Студент группы: БУ-43

Че Кил Е

Хабаровск 2008

Содержание

Введение

1. Сущность аудита и его основные направления

1.1 Задачи, объекты и источники информации

1.2 Нормативное регулирование аудита денежных средств

1.3 Основные приемы аудиторской проверки операций с денежными средствами

2. Обзор существующих методик аудита денежных средств

2.1 Методика Н.В. Кравчук

2.2 Методика М.В. Мельника

2.3 Методика В.И. Подольского

2.4 Сравнительная характеристика методик аудита денежных средств и денежных документов и выбор оптимальной модели

3. Аудит денежных средств ООО «Профнастил»

3.1 Характеристика ООО «Профнастил»

3.2 Аудит кассовых операций

3.3 Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банке

3.4 Аудит денежных документов

3.5 Обобщение результатов аудита

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчета всех хозяйственных операций и действий.

Деньги -- особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

являются мерой стоимости товаров;

используются для обмена товарной продукции;

предназначены для накопления капитала;

служат для образования сокровищ;

являются мировым эквивалентом.

Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»); могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»). Они могут также числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»).

Денежные средства -- это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они абсолютно ликвидный актив. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.), документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к волнению.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие должно иметь кассу. В понятиях современного бухгалтерского учета, касса -- это обособленное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд оперативных касс. Главная касса выполняет функции приема, выдачи и хранения всех денежных средств и является держателем основополагающих первичных отчетных документов по их учету. Оперативные кассы служат для приема наличных денежных средств у населения за реализуемые товары (работы и услуги) с применением контрольно-кассовых машин и/или доцентов строгой отчетности, а в исключительных случаях -- без того и другого.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Актуальность темы с точки зрения аудита в том, что денежные средства любой организации должны быть под четким контролем руководителя, а значит любые операции с денежными средствами должны быть своевременно и правильно отражаться в учете.

Цель работы: изучить особенности аудиторской проверки денежных средств и денежных документов, а также провести аудит компании ООО «Профнастил».

Материал для аудита компании: отчетность и первичные документы ООО «Профнастил».

Задачи работы:

- раскрыть особенности аудита денежных средств: рассмотреть задачи и источники информации для аудита.

- изучить законодательство РФ, касающееся учета денежных средств, а также проведения аудита денежных средств

- рассмотреть методики различных авторов по проведению аудита денежных средств и денежных документов.

- провести аудит денежных средств ООО «Профнастил»

Этапы работы:

1. Определить задачи аудита, объекты и источники информации

2. Рассмотреть нормативное регулирование аудита и основные приемы проведения аудита денежных средств

3. Провести краткий обзор методик аудита денежных средств

4. Выбор оптимальной модели для проведения аудита

5. Дать характеристику компании ООО «Профнастил»

6. Проведение аудита компании по выбранной методике

7. Подведение итогов аудита.

Источники информации: учебные издания и статьи периодической печати. Основными источниками информации для работы являются: «Основы аудиторской деятельности» Н.В. Кравчука, «Аудит» М.В. Мельника, «Аудит» под ред. В.И. Подольского и другие учебники, а также отчётность организации и первичные документы для аудита ООО «Профнастил».

При написании работы были использованы общенаучные методы, такие как монографическое описание, сравнение, построение таблиц, работа с литературой по исследуемой теме, построение логических выводов по работе и другие.

аудит денежный документ средство

1. Сущность аудита и его основные направления

1.1 Задачи, объекты и источники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки -- установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка -- трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

* ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

* изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

1.2 Нормативное регулирование аудита денежных средств

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ “О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Для аудита денежных средств существует множество нормативных документов.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим аудит денежных средств относятся:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 №14-ФЗ от 26.01.1996 (в ред. от 26.06.2007г.)

2. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., в ред. от 03.11.2006г.).

3. Налоговый кодекс РФ (ч. 1), утвержденный Федеральным законом № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. Федерального закона № 108- ФЗ от 30 июня 2008г.).

4. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 30 октября 2002г., в ред. ЦБ РФ № 256-У от 03 марта 2003г.).

5. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992г. № 7 (ред. от 18 июня 1999г.).

6. Указание Центрального банка Российской Федерации № 383-У от 20 октября 1998г. «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями, внесенными указанием Банка России № 345 от 02.12.1998г. и указанием Бан6ка России № 581-У от 18.06.1999г.).

7. Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25 июня 1997г. (редакция от 20 августа 2002г.).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МинФина РФ от 29 июля 1998г. № 34н, в ред. приказа МинФина РФ № 116н от 18.09.2006г.).

9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г., в ред. приказа МинФина РФ № 38н от 07.05.2003г.).

10. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993г., в ред. письма Центрального Банка № 247 от 26.02.1996г.).

11. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993г. «О применении контроль но-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001г.).

12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999г., в ред. приказа МинФина РФ № 115-н от 18.09.1006г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

14. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт. (Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003г.).

15. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998г.).

1.3 Основные приемы аудиторской проверки операции с денежными средствами

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе; как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

проводятся ли внезапные проверки кассы;

подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

соблюдается ли установленный лимит кассы;

проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки;

соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов;

как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки. Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Программу аудита денежных средств можно представить в следующей таблице 1.

Таблица 1 - Программа аудиторской проверки операции с денежными средствами

2. Обзор существующих методик аудита денежных средств и денежных документов и выбор оптимальной модели

2.1 Методика Кравчук Н.В.

Методика Кравчук Н.В. представлена в учебнике «Основы аудиторской деятельности» за 2006г [18].

Аудит кассовых операций начинается с проверки фактического наличия денег в кассе. Аудитор предлагает составить кассиру отчет на момент проверки.

Кассир составляет и передает аудитору покупюрную опись наличных денег.

Фактический остаток денег аудитор сверяет с учетными данными на начало инвентаризации, о чем составляет соответствующий рабочий документ “ Заключение о проверке кассы”. В нем отражены следующие моменты:

1. Наличие денег на дату инвентаризации.

2. Остаток наличных денег на дату инвентаризации в соответствии с отчетом кассира.

3. Поступило в кассу в день инвентаризации.

4. Выдано из кассы в день инвентаризации.

5. Остаток на момент проверки по данным учета (2+3-4).

6. Результат: недостача или излишки (5-1).

7. Последние номера приходных и расходных ордеров.

Наличие денег, ценных бумаг, денежных документов, оплаченных санаторно-курортных путевок, почтовых марок, бланков строгой отчетности определяется в ходе инвентаризации и оформляется заключение.

Денежную наличность в иностранной валюте заносят в материалы инвентаризации, указывая название и сумму ин. валюты, курс на день инвентаризации, суммы ин. валюты в пересчете на денежную единицу РФ.

Никакие документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денег и др. ценностей, не принадлежащих этому предприятию во внимание не принимается. В акте инвентаризации указывается фактический остаток и остаток по данным учета и определяется результат инвентаризации.

При инвентаризации денег находящихся в пути сверяют суммы указанные в счете с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка.

Инвентаризация средств на расчетных, текущих, валютных, специальных и др. счетах в банке, на аккредитивах, а также задолженности по ссудам банков производятся путем сверки остатков сумм по данным бухгалтерского учета предприятия с данными выписок банка.

В отдельный акт вносят данные о долгосрочных и краткосрочных вложениях в ценные бумаги, депозиты, уставный фонд других предприятий.

Наличие этих средств проверяют по учредительным и другими документам, данным о вкладах в уставный фонд.

В заключении указывают название финансового вложения, дату, срок, № и серию ЦБ, название документа подтверждающего инвестиции, сумму, вид вложения и предприятия.

Кассы принимают наличные по приходным кассовым ордерам (ПКО) подписанным бухгалтером и кассиром. Эта операция заверяется печатью или штампом кассира или оттиском кассового аппарата. Выдаются наличные по расходным кассовым ордерам (РКО) и надлежащим образом оформленным:

· платежным ведомостям;

· заявкам на выдачу денег;

· счетам с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Эти документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром или уполномоченными ими лицами.

При выдаче денег по расходным документам кассир должен потребовать предъявления паспорта или др. документа удостоверяющего личность.

Денежные документы должны быть заполнены четко, не иметь исправлений и подчисток, зарегистрированы в спец. журнале. Все движения наличных должны учитываться в кассовой книге. Ее ведут в одном экземпляре, она должна быть пронумерована, прошнурована и отпечатана, заверена подписями руководителей, главным бухгалтером.

Записи в кассовую книгу производит кассир сразу после получения или выдачи денег по ПКО и РКО.

В конце каждого дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отчет кассира.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Если кассир внезапно покидает рабочее место, то находящиеся в кассе ценности передаются др. кассиру в присутствии руководителя предприятия и главного бухгалтера. При этом оставляется за их подписями соответствующий документ.

При оформлении материальной ответственности кассира, не допускается оформление МО на лица, которые привлекались к применению ответственности, страдающие хроническими заболеваниями, алкоголизмом, употребления наркотического вещества.

При транспортировке денег и ценных бумаг из банка руководители должны представить кассиру охрану и транспорт. Кассиру и сопровождающим лицам не следует:

· разглашать маршрут движения;

· сумму перевозных ценностей;

· допускать в салон транспорта посторонних лиц;

· ехать попутным или общественным транспортом.

Кассовые операции оформляются документами по типовым утвержденным формам. Эти документы должны использоваться без изменений на всех предприятиях независимо от форм собственности.

Аудитор может изучать бухгалтерские документы как в хронологической последовательности, так и по группам качественно однородных хозяйственных операций.

Первый метод доступен опытному аудитору т.к. требует исследования кассовых, товарных, расчетных операций со ссылкой на многочисленные законоположения и нормативные документы. Начинающим аудиторам целесообразно изучать бух. документы по группам однородных операций:

· сначала все документы касающиеся кассовых операций;

· потом расчетных;

· потом товарных.

Аудиторы используют различные методы фактического и документального контроля. Технические методы выбираются аудитором самостоятельно, главное чтобы результаты были достоверные и отражали фактическое финансовое состояние предприятия.

Выбор методических зависит от особенностей работы предприятия, формы ведения бухгалтерского учета, его финансового состояния и т. д.

Методы и технику проведения аудита аудитор определяет в каждом конкретном случае в соответствии с программой аудита.

Методы, применяемые аудитором:

· хронологическом порядке;

· систематизированном порядке;

· общее исследование;

· подробное исследование;

· встречная проверка;

· взаимная сверка встречных документов предприятия;

· контрольные сравнения.

В процессе аудита используют:

· фактическую проверку;

· экономическую проверку;

· аналитическую проверку;

· экспертную проверку.

Исследование документов осуществляют разными способами:

· фактографическим;

· химическим;

· графическим и др.

Исходя из важности, кассовые операции исследуют в сплошном порядке.

Особое внимание обращают на законность этих операций.

Возможны следующие нарушения:

· выплата по фиктивным счетам и документам, взятым из архива прошлых периодов и использованных второй раз;

· внесения в платежные документы подставных лиц;

· завышение сумм в ведомостях на выплату з/п, отпускных, премий;

· неоприходование денег полученных кассиром по чекам в банке, списание сумм в больших размерах, чем предусмотрено по документам;

· повторное списание денег по одному и тому же документу.

Для облегчения работы, раскрытия возможных случаев злоупотреблений и нарушений по данным первичной бухгалтерской документации используют специальную ведомость аудита хранения денежных средств в кассе.

где 1. №- п/п.

2. Дата составления.

3. Название первичного документа и номер (приходный кассовый ордер №25).

4. Номер формы документа (КО-1).

5. Нормативные акты, регулирующие порядок составления первичного документа.

6. Показатели подлежащие первоочередной проверке (заполнение реквизитов: дата, №, сумму, основание).

7. Причины и факторы, способствующие нарушениям (отсутствие регистрации кассовых ордеров в журнале регистрации, ордера без номера).

8. Другие бух. документы, с которыми сверяется данный документ (журнал регистрации, ж/о №, ведомость к ж/о №, ведомость по заработной плате и т.д. ).

9. Должностные лица, которые должны осуществлять контроль (руководитель, главный бухгалтер др.).

10. Мероприятия по предупреждению и устранению нарушений (обеспечение выполнения порядка ведения кассовых операций в н/х.).

Недоброкачественные бух. записи в учетных регистрах классифицируются по формальным признакам и по сути.

К 1гр. относятся записи, осуществленные с нарушением установленного порядка ведения учетных регистров.

Ко 2гр. - поддельные, бестоварные, безденежные бухгалтерские записи.

Определение недоброкачественных документов о бух. записей по формальным признакам возможно лишь в том случае, если аудитор хорошо знает не только общий порядок составления документов и ведения бух. регистров, но и правила оформления хоз. операций в соответствующих регистрах.

При обнаружении недоброкачественных документов 2 группы аудитор тщательно исследует обстоятельства их возникновения - преднамеренные или непреднамеренные. Это можно выявить, только хорошо зная законы, постановления, инструкции.

Документы, как объект аудита, являются средством обоснованности бух. записей, подтверждением достоверности балансов и отчетов; письменным подтверждением совершенных хоз. операций.

Документ, имеющий поддельные подписи, штампы, печати, замену текста и сумм, дописки, исправления с целью сокрытия фактов недостач, хищений и т.д. выявляют осматривая их, применяя тех. средства, логический и аналитический анализ.

Для того, чтобы выявить использование фиктивных счетов или справок на выполненные работы в прошлые годы взятые из архива и приложенных к счету кассира, аудитор должен тщательно проанализировать все затраты пр-ва, сосредоточив внимание на статьях, в которых есть значительное превышение по сравнению с планом. Из практики известно, что наиболее часто используются документы на оплату различных погрузочно-разгрузочных работ, текущим ремонтам, строительству. В сомнительных случаях проверяется выполнение таких работ, идентифицируются личные подписи, лиц получивших деньги, руководителей и даты совершения операций.

Как правило, архивные документы по внешнему виду отличаются от текущих документов.

Аудитор тщательно изучает кассовые операции по выдаче сумм, списываемых на производственные и другие счета без последующей подачи отчетов об использовании.

Важным элементом аудита кассовых операций является проверка правильности отражения в б/у.

Аудитор проверяет правильность итогов путем арифметических подсчетов, правильность разнесения хоз. операций с отчета кассира в ж/о и ведомость по соответствующим корреспондирующим счетам.

Результаты такой проверки оформляются соответствующими таблицами, которые прилагаются к материалам аудита:

Таблица 2 - Ведомость выявления аудитором неправильно оформленных кассовых документов

Таблица 3 - Ведомость, выявленных аудитором случаев неправильного использования денежных средств

Аудитор делает запрос в банк о выданных за весь изучаемый период чековых книжек. Затем сверяет суммы на корешках чека с записями в ж/о по счету “Касса” и выписками с расчетного счета.

Аудитор проверяет правильность использования наличных денег. Результаты проверки сводятся в таблицу.

Аудитор изучает сроки нахождения в кассе сумм невыплаченной з/п, своевременной сдачи в банк депонированных сумм, а также на соблюдение лимита денежных средств в кассе.

Одновременно изучаются документы предприятий-клиентов, приложенные к выпискам банка. При изучении банковских документов определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета.

На практике имеют место случаи нарушения, когда для сокрытия злоупотреблений отдельными бух. работниками вместе с кассирами производились замена выписок банка другими или исправление соответствующих сумм. В таких случаях важно произвести встречную проверку документов и сопоставить между собой взаимосвязанные хоз. операции, отраженные на счетах учета и выписках банка. При этом изучают порядковую нумерацию выписок банка и правильность перенесения итогов и их остатков в учетные регистры.

Если некоторые выписки отсутствуют необходимо получить из банка заверенные их копии. Документы, приложенные к выпискам исследуют прежде всего на предмет их законности.

Необходимо сверять обороты по Д и К соответствующих счетов т.к. остаток может совпадать, если уменьшить его на одинаковую сумму.

Исследуют расчетные операции:

· сплошным методом;

· методом выборочной проверки.

Аудитор устанавливает, соответствуют ли номера и суммы использованных чеков корешкам книжек, а при выявлении аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметки об этом в корешках.

Изучают также использование рац. форм расчетов и обеспечивают ли они сближение моментов в получении материальных ценностей и осуществления платежа.

Важно проверить товарность расчетных документов, которые передаются к оплате в банк.

Исследование расчетных операций осуществляется в неразрывной связи с др. операциями. Это объясняется тем, что многие операции прямо или косвенно влияют на расчетные взаимоотношения между предприятиями.

Аудитор изучает аналитические счета по каждому дебитору и кредитору, устанавливает, нет ли обезличенных аналитических счетов. Исследуют в каких конкретно документах и учетных регистрах выявлены чаще всего ошибки, подделки, на каких балансовых счетах были сокрыты потери, недостачи, кражи, незаконно образовалась дебиторская и кредиторская задолженность.

Только при таких условиях аудитор может эффективно использовать метод выборочной проверки документов.

2.2 Методика М.В. Мельника

Методика М.В. Мельника представлена в учебнике «Аудит» 2007г [16].

Данная методика имеет конкретный план действий по проведению аудита денежных средств и денежных документов. Это является первым достоинством данной методики.

План проведения аудита:

1. Аудит кассовых операций

2. Аудит операций с наличной валютой

3. Аудит учета операций по расчетным счетам

4. Аудит учета операций на валютных счетах

5 Аудит учета операций на прочих счетах в банках

6. Аудит учета денежных документов

7. Аудит учета средств в пути.

Рассмотрим более подробно каждый этап, предлагаемый М.В. Мельником.

1. Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

проверка правильности документального оформления операций по кассе;

оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

анализ правильности списания денежных средств в расход;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также при осуществлении операций с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

При проверке расходования наличных денег из кассы аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (средства на заработную плату, выплату различных пособий, командировочные, хозяйственные, представительские расходы, выдачу ссуд сотрудникам и т.д.), соблюдение лимита кассы.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом. Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер аудируемого лица и кассир. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

2. Аудит операций с наличной валютой

Согласно действующему законодательству РФ, операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место. В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

* полноту и своевременность оприходования валюты;

* правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. В выписываемых обычных кассовых ордерах (приходных или расходных) должна быть указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

* правильность определения курсовых разниц;

* правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно действующему законодательству курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

3. Аудит учета операций по расчетным счетам

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае выявления документов без штампа банка аудитору целесообразно провести встречную проверку в банке путем письменного запроса с целью проверки правильности произведенной операции;

правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20,23, 25, 26) или издержки обращения (счет 44);

* полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

4. Аудит учета операций на валютных счетах

В соответствии с нормативными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета -- транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

* только в одной валюте платежа (например, в долларах США или любой другой);

в нескольких заранее определенных валютах платежа;

в различных валютах (мультивалютный счет).

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

законность открытия валютных счетов;

соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах

правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

правильность отражения в Учете операций по покупке и продаже валюты;

правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;

полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

наличие у экспортеров расчетов в иностранных банках;

5 Аудит учета операций на прочих счетах в банках

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В процессе аудита проверяется:

* правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

6. Аудит учета денежных документов

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо убедиться в наличии путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, собственных акций, выкупленных у акционеров, акций других предприятий, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

* правильность учета денежных документов. Их учет должен проводиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

* правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов по счету 50 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и в главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

7. Аудит учета средств в пути.

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия. Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Такими основаниями являются первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций. Например, при сдаче наличных денег -- это копия квитанции банка (почты) сдаче денег, а при перечислении денежных средств -- авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление. Кроме того, на счете 57 «Переводы в пути» могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты. Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» в записях в журнале-ордере и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

2.3 Методика В.И. Подольского

Методика В.И. Подольского и других соавторов представлена в учебнике «Аудит» за 2007г [17]. Данная методика является весьма простой по своему содержанию и построена по общей схеме:

- нормативное регулирование, регулирующее объект проверки

- источники информации

- план и программа проверки

- перечень аудиторских процедур

- типичные ошибки.

Нормативное регулирование и источники информации были изложены выше, поэтому сразу перейдем конкретным аудиторским процедурам, предлагаемым данной методикой.

Аудит денежных средств по данной методике состоит всего из двух разделов:

1. аудит операций по кассе