Аудит денежных средств и денежных документов

2. аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках

Сразу видны недостатки данной методики:

- отсутствует аудит денежных документов

- аудит расчетного счета, валютного счета, денежных средств в пути объединены в один раздел, что является грубой ошибки, ведь каждый этап аудита должен продумываться и проводиться отдельно для полной достоверности.

Рассмотрим более подробно данную методику.

1. Аудит операций по кассе

В.И. Подольский предлагает рассмотреть каждую процедуру аудиторской проверки для четко представления своих действий.

Каждая процедура аудита имеет свое назначение, преследует определенную цель, а её результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (Прил.А) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия -- о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № от , на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215--1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;

ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215--1 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

11. Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14 января 1967 г. «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;

принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак -- номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак -- порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

* прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями,

«Касса 1.1.1» -- инвентаризации кассовой наличности;

* хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия,

«Касса 1.2.1» -- проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» -- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» -- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» -- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

* случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка,

«Касса 2.1.1» -- проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» -- проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

* случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам,

«Касса 2.2.1» -- проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» -- проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» -- проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

* случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям

«Касса 2.3.1» -- проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» -- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

* излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов

«Касса 3.1.1» -- проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» -- проверка правильности и своевременности гашения приложений;

* излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах --

«Касса 3.2.1» -- проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов;

* излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам

«Касса 3.3.1» -- проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» -- проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» -- проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

* излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний

«Касса 3.4.1» -- проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» -- проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

* случаев присвоения сумм, законно начисленных разным липам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

«Касса 4.1.1» -- проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» -- проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» -- проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» -- проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

* случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям,

«Касса 4.2.1» -- проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

2. Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (табл.4).

Таблица 4 - Вопросы для проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1.»
		Нет	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.1.» - повторяется сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1.»
		Нет	Договоры, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1.» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»
		Нет
И другие вопросы, которые аудитор посчитает нужным задать для проведения проверки

В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на « »г. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках, применяются следующие аудиторские процедуры:

* «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие Расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;

«Расчет 1.1.2» -- проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

«Расчет 1.1.3» -- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

«Расчет 1.1.4» -- проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);

«Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

«Расчет 1.1.6» -- проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

«Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

«Расчет 1.1.8» -- проверка полноты документов по аккредитивному счету.

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

На этом методика В.И. Подольского закончена.

Как уже отмечалось имеется ряд недостатков, однако при этом данная методика является простой, понятной и доступной начинающему аудитору. В данной методике нашли отражение не только аудиторские процедуры проверки, а также расписаны типичные ошибки, и способы их решения. У многих авторов приведены типичные ошибки, однако способов их решения практически ни у кого нет. Это является самым главным достоинством данной методике по сравнению с другими.

2.4 Сравнительная характеристика методик аудита денежных средств и денежных документов и выбор оптимальной модели

Сравним представленные выше методики аудита денежных средств и денежных документов и представим результаты сравнения в таблице 5.

Таблица 5 - Сравнительная характеристика методик аудита денежных средств и денежных документов

№		Общее в методиках	Различия
1	Методика Кравчук Н.В.	Достоинства 1. Определены типичные ошибки, возникающие в учете организации 2. Примеры построения выводов (поскольку не все пользователи могут при чтении отчётности и первичной документации увидеть необходимую информацию) Недостатки 1. Необходимость доработать методики по объёму информации и по содержанию методик	Достоинства: 1. Даются иллюстрированные примеры построения таблиц для выявления ошибок и свода полученных данных в одно целое Недостатки: 1. Много лишней информации, не касающейся конкретно аудита, которую можно опустить 2. Отсутствие некоторых этапов проведения аудита денежных средств: аудит учета средств в пути, аудит денежных документов и других
2	Методика М.В. Мельника		Достоинства 1. Приведён план проведения аудита 2. Аудит разделен на более конкретные этапы проверки 3. Охватывает все возможные виды проведения аудита Недостатки 1. Методика по каждому этапу аудита сведена к минимуму 2. Поверхностная информация по типичным ошибкам в учете 3. Отсутствие конкретных примеров построения программы аудита
3	Методика В.И. Подольского		Достоинства: 1. Приведены конкретные примеры проведения аудита помимо теории 2. Приведены способы выявления и устранения типичных ошибок при учете 3. Приведены примеры программы аудита 4. Указание множество вариантов проведения проверки для возможности выбирать наиболее приемлемый 5. Указание причин, которые могут повлиять на результаты Недостатки: 1. Много лишней информации, не касающейся конкретно аудита, которую можно опустить 2. Методика громоздкая, хотя и проста в понимании 3. Отсутствие некоторых этапов проведения аудита денежных средств: аудит учета средств в пути, аудит денежных документов и других

Таким образом, были рассмотрены три методики аудита денежных и средств и денежных документов. Хотя методик в учебной литературе намного больше, при этом многие авторы друг друга дублируют, либо берут какую-либо методику и дорабатывают свои размышлениями.

Как видно из таблицы 5, идеальной модели нет, в каждой имеются и недостатки и достоинства, поэтому для проведения аудита ООО «Профнастил» будет использоваться общая методика с различными дополнениями и изменениями.

3. Аудит денежных средств и денежных документов ООО «Профнастил»

3.1 Характеристика ООО «Профнастил»

Общество с ограниченной ответственностью "Профнастил»" является юридическим лицом, действующим на основании «Устава», зарегистрированным администрацией г. Южно-Сахалинска 22.02.2002 г. за № 3219.

Место нахождения: Россия, 693000, г. Южно-Сахалинск, пр. Мира, 5. Организация имеет расчетный счет в филиале Акционерный коммерческий Сберегательный банк Открытое Акционерное Общество «Южно-Сахалинское отделение № 8567» сотрудничество с банком осуществляется на основании договора банковского счета № 40702/627 от 30.04.2003 г.

ООО «Профнастил» имеет Устав предприятия, зарегистрировано в государственных и налоговых органах, в органах государственной статистики, включено в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций. Имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием. Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде. ООО «Профнастил» является коммерческой организацией созданной с целью получения прибыли.

В уставе предприятия отражены следующие основные виды деятельности: оптово-розничная торговля; торгово-закупочная; посредническая.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, учитывая интересы потребителя, их требования к качеству продукции, работ, услуг. Предприятие реализует продукцию по договорным ценам, установленным в соответствии с законодательством.

ООО «Профнастил» является крупнейшим поставщиком металлопроката и строительных материалов на рынке Сахалинской области. Является официальным представителем крупнейших заводов России - ООО «Челябинский завод Профнастил», ООО «Магнитогорский металлургический комбинат», ООО «Амурметалл», ООО «Спасскцемент», ОАО «Хабаровский завод отопительного оборудования».

Продукция ООО «Профнастил» используется на стройках Сахалинской области: в строительстве и реконструкции жилых домов, в строительстве рыбных цехов, в строительстве завода по переработке газа в п. Пригородном Корсаковского района, в строительстве завода по рафинированию нефти в Луньском заливе, а также в строительстве в п. Чаево. Вся эта продукция пользуется повышенным спросом на Сахалинском рынке.

Отгрузка продукции ООО «Профнастил» производится с открытой площадки и складов, которые расположены на территории областной металлобазы. Имеются подъездные пути, что удобно для клиентов при отпуске товара. Крупным потребителям предоставляются скидки, этим самым привлекаются покупатели, которые до этого обслуживались у других поставщиков.

Многие поставщики работают по предоплате, что не совсем удобно для потребителей. ООО «Профнастил» отпускает продукцию в момент обращения клиента с отсрочкой платежа, этим самым привлекаются дополнительные покупатели.

3.2 Аудит кассовых операций

Аудит денежных средств и денежных документов начинается с аудита кассы и кассовых операций.

1 Аудит кассовых операций. Аудит кассы и кассовых операций проводится с целью проверки соответствия операций, проводимых в организации с денежными средствами и денежными документами.

Информационной базой при осуществлении аудита кассы являются: ежедневные отчёты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (прил. Б,В), кассовая книга (прил.Г), журнал-ордер по сч.50 «Касса».

Аудиторская проверка включает следующие этапы:

1 Оценка системы внутреннего контроля предприятия - с позиций обеспечения оборудования помещения кассы, наличия охранной сигнализации, выделения в штате кассира, заключения с кассиром договора о материальной ответственности, своевременного и качественного проведения инвентаризации денежных средств.

При этом проведенная на предприятии проверка кассы показала, что по месту нахождения органов управления ООО «Профнастил» существует отдельно выделенное помещение, оборудованного под кассу, при этом денежные средства хранятся в сейфе, расположенном в этом кабинете. В конце рабочего дня сейф закрывается на ключ и опечатывается печатью кассира, а помещение сдается под охрану.

В организации предусмотрено лицо, на которое отдельно возлагаются обязанности кассира. Функции кассира выполняются в соответствии с законодательством (п. 32 Постановление Госбанка РФ 22.09.93г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ), по которому с кассиром был заключен договор о материальной ответственности.

Инвентаризация кассы осуществляется в порядке, предусмотренном п.3.39 Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», а также Постановлением Госбанка РФ 22.09.93г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

2 Проверка правильности ведения кассовых операций:

- проверка кассовой книги показала, что она оформлена надлежащим образом, а записи в листы кассовой книги вносятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу, при этом ведется обособленный учет приходных и расходных кассовых ордеров. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

- осуществление формальной проверки первичных кассовых документов показало отсутствие недооформленных документов, все расходные и приходные кассовые ордера составлены верно (прил.Б,В). Также нарушения не выявлены в ходе осуществления арифметической и логической проверки расходных и приходных кассовых ордеров. А проводки сделанные организацией на основе данных первичной документации соответствуют типовой корреспонденции счетов.

Кассовая дисциплина исполняется также в отношении лимита, установленного по кассе в размере 20000 рублей.

3. Проверка наличия и полноты использования ККТ при расчетах.

Проверка показала, что ООО «Профнастил» не осуществляет реализацию продукции за наличный расчет, вследствие чего не применяет ККТ.

4 Особое внимание уделяется правильности отражения в учете расчетов с применением пластиковых карточек. Однако предприятие при осуществлении расчетов пластиковые карточки не использует.

5 В ходе проверки было отмечено полное соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету «Касса», главной книге за соответствующий период, сведениям о денежных средствах в балансе.

Проверка осуществлялась отдельно по начальным сальдо, оборотам и конечным сальдо.

3.3 Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банке

Аудит операций по расчетному счету.

Цель аудита расчётных счетов - проверка соответствия операций, отражённых на счетах организации, установленным законодательным и нормативным актам. К основным нормативным и законодательным актам относятся:

1. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 №2-П

2. Информационная база: журналы-ордера и ведомости по счету 51 «Расчетные счета»; выписки банка по счетам; первичные документы к выпискам (прил.Е).

Аудиторская проверка предусматривает сбор доказательств о том, что ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами и осуществляется по следующим направлениям:

Выясняют, сколько расчетных (текущих) счетов имеет предприятие в учреждениях банка на территории РФ.

1. В ходе аудиторской проверки выявлено, что у ООО «Профнастил» открыт 1 расчетный (текущий) счет: филиал Акционерный коммерческий Сберегательный банк Открытое Акционерное Общество «Южно-Сахалинское отделение № 8567». Счёт открыт с уведомления об этом Федеральной налоговой службы. Недействующих счетов не обнаружено.

2. По каждому расчетному (текущему) счету проводится проверка правильности сумм, указанным в выписках банка и в приложенных к ним первичным документам, т.е. платежным документам и мемориальным ордерам.

Аудит, проведенный на предприятии, не выявил расхождений по данным суммам. А все приложенные к выпискам банка документы, были снабжены штампом банка, подтверждающим их оплату.

3. Осуществляется формальная проверка правильности оформления платежных документов (прил.Е), прилагаемых к выпискам банка.

Все платежные документы ООО «Профнастил» оформлены в соответствии с законодательством, что предполагает:

- наличие бланка установленной формы;

- расчетные документы заполнены на ЭВМ шрифтом черного цвета;

- подписи производятся ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета;

- оттиск печати и оттиск штампа банка должны быть черного, синего или фиолетового цвета;

- значение реквизитов не выходят за пределы предназначенных для них полей и должны читаться без затруднений;

- подписи, печати и штампы проставляются в предназначенных для них полях;

- в расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости;

- расчетные документы содержат обязательные реквизиты;

- оборотная сторона бланков расчетных документов остается чистой.

Срок предъявления расчетных документов, составляет 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа.

4. Проверяется правильность указанной корреспонденции счетов по дебету и кредиту счету 51 «Расчетные счета»: журнал-ордер и ведомость по счету 51. В ходе проверки выявлено соответствие разноски по счетам бухгалтерского учета сущности хозяйственных операций, указанных в платежных документах, кроме того проводки сделанные предприятием соответствуют корреспонденции представленной в плане счетов бухгалтерского учета.

5. Аудит операций по валютному счету. У компании ООО «Профнастил» валютные счета отсутствуют.

3.4 Аудит денежных документов

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит ООО «Профнастил» показал отсутствие денежных документов у компании.

3.5 Обобщение результатов проверки

В ходе аудиторской проверки выявлено, что у ООО «Профнастил» открыт 1 расчетный (текущий) счет. У компании ООО «Профнастил» валютные счета отсутствуют. Все приложенные к выпискам банка документы, были снабжены штампом банка, подтверждающим их оплату. Все платежные документы ООО «Профнастил» оформлены в соответствии с законодательством. В организации предусмотрено лицо, на которое отдельно возлагаются обязанности кассира.

Не выявлены нарушения в ходе осуществления арифметической и логической проверки расходных и приходных кассовых ордеров. А проводки сделанные организацией на основе данных первичной документации соответствуют типовой корреспонденции счетов.

Таким образом, проведенный аудит ООО «Профнастил» показал соответствие ведения учета денежных средств и денежных документов действующему законодательству РФ.

Компании можно предложить для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля (прил.Ж). Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Заключение

Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах.

Поэтому правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния.

Так как денежные средства - это самые высоко ликвидные активы, то от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами, а это, в свою очередь, может привести к финансовым потерями.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам.

Для аудита денежных средств существует множество нормативных документов.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

На примере аудита компании ООО «Профнастил» было показано: как правильно необходимо вести учёт денежных средств, оформлять надлежащим образом документы, что позволило проведённый аудит привести к положительной оценке компании.

Таким образом, цель работы достигнута: показаны все теоретические аспекты аудита денежных средств и денежных документов и практическое применение аудита на примере ООО «Профнастил».

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 №14-ФЗ от 26.01.1996 (в ред. от 26.06.2007г.)

2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1), утвержденный Федеральным законом № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. Федерального закона № 108- ФЗ от 30 июня 2008г.).

3. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993г., в ред. письма Центрального Банка № 247 от 26.02.1996г.).

4. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., в ред. от 03.11.2006г.).

5. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контроль но-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МинФина РФ от 29 июля 1998г. № 34н, в ред. приказа МинФина РФ № 116н от 18.09.2006г.).

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999г., в ред. приказа МинФина РФ № 115-н от 18.09.1006г.).

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г., в ред. приказа МинФина РФ № 38н от 07.05.2003г.).

9. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 30 октября 2002г., в ред. ЦБ РФ № 256-У от 03 марта 2003г.).

10. Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» №62 от 25 июня 1997 г. (в ред. от 20 августа 2002г.).

11. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке 'Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. № 7 (ред. от 18 июня 1999 г.).

12. Указание Центрального банка Российской Федерации № 383-У от 20 октября 1998г. «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями, внесенными указанием Банка России № 345 от 02.12.1998г. и указанием Бан6ка России № 581-У от 18.06.1999г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

14. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт. (Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003г.).

15. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

16. Аудит: учебник /Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономист, 2007. - 296с.

17. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Юнити-Дана, Аудит, 2007. - 583с.

18. Кравчук Н.В. Основы аудиторской деятельности: учебник. - М.: Финансы, 2006г. - 457с.

19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: Инфра-М, 2006. - 324с.

Приложение А

Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера	«Касса 1.2.1.»	3
		Уполномоченному лицу (лицам)
2	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет				1
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.1.»
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2.»	5
		Уполномоченному лицу (лицам)
4	Имеется ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Нет				2
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий.	«Касса 1.2.2.»	5
5	Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет				3
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров	«Касса 2.2.3.»
6	Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров	«Касса 3.3.1»
И другие вопросы, которые аудитор посчитает нужным задать для проведения проверки

Приложение Ж

№№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
	денег и ценных бумаг		ревиз. Комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам.гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Размещено на Allbest.ru

...