Состав расходов будущих периодов и организация их учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления»

(ФБГОУ ВПО ВСГУТУ)

Институт экономики и права

Кафедра «Экономическая теория, национальная и мировая экономика»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Состав расходов будущих периодов и организация их учета»

Улан-Удэ, 2012

Содержание

Введение

1. Сущность и виды расходов будущих периодов

1.1 Понятие и состав расходов будущих периодов

1.2 Порядок распределения расходов будущих периодов

1.3 Виды расходов будущих периодов

2. Учет расходов будущих периодов на предприятии

2.1 Документальное оформление расходов будущих периодов

2.2 Автоматизация обработки учетной информации

2.3 Учет расходов будущих периодов

2.3.1 Калькуляция себестоимости продукции

2.3.2 Учет расходов будущих периодов

2.4 Совершенствование учета расходов будущих периодов

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране организация стала юридически и экономически самостоятельной. При этом необходимым процессом предприятия является организационная деятельность, которая обеспечивает функционирование всего предприятия в соответствии с его целями и задачами.

Любая деятельность предприятия направлена на получение прибыли. При этом необходимо правильно оценить и отразить все полученные доходы и произведенные расходы, не только для целей бухгалтерского учета, но управленческого. Это необходимо для принятия правильных управленческих решений руководителями организации. Правильный и своевременный учет расходов будущих периодов играет немаловажную роль в управленческом учете.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что расходы будущих периодов имеют свою специфику учета, в отличие от учета расходов, имеющих место быть в настоящий момент, эти расходы осуществляются в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

данной курсовой работы - изучить состав расходов будущих периодов и их учет.

Задачи работы:

1) Изучить понятие и состав расходов будущих периодов;

2) Ознакомиться с порядком распределения расходов будущих периодов;

3) Рассмотреть виды расходов будущих периодов;

4) Ознакомиться с документальным оформлением расходов будущих периодов;

5) Рассмотреть автоматизированную обработку учетной информации;

6) Определить, как именно проводится учет;

7) Определить путь совершенствования учета расходов будущих периодов.

расход документальный автоматизация калькулирование

1. Сущность и виды расходов будущих периодов

1.1 Понятие и состав расходов будущих периодов

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Что касается экономического содержания расхода, представляется необходимым определить как связаны между собой три следующих понятия: затраты, расходы, издержки. Все высказывания по данному вопросу сводятся, в целом, к двум основным направлениям:

1) «… все попытки разграничить эти понятия в русском языке лишены смысла. Можно обособить только термины «убытки» и «потери»» (Соколов Я.В.) [2. - с. 94].

2)«эти явления имеют принципиальные отличия и могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте» (Николаева С.А.) [3. - с. 18] Поскольку этот вопрос является широко дискутируемым в бухгалтерском управленческом учете, в данной работе не ставится целью описание всех возможных вариантов формулировок данных понятий, и мы приведем определения, наиболее отвечающие нашему представлению о сущности этих явлений.

Издержки - стоимостное выражение ресурсов,

Затраты - стоимостное выражение ресурсов, которые были приобретены, имеются в наличие, и как предполагается, принесут доход в будущем.

Расходы - стоимостное выражение ресурсов, которые (1) были израсходованы с целью получения доходов, т.е. уже принесли экономические выгоды (доход); или (2) потеряли способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

-получены доходы в результате их осуществления;

-имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

- расходы данного (текущего) отчетного периода;

- отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации [Стражева, с 313].

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

- инвестиции (капитальные вложения);

- расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

- расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

- расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений. Такими расходами считаются затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, расходы на приобретение права пользования компьютерными программами, расходы на получение различных лицензий, расходы на страхование. [Николаева, с 28]

Итак, расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет).

Расходы, которые признавались в составе РБП подлежат реклассификации. Как правило, в составе РБП могут отражаться расходы в виде предварительной оплаты договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы, а также различные расходы на объекты (работы, услуги), которые используются организацией в течение определенного периода времени, как например:

* Затраты, связанные с:

-обслуживанием основных средств и производственных процессов: технические осмотры, регулярные проверки эксплуатируемых основных средств

-получением пропусков, талонов, разрешений;

* Расходы на выплату отпускных по накапливаемым и не -накапливаемым оплачиваемым отпускам;

* Затраты на аттестацию и обучение сотрудников;

* Затраты на приобретение исключительных прав со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

* Межсезонные расходы, возникающие в связи с обслуживанием земельного участка, на котором расположен карьер по добыче общераспространенных полезных ископаемых;

* Затраты на строительство зимних автомобильных дорог (автозимники);

* Расходы связанные с паспортизацией, сертификацией (веществ) конкретной партии готовой продукции (товаров для продажи);

* Затраты, связанные обеспечением промышленной безопасности опасных производственных объектов, пожарной безопасности и безопасных условий труда, в случае наличия признаков дебиторской задолженности;

* Затраты на пуско-наладочные работы конкретного актива, а так же пусковые работы в отношении комплекса активов;

* Работы и услуги природоохранного назначения (разработка процедур по уменьшению негативного воздействия на окружающую среду, осуществление деятельности по управлению воздействием на окружающую среду);

* Отдельные виды расходов по освоению природных ресурсов;

* Книги, техническая литература, брошюры, технологическая документация многократного использования в производственном процессе;

* Затраты на:

- исследования (обследования) необходимые для принятия управленческого решения (например, анализ рынка, обследование имущества)

- техническую, технологическую, аналитическую документацию, связанную с созданием конкретного актива

- корректировку технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия (продукта)

- технико-экономическую документацию, связанную с развитием организации в целом

- создание корпоративного стиля;

* Затраты по незавершенным НИР (при поэтапной сдаче);

* Затраты на испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий, связанные с формированием актива;

* Расходы по приобретению имущества до момента принятия решения о его приобретении;

* Расходы на приобретение прав на сложное программное обеспечение, базы данных;

В ходе реклассификации РБП объекты затрат, учитываемые в составе РБП, необходимо разбить на три большие группы:

* Дебиторская задолженность в виде авансов выданных;

* Расходы периода;

* Активы - объекты имущества (Нематериальные активы, Основные средства, специальные активы, как например, геолого-разведочные активы, и прочие объекты имущества).

Предварительная оплата договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы и прочее не отвечает критерию признания расходов, так как сохраняет за организацией, оплатившей услугу, право требования предоставления услуги либо возврата уплаченных сумм. Даже в тех случаях, когда условиями договора не предусмотрена возможность возврата уплаченных сумм, требование предоставления услуги в любом случае сохраняется. Такая предоплата полностью соответствует признакам дебиторской задолженности и должна признаваться в бухгалтерском учёте именно в таком качестве (в форме выданных авансов или осуществленных предоплат).

Отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что услуги уже полностью оказаны, либо о том, что договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода периода.

Расходы, учитываемые в составе РБП, реклассифицируются как объекты имущества, который в последствии может идентифицирован и обособлен от других объектов имущества, если эти затраты связаны с формированием актива - объекта имущества и принято решение о приобретении этого актива.

В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах. Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

1.2 Порядок распределения расходов будущих периодов

В связи со специфической деятельностью организации в составе расходов будущих периодов некоторых организаций учитываются расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.

Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.

Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов следует применять и в целях налогового учета. То есть если в договоре указан срок, то расходы надо списывать равномерно в течение этого срока. А организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.

Однако некоторые специалисты считают, что в налоговом учете независимо от того, установлен в договоре срок использования программы или нет, суммы, потраченные на ее приобретение можно сразу списать на расходы.

Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя организации. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе организация может списать расходы сразу после их оплаты. Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета - прочими расходами, связанными с производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.

Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, то есть в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.

Федеральный закон от 25.04.2002 года №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" вступил в действие с 1 июля 2003 года. В соответствии со статьей 32 названного закона на территории РФ запрещается использование транспортных средств, владельцы которых не выполнили обязанности по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация, то есть организация без полиса страхования не сможет зарегистрировать приобретенный автомобиль в ГИБДД. Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и передавать его для проверки сотрудникам милиции.

Организации, выполнившие обязанность по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, должны вести учет расходов по обязательному страхованию. Учет расходов по обязательному страхованию, так же как и учет расходов по добровольному страхованию, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В соответствии с пунктом 13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №263, договор заключается сроком на 1 год и ежегодно продлевается.

Страховой полис выдается страхователю непосредственно при уплате им страховой премии наличными деньгами, а в случае безналичных расчетов - не позднее следующего рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии.

Уплаченный страховой взнос в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поскольку договор страхования заключается на 1 год, то ежемесячно в состав затрат будет включаться сумма в размере 1/12 уплаченного страхового платежа.

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ (Приложение №4) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №264. Если организация использует метод начисления, то расходы на обязательное страхование на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При использовании кассового метода определения налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы могут быть учтены в момент их фактической оплаты.

Помимо рассмотренного нами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях налогообложения прибыли организации могут учесть также согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ расходы на обязательное страхование работников, согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное страхование имущества.

Оценка, учет, порядок распределения указанных расходов по периодам вытекают из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) и налогообложения прибыли необходимо при классификации расходов будущих периодов, как правило, ограничиваться одним учетным годом, за исключением крупных расходов, связанных с подготовкой производств, проектированием строительства будущих объектов и т. п. Если расходы будущих периодов сразу полностью включить в себестоимость отчетного периода, то это отрицательно скажется на финансовых результатах деятельности предприятия и может привести к убытку.

1.3 Виды расходов будущих периодов

Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности:

- затраты, связанные с горно-подготовительными работами (вскрышные работы; работы в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

- затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

- затраты по проверке годности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования.

На счете "Расходы будущих периодов" могут также учитываться:

- затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных фондов либо затраты по ремонту превысили сумму образованного к этому времени фонда или резерва;

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов или их частей;

- затраты, связанные с организованным набором работников;

- затраты по подписке на периодические издания;

- затраты на рекламу;

- затраты на оплату услуг телефонной и иной связи;

- предстоящую оплату отпусков работников;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- ремонт основных фондов, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода организация может создавать за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость, резервы.

Порядок образования и использования резервов определяется нормативными актами и учетной политикой организации.

Не должны отражаться на счете "Расходы будущих периодов":

- затраты по шефмонтажу, который должен осуществляться заводами - поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам) специализированными организациями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия;

- затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию и подготовкой кадров для работы на вновь вводимом производстве;

- затраты на исправление ошибок и недоделок в проектах и при осуществлении строительно-монтажных работ, а также на исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до складов при объектах или в период хранения на этих складах;

- расходы по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты или длительным хранением, другие расходы, которые должны производиться за счет средств капитальных вложений или виновных юридических и физических лиц;

- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию новых видов сырья и материалов и переоснащение производства;

- затраты на рекультивацию земель.

Расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет). В связи со специфической деятельностью организации в составе расходов будущих периодов некоторых организаций учитываются расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, то есть ее информационное сопровождение. Таким образом, расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

2. Учет расходов будущих периодов на предприятии

2.1 Документальное оформление расходов будущих периодов

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н (в ред. от 26.03.2007 № 26н). При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением). Не подлежат изменению только бланки документов по учету кассовых операций согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20. В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы (например, графы с названием "Вид операции"), предназначены для обобщения и систематизации информации при обработке данных средствами вычислительной техники и проставляются по системе кодирования, принятой в организации. Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные малым предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Самостоятельно разрабатывать можно только те документы, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм. Основными первичными документами учета расходов будущих периодов являются: устав, учетная политика, бухгалтерская справка, приказ (распоряжение) руководителя о создании резерва, расчет суммы резерва, различные договоры и т.д.

Устав - свод положений и правил, определяющих устройство, деятельность, права и обязанности юридического лица, утвержденный и зарегистрированный в установленном законом порядке. В уставе так же описывается порядок получения прибыли от деятельности организации и ведение расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам.

Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Протокол собраний учредителей - документ, подписанный всеми учредителями о результатах собрания.

Все исправления, вносимые в бухгалтерский учет, должны быть оформлены документально. Для этих целей существует бухгалтерская справка, в которой указываются операции подлежащие исправлению, причины возникновения ошибки, исправленные корреспонденции счетов и суммы.

В соответствии со ст.313 НК РФ бухгалтерская справка относится к первичному документу, который является подтверждением данных налогового учета. Однако унифицированная форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не разработана. Поэтому организация может самостоятельно разработать этот первичный документ и указать его в учетной политике. В соответствии с требованиями п.13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, а также ст.9 Закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухгалтерская справка является пояснением к произведенным исправлениям. Поэтому к справке можно приложить копии первичных документов, по которым допущены ошибки, или документы, где были произведены перерасчеты.

Приказ - это правовой акт, издаваемый руководителем предприятия (его структурного подразделения), действующим на основе единоначалия в целях разрешения основных и оперативных задач, стоящих перед предприятием.

Распоряжение - это правовой акт, издаваемый единолично руководителем, главным образом коллегиального органа, в целях разрешения оперативных вопросов; как правило, имеет ограниченный срок действия и касается узкого круга должностных лиц и граждан. Договор в гражданском праве - соглашение двух или более лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (заем, купля-продажа, подряд и др.). Договор может быть заключен в устной, письменной либо нотариальной форме.

Договор имущественного страхования - гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представить этот полис страховщику. В договорах обязательно должны быть указаны: страховщик или выгодоприобретатель, страхователь, страховая сумма и условия страхового случая, если один из реквизитов не указан, то договор считается недействительным. [Козлова,2007 с83]

2.2 Автоматизация обработки учетной информации

Современные информационные системы предназначены для повышения эффективности управления с помощью информационных технологий подготовки и принятия решений. Бухгалтерский учет является самым сложным и трудоемким процессом учета, поэтому использование компьютерных технологий при обработке информации просто необходимо. Во-первых, автоматизированный учет облегчает работу при обработке документов. Во-вторых, использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет очень важную роль в современном мире. В автоматизированном бухгалтерском учете можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую информацию, сформировать формы бухгалтерской отчетности, и так далее. Кроме того подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется быстрее и точнее, чем если бы это делалось работником вручную. Бухгалтерский учет информационно связан с управленческим учетом затрат в производстве, финансовым менеджментом, складским учетом.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в финансовой бухгалтерии осуществляется на основе бухгалтерских проводок, формируемых на основании первичных учетных документов. Создание документов и их отражения в бухгалтерском учете разделены во времени и пространстве.

Компьютерная система бухгалтерского учета должна обеспечивать выполнение всех функций и требований бухгалтерского учета. Основой бухгалтерского учета является учетная политика организации - совокупность правил ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В организации используется последний и обновленный вариант программы 1С Бухгалтерия - версия 8.0 (далее по тексту 1С Бухгалтерия 8.0). 1С Бухгалтерия 8.0 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, с помощью 1C Бухгалтерии 8.0 могут вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения / упрощенка или общий режим налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

1С Бухгалтерия 8.0 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

1С Бухгалтерия 8.0 представляет собой совокупность платформы 1С Предприятие 8.0 и конфигурации Бухгалтерия предприятия. В Бухгалтерии 1C заложена возможность совместного использования с прикладными решениями 1С Управление торговлей и 1С Зарплата и Управление Персоналом, также созданными на платформе 1С Предприятие 8.0.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.

Автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

1С Бухгалтерия 8.0 предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно. Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, 1С Бухгалтерия 8.0 может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

1С Бухгалтерия 8.0 содержит средства для переноса данных из 1С Бухгалтерии 7.7, а также из конфигурации Упрощенная система налогообложения системы программ 1С Предприятие 7.7. 1С Бухгалтерия 8.0 выпускается в двух версиях, предназначенных для ведения бухгалтерского и налогового учета: базовая и ПРОФ. Базовая версия представляет собой однопользовательский аналог версии ПРОФ 1С Бухгалтерии 8.0.

Для более эффективного учета в дополнение к программе "1С: Бухгалтерия 8.0", предприятию необходимо приобрести программный продукт "1С: Предприятие 8.0 Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия", который содержит дополнительные функции, обусловленные особенностями управленческого и бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях:

- Ведение бухгалтерского учета в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 года № 92 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях".

- Ведение учета материалов и товаров в соответствии с особенностями организаций сельского хозяйства;

- Ведение учета животных и птицы в двойном количественном измерении (головы и масса) на выращивании и откорме. Предусмотрены документы по движению животных из группы в группу, включая перевод молодняка в основное стадо и из основного стада в откорм, перемещения с фермы на ферму, отражение получения приплода и привеса животных;

- Формирование отчетов по движению животных в разрезе веса, суммы, количества голов, отчетов по реализации животных в стандартных бухгалтерских отчетах;

- Возможность организации ведения учета затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования по любому из четырех вариантов в соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 года №792;

- Ведение учета путевых листов автомобилей, тракторов, грузовых машин с автоматическим расчетом расхода ГСМ по норме. Учет движения топлива по каждой единице техники;

- Автоматическая регистрация выработки основных средств с возможностью начисления амортизации по любому из перечисленных параметров:

Машино-дни

Машино-смены

Отработано часов

Перевезено тонн

Пробег общий

Пробег с грузом

Тонно-километры

Расход топлива по норме, факту

Работа тракторов, Га

Работа комбайнов, Га

- Имеется возможность задавать формулы для расчета реквизитов следующих документов:

Учетный лист тракториста-машиниста

Путевой лист трактора

Путевой лист грузового автомобиля

Путевой лист легкового автомобиля, автобуса;

- Возможность ведения расширенного учета затрат в специализированном регистре накопления "Затраты";

- Для растениеводства возможно ведение учета технологических операций и затрат вплоть до посевной площади (поля);

- Возможность отображать структур посевных площадей на географической схеме по координатам точек полигональных объектов, задаваемых в справочнике "Структура посевных площадей";

- Ведение учета расходов и доходов по ЕСХН. Формирование отчетов по доходам и расходам для целей ЕСХН. [Заика,2010 с 25]

2.3 Учет расходов будущих периодов

2.3.1 Калькуляция себестоимости продукции

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией.

В зависимости от целей, которые ставят перед калькулированием, калькуляции составляются исходя их различных принципов. По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бываю сметные, плановые и нормативные. Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. Отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции. В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на зарплату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха. Калькуляции производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям на изготовление конкретного изделия. На основе ее выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов. Сюда как раз относятся расходы будущих периодов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Кроме производственных затрат, в нее включаются внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые. Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.

Калькуляции различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости. На практике для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию. В то же время принципы калькулирования во всех предприятиях имеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить: 1) объекты калькулирования, 2) объекты учета затрат, 3) порядок распределения затрат по объектам калькулирования, 4) порядок организации аналитического учета затрат на производство. 5) содержание калькуляций. Совокупность решения этих принципов и определяет метод учета производственных затрат и калькулирования в производствах определенного типа. Каждый элемент является составной частью метода калькулирования и решает свою задачу. Объект калькулирования представляет собой тот вид, то наименование продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции.

Объектами калькулирования могут быть:

- вид продукции;

- тип продукции;

- разновидность продукции.

Объект калькулирования требует измерения. Единица измерения объекта калькулирования называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу, как правило натуральные величина как, например, 1 шт., 1 т., 100 пар обуви, 1000 штук кирпичей и т.д.

Исходя их перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, т.е. состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. Оптимальным является при этом совпадении объектов учета и объектов калькулирования. Если же они не совпадают или совпадают не полностью, необходимо определить порядок детализации затрат по каждому объекту учета. Особенности объектов учета и объектов калькулирования определяют методы распределения затрат при исчислении себестоимости. При совпадении объектов учета и калькулирования все затраты будут прямыми.

Если эти понятия не совпадают, затраты на производство, собранные по объектам учета. Приходится распределять по объектам калькулирования полностью или частично косвенным путем. В связи с этим обоснованный выбор методов распределения затрат имеет очень важное значение. От правильности применяемых методов распределения затрат во многом зависит достоверность составляемых калькуляций.

Существуют несколько методов учета и калькулирования. Простой метод учета и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, которые вырабатывают один или небольшое количество однородных видов в одном технологическом процессе и не имеют стабильный размер незавершенного производства (добывающие отрасли как правило).

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов, перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения из него готового изделия (предприятия текстильной, металлургической и других отраслей).

Позаказный метод учета и калькулирования себестоимости продукции применяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия.

Применяется этот метод учета и калькулирования себестоимости продукции преимущественно в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, ремонтных цехах.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий[Бычкова,2008 с 26].

2.3.2 Синтетический и аналитический учет расходов будущих периодов

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", с 1 января 2000 г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По нормам п.3 для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ, услуг);

- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг);

- в соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями нормативных актов, обычаями делового оборота;

* сумма расходов может быть определена;

* есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.

...