БО - база оподаткування.

Формуємо вільну або регульовану ціну:

В(Р)Ц = БО + ПДВ,де (2.12)

Суми податку на додану вартість зараховуються до державного бюджету та використовуються у першу чергу для бюджетного відшкодування податку на додану вартість та формування бюджетних сум, що направляються як субвенції місцевим бюджетам.

Суми податку, сплачені фізичними особами у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), що вивозяться (експортуються) такими фізичними особами в межах неторговельного (туристичного) обороту, бюджетному відшкодуванню не підлягають.

Період за який платник податку зобовязаний проводити розрахунки податку та сплачувати його до бюджету згідно з пунктом 1.5 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. називаться звітним або податковим періодом.

Відповідно до пункту 7.9 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р.:

- для платників податку, в яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю;

- для платників податку, що мають обсяг операцій з продажу менший, ніж зазначений вище, можуть застосовувати за своїм вибором податковий період, що дорівнює календарному місяцю або кварталу. Заяву про своє рішення з цього питання платник податку подає податковому органу за один місяць до початку календарного року.

Протягом календарного року дозволяється заміна квартального податкового періоду на місячний з початку будь-якого кварталу поточного року. Заява про таку заміну надається платником податку до податкового органу за один місяць до початку кварталу. Зворотні зміни в одному календарному році не дозволяються.

В разі застосування квартального податкового періоду згідно із статтею 8 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. платник податку, який також здійснює вивізні (експортні) операції з продажу товарів (робіт, послуг), може одержати бюджетне відшкодування частини податкового кредиту за підсумками результатів діяльності першого місяця кварталу та двох перших місяців кварталу.

Бюджетному відшкодуванню підлягає відсоток податкового кредиту розрахункового періоду, що дорівнює відсотку експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) розрахункового періоду. До експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) не включаються майнові добровільні пожертвування на користь нерезидентів, майнові внески для продовження будь-якої спільної з нерезидентом діяльності за межами України, майнові внески, що повертаються іноземному інвестору.

Відшкодування здійснюється у порядку, передбаченому підпунктом 7.7.3 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р. для податкового (звітного) періоду, що дорівнює календарному місяцю, а оподаткування за підсумками звітного кварталу здійснюється у порядку, визначеному пунктом 7.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 р.

2.2 Порядок нарахування та сплати ПДВ по підприємству ЗАТ «Концерн «Біг-М»

Податок на додану вартість підприємства сплачують згідно до Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168-97 ВР, за встановленою ставкою до договірної (контрактної) вартості товарів, продукції, робіт і послуг, які реалізуються. Ця вартість визначається за вільними або регульованими цінами (тарифами) і включає також акцизний збір, ввізне мито, інші податки і збори (обов'язкові платежі), які включаються в ціну товарів, продукції, робіт і послуг. Таким чином, базою визначення цього податку є відпускна вартість товару за виключенням податку на додану вартість.

ПДВ включають у відпускну вартість продукції, робіт чи послуг і він сплачується покупцями. На проміжних стадіях товарообігу взаєморозрахунки проходять між підприємствами виробничої і торгівельної сфер, тому на поверхні товарно-грошових відносин виглядає, що ПДВ сплачують підприємства. Однак, оскільки врешті-решт кінцевими споживачами є населення, підприємства торгівлі лише акумулюють суми ПДВ, які перераховуються до бюджету, бо покривають його разом із вартістю товарів, робіт чи послуг саме кінцеві споживачі. До того ж вони сплачують кумулятивну суму цього податку, накопичену протягом всього шляху руху товарів, робіт, чи послуг від виробника до споживача. Законом України «Про податок на додану вартість» встановлена єдина ставка ПДВ для операцій з продажу товарів, робіт послуг на внутрішньому ринку і для імпортних товарів робіт, послуг - 20%.

Наприклад, ціна одиниці продукції, яку реалізовує ЗАТ «Концерн «Біг-М» становить 5,45 грн. то сума ПДВ становить 5,45*20%=1,09 грн., а вся ціна даної одиниці продукції дорівнює 6,54 грн. (5,45+1,09=6,54 грн.). Саме цю ціну і сплачує підприємству покупець за одиницю продукції.

Законодавство України, що стосується бухгалтерського обліку, звітності, податкового обліку, не передбачає залучення сплаченого підприємствами - покупцями податку на додану вартість до складу витрат на виробництво і до складу валових витрат. Отже, мається на увазі, що суми сплаченого постачальниками податку належить відшкодовувати платникам або за рахунок податку на додану вартість, що надходить їм від їх покупців, або за рахунок бюджету. Схема формування відносин підприємства з податку на додану вартість зображена на рис. 2.2.

З цієї причини в Законі України «Податок на додану вартість» визначено, що суми ПДВ, сплачені (або нараховані) у зв'язку з придбанням товарів, робіт, послуг, у тому числі основні засоби і нематеріальні активи, що підлягають амортизації, називаються податковим кредитом.

Податковий кредит - це сума податку на додану вартість, що відшкодовується підприємству з бюджету у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

Суб'єкт підприємницької діяльності має право на податковий кредит тільки при дотриманні таких вимог:

- він зареєстрований як платник ПДВ;

- вартість придбаних товарів, робіт, послуг включається до складу валових витрат (ВВ) або підлягає амортизації;

- придбані товари, роботи, послуги використовуються в операціях, що оподатковуються ПДВ;

- є податкова накладна або вантажна митна декларація, що підтверджують факт сплати ПДВ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 Схема формування відносин підприємства з бюджетом з приводу формування та сплати податку на додану вартість

До податкового кредиту не включаються (і, отже, не підлягають відшкодуванню за рахунок одержаного ПДВ або з бюджету):

- суми ПДВ, які сплачуються підприємством за товари (роботи, послуги), вартість яких не входить до складу валових витрат або не підлягає амортизації, такі суми ПДВ відшкодовуються за рахунок відповідних джерел;

- суми ПДВ, які сплачуються підприємством у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких входить до складу витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), звільнених від оподаткування ПДВ; сума податку в даному випадку входить до складу валових витрат.

У процесі реалізації продукції власного виробництва підприємство одержує від покупців на внутрішньому ринку України суми податку на додану вартість за тією ж ставкою - 20%.

Кошти на суму податку на додану вартість, яку підприємство одержує, виходячи з економічної суті цього податку, мають перераховуватись продавцем до державного бюджету, тобто при одержанні цих коштів у підприємства виникає податкове зобов'язання.

Реєстр отриманих та виданих податкових накладних (І розділ - Отримані податкові накладні) (додаток) -- це реєстр, що ведеться виключно особами, зареєстрованими як платники податку на додану вартість.

У І розділі реєстру - Отримані податкові накладні окремо враховуються операції, зв'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) із правом включення до податкового кредиту і без права включення до податкового кредиту. Окремо ведеться облік як по товарах (роботах, послугах) придбаних на митній території України, так і по імпортованих. Окремо враховуються операції, пов'язані з придбанням імпортних товарів, на які оформлюється податковий вексель. Окремо ведеться облік операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат, або тих, що не підлягають амортизації.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників є документом, що надає право (підставу) покупцю вносити зміни в раніше включені в обсяг податкового кредиту, отриманого на підставі податкових накладних, будь-які витрати по сплаті податку.

Датою виникнення права платника на податковий кредит є перша дата з двох подій:

- дата списання коштів із банківського рахунку платника податків на плату товарів;

- дата одержання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником товарів.

Для товарообмінних операцій датою виникнення права на податковий кредит є дата оприбуткування товарів, одержання робіт чи послуг.

Податкове зобов'язання - загальна сума податку на додану вартість, одержана (або нарахована) підприємством у звітному податковому періоді у зв'язку з продажем товарів, робіт, послуг.

Оскільки Закон визначає поняття «продаж» товарів (робіт, послуг) як будь-які операції, здійснені не тільки згідно з договорами купівлі-продажу, а й з іншими цивільно-правовими документами, що передбачають передання права власності, об'єктами податку на додану вартість виступають також:

- безоплатне надання товарів, робіт, послуг (крім надання благодійної допомоги);

- передання майна в оперативну оренду (лізинг);

- передання права власності на об'єкти застави (крім цінних паперів) позичальнику (кредитору) для погашення простроченого боргу заставодавця.

Датою виникнення податкових зобов'язань є:

1) для операцій із продажу товарів перша з подій:

- дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок чи у касу платника податків;

- дата відвантаження товарів;

2) для операцій із продажу товарів чи валютних цінностей з використанням торгових автоматів перша з подій:

- дата виїмки з торгового автомата виручки у грошової формі;

- дата продажу жетонів, карток чи інших замінників гривень;

3) для бартерних товарообмінних операцій:

- дата відвантаження платником податку товару;

- дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку.

Реєстр отриманих та виданих податкових накладних (Розділ ІІ. Видані податкові накладні) (додаток) друкується за допомогою комп'ютера, поліграфічним чи іншим способом.

Записи в ІІ розділ реєстру заносяться в момент виникнення податкових зобов'язань. Підставою для записів є податкові накладні або дані бухгалтерського обліку.

Основним первинним документом з ПДВ, як зазначалося вище, є податкова накладна (додаток).

Податкова накладна являє собою первинний податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку в зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця -- платника податку у зв'язку з придбанням таких товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна -- це звітний податковий документ і одночасно розрахунковий документ з ПДВ.

Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань у двох примірниках, причому оригінал передається покупцю, а копія запишається у продавця. Податкова накладна виписується на кожну повну чи часткову поставку товару. Право виписки податкової накладної має винятково особа, зареєстрована як платник ПДВ. Для фізичних осіб, незареєстрованних як суб'єкти підприємницької діяльності, але які ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають обкладанню ПДВ, оформлюється вантажна митна декларація, яка прирівнюється до складання податкової накладної.

У податковій накладній повинні бути зазначені такі реквізити:

1) порядковий номер;

2) дата виписки;

3) назва юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ;

4) податковий номер платника податку, продавця й покупця;

5) місце розташування юридичної особи чи податкова адреса фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ;

6) опис товарів і їх кількість;

7) повна назва одержувача;

8) ціна продажу без ПДВ;

9) ставка й сума ПДВ;

10) загальна сума коштів, що піддягає сплаті з урахуванням податку. При звільненні від оподатковування робиться напис «Без ПДВ».

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом терміну, передбаченого законодавством для зобов'язань по сплаті податків.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначається як різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту:

ПДВ = ПЗ - ПК , де (2.15)

ПЗ - податкове зобов'язання,

ПК - податковий кредит.

Система нарахування та сплати ПДВ показана на схемі 2.3.

У випадку, якщо за результатами звітного періоду сума податку має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного за звітним періодом.

Якщо за результатами звітного періоду сума має додатне значення вона перераховується до бюджету, за допомогою платіжного доручення (додаток Н), не пізніше 30 числа місяця, що слідує за звітним.

Розглянемо динаміку сплати податку на додану вартість ЗАТ «Концерн «Біг-М» до бюджету (діаграма 3.1 - додаток).

За даними діаграми можна зробити висновок, що ЗАТ «Концерн «Біг-М» сплачувало податок на додану вартість за 2005-2007 роки майже щомісяця. Відсутність сплати податку свідчить про те що в дані періоди підприємство не здійснювало реалізації продукції і в нього не виникали податкові зобов'язання. У 2007 році порівняно з 2005 роком сплата податку на додану вартість до бюджету зросла. Найбільше відрахування ПДВ простежується у червні 2005 року - 63050,00 грн., а найменше в лютому 2007 року - 39,00 грн.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2.3 Структурно-логічна схема ПДВ

На підставі даних бухгалтерського обліку підприємства та даних книг податкового обліку, складається звітна декларація з податку на додану вартість. Звітний період дорівнює одному календарному місяцю.

Податкова декларація з податку на додану вартість затверджена наказом Державної податкової адміністрації України 30.05.1997 р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 30.09.2003 р. №466). ЗАТ «Концерн «Біг-М» подає скорочену форму декларації з податку на додану вартість.

податок доданий облік аудит

2.3 Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом з ПДВ

Нарахування і сплата податків, зборів і обов'язкових платежів здійснюються відповідно до вимог податкового законодавства. Однак, оскільки ці події викликають зміни в структурі зобов'язань і активів підприємства, тобто відповідають бухгалтерському поняттю «господарська операція», вони повинні бути відображені в бухгалтерському обліку.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів у державний і місцевий бюджети, в т. ч. податки з працівників підприємства і фінансові санкції, стягнуті у доход бюджету, призначений рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами», у структурі якого виділені чотири субрахунки:

641 «Розрахунки за податками» -- ведеться облік податків, що нараховуються і сплачуються відповідно до чинного законодавства;

642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» -- облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), що стягуються відповідно до чинного законодавства й облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»;

643 «Податкові зобов'язання» -- ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми отриманих авансів за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню або прийняті замовником;

644 «Податковий кредит» -- ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство одержало право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться за їх видами.

Рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» кореспондується з наступними рахунками (схема 2.4)

Схема 2.4

Кореспондуючі рахунки до рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами»

Субрахунки 643 і 644 виконують допоміжну функцію: вони показують суму ПДВ, що є у заборгованості, яка виникла в зв'язку з одержанням передоплати або перерахування авансів.

На підприємстві для ведення обліку по 64 рахунку відкриті такі субрахунки:

6411 «ПДВ»

6412 «Податок з доходів фізичних осіб»

6413 «Збір за забруднення навколишнього середовища»

6414 «Комунальний податок»

6415 «Податок на транспорт»

6416 «Акцизний збір»

Аналітичний облік за непрямими податками у бухгалтерії ведеться у відомостях розроблених самостійно.

Податок на додану вартість (ПДВ) - основний непрямий податок в Україні і найбільш велике джерело державного доходу.

Для відображення розрахунків по ПДВ підприємство використовує бухгалтерські проводки, які наводяться в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Проводки для відображення ПДВ

Подобные документы

• Організація обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість в Державному комунальному підприємстві "Шляхрембуд"

  Нормативне регулювання обліку податку на додану вартість, його сутність, об’єкт оподаткування та платники, порядок складання, прийняття та перевірки декларації. Документальне оформлення розрахунків з бюджетом в податковому і фінансовому обліку, аудит.
  
  дипломная работа [92,6 K], добавлен 23.07.2010
  

• Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом по ПДВ

  Сутність непрямого оподаткування та характеристика податку на додану вартість. Оцінка стану проведення обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ підприємства в сучасних умовах в Україні. Аналітичний та синтетичний облік податкових кредитів й зобов’язань з ПДВ.
  
  курсовая работа [2,2 M], добавлен 31.10.2014
  

• Організація аудиту розрахунків з бюджетом з податку на прибуток

  Мета, завдання аудиту податкової звітності з податку на прибуток. Особливості методики ведення обліку податку на прибуток, нарахування і сплата цього податку. Принципи формування документів з обчислення цього виду податку, проведення цього виду аудиту.
  
  реферат [42,8 K], добавлен 08.07.2014
  

• Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

  Характеристика розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. Методичні основи його обліку. Методика податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. Загальна характеристика та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства.
  
  дипломная работа [765,3 K], добавлен 12.02.2015
  

• Облік, аналіз та контроль податку на додану вартість на підприємстві

  Економічна сутність податку на додану вартість, його характеристика як об’єкта обліку, аналізу та контролю. Формування масиву фактографічної інформації. Облік податкового кредиту та податкових зобов’язань. Проект системи контролю та економічного аналізу.
  
  дипломная работа [175,3 K], добавлен 06.04.2013
  

• Фінансовий облік розрахунків з бюджетом

  Порядок нарахування та сплати податків, зборів та платежів підприємства до бюджету. Первинний, аналітичний і синтетичний облік розрахунків з бюджетом. Звітність по податках, зборах і платежах. Податки на прибуток, прибутковий та на додану вартість.
  
  курсовая работа [41,2 K], добавлен 01.08.2008
  

• Облік та аудит розрахунків з дебіторами (на прикладі ТОВ "ЄС-Транс Лоджистік 928")

  Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015
  

• Організація і методика аудиту

  Проведення аудита фінансових результатів. Аудит розрахунків по страхуванню, які проводяться від фонду оплати праці. Бухгалтерські записи, зроблені по результатам аудиторської перевірки. Документи, що використовують при аудиті податку на додану вартість.
  
  контрольная работа [117,4 K], добавлен 11.07.2010
  

• Аудит розрахунків з бюджетом за податками і обов’язковими платежами

  Обґрунтування принципів побудови програми аудиту заборгованості відповідно до вимог міжнародних стандартів. Дослідження аудиту звітності з податку на прибуток і розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку, утримань нарахування та сплати ПДФО.
  
  курсовая работа [969,7 K], добавлен 28.11.2011
  

• Методика й організація аудиту розрахунків по оплаті праці

  Нормативно-правові засади щодо обліку і аудиту розрахунків з оплати праці. Можливі порушення при нарахуванні та виплаті заробітної плати. Організація обліку та аудиту розрахунків з заробітної плати в ЗФ СК "ОРАНТА-СІЧ", шляхи та методи їх удосконалення.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.10.2014
  

• Методологія та організація обліку і аудиту розрахунків з оплати праці

  Організація обліку розрахунків з працівниками з оплати праці на підприємстві. Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві ТОВ "Індустріал-Трейд".
  
  дипломная работа [185,9 K], добавлен 15.06.2015
  

• Організація обліку у Несватківській сільській раді

  Аналіз фінансових результатів діяльності сільської ради. Структура та функції бухгалтерії. Особливості обліку і аудиту власного капіталу. Організація обліку розрахунків з бюджетом та різними дебіторами та кредиторами у Несватківській сільській раді.
  
  отчет по практике [60,8 K], добавлен 09.10.2019
  

• Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП "Ремавтоагрегат"

  Господарська діяльність підприємства, структура та функції бухгалтерії. Особливості аудиту необоротних активів. Вивчення обліку грошових коштів, розрахунків з оплати праці, поточних зобов’язань. Порядок формування доходів, витрат й фінансових результатів.
  
  отчет по практике [470,1 K], добавлен 14.05.2015
  

• Шляхи удосконалення обліку і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ППОСП "Світоч"

  Механізм управління дебіторською заборгованістю на підприємстві, нормативне забезпечення формування інформаційної бази; міжнародні стандарти та зарубіжний досвід. Організація обліку та аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на П(ПО)СП "Світоч".
  
  дипломная работа [410,1 K], добавлен 04.11.2014
  

• Економічний аналіз оподаткування підприємств

  Характеристика виду діяльності та економічна характеристика підприємства. Сучасний стан та удосконалення обліку оподаткування організації по податку на додану вартість. Правовий аналіз та огляд нормативної бази і літератури з оподаткування компанії.
  
  дипломная работа [581,2 K], добавлен 23.05.2015
  

• Бухгалтерський та фінансовий облік непрямих податків

  Огляд економічної сутності і значення непрямих податків на прикладі податку на додану вартість. Нормативно-правове регулювання непрямих податків. Особливості їх первинного, аналітичного і синтетичного обліку з ПДВ. Відображення ПДВ у фінансовій звітності.
  
  курсовая работа [65,4 K], добавлен 03.01.2011
  

• Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

  Загальна організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ "Агро-Полісся", формування системи обліку, аналізу та аудиту кредиторської заборгованості. Організація синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.
  
  курсовая работа [224,0 K], добавлен 16.04.2013
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

  Комплексна організація бухгалтерського обліку господарської діяльності підприємства. Інформація про майно підприємства та джерела його формування. Облік розрахунків із субпідрядниками. Розрахунки підрядника із замовником. Вартість виконаних робіт.
  
  контрольная работа [24,8 K], добавлен 18.11.2012
  

• Організація і методика аудиту розрахунків з оплати праці (на прикладі діяльності ЗАТ "ДонецькТурист")

  Теоретичні аспекти організації аудиту розрахунків з оплати праці. Планування і організація перевірки. Аналіз балансу підприємства. Оцінка фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності. Ділова активність і рентабельність ЗАТ "ДонецькТурист".
  
  дипломная работа [105,5 K], добавлен 26.12.2010
  

• Економічна сутність зобов'язань

  Зобов'язання, їх економічна сутність як об'єкту обліку, аналізу та аудиту на підприємствах. Організація бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками в національній обліковій системі. Аналіз показників кредиторської заборгованості.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 13.10.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам