Порядок проведення аудиту по питанням вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

Размещено на http://www.allbest.ru/

45

Зміст

Вступ

1. Науково-теоретичні методичні основи аудиту розрахунків з оплати праці

1.1 Сутність заробітної плати

1.2 Аудит розрахунків з оплати праці

2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Лотос

2.1 Загальна характеристика ТОВ «Лотос

2.2 Аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «Лотос

3. Практичний аудит на матеріалах

3.1 Договір на проведення аудиту

3.2 Прядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством ТОВ «Лотос»

3.3 Порядок проведення аудиту по питанням вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю ТОВ «Лотос»

3.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки ТОВ «Лотос»

3.5 Аналіз динаміки та структури балансу ТОВ «Лотос»

3.6 Аналіз фінасового стану ТОВ «Лотос»

3.7 Робочі документи з переліком помилок

4. Підсумкові документи аудитори

Висновок

Список використаної літеритури

Додаток А

Додаток Б

Вступ

За останні роки в економіці України відбулись радикальні зміни, обумовлені переходом до розбудови соціально орієнтованої ринкової економіки, її інтеграції у систему міжнародних економічних відносин, виникненням акціонерних компаній, товариств, різних фондів. До розвитку економіки залучаються зовнішні та внутрішні інвестиції, кредити, проводяться емісії цінних паперів.

Учасники цих процесів потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання. Подання достовірної та неупередженої інформації зацікавленим особам забезпечується через аудиторський висновок. У цьому зв'язку дослідження питань з організації та проведення аудиту праці і заробітної плати набуває особливого значення, що зумовлює актуальність обраної теми та доцільність проведення досліджень для розвитку цього питання.

Об'єктом дослідження - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з її і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці на ТОВ «Лотос».

Предметом дослідження - фонд оплати праці, розрахунки з оплати праці, дотримання підприємством чинного законодавства з оплати праці, вибір раціональних форм оплати праці, структуру джерел формування фонду оплати праці ефективність використання фонду оплати праці та правильність відображення його у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Методи дослідження - метод вибіркової перевірки, метод економічного аналізу, метод арифметичної перевірки.

Мета курсової роботи полягає у теоретичному обґрунтуванні основ організації, розкритті діючої практики з аудиту праці і заробітної плати, а також підготовки пропозицій щодо проведення аудиту праці і заробітної плати на підприємстві.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються такі завдання:

- обгрунтовано науково-теоретичні та методичні основи аудиту праці і заробітної плати;

- наведена організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «Лотос»

- запропоновано форми робочих документів аудитора.

Впровадження пропозицій і рекомендацій, наданих у роботі, дозволить більш якісно та об'єктивно організувати та здійснити аудиторську перевірку праці і заробітної плати.

1. Науково-теоретичні методичні основи аудиту розрахунків з оплати праці

1.1 Сутність заробітної плати

аудит оплата праця перевірка

Згідно з Законом України “Про оплату праці”, заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникам за виконану їм роботу.

Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконанн роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

На більшості підприємств України в основу організації заробітної плати покладені такі принципи:

Здійснення оплати праці в залежності від кількості та якості праці, від кінцевих виробничих результатів з урахуванням умов та особливостей праці.

Систематичне підвищення рівня реальної оплати праці, тобто перевищення темпів зростання номінальної заробітної плати над інфляцією.

Перевищення темпів зростання продуктивності праці над темпами зростання середньої заробітної плати.

Подолання усіх видів зрівнялівки у розподілі коштів на оплату праці.

1.2 Аудит розрахунків з оплати праці

Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудомістким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний з обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу.

Під час проведення аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати такі джерела інформації: трудове законодавство, Кодекс законів про працю, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма № П-49, розрахункову відомість (форма № П-51), платіжну відомість (форма № П-53), особистий рахунок, нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, особисті справи робітників, трудові договори і контракти, відомості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослідження, табелі, наряди, баланс. Головну книгу. Вивчаються всі документи, які додаються до журналу, відомості, на основі яких складається бухгалтерське проведення як за дебетом, так і за кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Основними завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:

- підтвердження достовірності нарахувань та виплат робітникам та службовцям, відображення даних процесів в обліку;

- з'ясування законності та повноти утримань із заробітної плати та інших виплат працівникам на користь підприємства, інших суб'єктів;

- перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та синтетичного обліку;

- оцінка заходів, яких вживає адміністрація з метою своєчасного стягнення заборгованості працівників, є важливими джерелами інформації для перевірки цих питань.

Під час аудиту використовуються різні методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зіставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному розкладі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати), перерахунки (аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного законодавства) тощо. Також існують певні способи перевірки документів. Наприклад, первинні документи, які є основою для нарахування і виплати заробітної плати (табелі, розрахунково-платіжні відомості) вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що документи з цієї пачки всі без помилок). Розпочинаючи перевірку розрахунків з оплати праці, аудитор повинен з'ясувати, які форми та системи оплати праці застосовуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх, як організовано облік розрахунків з оплати праці (зміст та кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці ділянки), чи обмежено склад працівників, які отримують готівку на господарські та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам, продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції. Це необхідно для того, щоб аудитор зміг визначити аудиторський ризик (побоювання того, що деякі помилки чи порушення можуть залишитися невиявленими). Для визначення ступеня ризику аудитор проводить загальне дослідження об'єкта з допомогою тесту і за результатами такого тестування аудитор може відмовитись від проведення перевірки або вжити заходів щодо зменшення ризику. Для того щоб отримати загальну картину та відповіді на ці запитання, можна провести тестування внутрішнього контролю й обліку з даного розділу перевірки.

Вірогідність зроблених робітникам нарахувань заробітної плати (премій, матеріальної допомоги, подарунків тощо) перевіряються зазвичай вибірково. Для цього у вибірку включають дані за різними категоріями робітників або звільнених робітників (керівників, спеціалістів, робітників), за основними видами нарахувань, (питома вага, яких, як правило, перевищує 5 % від загальної суми заробітної плати) та різними періодами часу (звичайно за один місяць кожного кварталу). Перевіряються розрахункові та платіжні відомості, особові рахунки співробітників, а також первинні документи (табелі, наряди тощо), на основі яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному законодавству та нормативним документам.

Після тестування аудитор розробляє програму перевірки, згідно з якою здійснюється детальне вивчення операцій.

Послідовність вивчення господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати можна відобразити так: особові картки, договори, контракти. Документи обліку особового складу, записи на рахунках бухгалтерського обліку, розпорядження, накази про прийняття на роботу, звільнення, відпустки, документи з обліку виробітку та відхилень, звітність по праці.

Документи, що є підставою для додаткової оплати. Розрахункові відомості та платіжні відомості. Фактична калькуляція. Первинні бухгалтерські документи.

Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, рівень та сума заробітної плати. З початку проведення аудиторської перевірки вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, економічна обґрунтованість норм виробітку і заінтересованість працівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктивності праці.

Кожне підприємство в умовах ринкових відносин може застосовувати різні форми оплати праці та матеріальної винагороди. Тому аудитор визначає, яка оплата праці застосовується на підприємстві, і відповідно вибирає шлях перевірки. За погодинної оплати праці з'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання умов контрактів, а за відрядної - виконання кількісних та якісних показників, правильність використання норм та розцінок.

Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.

Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі потрібно зіставити прізвища робітників у нарядах та в табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу. Аудитор визначає, чи немає випадків включення до них підставних осіб, повторного нарахування сум раніше оплачених за первинними документами. Методом арифметичного контролю встановлюються помилки в підрахунках у первинних документах або у розрахункових відомостях.

Звертається увага на правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них відносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумками роботи за рік), виплати компенсуючого характеру (надбавки та доплати за роботу в нічний час, понадурочні), виплати за невідпрацьований час (оплата чергових і додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо), оплата простоїв, браку. Аудитор повинен враховувати, що нарахування премій має бути затверджено наказом керівника, обумовлено в колективному договорі, контракті) Простій не з вини робітника оформляється листком про простої й оплачується не нижче 2/3 тарифної ставки.

Доплати у зв'язку з відхиленням від нормальних умов праці оформляються нарядами на відрядну роботу, в якому показують Додаткові технологічні операції, не передбачені технологічним процесом. Повний (невиправний) або частковий (виправний) брак на виробництві не з вини робітника затверджується актом і оплачується.

Під час перевірки правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю необхідно звернути увагу на лікарняний листок, який є основою для нарахування такої виплати. Листок обов'язково повинен бути оформлений підписами і печаткою лікарні. Також необхідно перевірити стаж роботи працівника (відсоток від основної заробітної плати, згідно з яким визначають розмір допомоги, розраховується виходячи зі стажу роботи).

Приділяється увага перевірці виплат за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру (комісії, доручення, оренди майна у фізичних осіб тощо). Необхідно з'ясувати, чи справді виконувалась така робота, і чи виконувалась вона саме цією людиною. Установлюється правильність оформлення договорів, економічна цілеспрямованість та правильність їх укладення, правильність розрахунків за договорами, відрахування податків (обов'язкові виплати до пенсійного фонду у відповідному розмірі відсотка від суми винагороди) та відображення в обліку.

Перевіряючи правильність розрахунку середньої заробітної плати, необхідно визначити період, за який нараховується заробітна плата, виплати, які включаються до середньої заробітної плати, порядок розрахунку виплат за всіма випадками збереження заробітної плати і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Аудитор вивчає, чи відповідає порядок нарахування середньої заробітної плати на час надання працівникам щорічної і додаткової відпустки або оплати їм компенсації за невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконанням ними державних громадських завдань у робочий час, переведенням працівників на іншу, легшу та нижчеоплачувану, роботу за станом здоров'я, у разі надання жінкам додаткових перерв для харчування дитини, службових відряджень, тимчасового переведення працівника у зв'язку з виробничою потребою на іншу, нижчеоплачувану посаду і в інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати здійснюються виходячи із середньої заробітної плати.

Досліджуючи правильність розрахунку середнього заробітку, слід ураховувати, що в його суму включаються всі види оплат, крім оплати за роботу, яка виконувалась у понаднормовий час, у святкові дні, працівниками, які працюють за сумісництвом, за час, який фактично не було відпрацьовано, премії, які не входять до фонду оплати праці, та інші виплати, які мають тимчасовий характер.

Перевіряючи правильність нарахування оплати за поточну відпустку, важливо встановити, чи правильно визначено наказом підприємства тривалість відпустки і розрахована сума заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньоденний заробіток, який є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини ненадання відпустки в установлений термін, особливо матеріально відповідальним особам. Важливо вивчити вплив факторів порушення законодавства на результати діяльності підприємства. Так, ненадання відпустки працівникові і заміна її грошовою компенсацією є порушенням законодавства і призводить до перевитрачання фонду оплати праці і споживання, а також до зловживань.

Аудитор вивчає також своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної плати. Як уже зазначалося, основна увага приділяється прибутковому податку з фізичних осіб. Під час перевірки здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку.

Підтверджується законність застосування пільг, які передбачені чинним законодавством. Установлюються випадки неутримань або часткових утримань прибуткового податку з сум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.

За даними договорів страхування, які укладаються зі страховими компаніями, платіжних доручень та особистих рахунків працівників визначаються факти перерахувань грошових коштів з рахунків підприємства на користь працівника за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються прибутковим податком під час їх виплати.

Утримання за виконавчими листами повинні здійснюватися тільки у разі їх наявності або особистої заяви працівника. Утримання за товари, які продані в кредит, і за позиками здійснюються на основі доручення-зобов'язання або договорів.

Далі встановлюється правильність указаної в облікових реєстрах кореспонденції рахунків та суми нарахованої заробітної плати та утримань з неї в обліковому періоді.

Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на 1-ше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості, а сума заборгованості за розрахунковою відомістю - з сумами платіжної відомості, за якою заробітна плата виплачена працівникам. На практиці мають місце випадки підроблення документів при виплатах заробітної плати робітникам. Аудитор повинен упевнитись, чи отримали насправді зазначену суму грошей особи, які вказані в платіжній відомості. Під час виплати заробітної плати за одноразову роботу за трудовою угодою необхідно з'ясувати, чи дійсно виконувалась та чи інша робота. Крім того, слід перевірити правильність підрахунку (загальних сум до видачі отримувачам як по вертикалі, так і по горизонталі.

Особливо прискіпливо вивчають нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам. Необхідно з'ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним особам. Установлюється законність проведених операцій на відповідних рахунках.

Вивчаються всі документи, які додаються до журналів 5 і 5а. Необхідно перевірити відомість, за якою нараховувалася заробітна плата. При цьому звертається увага на загальні суми за кожним рядком як по горизонталі, так і по вертикалі. Під час такої перевірки можна виявити різні порушення, які спричинені підробленням сум у розрахунково-платіжних відомостях. Наприклад, механічно збільшували підсумкову суму нарахування та суму до видачі і в такий спосіб нараховували і списували більше, ніж фактично видано. Під час дослідження правильності нарахування заробітної плати виявлялися помилки, які були допущені обліковими працівниками, котрі недостатньо оволоділи нормативними актами і не врахували внесені до них зміни.

Перевіряючи виплату премій та інших заохочень, незалежно від виду діяльності підприємства необхідно з'ясувати, чи виконані всі умови, за яких може бути виплачена премія, оскільки були відомі випадки коли під видом виплати премій гроші були використані на інші цілі (матеріальну допомогу, прийоми).

2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Лотос»

2.1 Загальна характеристика ТОВ « Лотос»

Характеристика ТОВ « Лотос» як суб'єкта господарювання.

ТОВ «Лотос» за формою власності є часним підприємством, яке займається роздрібною торгівлею. Діє у відповідності до статуту, є юридичною особою, має самостійну фінансову звітність, поточні рахунки в банках, використовує банківські кредити.

ТОВ «Лотос» є споживачами різної економічної інформації. Одним з джерел цієї інформації є бухгалтерський облік, який в сучасній економіці має особливо велике значення в управлінні підприємством. Дані обліку дозволяють контролювати господарчі дії, аналізувати і на їх основі виробляти управлінські рішення.

Формою ведення бухгалтерського обліку на підприємстві є журнально- ордерна.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку заснована на використанні принципу систематизації та накопичування даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліків. Записи в накопичувальних регістрах виконують по показниках, необхідних для управління і контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання періодичної та річної бухгалтерської звітності. Основними регістрами при цій формі обліку є журнали-ордери, що ведуться по кредиту синтетичних рахунків (синтетичного обліку) і дебету кореспондуючих рахунків. Використовують також регістри аналітичного обліку - відомості, таблиці, книги і картки.

Наприкінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів із журналів-ордерів переносять до Головної книги, в якій підраховують обороти по дебету кожного рахунка. Головну книгу використовують для узагальнення даних журналів-ордерів, взаємної перевірки зроблених записів по окремих рахунках і складання звітного балансу.

У Головній книзі відображають початкове сальдо, поточні обороти і сальдо на кінець звітного періоду (місяця, кварталу, року) по кожному синтетичному рахунку. За методом подвійного запису суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно між собою рівними. Головна книга відкривається на рік.

Бухгалтерський облік на підприємстві комп'ютеризований. Використовується програма 1-С-бухгалтерія

ТОВ «Лотос» працює по принципу загальної системи оподаткування і є платником таких податків (сборів, обов'язкових платежів):

- податок на прибуток;

- податок на додану вартість;

- податок на землю;

- сбір на обов'язкове соціальне страхування;

- комунальний податок;

- акцизний сбір;

- сбір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

- сбір за видачу дозволення на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;

- внесок до Фонду України соціального захисту інвалідів;

- внесок до Державного фонду сприяння зайнятості населення.

Товариство з обмеженою відповідальністю в своїй діяльності керується чинним законодавством України:

- Конституція України;

- Господарський кодекс України;

- Постанова Кабінету Міністрів України "Про затвердження Положення про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та про реєстраційний збір за державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності" від 29.04.1994 р.;

- Закон України «Про господарські товариства»;

- Закон України «Про підприємства в Україні»;

-Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»;

- Статут товариства з обмеженою відповідальністю;

- Положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

- плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов?язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженого Міністерством фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

Размещено на http://www.allbest.ru/

45

Рисунок 2.1 - Організаційна структура управління ТОВ «Лотос»

2.2 Аналіз основних техніко-економічних показників

Аналіз основних техніко-економічних показників дозволить дати характеристику господарській діяльності ТОВ «Лотос». Розрахунки наведені в табл. 2.1

Таблиця 2.1 -Аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «Лотос»

Показники	Абсолютне значення, 2008 р	Абсолютне значення, 2009 р.	Абсолютне відхилення (+; ?)	Темп росту (падіння), %
1	2	3	4	5
1 Доходи, тис. грн.	1918,4	2118,9	200,5	110,45
2 Витрати тис. грн.	1916,3	2137,4	221,1	111,54
3 Прибуток(збиток), тис. грн.	2,1	-18,5	-20,6	-880,95
4 Чисельність працівників, чол.	12	12	-	-
5 Фонд оплати праці, тис. грн.	67,8	93,1	25,3	137,32
6 Середьомісячна заробітна плата, грн.	470,83	646,52	175,69	137,31
7 Продуктивність праці, тис. грн../ чол.	159,87	176,58	16,71	110,45
8 Рентабельність підприємства	0,11	-	-0,11	-
9 Наявність основних засобів, тис. грн.	47,2	47,2	-	-
10 Коєфіцієнт зносу основних засобів, %	18,43	18,43	-	-
11 Фондовіддача	104,1	114,97	10,87	110,44
12 Фондоємність	0,0096	0,0087	- 0,0009	90,63
13 Фондоозброєння, тис. грн./ чол.	1,54	1,54	-	-

Проаналізувавши дані таблиці, були виявлені зміни техніко- економічних показників діяльності ТОВ «Лотос» 2008 року у порівнянні з 2009.

З таблиці видно, що доходи підприємства збільшилися на 200, 5 тис. грн.. або на 10,45% і склали в 2009 році 2118,9 тис. грн.

Витрати зросли на 221,1 тис. грн. або на 11,54% і склали в 2009 році 2137,4 тис. грн. внаслідок проведення поточного ремонту.

У 2009 році підприємство зазнало збиток в 18,5 тис. грн., в 2008 році був прибуток у 2,1 тис. грн.

Витрати з оплати праці збільшилися на 25,3 тис. грн. або на 37,32% і склали в 2009 році 93,1 тис. грн., у зв'язку з підвищенням посадових ставок і окладів. Середньомісячна заробітна плата збільшилася на 175,69 грн., а чисельність працівників залишилася незмінною.

Темпи зростання середньомісячної заробітної плати віщі, ніж темпи зростання продуктивності праці. Це свідчить про екстенсивний розвиток.

За досліджувальний період рентабельність незначно зменшилася, а фондовіддача зросла, так як збільшилися доходи.

Фондоємність незначно зменшилася.

3. Практичний аудит на матеріалах

В ході проведення аудиторської перевірки, в тому числі і перевірки з оплати праці, аудиторська компанія зобов'язана укласти договір на проведення такої перевірки, де указуються всі умови проведення перевіки та зобов'язання сторін.

3.1 Договір на проведення аудита

ДОГОВІР НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТА № 5 - 8/2010

17 лютого 2010 р.

м. Харків

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп» в особі Голови правління Смородінова Сергія Михайловича, надалі іменована «Виконавець», що діє на підставі Статуту і ліцензії АПУ №1372 від 12.09.99., з одного боку, і ТОВ «Лотос» в особі директора Любітова Віктора Володимировича, надалі іменований «Замовник», що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали даний Договір про нижченаведене.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

Замовник доручив, а Виконавець зобов'язується здійснити нижченаведені аудиторські послуги:

1.1 Надати аудиторський висновок про правильність обліку і відображення в чи звітності аргументоване відмовлення від підтвердження обліку запасів, повноті і відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

1.2 Надати аудиторський звіт по вищевказаному питанню.

1.3 Надати рекомендації з усуненню виявлених недоліків, помилок і неточностей.

1.4 Відновлення бухгалтерського обліку не є предметом даного договору.

ЗОБОВ'ЯЗАННЯ СТОРІН

Виконавець зобов'язується:

2.1 Належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності Замовника, їхню вірогідність, повноту і відповідність чинному законодавству і встановленим нормативам;

2.2 Повідомляти Замовника про виявлені при проведенні аудита недоліках ведення бухгалтерського обліку і чи звітності не доцільності подальшої роботи;

2.3 Зберегти в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудита. Не розголошувати зведень, що складають предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх чи інтересах в інтересах третіх облич;

2.4. Обмежити свою діяльність наданням аудиторських послуг, обговорених у розділі 1.

2.5 Інформація про результати проведеної роботи буде представлена Замовнику у виді документів обговорених у розділі 1, пункти 1.1 і 1.2.

Замовник зобов'язується створити Виконавцю належні умови для якісного виконання аудита:

2.6 Надати достовірну інформацію.

2.7 Надати Виконавцю для аналізу достатній обсяг інформації про результати фінансово-господарської діяльності, у тому числі на вивчення бухгалтерської звітності і документів, що складають комерційну таємницю і не підлягають публікації.

2.8 Не починати зі своєї сторони ні яких дій, що приводяться до втрати незалежності Виконавця;

2.9 Зробити прийом виконаної Виконавцем роботи, відповідно до розділу 3.

2.10 Зробити оплату за виконану роботу, відповідно до розділу 5.

3. ПОРЯДОК ЗДАЧІ І ПРИЙМАННЯ РОБІТ

Документами, що підтверджують виконану Виконавцем роботу, за даним Договором, є нижченаведені,

3.1 Акт прийому - здачі аудиторського висновку. Повинний бути підписаний не пізніше наступного дня, після надання аудиторського висновку. У противному випадку, надається Замовником аргументовані доводи про не згоду з аудиторським висновком, у термін вище обговорений.

3.2 Звіт про аудиторську перевірку є внутрішнім документом Замовника.

3.3 Лист «Про не можливість проведення подальшої аудиторської перевірки». Надається Виконавцем, у випадку припинення дії даного Договору, із причин викладеним у пункт 1.3, а також не дотримання умов пункту 2.6 і 2.7.

4. ТЕРМІН ВИКОНАННЯ РОБІТ

4.1 Виконавець зобов'язаний у період з 15.08.2000 р. по 2.09.2000 р. виконати роботу у формі аудиторської перевірки (аудита) і зв'язаної з ними експертизи, відповідно до розділу 1.

4.2 У плині двох днів, після закінчення робіт. Виконавець повинний надати Аудиторський висновок. Експертний висновок і Звіт аудиторської перевірки.

5. ВАРТІСТЬ РОБІТ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ

5.1 На підставі угоди сторін вартість робіт за Договором складає:

сума за договором - 2000 грн. крім того, ПДВ - 400 грн. Разом сума за договором - 2400 грн. Даний пункт Договору є Протоколом угоди ціни.

5.2 Передоплата виробляється в розмірі 30% суми зазначеної в пункті 5.1, а що залишилися 70% після завершення роботи, відповідно до розділу 3.

6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

Виконавець несе відповідальність у нижче перерахованих випадках:

6.1 За неналежне виконання своїх зобов'язань Виконавець несе майнову й іншу відповідальність, у розмірі 70% від фактично нанесеного Замовнику збитку з їхньої вини.

Усі суперечки майнового характеру між Виконавцем і Замовником дозволяються у встановленому порядку з дотриманням вимог Закону.

6.2 За не дотримання термінів виконання робіт, обговорених у розділі 4, за кожний наступний день сума Договору, зазначена в пункті 5.1 зменшується на 0,2%.

Замовник несе відповідальність

6.3 За вірогідність наданої Виконавцю інформації.

6.4 За виявлені відхилення і порушення в обліку і звітність по них.

6.5 За невиконання рекомендацій Виконавця.

6.6 За не виконання пункту 2.9 і 2.10 у розмірі 1% від суми обговореної в Договорі по пункті 5.1, за кожний прострочений день, після закінчення двох днів після підписання Акта прийому - здачі.

7. ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ

Даний Договір є дійсним з моменту його підписання 17 лютого до моменту виконання всіх дій, обговорених у даному Договорі.

8. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ І РЕКВІЗИТИ СТОРІН

ЗАМОВНИК ВИКОНАВЕЦЬ

ТОВ “Лотос” ЗАТ “Аудит-Фінанс-Груп”

Орджанікидзовський р-н Ліцензія АПУ №1372 від 12.09.99

Україна 65055, м. Харків Україна 65035, м. Харків

вул. Северна, 22 вул. Косіора, 7, оф. 6,

т. факс: 0572947744 т. факс: 0572593457

ЄДРПОУ 22705706 ЄДРПОУ 24765632

Р/Р № 26008124701 Р/Р № 26000234500001

АКБ “Меркурій” МФО 981344 АКБ “Меркурій” МФО 981344

3.2 Прядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

При поведенні аудиту використовуємо проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством. Таким порядком визначаються основні етапи аудиту з зазначенням терміну проведення кожного з них, який необхідний для повного та точного знайомства з підприємством , приведеним у табл..2

Таблиця 3.1 - Прядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

№	Найменування роботи	Джерела
1	Визначити сферу діяльності (виробнича або сфера послуг)	Надається підприємством
2	Зібрати інформацію про галузь, по якій ведеться перевірка	Статистичні дані та інша література
3	Визначити вид економічної діяльності	Статут
4	Визначити розмір підприємства (мале, середнє, велике)	Кількість здійснюваних операцій за місяць
5	Знайомство з юридичними документами підприємства	Надається підприємством
6	Визначити форму власності, порядок створення підприємства, його особливості	Статут
7	Визначити підпорядкованість підприємства	Статут
8	Ознайомитись з предметом діяльності підприємства, згідно до Статуту	Статут
9	Порівняти діяльність підприємства з діяльністю, яка зафіксована в Статуті.	Проводиться аудитором
10	Перевірити наявність ліцензій на окремі види діяльності	Юридичні документи
11	Визначити обороти підприємства	Надається підприємством
12	Ознайомитись з розміром Статутного Капіталу, порядком його створення, переліком осіб, що мають у статутному фонді частку, що перевищує 5%	Надається підприємством
13	Вивчити структуру підприємства	Схема - Структура підприємства
14	Ознайомитись з чисельністю службовців, функціональними обов'язками	Надається підприємством
15	Ознайомитись з видами цінних паперів підприємства
16	Ознайомитись з Бізнес планом підприємства, перспективою розвитку	Надається підприємством
17	Доля на ринку (міста, області, країни), яку має підприємство, по кожному виду діяльності	Статистичні дані
18	Знайомство з основними показниками, які характеризують діяльність підприємства	Розрахунки підприємства, або аудитора

ВИКОНАВЕЦЬ

Голова правління

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп» Смородінов С. М.

3.3 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

Система внутрішнього контролю займає важливе місце в процесі господарської діяльності підприємства. ЇЇ дослідження при проведенні аудиторської перевірки є необхідним. Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю наведений в табл. 3.2.

Таблиця 3.2 - Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

№	Найменування роботи
1	З'ясувати, чи відповідає організаційна структура підприємства розміру підприємства
2	Вивчити розподіл прав, обов'язків і відповідальності та узгодженість із організаційною структурою підприємства
3	З'ясувати наявність контролю вищестоящими керівниками за виконанням делегованих прав і обов'язків
4	Знайомство з наказом по підприємству про зміст облікової політики на поточний період
5	Перевірити наявність положення про бухгалтерію, посадові інструкції працівників
6	Ознайомитись з робочим Планом рахунків
7	Ознайомитись з альбомом форм первинних документів, облікових реєстрів і звітності, які використовуються на підприємстві
8	Вивчити графік документообігу та представлення звітності
9	Визначити наявність внутрішнього контролю при обліку запасів підприємства:
	наявність договору про матеріальну відповідальність
	наявність санкцій на здійснення господарських операцій на первинних документах
	розподіл відповідальності між різними особами за виконання господарської операції, її запис і зберігання запасів
	розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції
	перевірити правильність реєстрації первинних документів
	правильність зберігання та обліку документів суворої звітності
	наявність контрольної процедури між аналітичним та синтетичним обліком
	правильність оформлення та видачі доручень на отримання ТМЦ, відповідність даті указаній в дорученні та накладній
	своєчасність оприбуткування ТМЦ та передача документів в бухгалтерію
	наявність податкових накладних на товари
	порядок та періодичність проведення інвентаризації, правильність її оформлення, результати інвентаризації
	наявність заходів що до збереження ТМЦ
	наявність процедур попередження і виявлення несанкціонованих операцій, помилок у документах
	ретельне вивчення випадків, щодо нестачі ТМЦ, або залишків, виявлених у ході інвентаризації
	Заходи заохочення або стягнення, які використовуються на підприємстві

ВИКОНАВЕЦЬ

Голова правління

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп» Смородінов С. М.

3.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки ТОВ «Лотос»

Програма аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці.

Програма аудиту - це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкту, процедури необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання.

Таблиця 3.3 - Програма аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці ТОВ «Лотос»

Основні напрямки	Первинні документи та облікові регістри	ПIБ	Термiн	Примiтки
1	2	3	4	5
1 Загальне ознайомлення з напрямками діяльності підприємства та вивчення статутних документів	Статут, оправка про реєстрацію підприємства	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П., помічник Штричкін А.І.	0,5 дня	Закон "Про підприємства та господарські товариства в Україні"
2 Попереднє вивчення фінансової звітності	ф.№1,2	Помічник Гомак А.П.	0,5 дня	П(С)БО 2-4 МСА
3 Вивчення застосованих на підприємстві форм і методів бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю	Наказ №1 "Про облікову політику"	Аудитор Романов А.А, помічник Гомак А.П.	0,5 дня	Закон "Про бух. облік та фінансову звітність в Україні
4 Введення аудиторської процедури вивчення автоматизованого обліку на ПВМ і створення автоматизованих робочих місць	Положення "Про автоматизований облік"	Помічник Гомак А.П.	0,5 дня	МСА
5 Вивчення документообігу на підприємстві по фінансово-господарчим операціям	Затверджений графік документообігу	Помічник Штричкін А.І.	0,5 дня	Інструкція № 88 "Положення про застосування первинних документів
6 Уточнення обсягів аудиторської перевірки підприємства та корегування договору на проведення аудиту		Аудитор Романов А.А	1 день	Закон «Про аудиторську діяльність»
7 Отримання аудиторських доказів по заробітній платі	Первинні документи, відомості по рахункам		16 днів	Баланс, П(С)БО №16
7.1 Перевірка обліку чисельності працівників та їх руху: - їхні професії та кваліфікація; - перевірка дотримання встановленого документообігу	Особові картки, договори, документи обліку особового складу, своєчасності оформлення розпорядження наказів про прийом на роботу, звільнення, надання відпусток	Помічник Гомак А.П.		Кодекс законів про працю Украіни (КЗпП) Інструкція №291 - “Інструкція про застосування Плану Рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов'язань і організацій”, затверджено наказом МФУ від 30.11.99 року
7.2 Перевірка правильності оформлення первинних документів: - реквізити; - підписи; - одиниці виміру	Табель, лікарняні листки, платіжні розрахунки, колективний додаток журнали-ордера №10, відомості №12, 15, 18	Помічник Штричкін А.І.		Інструкція №88 “Положення про застосування первинних документів”
7.3 Перевірка обліку використання робочого часу: - перевірка кількості відпрацьованих днів; - перевірка наявності та умов договорів; - обсяг виконаних робіт; - правильність визначення обсягів виконання робіт; - наявність у документах обліку осіб, що не брали участі у виконанні робіт;	Штатний розклад, табель обліку робочого часу, розрахунково-платіжні відомості, табелі відпрацьованого часу, наряди, рапорти, колективний договір	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П.		Закон №504 - Закон України від 15.11.96 року №504/96 - ВР “Про відпустки”, Закон України №334 - Закон України від 28.12.94 року №334/94 - ВР “Про оподаткування прибутку підприємства”, Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 року №889 - IV “Про податки з доходів з фізичних осіб”
- достовірність відображення у документах обліку робіт; - ідентичність даних обліку з оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” у Головній книзі й балансі на однакову дату та підписів у відомості й особові справі
7.4 Перевірка тарифних ставок та посадових окладів: - ефективність використання фонду оплати праці та правильність відображення його у бухгалтерському обліку та фінансовій звідності; - наявність та правильність оформлення документів та регістрів обліку, на підставі яких нараховувалась заробітна плата; - перевірка правильності застосування ставок платежів	Відомості аналітичного обліку по рахунку №66, внутрішньо-господарській обіг документів з оплати праці	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П.		П(С)БО 26 “Виплати працівникам”, затверджений наказом МФУ від 28.10.03 року №601, П(С)БО 11 “Забов'язання”, затверджене наказом МФУ від 31.12.00 року №20
7.5 Перевірка обліку розрахунків оплати праці: - перевірка нарахування основної заробітної плати; - перевірка нарахування додаткової заробітної плати; - перевірка нарахування інших заохочувальних виплат; - перевірка нарахування допомоги у зв'язку з хворобою; - перевірка відрахувань прибуткового податку; - перевірка тарифів відрахувань на соціальне страхування; - перевірка відрахування профспілкових внесків; - перевірка своєчасності виплати заробітної плати;	Облікові реєстри (журнали 3, 5, 5А (Додаток - 1)), розрахунково-платіжні відомості (Додаток - 2), табелі обліку робочого часу, Головна книга (Додаток - 8)	Аудитор Романов А.А., Гомак		Закон України “Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування” від 11.01.2001 р. №2213-Ш; Закон України “Про загальнообов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням” від 18.01.2001 р. №2240-Ш; Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 р. №1533-Ш;
7.6 Перевірка джерел фінансування оплати праці: - перевірка кореспондуючих рахунків за різними видами нарахування оплати; - перевірка правильності віднесення на собівартість оплати праці	Особові рахунки (ф.№ П-54, № П-54-а), розрахунково-платіжні (Додаток-2), розрахункові, платіжні відомості (Додаток-11) (ф.№П-49, №П-51, №П-53) заробітної плати синтетичному по рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” (Додаток-12)	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П.		Інструкція №21 - “Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України”, затверджене постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 року №21 - 1; Порядок №100 - “Порядок розхрахування середньої зарабітньої плати ”, затверджений КМУ від 08.02.95 року №100; Лист № 20-25 - лист Міністерства фінансів від 09.06.06 року №34000-20-25/10654; Лист №18 лист Мінпраці та соціальної політики від 09.06.04 року №18-311-1; Лист №20 - лист Мінпраці та соціальної політики від 27.05.04 року №20-301
8. Узагальнення отриманих результатів. Підготовка попереднього аудиторського звіту		Аудитор Романов А.А., помічник Штричкін А.І.	2 дня	Звіти аудиторів
9. Ознайомлення керівництва підприємства та головного бухгалтера та внесення коректив у хід перевірки з метою уточнення попередніх висновків	Протокол засідання	Помічник Штричкін А.І.	1 день	Звіти аудиторів
10 Остаточне аудиторське вивчення скоригованих напрямків перевірки		Помічник Гомак А.П., помічник Штричкін А.І.	1 день
11 Складання підсумкового акту аудиторської перевірки та аудиторського висновку: а) позитивний; б) умовно-позитивний; с) від'ємного характеру		Аудитор Романов А.А.	1 день	МСА 700 “Аудиторські висновки про фінансову звітність”
12. Представлення кінцевого висновку на робочій нараді керівників та засновників підприємства з аудитором	Протокол засідання	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П., помічник Штричкін А.І.	1 день	Аудиторський висновок

3.5 Аналіз динаміки та структури балансу ТОВ»Лотос»

Фінансовий стан підприємства можна побачити аналізуючи структуру та динаміку балансу, яка наведена в табл. 3.4.

Таблиця 3.4 - Порівняльний аналітичний баланс ТОВ»Лотос»

Найменування статті	Код ряду	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Зміни
		Абсолютнi вели-чини, тис. грн..	Відносні величини, %	Абсолютнi величини	Відносні величини	У абсолютних величинах	У структурі	Базисні Темпи зростання %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ
1 Необоротні активи
Основні засоби: залишкова вартість	030	38,5	18,7	38,5	18,4	0	100	98,4
Усього за розділом I	080	38,5	18,7	38,5	18,4	0	100	98,4
2 Оборотні активи
Виробничі запаси + готова продукція	100+ 130	112,7	54,8	128,1	61,7	15,4	113,7	112,6
Дебіторська заборгованість за розрахунком з бюджетом	170	15,4	7,5	17,1	8,2	1,7	111	109,3
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	35,4	17,2	21,8	10,4	-13,6	61,6	60,5
Усього за розділом II	260	163,5	79,5	167,2	80,3	3,7	102,3	101,0
3 Витрати майбутніх періодів	270	3,6	1,6	3,6	1,7	0	100	106,3
Баланс	280	205,6	100	209,1	100	3,5	-	-
ПАСИВ
1Власний капітал
Статутний капітал	300	150	72,6	200	95,6	50	133,3	131,7
Нерозподілений прибуток (непокритий прибуток)	350	-72,6	-35,5	-91,1	-43,6	-18,5	125,5	123,5
Неоплачений капітал	360	-	-	-23	-11	-23	0	0
Усього за розділом I	380	77,4	37,3	85,9	41	8,5	111	109,9
4 Поточні забов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	119,3	58	107,2	51,3	-12,1	89,9	88,4
Поточні забов'язання за розрахунками	550+570+580	8,9	4,3	16	7,7	7,1	179,8	179,1
Усього за розділом IV	620	128,2	62,3	123,2	59	-5	96,1	94,7
Баланс	640	205,6	100	209,1	100	3,5	-	-

Аналіз статей балансу дозволяє визначити перш за все зміни, які відбулись в майновому стані підприємства; по-друге, характеризує структуру активів і пасивів, що дозволяє визначити, з...