Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИ

прибыль убыток отчёт

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Экономическая роль отчета о прибылях и убытках

1.2 Отличия старых форм отчетности от новых

1.3 Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «КАВКАЗ»

2.1 Характеристика условий производства и финансово-экономическая деятельность предприятия

2.2 Организационные аспекты учетной политики

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «КАВКАЗ»

3.1 Показатели отчета о прибылях и убытках основной деятельности

3.3 Порядок расчета текущего налога на прибыль и отражение в отчете

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельность предприятия. Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

-судить о финансовых результатах деятельности организации;

-оценить качество роста прибыли;

-правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

-оценить возможные риски предпринимательства.

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Данные отчета о прибылях и убытках используются при расчете ряда финансовый коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценке доходности используются следующие показатели:

-прибыль (убыток) от продаж;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц.

Использование информации отчета о прибылях и убытках позволяет всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисков, связанных с вложением в ее активы.

Цель курсовой работы заключается в раскрытии сущности отчета о прибылях и убытках, его назначении и важности в оценке финансового состояния организации, а также анализ финансовых результатов предприятия на основе отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-выявить основные показатели отчета о прибылях и убытках;

-показать назначение отчета о прибылях и убытках и его построение;

-дать характеристику показателей отчета о прибылях и убытках;

-рассмотреть методику и последовательность оценки финансовых результатов деятельности предприятия на основе данных формы №2;

-применить рассмотренную методику анализа отчета о прибылях и убытках на изучаемом предприятии.

Объектом исследования является ЗАО Птицефабрика «КАВКАЗ».

Для написания курсовой работы использовались законы и законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, методические указания и рекомендации, учебная и периодическая литература, также в качестве источника информации были использованы годовые отчеты ЗАО «КАВКАЗ».

При написании курсовой работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Экономическая роль отчета о прибылях и убытках

Отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность.

Важнейшим показателем выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Данные отчета о прибылях и убытках используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции. При оценки доходности используются такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (убыток). Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация формы дает возможность всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей предприятия.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается показатели финансовых результатов деятельности. Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» в пункте 23 предусматривает пять основных показателей прибыли:

-валовая прибыль;

-прибыль (убыток) от продаж;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-прибыль (убыток) от обычной деятельности;

-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность предприятия - показатели рентабельности.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

1.2 Отличия старых форм отчетности от новых

Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, начиная с отчетности за 2011 год. К новым формам отчетности относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании полученных средств.

Документ также рекомендует некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Приказ устанавливает, что в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». При этом в приказе приведен порядок заполнения данной графы.

Кроме того, согласно документу, организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

-в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

-в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Данный документ вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В его новой форме у строк нет кодов. Целесообразно воспользоваться старыми кодами.

Как и баланс, отчет стал меньше. В нем не нужно будет расписывать, от какой деятельности получена выручка. Не придется детализировать и себестоимость проданных товаров. Кроме того, операционные и внереализационные доходы (расходы) в новой форме приводятся в одном разделе. В отчет, как и в баланс, добавили строки, где бухгалтер должен отразить отложенные налоговые активы и налоговые обязательства. А постоянные налоговые обязательства (активы) показывают только справочно. В новой форме не нашлось места для чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому если в отчетном периоде ваше предприятие пережило форс-мажорные обстоятельства, нужно добавить в форму № 2 дополнительные строки.

1.3 Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются - квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

Заполнение Отчета о прибылях и убытках регламентировано: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 43н) ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому при выборе периода в качестве первой даты в Сведениях об организации должно быть указано 1 января текущего года.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках.

В шапке Отчета о прибылях и убытках период заполняется в зависимости от выбранного отчетного периода. Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 31 марта, то в форме 2 будет указан «I квартал» текущего года. Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 30 июня, то форме 2 будет указано "I полугодие" текущего года. Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 30 сентября, то будет указано "9 месяцев" текущего года». Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 31 декабря, то прописывается текущий год «2011 г.». Если конечная дата отличается от перечисленных, то период указан не будет. При заполнении даты прописывается текущая дата. ИНН заполняется по данным указанным в Сведениях об организации.

«Организация» - прописывается краткое наименование организации.

«Вид деятельности» - прописывается вид деятельности организации.

«Организационно-правовая форма» - прописывается организационно-правовая форма организации.

Единица измерения - тыс. руб.

Заполнение столбца «За отчетный период».

Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в Сведениях об организации период. Данные по соответствующим строкам формируются как сумма проводок за выбранный период. В целях достоверного формирования Отчета о прибылях и убытках, в проводках с корреспондирующим счетом 91, в обязательном порядке должна быть указана аналитика по данным по видам доходов и расходов.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Стр.010 «Выручка» - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Эта строка рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно принимает решение о признании поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, а также экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Так, согласно п.7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумм, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности (Дебет 50, 51, 52, 56 Кредит 90-1)

ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания в бухгалтерском учете выручки:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличиться экономические выгоды организации;

- право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могу быть определены

Стр.020 «Себестоимость продаж» - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По этой строке отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010. Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации: для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции; для торговых фирм - покупная стоимость проданных товаров; для фирм, выполняющих работы (услуги) - все расходы, связанные с выполненными работами (услугами). В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п.17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998г. №64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п.19). В частности, расходами признаются:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

- когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной их производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции работ услуг» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2. Организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг - покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

При определение себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание нормы ПБУ 10/99, о также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским вести и налоговый учет, главный принцип которого заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении данной строки, как и строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», следует иметь ввиду, что величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом возникающих суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи».

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются.

Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал - ордер №11 или другой аналогичный регистр).

Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.029 «Валовая прибыль (убыток)». Исходя из указанных сумм доходов и расходов, определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус. Стр. 029 = (стр.010 - стр.020).

Стр.030 «Коммерческие расходы». По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.

- Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.040 «Управленческие расходы». Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг): по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Дебет счетов 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции); по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции). Порядок списания общехозяйственных расходов прописан в учетной политике организации. В том случае, если списание происходит по полной производственной себестоимости, расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020. Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж». Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель «Прибыль (убыток) от продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Стр.050 = (стр. 029 - стр.030 - стр. 040). В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Стр.080 «Доходы от участия в других организациях». По этой строке следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов. В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Стр.060 «Проценты к получению». В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

Строки 060 и 070 «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

- суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 090 «Прочие доходы». Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». Прочие операционные доходы фирма может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

В состав внереализационных доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле: Стр. 090 = [Дебет - любой счет / Кредит счета 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Дебет - любой счет / Кредит счета 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] - [Дебет счета 91 / любой субсчет Кредит счета 68.2] - Дебет счетов 91.9, 91.10, Кредит счета 91, любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)].

Стр.100 «Прочие расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 91 Кредит 76)

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д. (Дебет 91 Кредит 01,10)

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств ((кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в резерв по сомнительным долгам, резервы пол обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов).

Стр. 100 = [Дебет счета 91 (любой субсчет, кроме 91.10, 91.9, аналитика не важна) /Кредит - любой счет] - [Дебет счета 91, любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида», Кредит - любой] - [Дебет счета 91, любой субсчет (аналитика не важна), Кредит счета 91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)].

Стр.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

Стр. 141 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Отложенные налоговые обязательства образуются в ситуации, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

В стр. 141 прописывается остаток по счету 90 на конец периода, указанного в Сведениях об организации. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Стр. 142 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Отложенные налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр.150 «Текущий налог на прибыль». Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль. В стр.150 попадает сумма проводок Дебет счета 99, Кредит счета 68.1.

Стр.190 «Чистая прибыль (убыток)». Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 - стр. 150. Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.

С введением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94 н, уточнен порядок формирования и отражения в отчетности чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и убытков и относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками финансового результата для целей налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в бюджет штрафов, пени и финансовых санкций за нарушение законодательства.

По окончании финансового года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается проводкой:

Дебет счета 99, Кредит 84-1 - списана сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме «Отчет о прибылях и убытках»).

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Дебет 84-1, Кредит 99 - списана сумма убытка отчетного года.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года».

Столбец заполняется по тем же правилам что и «За отчетный период» по данным за аналогичный период предыдущего года.

Справочный раздел. Заполнять справочный раздел обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важными для потенциальных инвесторов или других заинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «КАВКАЗ»

2.1 Характеристика условий производства и финансово-экономическая деятельность предприятия

ЗАО «Кавказ»- это современное сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на выращивании птицы. Оно было создано в июле 2002 года на базе производственных площадей колхоза им. Калинина.

Основная продукция ЗАО птицефабрики «КАВКАЗ» - высококачественное куриное пищевое яйцо различных категорий. Помимо основной - яичной продукции, «КАВКАЗ» производит мясные и колбасные изделия. Развитие птицеводства на предприятии дает возможность использовать только свежее, высококачественное, экологически чистое сырье для производства колбасных изделий. Благодаря этому, в собственном колбасном цехе ассортимент предлагаемой продукции постоянно расширяется. Вся продукция сертифицирована.

Также, следует отметить, имеется отдельное самостоятельное направление деятельности птицефабрики - производство кормов для птицеводства и животноводства. Комбикорма изготавливаются с применением новейших технологий и качественных ингредиентов по рецептам, разработанным технологами предприятия.

Работа растениеводов направлена на выращивание и заготовку кормов. Предприятие обрабатывает и засевает 4035 га пашни. Кроме минеральных удобрений, землю щедро удобряют органикой - торфокомпостом, приготовленным из местного торфа и птичьего помета. Занимаются здесь и производством витаминно-травяной муки для птицы. Собственные корма существенно позволяют снизить себестоимость продукции.

Колбасных цех является одним из перспективных подразделений птицефабрики. В сутки он способен производить до 1,5 тонн колбасных изделий и деликатесов.

На птицефабрике трудится 880 человек, в том числе 140 специалистов с высшим и средним специальным образованием.

Основной целью компании, как и любого коммерческого предприятия, является получение прибыли, а также удовлетворение общественных потребностей. Правовые основы деятельности ЗАО птицефабрики «КАВКАЗ» регулируются Уставом предприятия, принятом на общем собрании акционеров 18 июля 2002 года.

Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество птицефабрика «КАВКАЗ». Сокращенное фирменное наименование Общества: ЗАО «КАВКАЗ».

Место нахождения Общества: 353211, Краснодарский край, Динской район, ст. Новотитаровская, ул. Советская, д. 116. Юридический адрес Общества: тот же.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство мяса птицы по замкнутому технологическому циклу;

- переработка мяса птицы и реализация продуктов переработки;

- селекционно-племенная работа по воспроизводству и выращиванию племенного молодняка;

- сертификация и реализация племенного молодняка;

- ветеринарное обслуживание и обеспечение эпизоотического благополучия предприятия;

- производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

- оптовая и розничная торговля;

- ремонт и техническое обеспечение автомобильной и сельскохозяйственной техники;

- производство строительно-монтажных, наладочных, отделочных и других видов строительных работ;

- транспортировка грузов;

- оказание услуг складского характера;

- организация общественного питания.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. На момент утверждения Устава Общества филиалов и представительств нет.

Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- единоличный исполнительный орган (Генеральный директор);

- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором). Генеральный директор подотчетен Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров.

В Обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов уставного капитала Общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд Общества составляет 5 процентов от чистой прибыли Общества. Из чистой прибыли Общества формируется фонд развития производства Общества.

2.1 Организационные аспекты учетной политики

Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованной бухгалтерией. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2010 год. Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства Российской Федерации по состоянию на 01.01.2010 года и учитывает особенности хозяйственной деятельности Предприятия.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, соблюдение требований законодательства, организацию и состояние системы внутреннего контроля, а также за принятие своевременных мер по предупреждению и устранению искажений бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган Общества.

Лицами, ответственными за составление и представление бухгалтерской отчетности Общества в проверяемом отчетном периоде, являются:

- генеральный директор Общества - Ермолаев Олег Николаевич;

- главный бухгалтер - Григорьевене Марина Васильевна.

Учетная политика утверждается руководителем Общества;

В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации и с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности основными задачами бухгалтерского учета в Обществе являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам Общества, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в том числе, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами);

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- формирование информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а также уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

- подготовка бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением журнально-ордерной технологии обработки учетной информации. При обработке учетной информации применяется компьютерная техника, бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разработан Обществом на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В течение отчетного года главный бухгалтер, в случае необходимости, вправе вносить дополнения в Рабочий план счетов после утверждения руководителем Общества.

В 2010 году Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, в т. ч.:

- разведение сельскохозяйственной птицы (ОКВЭД 01.24);

- производство мяса и пищевых субпродуктов (ОКВЭД 15.12.1)

- оптовая торговля мясом и мясом птицы (ОКВЭД 51.31.1)

- розничная торговля продуктами из мяса птицы, включая субпродукты (ОКВЭД 51.31.1)

- производство и реализация продукции производственно-технического назначения.

Общество также может осуществлять любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ - при условии наличия данной нормы в Уставе Общества.

Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса, «сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов».

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «КАВКАЗ»

3.1 Показатели отчета о прибылях и убытках основной деятельности

Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Согласно п. 5 ПБУ 9/99 , доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 Продажи за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 Налог на добавленную стоимость, субсчету 4 Акцизы, субсчету 5 Экспортные (таможенные) пошлины. Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.д.

Стр. 010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 Выручка, за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 Налог на добавленную стоимость, 90.4 Акцизы, 90.5 Экспортные пошлины.

Так как предприятие ЗАО «КАВКАЗ» применяет для налогообложения ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог), то оно не признается плательщиком НДС (кроме товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ).

Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы -- в момент, когда предприятие или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Выручка в ЗАО «КАВКАЗ» за 2010 и 2009 года соответственно составила 245867 и 156170 тыс. руб., по строке 010 указываем:

- в столбце 3 - 245867 тыс. руб.;

- в столбце 4 - 156170 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020). В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010. Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации: для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции птицеводства регламентируют «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Они утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. В методических рекомендациях предложено организовывать учет на птицефабриках с выращиванием кур на промышленной основе в разрезе технологических групп.

При построении учета, прежде всего, важно отметить, что птицу нужно учитывать не на счете 01 «Основные средства», а на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Так сказано в инструкции по применению Плана счетов в организациях агропромышленного комплекса, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001г. № 654.

Для целей бухгалтерского учета все затраты предприятия делят на прямые и косвенные. Прямые - это, расходы, которые возникают непосредственно при производстве продукции (сырье и материалы, израсходованные в производстве, заработная плата основного и вспомогательного производственного персонала, амортизация основных средств, используемых в производстве).

Косвенные - это расходы, которые необходимы, для того, чтобы организовать и контролировать производственный процесс: амортизация помещений, расходы на связь, командировочные и т. п.

Конкретный перечень прямых и косвенных расходов каждое предприятие устанавливает самостоятельно.

Учет затрат в птицеводстве ведется по аналитическому учету, по типовой номенклатуре статей предусмотренной для животноводства.

Целесообразно выделить наиболее распространенные виды расходов:

материальные (корма, топливо и т.д.);

на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- на содержание основных средств;

- от потерь (падеж животных);

- прочие;

- общепроизводственные;

- общехозяйственные;

- управленческие.

Для учета прямых затрат и выхода продукции птицеводства предназначен счет 20-2 «Птицеводство». На нем рекомендуется учитывать затраты в разрезе таких технологических групп:

- молодняк птицы (родительское стадо);

- маточное стадо несушек (куры- несушки, петухи);

- промышленное стадо несушек;

- ремонтный молодняк кур (промышленного стада).

Исчисление себестоимости продукции животноводства производится на основании информации, отраженной на счете 20 «Основное производство», субсчете20-2 «Птицеводство». Затраты на содержание птицы за вычетом затрат незавершенного производства составляют себестоимость продукции птицеводства. От птицеводства получают основную и побочную продукцию.

К основной продукции относят суточный молодняк, прирост живой массы, яйцо, к побочной продукции птицеводства относят помет, миражные яйца, забитые суточные петушки на кормовые цели, перо, пух, битые яйца и т. д.

При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя молодняка и взрослой птицы. В таких случаях стоимость павшей птицы в учете отражается по статье «Потери от падежа животных» по соответствующим видам и группам птицы. Стоимость молодняка птицы, погибших в результате стихийных бедствий, относится на финансовые результаты.

Источником данных для исчисления себестоимости продукции птицеводства является производственный отчет по птицеводству или лицевой счет подразделения.

После отнесения на аналитические счета, открытые к субсчету 20-2 «Птицеводство», разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции на распределяемые в конце года калькуляционные разницы кредитуют счет 20-2 и дебетуют следующие субсчета:

11-3 «Птицеводство»- на сумму разниц, приходящуюся на приплод, прирост живой массы

20-2 «Птицеводство»- на сумму разниц приходящуюся на продукцию, скормленную животным, яйца, переданные на инкубацию.

...