитор.задолженность	48810	61432	19,94	23,3	12622	3,36	0,26	66,9
Денежные средства	944	5827	0,386	2,21	4883	1,824	52	25,88
Прочие активы	18	18	0,007	0,007	0	0	0	0
Валюта баланса	244805	263675	100	100				100
ПАССИВ
Уст.капитал	39280	39280	16,05	14,9	0	-1,15	0	0
А	1	2	3	4	5=2-1	6=4-3	7=5/1*100	8
Добавоч.капитал	20291	20291	8,29	7,7	0	-0,59	0	0
Резервный капитал	9820	9820	4,01	3,72	0	-0,29	0	0
Нереспр.прибыль(убыток)	48422	75390	19,79	28,6	26968	8,81	55,69	142,91
Отлож.налог. обязат-ва	8254	11011	3,37	4,18	2757	0,81	33,40	14,61
Займы и крдедиты	24374	0	9,96	0	-24374	-9,96	-100	-129,17
Кредитор.задолж-сть	94310	107838	38,52	40,9	13528	2,38	14,34	71,89
Доходы будущих периодов	54	45	0,022	0,017	-9	-0,005	-16,67	0,05
Валюта баланса	244805	263675	100	100				100

Общая стоимость активов организации в 2008 г. составила 244805 тыс. руб., в т ч. стоимость внеоборотных активов 63280 тыс. руб., оборотных - в 2009 г. - 181526 тыс. руб., Общая стоимость активов в 2009 г. составила 263675 тыс. руб., в т.ч. стоимость оборотных активов - 49030 тыс. руб., внеоборотных -214645 тыс. руб. Величина собственного капитала в 2008 г. равна 117812 тыс. руб., а в 2009 г. увеличилась и ссотавила 144781 тыс. руб. Величинуа заемного капитала в 2008 г.составила 126993 тыс. руб., в 2009 г. - 118895 тыс. руб. Величина собственных средств в обороте в 2008 г. равна 54532 тыс. руб., в 2009 г. - 95751 тыс. руб. Рабочий капитал составил в 2008 г. и 2009 г. 62787 тыс. руб. и 106761 тыс. руб. соответственно. Удельный вес собственного оборотного капитала в стоимости активов в 2008 г. составил 48,12%, в 2009 г. 54,9%, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости предприятия. Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности существенно не различаются (1,259 и 1,143 соответственно).

На конец года валюта баланса увеличилась на 18870 тыс. руб.

3.7 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Таблица 11. Показатели финансовой устойчивости

Формула	2008 г.	2009 г.
У1=	У1=	У1=
У2=	У2=	У2=
У3=	У3=	У3=
У4=	У4=	У4=
У5=	У5=	У5=
Условные обозначения: У1_коэффициент капитализации; ЗК-заемный капитал, СК-собственный капитал; У2_коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования; Ва-внеоборотные активы; ОА-оборотные активы; У3_коэффициент финансовой независимости, ВБ-валюта баланса; У4_коэффициент финансирования; У5 - коэффициент финансовой устойчивости; ДО-долглсрочные обязательства.

Анализ Финисовой устойчивости предприятия ведется на основе данных Таблицы 11.

Оборотные активы должны быть меньше разности между удвоенной суммой собственного капитала и внеоборотными активами, такое соотношение соблюдается т.е., 214645 тыс. руб.<240532 тыс. руб.

Сумма привлеченных средств на рубль вложенных в активы собственных средств в 2008 г. равна 0,21, в 2009 г._о. В 2008 г. 29,1% финансировалось за счет собственных источников, в 2009 г. -44.6%. Удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования в 2008 г. -47,5%., в 2009 г. -54,9%., В 2008 г. 4,766 часть деятельности финансировалась за счет собственных средств, а какая за счет заемных, в 2009 г. -0, т.к. заемные средства не привлекались. В 2008 г. 51,5% часть активов финансировалось за счет устойчивых источников, в 2009 г. - 59,1%. Данный показатель должен быть больше 60%.

Таблица 12. Показатели средств предприятия

Формула	2008.	2009 г.
Сос=ск-ва	Сос=116162-63279=52883 тыс. р.	Сос=144781-49030=95751 тыс. р.
ФК=СК+ДО-ВА	ФК=116162-63269+9905=62788 тыс. р.	ФК=144781-49030+11011=106762 тыс. р.
ВИ=СК+ДО+КРКр_ВА	ВИ=116-63269+9905+24374=87162 тыс. р.	ВИ=144781-49030+11011+0=106762 т.р.
Ффк=ФК-ЗП=	ФК=62788-131753=-68965 т.р.	ФК=106762-147312=-40550 т.р.
Фсос=сос-зп	Фсос=52883-131753=-78870 т.р.	Фсос=95751-147312=-51561 т.р.
Фви=ви - зп	Фви=87162-131753=-44591 т.р.	Фви=106762-147312=-40550 т.р.
Условные обозначения: сос-собственные оборотные средства; ФК-функционирующий капитал; ВИ-величина основных ситочников формирования средств.

Исходя из данных, приведенных в Таблице 12 можно определить финансовую независимость предприятия, имеется недостаток собственных оборотных средств, недостаток долгосрочных заемных источников и недостаток общей величины основных источников для формирования запасов, следовательно, предприятие находится в кризисном состоянии.

3.8 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия производится по данным расчетов Таблицы 13 и 14. Данный баланс не считается абсолютно ликвидным, т.к. наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных пассивов (А1<А2).

Таблица 13. Показатели ликвидности предприятия

Формула	2008 г.	2009 г.
А1	А1=944 т.р.	А1=5827 т.р.
А2	А2=48810 т.р.	А2=61432 т.р.
А3	А3=131772 т.р.	А3=147386 т.р.
А4	А4=63279 т.р.	А4=49030 т.р.
П1	П1=94310 т.р.	П1=107838 т.р.
П2	П2=24374 т.р.	П2=0
П3	П3=9959 т.р.	П3=11056 т.р.
П4	П4=116162 т.р.	П4=144781 т.р.
ТЛ=(А1+А2) - (П1+П2)	ТЛ=-68930 т.р.	ТЛ=-40579 т.р.
ПЛ=А3_П3	ПЛ=121813 т.р.	ПЛ=136330 т.р.
Условнеы обозначения: А1_наиболее ликвидные активы, А2_быстро реализуемае активы; А3_медленно реализуемае активы; А4_трудно реализуемые активы; П1_наиболее срочные пассивы; П2_краткосрочные пассивы; П3_долгосрочные пассивы; П4_постоянные пассивы; ТЛ-текущая ликвидность; ПЛ-перспективная ликвидность.

Таблица 14. Коэффициенты платежеспособности

Формула	2008.	2009 г.
Л1=	Л1=0,593	Л1=0,727.
Л2=	Л2=0,008	Л2=0,054
Л3=	Л3=0,419	Л3=0,624
Л4=	Л4=1,529	Л4=1,99
Л5=	Л5=2,097	Л5=1,38
Л6=	Л6=0,742	Л6=0,814
Л7=	Л7=0,29	Л7=0,446
Условные обозначения: Л1_общий показатель платежеспособности; Л2_коэффициенть абсолютной ликвидности; Л3_коэффициент критической оценки; Л4_коэффициент текущей ликвидности; Л5 - коэффициент маневренности функционирующего капитала; Л6_доля оборотных средств в активах; Л7 - коэффициент обеспеченности собственными средствами.

Текущая ликвидность является отрицательной величиной, что свидетельствует о неплатежеспособности на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность на основе сравнения будущих поступлений и платежей показывает, что в будущем платежеспособность будет положительной. Общий показатель платежеспособности предприятия должен быть больше 1, однако он равен в 2008 г. и 2009 г. соответственно 0,593 и 0,727. Коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,008 и 0,054, он показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финвложений, коэффициент очень мал. Коэффициент критической оценки в 2008 г. равен 0,419, это значит, что 41,9% краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ЦБ и поступлений по расчетам (в 2009 г. коэффициент равен 62,4%). В 2009 г. этот коэффициент до допустимого значения. Коэффициент текущей ликвидности в 2008 г. равен 1,529. в 2009 г. - 1,99, т.е. данную часть обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Коэффициент маневренности функционирующего капитала равен в 2008 г. 2,097 в 2009 г. 1,38., т.е. данная часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Показатель снизился за период, что свидетельствует о положительном эффекте. Доля собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности в 2008 г. составила 29%, в 2009 г. - 44,6%. Коэффициент увеличился, что свидетельствует о положительной динамике.

Заключение

В настоящее время ОАО «Машзавод» является представителем машиностроительной отрасли региона. Это коммерческая организация, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли, поэтому важным пунктом в составлении отчета является оценка его финансового состояния.

Несмотря на все трудности завод продолжает работать, хотя в условиях рынка выживать все труднее - рост конкуренции, главенствующие позиции в этой отрасли стали занимать более мелкие частные предприятия. На снижение темпов роста показателей существенное влияние оказал мировой финансовый кризис. Значительная часть продукции завода - строительная техника, а кризис в большей мере задел именно эту сферу и, соответственно, повлиял на объемы реализации компрессор...