Разработка организационно-методических подходов к проведению аудиторской проверки при обязательном аудите

- правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства непоступили в срок);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, Главной книге и балансе.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

При проверке таких расчетов надо определить:

- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

- полноту и правильность расчетов по данным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды).

Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении сроков исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

- правильность отражения в учете депонированной зарплаты. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателя. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за невыполненные работы, которые депонировались и присваивались кассиром;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере N 8, Главной книге и балансе.

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность и обоснованность начислений пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговая инспекция применяет к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и в местные бюджеты;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета и соответствие их записям в Главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.64).

При аудите расчетов по налогам и сборам общей задачей проверки по всем видам платежей является установление правильности начисления сумм платежей, своевременность взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильность ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составление отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач, необходимо проверить:

- правильность определения объекта налогообложения;

- правильность применения ставок налогов;

- законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налогов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" записям в главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию.

2.3 Аудит основных средств

Прежде всего при проведении аудита основных средств необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует также проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Основными источниками информации об основных средствах аудитору служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Аудитор при проверке основных средств обязательно должен обратить внимание на то, как была проведена последняя инвентаризация основных средств, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор вправе потребовать ее проведения и при этом принять в ней участие. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах N 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф.N 1), приложением (ф.N 5).

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

Спер.ст.i * Нам.отч.i

Сам.отч.i = ---------------------------- * 12

100

где Сам.отч.i - сумма амортизационных отчислений по i-му объекту;

Спер.ст.i - первоначальная стоимость i-го объекта основных средств;

Нам.отч.i - годовая норма амортизационных отчислений,%.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения на счета 20, 25, 26, а по основным средствам непроизводственного назначения - на счета 91.

2.4 Аудит отчетности экономического субъекта

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» аудитор при проверке должен обратить внимание на следующие моменты в составлении отчетности:

- бухгалтерская отчетность экономического субъекта является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год);

- экономический субъект составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источников его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также

филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами;

- отчетным годом для всех экономических субъектов считается период с 1 января по 31 декабря включительно;

- информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета;

- данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В противном случае необходимо объяснить причины несоответствия;

- изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью с указанием даты исправления;

- аудитор должен оценить следующие статьи бухгалтерской отчетности: капитальные и финансовые вложения; основные средства и нематериальные активы; сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток), другие статьи баланса.

Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

- баланс предприятия (форма N 1);

- отчет о финансовых результатах (форма N 2);

- отчет о движении капитала (форма N 3);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к балансу предприятия (форма N 5);

- пояснительную записку к годовому отчету;

- другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

Отчетность дополняется различными расчетными документами: по НДС, прибыли, расчеты по другим налогам. При проверке отчетности аудитор руководствуется следующими положениями:

1. Инструкциями по заполнению форм отчетности;

2. Формой учета;

3. Данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. Преимущественно на предприятиях и в организациях применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании ПЭВМ может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих машин и позволяющая вести учет наиболее рационально.

При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров.

При использовании формы журнал-главная отчетность заполняется по данным оборотной ведомости по счетам.

Автоматизированная форма учета позволяет получить все необходимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Помимо проверки бухгалтерской отчетности экономического субъекта на соответствие действующим законодательным и нормативным документам по составу и формам аудитору следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности.

Проверка годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов РФ.

Проверка должна проводиться по двум направлениям:

1) взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;

2) правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

Глава 3. Проведение обязательной аудиторской проверки на примере ЗАО "Тульский хлебокомбинат" (фирменный магазин "Мельница")

3.1 Характеристика магазина "Мельница"

Как уже отмечалось в работе, ЗАО "Тульский хлебокомбинат" подлежит обязательной аудиторской проверке. В состав ЗАО "Тульский хлебокомбинат" входят три хлебозавода и сеть фирменных магазинов, к которым относится и магазин "Мельница".

В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка магазина "Мельница" по итогам работы за 2004 год.

Схема 1: Структура магазина.

Заведующая магазином

Завхоз Старшие продавцы Старшие кассиры Бухгалтер

Уборщицы Продавцы II категории Кассиры

Дворник Приемщики товара

Бухгалтер магазина также подчиняется центральной бухгалтерии хлебокомбината, куда сдает всю месячную, квартальную и годовую отчетность. Бухгалтер осуществляет проверку первичных документов, как-то: приходных и расходных кассовых ордеров, отчетов кассира, приходные накладные на товар, товарные отчеты старших продавцов, приходные накладные на материальные ценности и акты на списание материальных ценностей, составляемые завхозом магазина. На основании полученных документов бухгалтер делает проводки, заполняет сальдовые книги по материальным счетам, заполняет главную книгу и составляет бухгалтерский баланс.

Внутренний контроль за работой магазина, осуществляется также ревизионной комиссией хлебокомбината.

Система внутреннего контроля организуется руководством ЗАО "Тульский хлебокомбинат" для того, чтобы :

1) осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;

2) обеспечить соблюдение политики руководства;

3) обеспечить сохранность имущества;

4) достичь качественного документирования операций.

Отдельные компоненты этой системы известны как "средства контроля" или "средства внутреннего контроля".

В Рабочем Стандарте аудитора есть два указания на прямую заинтересованность аудитора в системе внутреннего контроля:

- системы учета. Аудитор должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации и оценить ее адекватность как основы для составления финансовой отчетности.

Основное предположение: без соответствующих бухгалтерских регистров и документов (визуального доказательства существования системы учета) невозможно составить финансовую отчетность, которая могла бы быть проверена и которая давала бы верное и объективное представление о хозяйственной деятельности предприятия;

- внутренний контроль. Чтобы положиться на какую-либо из систем внутреннего контроля, аудитор должен исследовать и оценить эту систему, а также провести проверку ее функционирования. Если есть основания полагать, что система внутреннего контроля эффективна, то доверие к ней позволяет уменьшить объем работ по детальной проверке финансовой отчетности.

Согласованность системы учета и внутреннего контроля является необходимой. Система двойной записи, лежащая в основе любой коммерческой учетной системы (включая большинство весьма сложных компьютерных систем), определяет порядок регистрации и обеспечивает контроль, целью которого являются предупреждение ошибок, злоупотреблений или возникновения случайных убытков.

Администрация обязана обеспечить существование такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

а) в финансовую отчетность было включено все, что должно быть включено, не включено ничего из того, что не должно быть включено, и все, что должно быть включено, было в точности определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

б) программы, контролирующие функционирование учетной системы (первичные документы, их анализ и разноска по счетам), не могли быть сфальсифицированы;

в) средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

г) политика управления в области планирования, долгосрочного прогнозирования и т.д. была согласованна;

д) все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

е) финансовая информация передавалась наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

ж) финансовая отчетность давала верное и объективное представление.

Для более четкого представления о временных затратах и применении аудиторских процедур при проведении аудиторской проверки в магазине, необходимо более детально ознакомиться с состоянием внутреннего контроля данного субъекта.

Получение, хранение и реализация товаров.

В магазине имеются договора коллективной материальной ответственности, составляемый бухгалтером. Договор составлен для каждой смены продавцов, в котором старшие продавцы, продавцы II категории и приемщики товаров расписываются за сохранность товаров и имущества магазина.

Приход товара в магазин:

а) хлебобулочные и кондитерские изделия - приход с хлебозаводов;

б) сопутствующие товары - приход со склада фирменной торговли.

Завоз товаров осуществляется по заранее переданным заказам и согласованным графикам завоза. Заказы на получение продукции с хлебозаводов старшие продавцы составляют сами, в зависимости от покупательского спроса на тот или иной вид изделий; заказы на получение сопутствующих товаров согласовываются с заведующей магазина.

Получение всех видов товара осуществляется на основании товарно-транспортных накладных. За получением товаров следят непосредственно старшие продавцы, которые сверяют фактически полученный товар с накладной. Затем проводят таксировку накладной по розничным ценам в соответствии с реестрами цен, составляемыми бухгалтером и утверждаемыми заведующей магазина. Реестры на продукцию, полученную с хлебозаводов составляются плановым отделом хлебокомбината и утверждаются генеральным директором. Это делается для торговли всех фирменных магазинов хлебокомбината по единым ценам.

Как правило, к концу дня в магазине реализовываются все кондитерские и хлебобулочные изделия, но остается много сопутствующих товаров. Для наилучшей их сохранности через каждые три дня при пересменке проводится пересчет фактических остатков.

Реализация товаров населению производится за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин на основании закона РФ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчеты с использованием пластиковых карт» от 22.05.2003 г № 54-ФЗ. Кассовый чек содержит все необходимые реквизиты:

- наименование предприятия-продавца;

- идентификационный номер организации-налогоплательщика;

- заводской номер кассового аппарата;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки;

- стоимость покупки;

- признак фискального режима.

Цель внутреннего контроля в системе реализации товара - обеспечить, чтобы все доходы от торговой деятельности были отражены должным образом в отчетности о доходах и реализации.

На основании полученных накладных и выручки за день старшие продавцы ежедневно составляют товарные отчеты, которые сдаются на проверку бухгалтеру. В конце каждого месяца проводится инвентаризация товаров с участием заведующей магазина и бухгалтера. На основании полученных отчетов бухгалтер составляет ведомости принятой продукции по наименованиям. Количество и суммы по этим ведомостям сверяются с бухгалтерами хлебозаводов и бухгалтером склада фирменной торговли, а затем бухгалтер магазина делает проводки по приходу товара со сверенными суммами.

Таблица 1. Основные бухгалтерские операции при получении и реализации товаров

Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.Получен товар с хлебозавода	545863,43	40	79
2. Получен НДС	49623,95	19	79
3. Получен товар от прочих поставщиков	1006859,65	41	60
4. Получен НДС	153588,76	19	60
5. Получена торговая наценка	90977,24	40	42
	167809,94	41	42
6.Списана торговая наценка	256,95	42	40
	1005,60	42	41
7. Реализованный товар	544936,85	90	40
	998678,50	90	41
8. Реализованная торговая наценка	-1653558,10	90	42
9. НДС с реализации	235467,35	90	68

Получение, хранение и списание материалов и хозинвентаря.

За получение и сохранность хозинвентаря и материалов в магазине несет ответственность завхоз магазина, с которым составлен индивидуальный типовой договор о материальной ответственности.

Хозинвентарь и материалы получают в магазин с технического склада хлебокомбината или приобретается за наличный расчет. По мере необходимости в каких-либо материалах завхоз составляет заявку и отсылает ее на утверждение генеральному директору. После утверждения заявка направляется в отдел снабжения, который выписывает накладную на получение материалов и направляет ее на технический склад. Оттуда необходимые материалы поступают в магазин согласно этой накладной. Все материалы получает завхоз и складирует в подсобном помещении, ключи от которого имеются только у завхоза и заведующей магазином.

На полученные материалы завхозом выписываются приходные ордера, делается запись в складскую ведомость.

Хозинвентарь и материалы выдается завхозом уборщицам и продавцам под роспись и фиксируется в карточках складского учета и складской ведомости.

Текущие расходные материалы (упаковочные пакеты, шпагат бумажный) выдается старшему продавцу на смену под роспись и делается запись в складскую ведомость.

В конце каждого месяца на текущие расходные материалы завхоз составляет внутренний акт списания материалов на основании записей в складской ведомости по расходу материалов. Акт утверждается заведующей магазина и ставятся подписи старших продавцов в том, что они согласны с количеством израсходованного материала.

На списание материалов и хозинвентаря завхозом составляется акт по форме N МБ-8. Акт и подлежащие списанию материалы, инвентарь предъявляются в конце месяца на комиссию по списанию материалов и хозинвентаря.

Приходные накладные и утвержденные акты завхоз сдает бухгалтеру. На основании этих первичных документов бухгалтер ведет аналитический учет хозинвентаря и материалов в сальдовой книге и делает соответствующие проводки с последующей разноской их в главную книгу.

Инвентаризация хозинвентаря и материалов проводится согласно учетной политики предприятия один раз в году по состоянию на 31 декабря текущего года. Участие в этой инвентаризации принимают, помимо завхоза, заведующая магазином, бухгалтер и члены ревизионной комиссии хлебокомбината.

Таблица 2. Основные бухгалтерские операции при получении и списании хозинвентаря и материалов

Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. Получен хозинвентарь с технического склада	5680,00	10.11	79.1
2. Получены материалы с технического склада	100869,00	10.3	79.1
3. Куплен хозинвентарь и материалы за наличный расчет	580,00	10.11 (10.3)	71.1
4.Списаны материалы за месяц	100535,00	44	10.3
5. Списан хозинвентарь за месяц	1900,00	44	10.11

Внутренний контроль за сохранностью хозинвентаря и материалов организован должным образом. Для того, чтобы убедиться в правильности данных об остатках по материальным счетам, аудитор провел сверку остатков по сальдовым книгам с ежемесячными сальдо по материальным счетам в главной книге. Остатки аналитического учета полностью совпадают с остатками по главной книге.

Осуществление кассовых операций.

Кассовые операции в магазине "Мельница" осуществляются на основании Закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт», а также в соответствии с учетной политикой предприятия.

Со всеми кассирами магазина заключены договора индивидуальной материальной ответственности за сохранность денежных средств.

Договор на обслуживание контрольно-кассовых машин заключен с фирмой ООО "Пиксел", которая осуществляет ремонт ККМ и обеспечивает их расходными материалами. Все кассовые аппараты поставлены на учет в налоговую инспекцию. Ко всем аппаратам ведутся книги кассира-операциониста, заполняемые кассирами, где фиксируется дата заполнения, показание сумм денежных счетчиков на начало и на конец дня, сумма выручки за день, сумма сданных в банк денег, остаток денег в кассе на конец дня и подпись кассира.

В магазине существует должность старшего кассира в каждой смене. В обязанности старшего кассира входит: ведение первичной документации, сдача денег в банк, составление ежедневного кассового отчета.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе магазина проводится ежемесячно в присутствии бухгалтера. Также ревизионной комиссией проводится внезапная инвентаризация. За 2004 год внезапная инвентаризация кассы ревизионной комиссией была проведена дважды: 10.04.2004 г. и 25.10.2004г. Недостатков и излишек при проведении внезапных ревизий обнаружено не было. Денежную выручку в конце рабочего дня магазин сдает в инкассацию. Деньги поступают на расчетный счет ЗАО "ТХК" в АКБ "Спиритбанк". Выписки банка о поступлении денежных средств приходят для сверки в финансовый отдел хлебокомбината. Бухгалтер магазина и работник финансового отдела проводят сверку сданных в банк денежных сумм.

Таблица 3. Основные бухгалтерские операции по учету денежных средств.

Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1. Получена в кассу выручка от продаж	48000,00	50.1	90
2. Выданы деньги под отчет	600,00	71.1	50.1
3. Возврат подотчетной суммы	20,00	50.1	71.1
4. Сдана выручка в банк	45000,00	57.1	50.1
5. Выдана заработная плата	3000,00	70.1	50.1
6. Возмещена недостача	150,00	50.1	73
7. Перемещение денежных средств между подразделениями	3000,00	79	50.1

3.2 Аудиторская проверка отдельных участков бухгалтерского учета в магазине "Мельница"

Аудит кассовых операций

Основные нормативные документы, которые используются при проведении аудиторской проверки кассовых операций:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ N 49 от 13.06.95).

2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка РФ N 40 от 22.09.93).

3. Закон РФ N 54-ФЗ от 22.05.2003г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт".

4. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ N ВГ-3-14/36 от 22.06.95).

5. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ N 104 от 30.08.93).

Перед началом проверки аудитором проведена инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформлены актом инвентаризации (ИНВ-15) наличных денежных средств.

1) В ходе проверки были проверены договора материальной ответственности с кассирами и договор на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин. Все договора заполнены правильно, без каких-либо нарушений. Проверена правильность регистрации всех контрольно-кассовых машин в налоговом органе.

2) Проверка первичных документов. К ним относят приходный кассовый ордер (ПКО) и расходный кассовый ордер (РКО) и другие кассовые документы с реквизитами кассовых ордеров.

Выписка ПКО и РКО осуществляется вручную. Данные первичные документы подшиваются к отчету кассира.

Проведена проверка наличия на ПКО и РКО подписей бухгалтера и заведующей магазина. В ходе просмотра всех ПКО и РКО за 2004 г. не обнаружено отсутствия подписей ответственных лиц, все документы оформлены должным образом.

3) Проверка оформления кассовой книги. Данные представленные в кассовых отчетах сверены аудитором со всеми приложенными к ним приходными и расходными документами. Расхождений не обнаружено Установлено тождество входящих и исходящих остатков по смежным дням, для чего была последовательно просмотрена кассовая книга и сличены исходящий остаток на каждый день с входящим остатком следующего дня.

Осуществлен просчет итогов по приходу и расходу в кассовой книге и правильность вывода остатков на конец рабочего дня. Арифметических ошибок при оформлении кассовой книги допущено не было. Остатки на конец дня не превышают установленного лимита денежных средств (15000 руб.).

Записи в кассовой книге полностью соответствуют записям в отчетах кассира. Таким образом, можно подтвердить правильность составления кассовой книги и отчетов кассира, а также полноту первичных документов, приложенных к отчету кассира.

4) Также проведена проверка правильности отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета. Проверяется, проставлены ли на первичных кассовых документах коды счетов бухгалтерского учета, отражены ли они в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1 по этим же счетам.

Для этого аудитор последовательно просматривает первичные кассовые документы и сверяет расходные кассовые документы с журналом-ордером N 1 по кредиту счета 50 "Касса", приходные кассовые документы сверяются с ведомостью N 1 по дебету счета 50. Все суммы по счетам, проставленные в первичных документах соответствуют зафиксированным в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1. При проверке соответствия оборотов по счету 50, отраженных в ведомости N 1 и журнале-ордере N 1 с главной книгой отклонений выявлено не было.

5) При проверке расчетов с подотчетными лицами были проверены все авансовые отчеты за 2004 г. По оформлению авансовых отчетов замечаний нет. В учетной политике ЗАО "Тульский хлебокомбинат" срок выдачи денег под отчет - 7 дней. При сверке дат составления авансового отчета и дат приходных кассовых ордеров с установленным сроком не выявлено нарушений.

При проверке кассовой отчетности никаких нарушений аудитором выявлено не было. Это говорит о том, что в магазине должным образом соблюдается кассовая дисциплина и обеспечивается сохранность денежных средств.

Аудит учета финансовых результатов.

При проверке учета финансовых результатов аудитором использовались такие нормативные документы, как:

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс, чч. 1, 2.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.)

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.)

ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыль и убытки".

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Аудитором проведена проверка аналитических документов, регистров учета (журнал-ордер N 15) и установлена правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации товаров (кредитовый оборот сч. 90) и оптовой стоимостью этих товаров + издержки (дебетовый оборот сч.90). Сальдо переносят на сч.99 «Прибыли и убытки»:

Д 90 К 99 - прибыль

Д 99 К 90 - убыток

В конце года делается заключительная проводка:

Д 99 К 84 - отражена чистая прибыль за отчетный год

Д 84 К 99 - отражен непокрытый убыток за отчетный год

Необходимо учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по сч.84, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за год. Балансовый убыток -это дебетовое сальдо по сч. 84.

В годовом балансе сумма прибыли по итогам работы за год отражена в III разделе "Капитал и резервы" по строке N 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аудит бухгалтерской отчетности.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор опирался на следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон РФ N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказом МФ РФ N 34н от 26.07.98).

Порядок заполнения бухгалтерского баланса за 2004 год регулируется Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными приказом Минфина

России от 28.06.2000г. N 60н. Внесения изменений в учетную политику предприятия в течение года не было.

В магазине используется журнально-ордерная форма учета. Перед проверкой годовой отчетности аудитором были проверены данные инвентаризации соответствующих статей баланса: товаров, материальных ценностей, денежных средств, основных средств. Суммы статей баланса по соответствующим счетам на конец отчетного года тождественны данным инвентаризации.

Проведена сверка сумм сток баланса на начало отчетного периода с суммами строк баланса на конец прошлого года. Расхождений по этим данным обнаружено не было.

Были проверены все месячные и квартальные балансы за 2004 год.

Ежемесячные сальдовые балансы сверены с сальдо по счетам главной книги за соответствующие периоды. Сальдо по счетам главной книги совпадают с данными сальдовых балансов. Проведена проверка арифметических расчетов при заполнении квартальных и годового балансов. Все подсчеты проведены правильно, без ошибок.

Так как магазин "Мельница" является лишь структурным подразделением ЗАО "Тульский хлебокомбинат", то из форм бухгалтерской отчетности в магазине помимо бухгалтерского баланса составляется отчет о движении денежных средств - форма N 4. Остальные формы отчетности составляются в главной бухгалтерии хлебокомбината. Проведена проверка правильности заполнения формы N 4. Остаток денежных средств на начало года (стр.010) и на конец года (стр.430) по форме N 4 совпадают с сальдо по счетам 50, 51 на начало и конец года. Поступление денежных средств всего (стр.020) и (стр. 050) сверена с итоговой суммой поступления денежных средств за весь год, направлено денежных средств всего (стр.120) сверена с итоговой суммой журнала-ордера N 1 (расход денежных средств) за весь год. Все эти суммы тождественны.

Заключение

Переход России к рыночным отношениям привел к появлению множества предприятий с различными формами собственности. Наиболее распространенными являются акционерные общества открытого и закрытого типов. В соответствии с российским законодательством ЗАО подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке для проверки и подтверждения правильности их годовой финансовой отчетности. Это объясняет актуальность выбранной мною темы курсовой работы "Обязательный аудит экономического субъекта".

Данная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией обязательного аудита экономических субъектов.

Целью данной работы являлась разработка организационно-методических подходов к проведению обязательной аудиторской проверки. Исходя из этого, в курсовой работе рассматривались такие задачи, как: разработка методики проведения аудиторской проверки при обязательном аудите, рассмотрение ведения бухгалтерского учета на конкретном примере, проведение анализа организационной структуры выбранного предприятия, применение разрабатываемой методики на этом примере. В качестве аудируемого субъекта был выбран ЗАО "Тульский хлебокомбинат" с его структурными подразделениями, т.к. это предприятие попадает под проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки по финансовым показателям своей деятельности: объем выручки от реализации продукции за год превышает в 50 тыс.руб. и сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 20 тыс.руб.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе была рассмотрена организация обязательных аудиторских проверок: были установлены цели и задачи обязательной аудиторской проверки, ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, определен состав источников информации при проведении аудиторских проверок, получение аудиторских доказательств, разрабатывались методические подходы к проведению обязательной аудиторской проверки, определялась нормативная база и предметная область проведения обязательной аудиторской проверки.

Во второй главе описана методика проведения аудиторской проверки экономического субъекта на примере некоторых участков бухгалтерского учета, отражены конкретные аудиторские процедуры, применяемые при проверке этих участков.

В третьей главе описано проведение обязательной аудиторской проверки на примере фирменного магазина "Мельница", входящего в состав ЗАО "Тульский хлебокомбинат». Рассмотрена организация внутреннего контроля в магазине и система бухгалтерского учета, применяемая при ведении хозяйственных операций. Было описано проведение аудита кассовых операций магазина, учета финансовых результатов, аудита бухгалтерской отчетности.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- обязательный аудит охватывает широкий круг вопросов по ведению бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях;

- при проведении обязательной аудиторской проверки детально изучаются и проверяются все финансово-хозяйственные операции экономического субъекта;

- проверяется применяемая на предприятии система бухгалтерского учета на вопрос полноты и соответствия ее установленной законодательством РФ системе бухгалтерского учета для предприятий данной отрасли;

- обязательная аудиторская проверка необходима экономическим субъектам для выявления и исправления различных ошибок и искажений в их бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).

Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26

декабря 1995 г. в ред. От 7 августа 2001 г.).

5. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия

по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Положения по бухгалтерскому учету.

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие

для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

Адамс Р. «Основы аудита».-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995 г.

Богатая И.Н., Хахонова И.Н., Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использование: практическое пособие; под ред.проф. В.И. Подольского.-М.:ЮНИТИ-ДАНА 2004 г.

Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах.-М.:Бухгалтерский учет,1995 г.

Журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., №№ 5,13.

Журнал «Аудиторские ведомости», 2003 г., № 10

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов.;Под ред.проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003 г.

14.Сотникова Л.В. "Внутренний контроль и аудит": Учебник/ВЗФЭИ.- М.:

ЗАО "Финстатинформ", 2000.

Размещено на Allbest.ru

...