Организация бухгалтерского учета банка на примере ООО Банк "Элита"

Причисление начисленных процентов к вкладу или их выплата через кассу оформляется следующей проводкой:

Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 423 и 426 - депозитный счет физического лица

Или Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Бухгалтерские операции банка по начислению процентов по привлеченным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика); вид вклада (депозита), вид и размер процентной ставки, способ уплаты процентов.

Уплата процентов по привлеченным денежным средствам осуществляется в денежной форме. Уплата банком-заемщиком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера, выписанного на основании распоряжения, путем зачисления суммы процентов на банковского вклада; расходного кассового ордера-- при выплате процентов из кассы банка.

Основанием для закрытия счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора вклада (депозита), в том числе его исполнением. Исключение счета по вкладу (депозиту) из книги регистрации открытых счетов осуществляется банком в день возникновения нулевого остатка на счете вклада

Учет операций по предоставлению кредитов клиентам банка: юридическим и физическим лицам.

Размещение денежных средств осуществляется Банком с соблюдением требований законодательства РФ, как рублях, так и в иностранных валютах на основе заключенных договоров.

Основные процедуры и порядок действия органов управления подразделений и должностных лиц Банка при предоставлении кредитов определены в Кредитной политикой банка, утвержденной Правлением Банка.

Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами кредитного отдела и подписываемого уполномоченным должностным лицом Банка. В распоряжении указываются номер и дата договора (соглашения), сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки (дата) возврата средств -- общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по графику, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство и другая необходимая информация. Ссудные счета открываются на балансовых счетах 445 - 457 «Кредиты предоставленные» в зависимости от организационно-правовой формы собственности заемщика и срокам погашения.

Выдача кредита и оприходование предметов залога отражается в учете следующим образом. Если клиент имеет счет в банке-кредиторе, то выполняются следующие проводки:

Дт 445 - 457 Кредиты, предоставленные -- по лицевому счету ссуды

Кт 405-408, 40817, 40820, 42301,42601, 20202 -- зачисление средств на счет того или иного заемщика или выдача средств через кассу Банка

Если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

Дт 445 - 457 Кредиты, предоставленные -- по лицевому счету ссуды

Кт 30102, 30110 Корреспондентский счет банка в ГРКЦ или в другом банке -- списание средств со счета банка-кредитора

В зависимости от того, что послужило обеспечением по возврату кредита (залог ценных бумаг или другого имущества), на внебалансовых счетах выполняется одна из перечисленных проводок:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» -- на сумму, предусмотренную договором залога

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Или: Кт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

Банк в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России и разработанных на их основании, внутренних документов, формирует резерв на возможные потери по ссудам. Для этого в плане счетов предусмотрены счета «Резервы на возможные потери», которые предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Аналитический учет по счетам резервов по кредитам ведется в валюте РФ в разрезе заключенных договоров с заемщиками. В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующими проводками:

Дт 70606 «Расходы» (символ 25302 -другие операционные расходы)

Кт 44515-45715 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету резерва, соответствующего лицевому счету кредита

Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете в сроки, установленные договором для уплаты заемщиком, а также в последний рабочий день месяца.

Дт 405-408, 40817, 40820, 42301,42601 расчетный или депозитный счет счета того или иного заемщика-- по лицевому счету клиента

Кт 70601 «Доходы» по символу 11112 «Процентные доходы по предоставленным кредитам негосударственным коммерческим организациям» -- на сумму начисленных процентов за истекший месяц

Закрытие кредитного договора.

В установленный договором день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и погашения основного долга) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, либо производит оформление факта уплаты процентов по размещенным средствам бухгалтерскими проводками и (или) погашения основного долг, либо, при неисполнении клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по процентам и основному долгу на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и просроченных процентов.

Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) отражается следующей проводкой.

Если клиент имеет счет в банке-кредиторе:

Дт 405-407,40807,40817,42301,42601,20202,20207

Кт 445-457 «Кредиты предоставленные» -- по лицевому счету ссуды -- на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика, внесенных в кассу или депозит в счет погашения ссуды

Если клиент не имеет счета в банке - кредиторе:

Дт 30102, 30110 корсчет банка в ГРКЦ или в другом банке

Кт 445-457 «Кредиты предоставленные» -- по лицевому счету ссуды -- на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды

После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного кредита, что отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

Или Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценныхбумаг и драгоценных металлов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Одновременно восстанавливается сумма резерва на возможные потери по ссудам:

Дт 44515-45715 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету резерва, соответствующего лицевому счету кредита

Кт 70601 символ - другие 16305 другие операционные доходы

При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в Банк с просьбой о пролонгации срока кредитования и, если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков задолженности с одного балансового счета второго порядка на другой счет, соответствующий общему сроку.

Если задолженность по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, Банк обязан перенести остатки задолженности в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности. Перенос ссудной задолженности на счета «просроченных ссуд» отражается следующей проводкой:

Дт 45801-45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам» - по лицевому счету ссуды

Кт 445-457 «Кредиты предоставленные» -- по лицевому счету кредита

На счете просроченных ссуд просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения клиентом-заемщиком, либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва, как безнадежную для взыскания.

Совершение операций на межбанковском рынке.

Операции банка на межбанковском рынке оформляются двухсторонним соглашением (договором) на привлечение или размещение свободных денежных средств, в котором определяются следующие условия сделки: сумма и валюта кредита; процентная ставка; срок кредита с указанием даты предоставления и даты возврата; порядок и сроки выплаты процентов; дата совершения сделки; платежные инструкции.

Учет операций, связанных с размещением/привлечением межбанковских кредитов (МБК), осуществляется на балансовых счетах № 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям», 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам», № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», № 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов». При размещении Банком денежных средств производятся следующие бухгалтерские проводки:

при перечислении МБК на счет Банка-контрагента:

Дт 320, 321 в зависимости от срока размещения

Кт 30102, 30110, 30114 корсчет банка в ГРКЦ или в другом банке.

при возврате МБК Банком-контрагентом делается обратная проводка:

Дт 30102, 30110, 30114

Кт 320, 321.

При привлечении Банком денежных средств производятся следующие бухгалтерские проводки:

при зачислении суммы МБК на корреспондентский счет Банка:

Дт 30102, 30110, 30114

Кт 313, 314 - в зависимости от срока привлечения

при возврате Банком, полученного МБК, делается обратная проводка:

Дт 313, 314

Кт 30102, 30110, 30114

Таким образом, организация бухгалтерского учета в банке строится в строго соответствии с законодательством, нормативными актами Банка России и разработанными на их основе внутрибанковскими положениями и правилами, в том числе, регламентирующими порядок создания первичных документов, передачу их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете.

2.2 Аналитический и синтетический учет в банках

Аналитический учет - это подробный, детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Задачи аналитического учета: полно, подробно и оперативно отражать банковские операции на бухгалтерских счетах; контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.

Основные регистры аналитического учета:

a) лицевые счета;

b) ведомости остатков по счетам;

c) ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств

a) Лицевые счета открываются только на тех балансовых счетах, которые предусмотрены Рабочим планом счетов бухгалтерского учета (приложение 4 к настоящей работе). Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

К каждому балансовому и внебалансовому счету открываются лицевые счета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет 20 знаков. Банк использует схему нумерации лицевых счетов, изложенную в Приложении 1 к Положению Банка России № 302-П. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В Приложении 5 к настоящей работе приведена схема нумерации лицевых счетов в соответствии со структурой Плана счетов.

В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой и на конец дня.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных, сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Для открытия счета в бухгалтерию представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписи должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Записи об открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, содержащую следующие данные:

- дата открытия счета;

- дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;

- фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;

- вид банковского счета либо наименование (цель) счета

- номер лицевого счета;

- порядок и периодичность выдачи выписок из счета;

- дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

- дата закрытия чета;

- дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

- примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится в сейфе

Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов с использованием ЭВМ, при условии ежедневной и на каждое первое число нового года распечатки ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера. Книга регистрации действующих счетов, сформированная за год, сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером и сдается в архив. При необходимости банк может вести несколько книг, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера.

Лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов и подписей работников банка.

После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведётся с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

b) Ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам составляется банком ежедневно. Ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, по решению руководства банка составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, предусмотренной Положением Банка России № 302-П, пример заполнения которой приведена в приложении 6 к настоящей работе.

c) Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, по форме, предусмотренной Положением Банка России № 302-П, программным путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Синтетический учет представляет собой обобщенный, укрупненный учет, который дает общие представления о совершенных банком операциях, используется для обобщения и группировки данных аналитического учета и экономического анализа деятельности банка. Синтетический учет является средством проверки данных аналитического учета. Тождество аналитического и синтетического учета свидетельствует о правильном ведении бухгалтерского учета.

Синтетический учет в банке ведется на счетах первого и второго порядков, представленных в Плане Счетов.

Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, предусмотренной Положением Банка России № 302-П, пример заполнения приведен приложении 7 к настоящей работе.

Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Обобщение данных синтетического учета производится в форме ежедневного баланса банка. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в балансе банка. Он составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных, заемных и собственных средств банка, а также их размещение в различные активы.

Поскольку банк получает выписки со своих корреспондентских счетов только утром следующего дня, то ежедневный баланс по операциям, совершенным банком за истекший день, должен быть составлен до 12 часов дня на следующий рабочий день. Форма баланса предусмотрена Положением Банка России № 302-П и пример заполнения приведена в приложении 8.

Баланс банка должен отвечать следующим основным требованиям:

- составляется по счетам второго порядка;

- остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода

- по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

- по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

- по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название банка, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться - баланс;

- в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Ежедневный баланс составляется банком в рублях и копейках.

Отчет о прибылях и убытках - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, который характеризует финансовые результаты деятельности банка, оставляется банком ежеквартально по форме, предусмотренной приложением 4 к Положению Банка России № 302-П.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о прибылях и убытках подписываются после их рассмотрения руководителем банка и главным бухгалтером. Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после их рассмотрения главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:

· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Суммы, отражённые по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться соблюдением принципов ведения бухгалтерской отчетности, устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Баланс является основным документом бухгалтерского учета в банках. Баланс банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов; состоянием кредитных, расчетных, кассовых балансовых операций; правильным отражением операций в бухгалтерском учете.

2.3 Внутрибанковский контроль и бухгалтерская отчетность

Банк должен организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабу проводимых бухгалтерских операций.

Контроль может быть предварительным -- для предупреждения незаконных операций проверяется правильность оформления документов, реквизитов, подписей; текущим, в процессе проведения операции -- отражается подписью контролера; последующим.

При ведении предварительного контроля банковские операции контролируются в момент их совершения или до этого момента. Большинство банковских операций подлежат предварительному контролю (кассовые, вкладные, расчетные).

В бухгалтерии банка есть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки по счетам и выведены исходящие остатки -- соответствие их ведомости остаткам по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

Внутрибанковский контроль должен быть направлен на:

обеспечение сохранности средств и ценностей;

соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных (расчетных) документах, принимаемых к исполнению.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей проверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролером).При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера.

При применении технических средств руководителем банка должны быть обеспечены:

ограничение доступа к совершению операций;

конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

невозможность использования аналога собственноручной подписи
другим лицом;

применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянно действующий последующий контроль. При таких проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год. Результаты последующих проверок оформляются справками. Руководящие работники банка обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки. Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.

В соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России устанавливает не только обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета, но и правила представления бухгалтерской отчетности. Состав и формы банковской отчетности определены Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитными организациями в Банк России» (с учетом изменений и дополнений).

В обязательном порядке банки представляют в Банк России отчетность трех видов: бухгалтерскую, финансовую и публикуемую.

Бухгалтерская отчетность ООО банка «Элита» по формам 101 и 102 по состоянию на 1 октября 2008 года представлена в приложениях 9 и 10 к настоящей работе.

Финансовая отчетность составляется по особым формам. Ее цель заключается в том, чтобы на основе использования принципов международных стандартов создать базу данных, позволяющую более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков, т.е. определить действительное финансовое состояние банка.

Публикуемая отчетность подлежит опубликованию в открытой печати в следующем составе: бухгалтерский баланс (публикуемая форма); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма); информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по установленной форме. Публикуемая отчетность ООО банк «Пример» на 1 октября 2008 года представлена в Приложениях 11, 12 и 13. Состав и сроки представления годового отчета изложены в Указании Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета». Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты. Порядок и срок составления годового бухгалтерского отчета утверждаются в учетной политике банка исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

В состав годового бухгалтерского отчета банка включаются:

- годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости за отчетный год, который является основой для составления всех форм годовой отчетности за отчетную дату. Расхождения между соответствующими показателями годового бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности не допускаются;

- отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты;

- сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

- аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;

- Пояснительная записка.

Ответственность за своевременное составление полного и достоверного годового бухгалтерского отчета лежит на руководителе и главном бухгалтере банка.

III. Изменения нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету в банках

3.1 Переход на новые Правила ведения бухгалтерского учета в банке

С 1 января 2008 года вступило в силу Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», заменившее ранее действовавшее Положение Банка России № 205-П.

Произошедшие изменения в Правилах ведения бухгалтерского учета укрупнено можно разделить на три большие части.

Первое и достаточно серьезное изменение - это переход банков в бухгалтерском учете с кассового метода на метод начислений при признании финансовых результатов деятельности банка. Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П (часть I пункт 1.12.2)

Кроме этого, в связи с внедрением в российскую бухгалтерскую учетную практику Международных стандартов финансовой отчетности в соответствии с новыми Правилами бухучета доходы и расходы банков в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на: доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные доходы и расходы; прочие доходы и расходы.

Второй блок изменений связан с учетом ценных бумаг. Банк России ввел соответствующие требованиям МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» группировку и оценку ценных бумаг. Выделены три категории ценных бумаг: предназначенные для торговли, имеющиеся в наличии для продажи и удерживаемые до погашения. Переоценка ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, производится по текущей (справедливой) стоимости. По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создаются резервы на возможные потери.

Так же коснулись изменения по отражению в учете учтенных векселей. Если ранее доход по векселю не начислялся в период его нахождения на балансе, то с 1 января т.г. в случае если куплен процентный вексель с дисконтом, то банк начисляет и отражает в доходах и дисконт и процент.

Третий блок - это все остальное. Например, изменился порядок формирования резервов по портфелям однородных ссуд. Коснулись изменения учета валютных операций, особенно в части переоценки.

Кроме этого, в новых Правилах введено понятие встроенного производного инструмента, неотделимого от основного договора (НВПИ). В соответствии с п.1.4 Приложения 3 к Положению Банка России № 302-П «под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной». Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П (приложение 3 пункт 1.4)

Внесены изменения во II часть Правил, т.е. План счетов, для отражения в учете новых операций. Часть счетов была закрыта и одновременно открыты новые. Так, из счетов по учету фондов банка, остался только счет по учету резервного фонда. Средства все остальных фондов (фонда потребления, фонда спецназначения) были перечислены банком на счет 10801 «Нераспределенная прибыль», использование которого строго регламентировано Правилами. С введением новых правил затраты, направляемые на собственные нужды банка, его развитие, относятся на расходы.

В целом переход с 1 января 2008 года на новые Правила ведения бухгалтерского учета в банках - это определенный шаг вперед, который в то же время потребовал от руководства банка решения целого комплекса задач: обучение работников, изменение внутренней нормативной базы, модернизации программного обеспечения, перестройки налогового и управленческого учета, разработки новых подходов к составлению отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности.

3.2 Изменения порядка составления банком годового отчета

Банк России подготовил новый документ о порядке составления кредитными организациями годового отчета, текст которого размещен в Интернете на сайте Банка России. Подробно ознакомившись с ним, можно выделить ряд изменений и нововведений по сравнению с действующим на сегодняшний день Указанием Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета».

Во- первых, из названия удалено слово «бухгалтерский», что в большей степени соответствует ст.43 Федерального закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности», в котором говорится, что «кредитная организация представляет в Банк России годовой отчет». Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (с изменениями и дополнениями) «О банках и банковской деятельности», ст. 43

Изменился состав годового отчета банка. Согласно проекту Указания в состав годового отчета включаются:

ь Бухгалтерский баланс (публикуемая форма);

ь Отчет о прибылях и убытках ОПУ (публикуемая форма);

ь Отчет о движении денежных средств;

ь Отчет об уровне достаточности капитала, величины резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

ь Сведения об обязательных нормативах;

ь Аудиторское заключении;

ь Пояснительная записка.

Банк России определил, что в состав годового отчета входят баланс и ОПУ публикуемые формы, а не по формам, приведенным в приложениях к Правилам ведения бухгалтерского учета. Это значительно облегчит работу аудиторской организации, которая проводит аудит годовой отчетности, т.к. ранее аудиторы вместе с годовой бухгалтерской отчетностью должны были подтверждать публикуемые формы баланс и ОПУ, которые формально не являлись частью годового отчета. С принятием нового нормативного документа эта проблема будет решена, публикуемая отчетность вошла в состав годового отчета, а баланс, оборотная ведомость, ОПУ составляемые по формам приложений к Положению № 302-П будут являться основой для составления годового отчета.

В годовой отчет включены две новые формы: отчет о движении денежных средств и сведения об обязательных нормативах.

Кроме этого, в новом документе по составлению годового отчета расширен перечень операций, относящихся к событиям после отчетной даты (СПОД), определены корректирующие и некорректирующие СПОД, в отличие от ранее действующей редакции, ничего не говорится о существенности событий, включаемых в СПОД. Так же расширен перечень требований, предъявляемых к составлению пояснительной записки к годовому отчету банка.

Кроме внесения изменений в порядок составления банками годового отчета, Банк России с 1 января 2009 года внес дополнения и изменения в Указание от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк», касающиеся ряда действующих форм отчетности и введения новых форм. Данные изменения направлены на более детальное представление о проведенных банком операциях в целях осуществления банковского надзора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет в банках - система полной и достоверной информации об операциях банка, формировании и размещении его ресурсов, финансовых результатах деятельности, наличии резервов на возможные потери и других операциях.

Бухгалтерский учет в банке имеет существенные особенности, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, и по характеру операций, отражающихся в учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, а также по основным бухгалтерским проводкам.

Банк России является методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках.

Организация бухгалтерской работы кредитной организации определяется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Основными принципами ведения бухгалтерского учета в банке являются:

- непрерывность деятельности;

- отражение доходов и расходов по методу "начисления";

- постоянство правил бухгалтерского учета;

- осторожность;

- своевременность отражения операций;

- раздельное отражение активов и пассивов;

- преемственность входящего баланса;

- приоритет содержания над формой;

- открытость;

- наличие сводного баланса;

- отражение по внебалансовым счетам иных ценностей и документов, чем по балансовым, кроме предусмотренных Правилами случаев;

- оценка активов и обязательств.

Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины и должны в полной мере соблюдаться банком.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т. е. «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации». Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. На внебалансовых счетах отражаются: средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению); не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отстроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Основанием для записи операций в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы. Документы поступают в кредитную организацию от организаций-клиентов, других кредитных организаций, расчётно-кассовых центров, а также составляются в банке и содержат необходимую информацию о характере операций. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию. Документы разрабатываются и утверждаются Банком России и обязательны к применению юридическими и физическими лицами, осуществляющими посредством банков расчетные, ссудные и прочие операции.

По месту формирования документы подразделяются на банковские, составляемые банком (приходные и расходные ордера, мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита, на оплату расчетных документов, авансовые отчеты подотчетных лиц) и клиентские, поступающие от предприятий и организаций, а также граждан (платежные требования, поручения, чеки, срочные обязательства по ссудам и др.). Все документы должны содержать обязательные (номер документа; дата составления; наименование организации; сумма; содержание операции; подписи; контировка) и дополнительные (коды; очередность платежей; ИНН; БИК; печать и так далее) реквизиты.

Основой организации первичного учета является утвержденный руководителем банка график документооборота, который предусматривает время, необходимое для обработки документов, как в операционное, так и в послеоперационное время. Банк самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, в течение которого производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете.

Бухгалтерский учет в банке подразделяется на аналитический и синтетический.

Аналитический учет - это детальный конкретный учет, который ведется по счетам второго порядка. Аналитический учет позволяет проводить контроль за правильностью и законностью каждой операции. Все бухгалтерские операции отражаются вначале в аналитическом учете, а затем в обобщенном виде в синтетическом учете, таким образом данные аналитического учета являются исходными для синтетического учета. Синтетический учет представляет собой обобщенный, укрупненный учет, который дает общие представления о совершенных банком операциях, используется для обобщения и группировки данных аналитического учета и экономического анализа деятельности банка.

Документами аналитического учета являются: лицевые счета; ведомости остатков по счетам; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств. Документы синтетического учета - это ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Тождество аналитического и синтетического учета свидетельствует о правильном ведении бухгалтерского учета.

Завершающим этапом учетного процесса в банке является характеристика его состояния на определенную дату путем составления бухгалтерского баланса. Баланс является основным документом бухгалтерского учета в банках. Баланс банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов; состоянием кредитных, расчетных, кассовых балансовых операций; правильным отражением операций в бухгалтерском учете.

Банк должен организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабу проводимых бухгалтерских операций. Контроль может быть предварительным -- для предупреждения незаконных операций проверяется правильность оформления документов, реквизитов, подписей; текущим, в процессе проведения операции -- отражается подписью контролера; последующим. Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в учете. Основной целью организации и осуществления внутрибанковский контроля в банке является: обеспечение сохранности средств и ценностей; соблюдение клиентами положений по оформлению документов; своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств; перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных (расчетных) документах, принимаемых к исполнению.

Состав и формы банковской отчетности определены Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитными организациями в Банк России» (с учетом изменений и дополнений). В обязательном порядке любой банк представляет в Банк России отчетность трех видов: бухгалтерскую, финансовую и публикуемую.

Подводя итого данной курсовой работы можно сказать, что организация и ведение бухгалтерского учета в любом банке, в том числе и ООО банк «Элита» строится в строго соответствии с законодательством, нормативными актами Банка России и разработанными на их основе внутрибанковскими положениями и правилами, в том числе, регламентирующими порядок проведения банковских операций, создания первичных документов, передачу их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации // www.consultant.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации // www.consultant.ru.

3. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями и дополнениями // www.consultant.ru.

4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями // www.consultant.ru.

5. Федеральный закон от 10 июля 2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» с изменениями и дополнениями // www.consultant.ru.

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (изменениями от 30.12.1999, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006)// www.consultant.ru.

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (изменениями от 30.12.1999, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006)// www.consultant.ru.

8. Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»// www.consultant.ru.

9. Положение Банка России от 31.08.98 № 54 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»// www.consultant.ru.

10. Положение Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»// www.consultant.ru.

11. Положение Банка России от 9.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ» www.consultant.ru.

12. Положение Банка России от 1.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» // www.consultant.ru.

13. Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // www.consultant.ru.

14. Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитными организациями в Банк России» (с учетом изменений и дополнений) // www.consultant.ru.

15. Указание ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» // www.consultant.ru.

16. Селевнова Т.С. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2007. - 272с.

17. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.

18. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 380 с.

19. Григораш О.С. «Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный альманах» // Издательский дом "Регламент», 2007// www.consultant.ru

20. Булатов М.А. «Новое Положение Банка России № 302-П» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2007, № 4

21. Парфенов К.Г. «О новых правилах ведения бухгалтерского учета» // Бухгалтерия и банки, 2007, № 5

22. Суворов А.В. «Учетная политика кредитной организации и МСФО»// Международный бухгалтерский учет, 2007, № 11

23. Чекмарев Е.А. «Годовой отчет кредитных организаций» // «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», 2008, № 10

24. WEB - сайт Банка России // www.cbr.ru

25. WEB - сайт ООО банка «Элита» // www.admoblkaluga.ru

Размещено на Allbest.ru

...