Учетная политика

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. [4, с.63]

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

§ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

§ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

§ материальные затраты;

§ затраты на оплату труда;

§ отчисления на социальные нужды;

§ амортизация;

§ прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы на оплату услуг нотариусов. Эти расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты.

При приобретении материалов, товаров и основных средств важно верно определить их первоначальную стоимость. Она складывается с учетом расходов на услуги по доставке. При этом бухгалтеры сталкиваются с проблемой распределения транспортных расходов на единицу полученного имущества. Особо остро эта проблема встает при формировании первоначальной стоимости материалов и товаров.

В бухгалтерском учете существуют два способа для определения стоимости полученных материалов с учетом расходов на доставку:

§ включение доставки в фактическую стоимость каждой единицы приобретенной номенклатуры материалов;

§ формирование стоимости материалов с помощью учетных цен.

Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого конкретного наименования материалов с практической точки зрения весьма затруднительно. Ведь обычно в сопроводительных документах поставщиков указываются материалы нескольких наименований (иногда нескольких десятков). В этом случае общую сумму транспортных расходов нужно распределить между всеми наименованиями. Пропорционально какой базе это делать - стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю? В зависимости от базы результат распределения расходов на единицу товара будет разным.

Логичнее всего распределять транспортные расходы пропорционально стоимости материалов, нежели количеству. Ведь в одной накладной могут быть указаны материалы с разным количественным измерением.

Этот вариант учета целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов. Выбранный показатель распределения расходов на доставку должен быть закреплен в учетной политике организации.

Бухгалтер может пойти и по другому пути распределения транспортных расходов - по принципу усреднения. В его основе лежит предпосылка, что в каждой единице материалов одинаковый размер транспортных расходов. Основные преимущества такого варианта учета сводятся к простоте расчета, который выполняется не по каждой позиции приходного документа, а по всей массе полученных материалов за отчетный период.

При этом можно использовать вариант учета транспортно-заготовительных расходов, описанный в п. 80 и 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Он заключается в использовании учетной цены.

В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами: включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01) либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов. Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 "Расходы на продажу". На счете 44 также возможно учитывать транспортно-заготовительные расходы вариантно.

Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно ре шить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете "Транспортные расходы по доставке товаров до складов" к счету 44 "Расходы на продажу".

Если организация решит учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, то она также должна определиться по вопросу, считать или не считать издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток то варов на конец отчетного периода, путем специального расчета. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет. [3, с.56]

Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных рас ходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные рас ходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Расходы на продажу".

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому. Однако для полного их совпадения необходимо, чтобы величина транспортных расходов и контрактная цена товара были отражены одинаково.

Если издержки обращения на остаток товаров бухгалтер решит не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно ему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета множество. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в ст. 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Операционными расходами являются:

§ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

§ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

§ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

§ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю ты), товаров, продукции;

§ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование де нежных средств (кредитов, займов);

§ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

§ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

§ прочие операционные расходы.

В число внереализационных расходов включаются:

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

§ возмещение причиненных организацией убытков;

§ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

§ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

§ курсовые разницы;

§ сумма уценки активов;

§ перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, раз влечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

§ прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как по следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

§ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

§ сумма расхода может быть определена;

§ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует не определенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления рас хода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осущетвления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Так, если организация демонтировала оборудование, то расходы на демонтаж должны быть учтены как текущие расходы в том периоде, в котором они произведены. Несколько иная ситуация с затратами по монтажу оборудования на новом месте. Если по документам, которыми оформлены соответствующие расходы, можно определить период их учета (например, предусмотрено, что на данном объекте это оборудование будет функционировать в течение какого-либо определенного срока), затраты на монтаж первоначально отражаются как расходы будущих периодов. Затем равномерно в течение срока эксплуатации объекта на новом месте они будут включаться в расходы текущего периода. [2, с.31]

Глава 3. Практическая часть

3.1 Пример учетной политики организации при общей системе налогообложения

Пример 1. Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)

ООО "Торговая фирма "Гермес"" занимается оптовой торговлей.

В 2007 году менеджер организации А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2008 год.

11 декабря 2008 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2009 года. Отчетность по итогам 2008 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска - 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2007 года - ноябрь 2008 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Бухгалтер "Гермеса" рассчитал компенсацию в сумме: 238 руб./дн. ? 35 дн. = 8330 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составмл: 8330 руб. ? 13% = 1083 руб.

В апреле 2009 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер "Гермеса" так отразил эти операции в учете:

§ Дебет 91-2 Кредит 76 - 8330 руб. - начислена компенсация бывшему сотруднику;

§ Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1083 руб. - удержан НДФЛ;

§ Дебет 76 Кредит 50 - 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в декабре 2008 года. В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию за 2008 год.

Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

Пример2. ООО "Крата" (г. Тамбов) продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Выручка, полученная ООО "Крата" от различных видов деятельности в июне 2010 г., составляет:

§ по оптовой торговле (без учета НДС) - 700 000 руб.;

§ по розничной торговле - 300 000 руб.

Организация использует несколько грузовых автомобилей для доставки товаров оптовым и розничным покупателям. В июне по этим транспортным средствам начислен авансовый платеж по транспортному налогу за II квартал 2010 г. в сумме 20 000 руб.

Расходы по транспортному налогу относятся к обоим видам деятельности организации. Чтобы распределить их, бухгалтер ООО "Крата" сопоставил выручку по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет 0,7 (700 000 руб. : (700 000 руб. + 300 000 руб.)).

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна 14 000 руб. (20 000 руб. x 0,7).

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которая относится к деятельности организации на ЕНВД, равна 6000 руб. (20 000 руб. - 14 000 руб.) (эта сумма при налогообложении не учитывается).

3.2 Пример учетной политики организации при упрощенной системе налогообложения

Пример 1. ООО "Сапфир" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. 12 января 2010 года получен аванс от покупателя в сумме 185 000 руб., а 15 января отгружен товар стоимостью 148 000 руб. Остаток аванса возвращен 16 января. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

После получения аванса, 12 января 2010 года, 185 000 руб. нужно включить в облагаемые доходы, внеся эту сумму в графу 4 Книги учета. 16 января часть аванса, равную 37 000 руб. (185 000 руб. - 148 000 руб.), вернули, поэтому в этот день доходы необходимо скорректировать, то есть 37 000 руб. вписать в графу 4 со знаком "минус".

Пример 2. ЗАО "Кнес" с 2010 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. За I квартал рассчитанный единый налог составил 315 000 руб. За тот же период уплачены пенсионные взносы на сумму 188 000 руб. и выданы пособия (из средств работодателя) на сумму 15 800 руб.. Насколько можно снизить налог к уплате?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в пределах 50% налога уменьшить его на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий. В нашем случае пороговая величина составляет 157 500 руб. (315 000 руб. х 50%). Общая сумма уплаченных взносов и пособий, выданных за свой счет, равна 203 800 руб. (188 000 руб. + 15 800 руб.). Это больше половины начисленного налога (203 800 руб. > 157 500 руб.), и снизить его удастся лишь на 157 500 руб. Но оставшиеся 46 300 руб. (203 800 руб. - 157 500 руб.) не пропадут. Их можно использовать при определении налогового вычета по окончании полугодия.

Пример 3. ООО "Алмаз" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы. 20 января 2010 года была приобретена партия товаров стоимостью 128 000 руб. (без НДС). 21 января рассчитались с поставщиком, а 26 января товары реализовали за 156 000 руб., сразу же получив деньги. Отразим данные операции в налоговом учете общества.

Стоимость покупных товаров учитывается после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Все условия выполнены 26 января, следовательно, в этот день можно включить в расходы 128 000 руб. Кроме того, после получения денег от покупателя, то есть тогда же -- 26 января, нужно показать в доходах 156 000 руб.

3.3 Пример учета политики организации при едином налоге на вмененный доход

Пример1. Так, если магазин работает из 31 дня в месяце всего 27, а 4 дня -- выходные, то налоговая база для расчета умножается на

= 0,871, то есть экономится 13% от суммы налога.

Пример2. На балансе ООО "Ромашка" находится станок для производства продукции. В связи с приостановлением выпуска данной продукции станок решили перевести на консервацию с 15 марта 2009 года до 31 декабря 2009 года. Первоначальная стоимость станка составляла 495 600 рублей, остаточная на момент начала консервации - 413 000 руб.

При вводе станка в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 84 месяца и использовался линейный метод начисления амортизации. На основании акта о переводе станка на консервацию с 15 марта в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию" Кредит 01 - 413 000 рублей - отражен перевод станка на консервацию. Сумма начисленной амортизации за март будет учтена в расходах по обычным видам деятельности: Дебет 20 Кредит 02 - 5 900 рублей (495 600 руб. : 84 мес. х 1 мес.) - начислена амортизация по объекту за март. В период же с апреля по декабрь 2009 года (включительно) начисление амортизации по данному станку не производится. Как было сказано выше, комиссия, принявшая решение о консервации объекта, должна оценить величину расходов, связанных с таким состоянием объекта. Для этого должна быть составлена соответствующая смета, которая утверждается руководителем организации. Объекты основных средств, переведенные на консервацию, в производственном процессе не участвуют. И поэтому расходы на их консервацию не являются расходами по обычным видам деятельности, а признаются прочими (п. 5 и 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 08.11.10 г. N 33н). В бухгалтерском учете расходы на консервацию по вышеупомянутым статьям отражаются следующим образом: Дебет 91-2 Кредит 10, 23, 69, 70, 76 и т.д. - отражены расходы, связанные с консервацией объекта. После истечения срока консервации 01.01.2010 объекты основных средств возвращаются в прежнее качество. В бухгалтерском учете это сопровождается зеркальной проводкой: Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, переведенные наконсервацию" - 413 000 рублей - учтен в составе основных средств расконсервированный объект. Соответственно начисление амортизации возобновляется с января 2010 года. Ее величина остается прежней - 5 900 руб/мес. (495 600 руб. : 84 мес): Дебет 20 Кредит 02 - 5 900 рублей - начислена амортизация по расконсервированному станку за январь 2010 года. При этом инвентарная карточка по объекту возвращается в основную картотеку и в ней производится запись о продолжении начисления амортизации.

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Такое расширение "области" учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить ""обратную" связь теории и практики. [4, с.59]

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

Глушков И.Е. "Бухгалтерский учет на современном предприятии" 7-е изд., доп. и перераб.- М.: КНОРУС, 2001.- 797с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 303с.

Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год - М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 с.

Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет. Основы теории. - М.:Маркетинг, 2000. - 324 с.

Матвеева В.М. Тимофеева Г.В. "Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности" 2-е изд., исп. и перераб.- М.: ДИС, 2001.- 383с.

Скляренко В.К. , Прудников В.М. Экономика предприятия. - М.: Инфра-М, 2003. - 208 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.- М.: Нитар альянс, 2003. - 800 с.

Размещено на Allbest.ru