Организация бухгалтерского учета банка на примере ООО Банк "Элита"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Курсовая работа

Организация бухгалтерского учета банка на примере ООО банк «Элита»

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банке

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банке

1.2 Общие принципы организации бухгалтерского учета в банке 10

1.3 Основы организации бухгалтерской работы и учета первичных документов в банке

II. Организация бухгалтерского учета на примере ООО банк «Элита»

2.1 Экономическое содержание деятельности ООО банк «Элита» и отражение в учете основных банковских операций

2.2 Аналитический и синтетический учет

2.3 Внутрибанковский контроль и бухгалтерская отчетность

III. Изменения нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету в банке

3.1 Переход на новые Правила ведения бухгалтерского учета в банке

3.2 Изменения порядка составления банком годового отчета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

первичный документ банк бухгалтерская отчетность

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Федеральный закон № 395-1 «О банках и банковской деятельности» трактует определение банка следующим образом: «Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение этих средств от своего имени и за свой счет на условиях платности, срочности и возвратности; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц» Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (с изменениями и дополнениями) «О банках и банковской деятельности», ст. 1. Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они выполняют функции агента валютного контроля.

Бухгалтерский учет в банке имеет существенные особенности - и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, по основным бухгалтерским проводкам.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения адекватной информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер во избежание отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Правильно построенная организация бухгалтерского учета в банке является неотъемлемой частью по поддержанию функционирования банковской системы в целом и в том числе региональной банковской системы как составной частью общенациональной банковской системы.

Вышесказанным определяется особая актуальность исследуемой темы.

Основной целью написания данной курсовой работы является раскрыть сущность и назначение бухгалтерского учета в банке, соответствии его действующему законодательству. Задачи курсовой работы:

1.описать теоретические основы организации бухгалтерского учета в банке;

2. раскрыть основы организации бухгалтерского учета в банке;

3. охарактеризовать систему аналитического и синтетического учета в банке;

4. уделить внимание последним изменениям нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета в банке.

Объектом исследования выступает ООО банк «Элита».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета в банке. В процессе написания данной работы использованы нормативно-правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в банке, публикации, свободно доступные в сети Интернет, учебные пособия и справочники.

I. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банке

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банке

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в банках, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменениями), Налоговый Кодекс Российской Федерации. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон от 2 декабря 1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральный закон от 10 июля 2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных операций. Следует отметить, что в тех ПБУ, которые на сегодняшний день разработаны и утверждены Минфином РФ, содержится оговорка «не распространяется на кредитные организации».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России «устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации» Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», ст.4, т.е. является методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках. В связи с этим кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, разработанными и утвержденными Банком России. Таковым является Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Положение № 302-П), которое определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Кроме этого, порядок осуществления бухгалтерского учета по отдельным операциям банка регламентируется рядом других положений Банка России:

· Положение Банка России от 9.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ»;

· Положение Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

· Положение Банка России от 30.12.99 № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»;

· Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

· Положение Банка России от 31.08.98 № 54 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета. К числу таких документов относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, содержащаяся в части II «Характеристика счетов» Положения 302-П.

Кроме того, к документам третьего уровня относятся указания, письма, толкования Банка России, которые носят информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в банках:

· Указание ЦБ РФ от 11 июня 2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

· Указание ЦБ РФ от 19 марта 1999 № 513-У «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета»;

· Указание ЦБ РФ от 27 июля 2001 № 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

И наконец, к документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретном банке. Это, прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует Учетную политику банка.

1.2 Общие принципы организации бухгалтерского учета в банке

Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников. Основными задачами бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П), являются Положение Банка России от 26.03.207 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» часть 1, пункт 1.2:

· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

· использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.

Для обеспечения формирования детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности и имущественном положении банка его руководство разрабатывает Учетную политику, определяющую совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ).

Учетная политика банка определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета; регламентирует организацию бухгалтерского учета и связанного с ним документооборота, а также порядок осуществления внутреннего контроля в банке.

В соответствии Федеральным законом № 129-ФЗ и Положением № 302-П, учетная политика утверждается руководителем банка и она должна в обязательном порядке включать:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;

- порядок расчетов со своими структурными подразделениями;

- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству и нормативным актам Банка России;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

- лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

- способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

- порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

- порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.6.

Если в утвержденную Учетную политику в течение текущего отчетного года не вносятся изменения, ее действие распространяется на следующий отчетный год.

Таким образом, соблюдение банком правил ведения бухгалтерского учета, собственной Учетной политики должно обеспечить:

- быстрое и четкое обслуживание клиентов;

- своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности банка;

- предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

- надлежащее оформление документов, исходящих из банка, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Согласно пункту 1.12 Положения № 302-П основными принципами и качественными характеристиками бухгалтерского учета в банке являются:

1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

4. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

11. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, определенных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Основой бухгалтерского учета в банках является план счетов, который используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов состоит из разделов, счета в которых являются однородными по экономическому содержанию. Средства на счетах клиентов учитываются в разрезе типов хозяйствующих субъектов, предусмотренных Гражданским кодексом, а также по срокам привлечения и размещения средств.

Балансовые счета в Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях сгруппированы в 7 разделов:

Капитал и фонды.

Денежные средства и драгоценные металлы.

Межбанковские операции.

Операции с клиентами.

Операции с ценными бумагами

Средства и имущество.

Результаты деятельности.

Внебалансовые счета в Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях (глава В), сгруппированы в 6 разделов:

Неоплаченный уставный капитал кредитной организации.

Ценные бумаги.

Расчетные операции и документы.

Кредитные и лизинговые операции.

Задолженность, вынесенная за баланс.

Корреспондирующие счета.

Главы Б, Г, Д разделов не имеют.

В планах счетов все счета имеют пятизначную нумерацию и подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие. Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 708 (первый знак обозначает номер раздела). Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 106 «Добавочный капитал», счет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», счет 10602 «Эмиссионный доход»», счет 10603 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и т.д. Все счета подразделяются на активные и пассивные. На пассивных счетах учитываются источники образования средств, которые используются банком для кредитования и финансирования организации: уставный капитал, депозиты, прибыль, кредиторская задолженность, средства в расчётах, полученные межбанковские кредиты и так далее. На активных счетах отражаются направления размещения средств: выданные кредиты, дебиторская задолженность, приобретение основных средств, нематериальных активов, хозяйственных материалов, а также наличные деньги в кассе и средства на корреспондентских счетах. Учет операций на всех счетах ведется методом двойной записи, то есть одна операция одновременно отражается на двух взаимосвязанных счетах - по дебету одного счета и кредиту другого. Такая связь счетов называется корреспонденцией (контировкой), а запись операций на счетах называется проводкой. Проводки бывают простые и сложные. В простых проводках затрагивается два счета (один по дебету и один по кредиту), в сложных проводках затрагивается более двух счетов (несколько счетов по дебету и один по кредиту или наоборот).

При совершении проводок активные счета увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту и имеют дебетовый остаток. Пассивные счета увеличиваются по кредиту, уменьшаются по дебету и остаток имеют по кредиту. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные.

Бухгалтерский учет операций, совершаемых по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитной организации ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Таким образом, основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины и должны соблюдаться банком при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

1.3 Основы организации бухгалтерской работы и учета первичных документов в банке

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относятся:

ведение расчетных, текущих и других счетов предприятий и организаций;

осуществление операций с ценными бумагами, иностранной валютой;

осуществление внутрибанковских операций;

учет документов и ценностей на внебалансовых счетах, счетах депо;

ведение учета сделок купли-продажи различных финансовых инструментов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (срочные операции).

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета в банках, называют учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции, - учетно-операционным аппаратом банка.

Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями.

В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах. В зависимости от специализации банка, а также объема выполняемых операций могут быть выбраны различные варианты организации и структуры учетно-операционных отделов.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

Все счета бухгалтерского учета, открытые в банке, распределяются между ответственными исполнителями. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциям считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому кругу операций.

Операционные группы создаются там, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, поэтому в состав операционной группы также входит контролер. Контролер руководит работой операционной группы, осуществляет контроль всех выполняемых группой операций и правильности их отражения в учете.

За организацию бухгалтерского учета в целом, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель банка.

Главный бухгалтер банка несет ответственность за формирование Учетной политики; ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а так же обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству и нормативным актам Банка России; контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников банка. Без подписи Главного бухгалтера расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Банк самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня. В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете. Конкретное время начала и окончания операционного дня (времени) доводится банком до сведения обслуживаемой клиентуры.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Основанием для записи операций в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы. Документы поступают в кредитную организацию от организаций-клиентов, других кредитных организаций, расчётно-кассовых центров, а также составляются в банке и содержат необходимую информацию о характере операций.

Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию.

Большой объем и многообразие банковских операций требуют рациональной организации банковской документации.

Документы разрабатываются и утверждаются Банком России и обязательны к применению юридическими и физическими лицами, осуществляющими посредством банков расчетные, ссудные и прочие операции.

По месту формирования документы подразделяются на банковские, составляемые банком, и клиентские, поступающие от предприятий и организаций, а также граждан.

Примером банковских документов являются кассовые (приходные и расходные) ордера, мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита, на оплату расчетных документов, авансовые отчеты подотчетных лиц.

К клиентским документам относятся платежные требования, поручения, чеки, срочные обязательства по ссудам и др.

Денежно-расчетные документы по характеру банковских операций подразделяются на кассовые, мемориальные и внебалансовые.

Кассовыми документами оформляются кассовые операции банка по приему-выдаче наличных денежных средств. Они могут быть приходными (объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, квитанция о приеме денег) и расходными (денежный чек, расходный кассовый ордер). Примеры форм данных документов приведены в Приложении 1 к настоящей работе.

Мемориальные документы используются для безналичных перечислений по счетам. К ним относятся представляемые банку клиентами платежные требования, поручения, расчетные чеки и др. документы. Мемориальные ордера применяются кредитной организацией для оформления операций по выдаче ссуд, начислению процентов, поступлению и выбытию основных средств, исправлению ошибок и других операций, а также при оформлении операций по внебалансовым счетам. В Приложении 2 приведены примеры форм документов, используемых при безналичных расчетах.

К внебалансовым документам относятся приходные и расходные внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в кассе и в бухгалтерии.

Документы должны содержать обязательные и дополнительные реквизиты. Обязательные реквизиты - это данные, которые должны содержаться в любом документе, вне зависимости от того, на какую операцию он составлен: кассовую или безналичную. Дополнительные реквизиты - это данные, которые содержатся не во всех документах, а зависят от конкретного характера выполненной операции.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учёте» документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; номер документа; дата составления; наименование организации; сумма; содержание операции; подписи; контировка. В зависимости от характера операции в документы могут быть включены дополнительные реквизиты: коды; очередность платежей; ИНН; БИК; печать и так далее.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или сразу после ее окончании в необходимом количестве экземпляров. К первичным документам относятся акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность. Первичные документы прилагаются к банковским документам. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется внутренним распорядительным документом кредитной организации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию банка, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.

Основой организации первичного учета является утвержденный руководителем банка график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. Целью его формирования является:

- во-первых, установление в банке рационального документооборота, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении;

- во-вторых, улучшение всей учетной работы банка, усиление контрольных функций бухгалтерского учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота в банке предусматривает время, необходимое для обработки документов, как в операционное, так и в послеоперационное время. Порядок составления графика документооборота и доведения его до исполнителей представлен в Приложении 3 к настоящей работе.

II. Организация бухгалтерского учета в ООО банк «Элита»

2.1 Экономическое содержание деятельности ООО банк «Элита» и отражение в бухгалтерском учете основных банковских операций

ООО банк «Элита» является небольшим банком как по величине собственных средств, так и по объему оказываемых банковских услуг среди региональных банковских структур. ООО банк «Элита» создан в форме общества с ограниченной ответственностью. Уставный капитал банка составляет 84,6 млн. рублей. 81% долей в уставном капитале банка принадлежит Калужской области в лице Министерства экономического развития Калужской области, 19% долей - ОАО «Корпорация развития Калужской области». Банк с 2004 года включен в реестр банков - участников системы обязательного страхования вкладов населения.

На сегодняшний день ООО банк «Элита» предоставляет следующие виды банковских услуг:

ь расчетно-кассовое обслуживание клиентов (хранение средств клиентов на соответствующих счетах, получение платежей в пользу клиентов и осуществление денежных переводов по доверенностям владельцев средств, принятие наличных средств для зачисления на счета клиентов и выдача денежной наличности с этих счетов через операционную кассу банка);

ь безналичные расчеты через банковские карты международной платежной системы «MasterCard Int»;

ь корпоративное и розничное кредитование (предоставление юридическим и физическим лицам во временное пользование свободных денежных ресурсов на условиях платности, возвратности и срочности);

ь депозитные услуги (привлечение временно свободных денежных средств юридических и физических лиц),

ь осуществление операций на межбанковском рынке как в части привлечения средств, так и их размещения;

ь куплю-продажу иностранной валюты и и иные традиционные банковские услуги.

Стратегия банка базируется на понимании миссии банка как кредитного учреждения Калужской области, представляющего на качественном уровне различный ассортимент банковских услуг, востребованных возрастающими потребностями постоянных и новых клиентов банка - юридических лиц (преимущественно малого и среднего бизнеса) и физических лиц, при неуклонном соблюдении интересов Калужской области, сохранении и приумножении капитала. 100% кредитных ресурсов банка работают на Калужской земле и направлены на развитие региона.

Основные экономические показатели деятельности банка приведены в таблице.

млн. рублей

Наименование показателя	01.01.2007	01.10.2007	01.01.2008	01.10.2008
Активы				694,9
Уставный капитал		84,62	84,62	84,62
Собственные средства		99,2		111,4
Доходы				96,0
Расходы				83,7
Финансовый результат по балансу				12,3
Чиста прибыль		7,7		9,4
Чистая ссудная задолженность		426,6		457,2
Вклады физических лиц		166,2		247,

Экономическое положение банка можно характеризовать следующим образом. Активы банка за 9 месяцев 2008 года увеличились на 35,8% и составили более 690 млн. руб. Чистая прибыль Банка по итогам деятельности 9 месяцев 2008 года составила 9,4 млн.руб. При этом с учетом роста активов банка, рентабельность активов осталась на достаточно высоком уровне и составила 1,2%, а рентабельность капитала увеличилась на 0,7% и составила на 01.10.2008 8,4%.

Приоритетным направлением деятельности ООО банк «Элита» является кредитование. В структуре активов Банка кредитные вложения составляют основную долю - 74,4 %. Кредитование юридических лиц осуществляется банком на срок от 1 месяца до 1 года. В основном кредитуются предприятия строительной отрасли (более 179 млн. руб.) оптовой и розничной торговли (более 114,5 млн. руб.), обрабатывающих отраслей (82 млн. руб.). Ведется работа по кредитованию Администраций муниципальных образований и муниципальных предприятий коммунального хозяйства. За 9 месяцев 2008 года юридическим лицам было предоставлено кредитов на сумму 464,7 млн. руб. В рамках реализации Федеральной Программы Калужской области по двухуровневому кредитованию малого бизнеса банку в ОАО «Российский Банк Развития» открыта кредитная линия на срок до 2010 года для реализации Федеральной программы кредитования субъектов малого предпринимательства. В рамках данной программы выдано 30 млн. руб. малым предприятиям Калужской области. Также банк поддерживает малое предпринимательство в лице предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ). На данное направление за 9 месяцев 2008 года Банк направил 28 млн. руб.

Кредитование физических лиц в 2008 году осуществлялось по нескольким направлениям - предоставление кредитов на неотложные нужды в рамках «зарплатного проекта», предоставление ипотечных жилищных кредитов и кредитование в форме «овердрафт». По данным направлениям банком было выдано более 177,5 млн. руб.

В целях диверсификации кредитного портфеля и поддержания ликвидности ООО банк «Элита» работает на межбанковском рынке. Банк осуществляет эмиссию и обслуживание банковских карт Master Card Int.

Любой банк, в том числе и ООО банк «Элита» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации; уставом банка, решениями правления банка и рядом утвержденных внутрибанковских документов, регламентирующих основные направления деятельности банка.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ и на основании Положения Банка России № 302-П, в банке разработаны и утверждены председателем правления Учетная политика и порядок документооборота.

Рассмотрим более детально процедуры прохождения документов в подразделениях банка, построение взаимоотношений между тем или иным подразделением банка и порядок отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленных основных операций банка.

Кассовые операции характеризуют одну из основных функциональных обязанностей любого банка и занимают достаточно большой объем работ, т.к. все хозяйствующие субъекты обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Учет кассовых операций осуществляется на активных балансовых счетах. Учет наличных денег, находящихся в кассе банка, осуществляется на счете 20202 «Касса кредитных организаций». Дебетовой сальдо означает сумму свободной денежной наличности в кассе банка. Оборот по дебету - суммы, полученные от клиентов и зачисленные в кассу банка; получение наличности с корсчета банка. Оборот по кредиту - это наличные денежные средства, выданные клиентам; сданные на корсчет банка; выданная заработная плата сотрудникам.

Прием наличных денежных средств для зачисления на счета клиентов строится следующим образом.

Ответственный исполнитель, получая от клиента заполненное объявление на взнос наличными, проверяет полноту и правильность заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, оформляет его, отражает в журнале по приему -передает кассовых документов и передает под расписку объявление на взнос наличными в кассу. Дата объявления на взнос наличными должна соответствовать дате фактического внесения денежных средств в кассу банка.

Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник проверяет наличие и тождественность подписи ответственного исполнителя имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью и принимает денежные средства от клиента.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете.

При соответствии сумм кассир подписывает объявление, квитанцию и ордер к нему, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю. Объявление на взнос наличными оставляет у себя, ордер к объявлению передает соответствующему ответственному исполнителю, который на основании полученного документа осуществляет бухгалтерскую проводку по зачислению средств на счет клиента.

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40501 - 40503, 40601 - 4060, 40701 - 40703 - расчетные счета предприятий и организаций открываются в зависимости от их организационной структуры и форм собственности.

Выдача денежных средств клиенту оформляется денежным чеком.

При этом, ответственный исполнитель, получив чек, проверяет соответствие печати и подписи распорядителя счета заявленным образцам, полноту и правильность заполнения денежного чека.

Сверяет паспортные данные получателя денежных средств, записанные в чеке, с паспортом получателя, просит поставить подпись, сверяет серию и номер счета с записанными в карточку с образцами подписей, оформляет денежный чек, подписывает чек у контролирующего работника, выдает лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека для предъявления в кассу и передает чек в кассу под расписку в журнале по приему-передаче кассовых документов, осуществляет бухгалтерскую проводку по списанию денежных средств со счета клиента.

Дт 40501 - 40503, 40601 - 4060, 40701 - 40703 (расчетный счет юр.лица), 40802 (счет индивидуального предпринимателя)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Осуществление безналичных расчетов, как клиентских, так и собственных, является одной из важнейших функций банка.

Для проведения расчетных операций и хранения свободных денежных средств банку открыт корреспондентский счет в Головном расчетно-кассовом центре Главного управления Банка России по Калужской области (ГРКЦ). Счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» активный, через который осуществляются расчеты банка по поручениям клиентов и хозяйственным операциям.

Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами и осуществляются в пределах средств, имеющихся на счете.

Согласно Положению Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» ООО банк «Элита» имеет корреспондентский счет не только в ГРКЦ, но и в ряде других банков.

Банк, открывший корреспондентский счет другому банку, называется банком-корреспондентом, счет №30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», называется НОСТРО (наш счет открыт у вас), счет активный.

Взаимоотношения между банками при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам регулируются законодательством и договором корреспондентского счета, заключенным между сторонами.

Для проведения расчетов банк открывает своим клиентам расчетные, текущие счета.

Порядок открытия и закрытия банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, текущих счетов физических лиц осуществляется ООО банком «Элита» в соответствии с внутренним положением, утвержденным правлением банка.

Учет расчетных операций клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП).

Осуществление безналичных расчетов юридическими лицами и ИП регулируется Положением № 2-П. При перечислении платежа через ГРКЦ операции по счетам клиентов совершаются тем же днем, когда приняты банком от них документы. Платежные документы передаются в ГРКЦ электронным способом или составляется сводное платежное поручение и платежные документы на бумажном носителе с описью передаются в ГРКЦ. При перечислении платежей через корреспондентский счет НОСТРО для конкретного платежного поручения может устанавливаться ДПП (дата проведения платежа), если ДПП не установлена, то расчеты осуществляются день в день.

Операции зачисления средств на счет клиента по платежным поручениям осуществляются банком при наличии документов, служащих основанием для зачисления. Делаются следующие бухгалтерские проводки:

В случае если средства клиенту поступают от контрагентов, расчетные счета которых открыты в других банках

Дт 30102 или 30110 - в зависимости от способа расчетов (через ГРКЦ или через банки - корреспонденты) используется один из корсчетов

Кт 40701 - 40703, 40802(соответствующий лицевой счет клиента)

В случае если средства поступают с расчетных счетов контрагентов, открытых в ООО банк «Пример»

Дт 40701 - 40703, 40802(соответствующий лицевой счет клиента)

Кт 40701 - 40703, 40802 (соответствующий лицевой счет клиента)

Если документов, служащих основанием для зачисления средств на счет клиента, отсутствуют или имеются замечания по их оформлению, то суммы, поступившие на корреспондентский счет банка в ГРКЦ и счет НОСТРО, отражаются по кредиту счета 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения»:

Дт 30102 или 30110

Кт 47416 (по единому лицевому счету с приложением ведомости-расшифровки в которой указываются суммы и даты их зачисления)

Банк обязан предпринять соответствующие меры для зачисления сумм по назначению, чтобы в течение пяти дней эти суммы были зачислены на соответствующие расчетные счета клиентов.

Учет расчетных операций клиентов - физических лиц.

Осуществление безналичных расчетов физическими лицами регулируется Положением Банка России от 1.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации». Согласно этому положению банк может осуществлять безналичные расчеты по поручению физических лиц с использованием: текущего счета физического лица, счетов открываемых на основании банковского вклада, а также проводить переводы без открытия банковского счета.

Текущий счет физического лица открывается банком на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение расчетных операций, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Текущие счета физических лиц открываются на счете 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов».

Списание денежных средств с текущего счета физического лица осуществляется банком по распоряжению владельца счета либо без его распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством, на основании расчетных документов (платежных поручений, чеков и др). Порядок оформления расчетного документа должен быть предусмотрен в договоре банковского счета. Заявление клиента и заполненный расчетный документ помещаются в документы дня в качестве основания для списания денежных средств со счета клиента.

Перечисление денежных средств с текущего счета физического лица возможно на банковский счет юридического лица; текущий счет физического лица резидента и нерезидента; счет по учету вклада; счет для расчетов с использованием банковских карт, что отражается следующими проводками.

Дт 40817, 40820 по лицевому счету физического лица

Кт 40817, 40820 по лицевому счету физического лица-получателя

или

Кт 405 - 407 Счета получателя средств - юридического лица,

или

Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» - по лицевым счетам физических лиц,

или

Кт 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».

Списании средств с текущего счета физического лица производится в пределах имеющихся на его счете денежных средств. При отсутствии денежных средств на текущем счете физического лица расчетные документы исполнению не подлежат и возвращаются плательщикам. Картотека неоплаченных расчетных документов к текущему счету физического лица не ведется.

Денежные средства, поступившие на корреспондентский счет банка для физического лица, оформляются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40817, 40820 по лицевому счету физического лица.

По всем совершенным по счету операциям физическому лицу - владельцу счета банком регулярно предоставляется банковская выписка, к которой прилагаются копии документов, на основании которых произведены операции.

Учет операций по привлечению вкладов (депозитов ) физических лиц.

Порядок осуществления операций по привлечению вкладов (депозитов) физических лиц (до востребования и на определенный срок) в рублях и в иностранной валюте регламентируется отдельным внутренним документом, разработанным банком.

Учет на договорных условиях вкладов (депозитов) физических лиц ведется на счетах № 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» и № 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

Прием денежной наличности от граждан производится на основании кассовых приходных ордеров. Операция по зачислению денежных средств во вклад физического лица в учете отражается следующей проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 423 или 426-- на сумму внесенных денежных средств.

Возврат суммы депозита оформляется обратной проводкой:

Дт 423 или 426 - на сумму внесенных денежных средств

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Вклады, принятые на определенный срок и не востребованные вкладчиками по истечении предусмотренного договором срока, переносятся на счета «До востребования» и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дт 423025 - 42307 - в зависимости от срока привлечения

Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования»

При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты. Проценты банком начисляются на дату, установленную в договоре для их уплаты, а также в последний рабочий день месяца:

Дт 70606 «Расходы» по символу 21801 «По депозитам клиентов -- физических лиц -- граждан Российской Федерации» или символу 21802 «По депозитам клиентов--физических лиц -- нерезидентов»

Кт 423 или 426 - если срок уплаты процентов по договору наступил

Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» - если срок уплаты процентов по договору не наступил

...