Состав расходов будущих периодов и организация их учета

Типовые проводки учета расходов будущих периодов имеют следующий вид:

Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам, по:

- основным средствам

- нематериальным активам.

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов"

Списаны материалы на расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 10 "Материалы"

Создан резерв на ремонт основных средств:

основного производства,

вспомогательных производств,

общепроизводственного назначения,

общехозяйственного назначения,

связанный с прекращением деятельности,

обслуживающих производств и хозяйств.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Начислены затраты, относящиеся к будущим периодам, по единому социальному налогу.

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Начислена оплата труда, относящаяся к будущим периодам.

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 79-2 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет “Расчеты по текущим операциям”

Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Списаны расходы будущих периодов на расходы:

основного производства,

вспомогательных производств,

общепроизводственные,

общехозяйственные,

обслуживающих производств,

на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением.

Дебет счета 79-2 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет “Расчеты по текущим операциям”

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.

Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" [Ефремова, с 53]

2.4 Совершенствование учета расходов будущих периодов

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в бухгалтерском учете регламентируется в порядке, предусмотренном положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н (в ред. от 18.09.06 г. № 116н). В п. 2 ПБУ 17/02 отмечено, что указанное Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым:

- получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Вместе с тем в ПБУ 17/02 представлен исчерпывающий перечень расходов, в отношении которых данное Положение не применяется:

- незаконченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3);

- расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса (п. 4).

Поскольку особый порядок учета такой хозяйственной операции, как совершенствование технологии, отдельным положением по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 17/02, не предусмотрен, в этом случае следует использовать те положения, которые применяются для учета доходов и расходов в общих случаях:

- положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н (в ред. от 30.12.99 г. № 107н);

- положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.06 г. № 156н);

- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 18.09.06 г. № 116н).

В соответствии с перечисленными положениями по бухгалтерскому учету при отражении операций по совершенствованию технологии в бухгалтерском учете необходимо следовать таким правилам:

- Раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

- Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п.11 ПБУ 1/98);

- По конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98);

- Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99);

- Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99);

- Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отнесению на затраты в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой (п. 3.35 приложения к приказу Минфина России от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Следует отметить, что результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расходов будущих периодов по форме № ИНВ-11.

На частном предприятии «X» разработана собственная учётная политика

Согласно принципу начисления в бухгалтерском учете - результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов), и отражаются в учетных записях и включаются в финансовые отчеты тех отчетных периодов, к которым они относятся [Анищенко, с95].

На предприятии разработан собственный план счетов, в дополнение к Типовому плану счетов. Для группы счетов «Расходы будущих периодов» открыты следующие счета и субсчета:

21 «Страховой полис»

22 «Арендная плата»

23 «Прочие расходы будущих периодов»:

23-1 «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги»

23-2 «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств». Также разработаны типовые проводки по наиболее часто производимым операциям:

На сумму начисленной авансом за квартал (несколько месяцев) вперёд арендной платы за арендуемые объекты основных средств без налога на добавленную стоимость, согласно договору на аренду и предъявленному к оплате счёту арендодателя:

Дебет счёта «Арендная плата»

Кредит счёта «Прочие краткосрочные обязательства»

На сумму налога на добавленную стоимость от начисленной арендной платы за арендованные объекты основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей, по которым согласно статье 236 Налогового кодекса НДС не начисляется):

Дебет счёта «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счёта «Прочие краткосрочные обязательства»

Когда наступает срок погашения авансового платежа по аренде объектов основных средств, сумма арендной платы без налога на добавленную стоимость, ранее внесённая за данный отчётный период (ежемесячно равными долями, исходя из сроков погашения этих расходов), списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет соответствующих счетов:

«Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на сумму арендной платы за арендованные объекты основных средств, используемых в процессе производства «Административные расходы» - на сумму арендной платы за арендованные средства общехозяйственного и административного назначения

Кредит счёта «Арендная плата»

При подписке на периодические издания и оплате коммунальных услуг и услуг связи:

Дебет счёта «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги»

Кредит соответствующих счетов:

«Денежные средства на текущих банковских счетах»

На сумму налога на добавленную стоимость по этим платежам составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счета: «Денежные средства на текущих банковских счетах»

В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость по этим расходам, зачтённая в уменьшение платежей в бюджет, отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей записью:

Дебет счёта «Налог на добавленную стоимость (в бюджет)»

Кредит счёта «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

При наступлении сроков погашения расходов на подписку периодических изданий, научно-технической и справочной литературы, нормативных, инструктивных и других материалов для служебного пользования, на коммунальные услуги, абонентскую плату за телефон и другие услуги связи, понесённые за данный отчётный период (ежемесячно равными долями, исходя из срока погашения этих расходов), составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счёта «Административные расходы»

Кредит счёта «Прочие расходы будущих периодов», субсчёт «Расходы на подписку периодических изданий и коммунальные услуги»

Особенности учёта доходов и расходов будущих периодов в ЧП «X»

Учётной политикой частного предприятия, в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности № 2, установлены следующие положения:

- Расходы будущих отчетных периодов списываются на соответствующие счета расходов предприятий ежемесячно, исходя из сроков погашения этих затрат;

- Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации;

- Доходы будущих периодов разграничиваются по смежным отчётным периодам и включаются в показатели финансовой деятельности того периода, к которому они относятся, независимо от времени их получения.

Заключение

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

Расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет).

Расходы, которые признавались в составе РБП подлежат реклассификации. Как правило, в составе РБП могут отражаться расходы в виде предварительной оплаты договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы, а также различные расходы на объекты (работы, услуги), которые используются организацией в течение определенного периода времени.

Расходы, учитываемые в составе РБП, реклассифицируются как объекты имущества, который в последствии может идентифицирован и обособлен от других объектов имущества, если эти затраты связаны с формированием актива - объекта имущества и принято решение о приобретении этого актива.

Оценка, учет, порядок распределения указанных расходов по периодам вытекают из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) и налогообложения прибыли необходимо при классификации расходов будущих периодов, как правило, ограничиваться одним учетным годом, за исключением крупных расходов, связанных с подготовкой производств, проектированием строительства будущих объектов и т. п. Если расходы будущих периодов сразу полностью включить в себестоимость отчетного периода, то это отрицательно скажется на финансовых результатах деятельности предприятия и может привести к убытку.

Бухгалтерский учет является самым сложным и трудоемким процессом учета, поэтому использование компьютерных технологий при обработке информации просто необходимо. Во-первых, автоматизированный учет облегчает работу при обработке документов. Во-вторых, использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет очень важную роль в современном мире. В автоматизированном бухгалтерском учете можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую информацию, сформировать формы бухгалтерской отчетности, и так далее. Кроме того подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется быстрее и точнее, чем если бы это делалось работником вручную.

Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией. По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые. Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются. Объектами калькулирования могут быть: вид продукции, тип продукции, разновидность продукции.

Существуют несколько методов учета и калькулирования. Такие как простой, попередельный, нормативный.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в бухгалтерском учете регламентируется в порядке, предусмотренном положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н (в ред. от 18.09.06 г. № 116н).

Список литературы

1. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. - М.: ООО "Статус-Кво97", 2006

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.2-е изд., доп. И пер. / Под редакцией М.А. Вахрушина - М.: ИКФ Омега-Л, 2009.

3. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие, КНОРУС, 2007.

4. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов, Вершина, 2006

5. Заика А.А. Практика бухгалтерского учета в программе 1С Бухгалтерия 8.1, 2010

6. Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к изменениям, Аргумент, 2007

7. Лытнева Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006

8. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

9. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету Москва,2006

10. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета, Финансы и статистика, 2000

11. Стражева Н.С., Стражев А.В.- Бухгалтерский учет уч. пособие - Книжный дом, 2004

Размещено на Allbest.ru