Учетная политика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете - по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ " О бухгалтерском учете". Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Итак, учетная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии. [3, с.74]



Глава 1. Организационные основы учетной политики

1.1 Понятие и основные элементы учетной политики

Учетная политика - один из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно статье 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" учетная политика включает:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средства ми, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств.

В п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" указаны случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

§ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

§ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключением из этого правила являются инвентаризация основных средств, которая может проводиться один раз в три года, инвентаризация библиотечных фондов, которая может проводиться один раз в пять лет, и инвентаризация товаров, сырья и материалов в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая может проводиться в период наименьших остатков товаров, сырья и материалов;

§ при смене материально-ответственных лиц;

§ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

§ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

§ при реорганизации или ликвидации организации;

§ в других случаях, предусмотренных законодательством.

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и т. д.) - документооборот - регламентируется графиком. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Внутренний контроль за осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками. [3, с.25]

Основными принципами учетной политики являются следующие постулаты:

Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции.

Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию следует учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег.

Непротиворечивость, состоящая в необходимости совпадения данных аналитического и синтетического учета.

Рациональность. Затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников организации.

Последовательность. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При этом учетная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения в учетной политике возможны лишь в случаях изменения законодательства, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и др.).

6) Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией своих расходов и обязательств перед возможными доходами.

Приоритет содержания перед формой. При учете операций первостепенную роль играет их экономическое содержание.

Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов правоприменитель (в данном случае - конкретная организация) имеет право выбрать один из таких вариантов.

1.2. Характеристика нормативно-правовых актов об учетной политике организации

Основными законодательными актами в сфере учетной политики являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". В нем содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы учета различных активов и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России. [3, с.36]

В настоящее время действуют следующие положения по бухгалтерскому учету:

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 60н;

§ Положение по ведению бухгалтерской отчетности организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 34н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 2бн;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ЛБУ 5/01),утвержденное Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 44н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утвержденное Приказом Минфина России от 25.10.10 г. №91н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 32н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № ЗЗн;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 2н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/10), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 11;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 18.09.06 г. № 92н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 43н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №5н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.07 г.№9бн;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 66н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 25.10.10 г. №114н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденное Приказом Минфина России от 18.09.06 г. № 115н;

§ Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 12бн;

Порядок признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

С 20 января 2007 г. применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. Номера, название, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану. К синтетическим счетам организация может открыть субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относительно порядка ведения организациями аналитического учета. Например, аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам их нахождения и т. п.).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" должен вестись по каждому работнику организации. Это необходимо для правильного расчета налога на доходы физических лиц и единого социального налога. [3, с.41]

Постановлением Госкомстата России от 29 мая 1998 г. № 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. № 27н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно данному Порядку введение в организациях унифицированных форм первичной учетной документации производится с начала финансового года.



Глава 2. Бухгалтерский аспект учетной политики

2.1 Учетная политика организаций в отношении внеоборотных активов

В учетной политике следует указать избранный организацией способ начисления амортизации основных средств и виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)).

Чтобы быть принятыми к учету в качестве основных средств активы должны отвечать совокупности следующих условий:

§ использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

§ использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

§ организация не должна планировать последующую перепродажу данных активов;

§ обладать способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для учета объектов основных средств используются счета 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация может начисляться одним из четырех возможных способов:

§ линейным способом;

§ способом уменьшаемого остатка;

§ способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация сама должна принять решение о том, какой способ для нее предпочтительнее. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации следует указать в учетной политике.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В учетной политике также необходимо определить виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По таким основным средствам в конце года начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". [3, с.48]

Организации не чаще одного раза в год на начало года могут проводить пере оценку основных средств. Однако при принятии решения о переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо иметь в виду, что в будущем эти основные средства уже должны переоцениваться регулярно.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств, то есть та сумма, которую организация должна будет уплатить на дату проведения переоценки, если возникнет необходимость замены какого-либо объекта.

Бухгалтерский учет основных средств в некоммерческих организациях ведется так же, как и у коммерческих организаций, на основании ПБУ 6/01. Однако амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). Начисляется лишь износ, и только за балансом. Это делается в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

В приказе об учетной политике нематериальные активы распределяются на группы и применительно к каждой группе устанавливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в число которых входят:

§ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

§ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

§ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

§ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

§ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утвержденного Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 91н).

Все перечисленные объекты могут быть отнесены к нематериальным активам лишь при одновременном соблюдении в отношении них следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Таким образом, если организация имеет только право на использование того или иного объекта интеллектуальной собственности (например, на использование программы бухгалтерского учета), она должна учитывать это право в составе иных активов предприятия, в частности по статье "Расходы будущих периодов".

Для учета нематериальных активов используются счета 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первоначальной стоимостью считается сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

§ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

§ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

§ свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. [3, с. 51]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В учетной политике следует распределить нематериальные активы по группам и указать способы оценки нематериальных активов, приобретенных на за денежные средства, срок полезного использования и способ начисления амортизации для каждой группы.

ПБУ 14/2007 предусматривает три возможных способа амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации отражается в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТОВ

- начислена амортизация нематериальных активов способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

или

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТ 04

- начислена амортизация нематериальных активов способом уменьшения первоначальной стоимости имущества.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

§ срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

§ ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации, поскольку срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации).

Выбор метода определения финансового результата, отражаемого в учетной политике, производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 167. Порядок применения застройщиком ПБУ 2/2008 определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика признаются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

Согласно п. 4 ПБУ 2/2008 застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по ряду показателей.

У застройщика такими показателями являются:

§ незавершенное строительство;

§ завершенное строительство;

§ авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

§ финансовый результат деятельности.

У подрядчика в число таких показателей входят:

§ затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

§ незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

§ доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;

§ финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;

§ авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. [4, с. 26]

В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Затраты подрядчика образуются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а так же других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета, в период с начала исполнения договора на строительство, до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм учета дохода: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности". В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства".

Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Подрядчик вправе использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

В приказе об учетной политике следует отметить избранный организацией метод определения финансового результата.

К тому же следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство (п. 6 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). Учет капвложений согласно Плану счетов ведется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства.

2.2 Материально-производственные запасы

учетный бухгалтерский внеоборотный актив

В учетной политике отражается информация о группах материально-производственных запасов, способе их оценки при выбытии, а также использовании счетов 15 и 16.

Материально-производственными запасами признаются активы:

§ используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

§ предназначенные для продажи;

§ используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утверждено Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 44н).

Следовательно, к материально-производственным запасам относятся готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством) и товары.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

§ по себестоимости каждой единицы;

§ по средней себестоимости;

§ по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

§ по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. [4, с.44]

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении того, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себе стоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) предполагает, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение от четного года применяется один способ оценки, отражаемый в учетной политике.

В учетной политике применительно к материально-производственным запасам также необходимо указать, используются или не используются в их бухгалтерском учете счета 15 и 16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. [5, с.52]

Кроме того, при бухгалтерском учете материально-производственных запасов в учетной политике надо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федераций эта оценка может проводиться:

§ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

§ по прямым статьям затрат;

§ по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Свои нюансы имеет бухгалтерский учет спецодежды. Минфин России для этого объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ от 25.10.10 г. № 135н).

Таким образом, один из возможных способов учета спецодежды - ее учет в соответствии с названными указаниями в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы. Если данный срок превышает 12 месяцев, то для учета спецодежды можно использовать и ПБУ 6/01, поскольку вышеназванные указания формально относятся к оборотным активам. Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. Выбранная методика должна быть зафиксирована в учетной политике.

У каждого способа учета есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. Тогда ее удобнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". При учете такой одежды на счете 01 организации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если же спецодежда стоит более 10 000 руб., то ее выгоднее учесть в составе оборотных активов и вести учет в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды.

При принятии организацией решения об учете спецодежды в составе оборотных активов она отражается на счете 10 "Материалы". Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

§ 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

§ 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Поступление на склад спецодежды оформляется приходным ордером по форме

№ М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г.№71а.

2.3 Доходы и расходы

Главное, что требуется указать в учетной политике, - это метод определения доходов и расходов.

Доходы

Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах организаций осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 32н (действует с последующими изменениями и дополнениями).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Не являются доходами организации вклады ее участников (собственников имущества), а также поступления от других юридических и физических лиц:

§ сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

§ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

§ авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

§ задатка;

§ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

§ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации доходы классифицируются на несколько групп:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы;

г) чрезвычайные доходы.

Получаемые организацией доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счетов 90-1 "Продажи. Выручка", 91-1 "Прочие доходы и расходы. Прочие доходы", 98 "Доходы будущих периодов".

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (ус луга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. [2, с.62]

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При невозможности определения суммы выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предоставляющих за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой признаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными доходами являются:

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

§ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

§ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

§ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

§ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

§ курсовые разницы;

§ сумма дооценки активов;

§ прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в бухгалтерском учете подлежит отражению как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой вы ручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В учетной политике организации должна содержаться информация:

§ о порядке признания выручки. При этом в приказе делается запись о том, что выручка может признаваться по мере готовности отдельной работы, по мере готовности работы в целом, в размере признанных расходов (этот способ обычно используется, если выручка не может быть определена иначе);

§ о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается номере готовности;

§ о способе определения стоимости продукции, переданной по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами.

Расходы

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),утвержденного Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № ЗЗн (действует с последующими изменениями и дополнениями), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

С позиций бухгалтерского учета не рассматривается как расход выбытие активов:

§ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

§ в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

§ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

§ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

§ в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

§ расходы по обычным видам деятельности;

§ операционные расходы;

§ внереализационные расходы;

§ чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

...