Бухгалтерский учет в ООО "Хлеб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ОТЧЕТ

о практике по бухгалтерскому учету в ООО «Хлеб»

Студентки Е.С. Кулясовой

Обозначение работы ОП - 02069964 - 0605 - 09 - 2012 группа 201

Руководитель практики от предприятия

бухгалтер А.В. Скворцова

Руководитель практики от университета

д. э. н., доцент В.В. Акашева

Ковылкино 2012

Характеристика-отзыв

На студентку 2 курса специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит», Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарева - Кулясову Е.С., проходившую практику в ООО «Хлеб».

Во время прохождения практики она проявила себя с положительной стороны. Получаемые знания позволяют практикантке квалифицированно анализировать деятельность отдела бухгалтерии.

Во время практики Кулясова Е.С. ознакомилась с работой предприятия, учетом основных хозяйственных процессов на предприятии, организацией труда на предприятии и его оплатой.

Кулясова Е.С. в перспективе растущий специалист, ее знания заслуживают положительной оценки.

Скворцова А.В.

Содержание

Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета

Учет денежных средств и расчетов

Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

Учет финансовых вложений

Учет материальных запасов

Учет оплаты труда

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет готовой продукции и ее продажи

Учет формирования и использования финансовых результатов

Учет собственного капитала

Бухгалтерская отчетность

Дневник прохождения практики

Приложения

Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета

ООО «Хлеб» - пищевое предприятие, специализирующееся на производстве хлебобулочных изделий. Главная задача предприятия - разработка и выпуск продукции, удовлетворяющей требованиям потребителя, получение устойчивой прибыли для дальнейшего производства в интересах потребителя и повышения уровня жизни сотрудников предприятия. Управленческая структура предприятия - это совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчинённости и обеспечивающих взаимосвязь между управляющим и управляющей системой. Структура управления предприятием приведена на рисунке 1 (приложение А).

Бухгалтерия на предприятии обеспечивает контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отвечает за учет и отчетность на предприятии, за сохранность собственности предприятия, организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, учет издержек производства, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат. К функциям бухгалтерии относятся: организация бухгалтерского учета хозяйственно - финансовой деятельности предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется под руководством главного бухгалтера. Он выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет затрат на производство, товарно - материальных ценностей, основных средств и т.д.). Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета, с ведением главной книги.

Учетная политика ООО «Хлеб» - принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В учётной политике для целей бухгалтерского учёта рассматриваются следующие основные вопросы: Рабочий план счетов бухгалтерского учёта; формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией; способ учёта приобретения и заготовления материалов; способ начисления амортизации основных средств: линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования); способ начисления амортизации нематериальных активов: линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования); методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов: по средней себестоимости; способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций: в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров; отдельно в составе расходов на продажу; способ учёта товаров организациями розничной торговли: по покупным ценам; способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы; способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: как материалы. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников ООО «Хлеб».

Устав предприятия - документ, содержащий совокупность правил, регулирующих деятельность предприятия, дополнительно к общему порядку организации и функционирования предприятия, устанавливаемому законодательством. Устав ООО «Хлеб» содержит: полное и сокращенное наименование ООО «Хлеб»; сведения о месте нахождения ООО «Хлеб»; сведения о компетенции управляющих органов ООО «Хлеб»; в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников ООО «Хлеб»; сведения о размере уставного капитала ООО «Хлеб; права и обязанности участников ООО «Хлеб»; сведения о порядке и последствиях выхода участника из Общества; сведения о порядке перехода доли в уставном капитале ООО «Хлеб» к другому лицу; сведения о порядке хранения документов ООО «Хлеб» и о порядке предоставления обществом информации участникам ООО «Хлеб» и другим лицам; иные сведения, предусмотренные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учет денежных и расчетных операций

В ООО «Хлеб» касса служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом (две тысячи рублей). Сверх установленного лимита деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Касса предприятия производит прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, взамен которых выдается квитанция. Выдача денег ведется по расходным кассовым ордерам. В кассе ведется кассовая книга, записи в ней ведутся под копирку в двух экземплярах, причем вторые экземпляры, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными. Подчистки и не оговоренные исправления запрещаются. Листы кассовой книги имеют строго установленную форму. При выплате денег по платежным ведомостям отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не выписывается - составляется один на общую сумму по ведомости по истечении срока выдачи. Отдельные лица получают деньги по расходным кассовым ордерам в кассе предприятия при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Кассир ООО «Хлеб», выдав или получив деньги, подписывает расходный (приложение Б) или приходный кассовый ордер (приложение В), а прилагаемые к ним документы погашает штампами или надписью «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операции.

Кассовые операции ведутся в таком порядке: оформляются первичные документы по приходу и расходу; первичные документы регистрируются в журнале регистрации; производятся записи в кассовую книгу; ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре).

Кассовые операции в ООО «Хлеб» учитываются на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

Не реже 1 раза в месяц проводится инвентаризация наличия денежных средств в кассе. Она проводится комиссией внезапно, комиссия назначается приказом руководителя предприятия. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия: Дебет 50 «Касса», Кредит 99 «Прибыли и убытки». Недостача оформляется несколькими проводками. Отражается факт недостачи наличных в кассе: Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К50 «Касса». Недостача списывается на кассира: Д73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями материального ущерба», К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями наличными или удержанием из зарплаты: Д50 К70/3. Суммы, выданные под отчет, списываются на основании представленного авансового отчета (приложение Г). Он составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, содержащие следующие реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции. Поэтому для отражения операции по списанию выданных сумм с подотчетного лица должен быть в наличии первичный учетный документ.

С расчетного счета предприятия банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Денежные средства ООО «Хлеб», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Помимо счетов 51 счета используется счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки» и др. На нем учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55/1 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55/1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52. Аналитический учет по субсчету 55/1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок ведения расчетов чеками регулируется банком, выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55/2 и кредиту счетов 51, 52. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по выданным чекам, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55/2. Суммы по оставшимся неиспользованным чекам и возвращенным в банк списывают с кредита счета 55/2 в дебет счетов 51, 52. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на валютном счете, учитывают на активном счете 52 «Валютный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на валютный счет, в кредит - уменьшение денежных средств на валютном счете. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом. ООО «Хлеб» валютных счетов не имеет.

В установленные банком сроки ООО «Хлеб» получает от банка выписку с расчетного счета (приложение Д), представляющую собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия. Банк передает предприятию первичные документы, в соответствии с которыми зачислены или списаны средства. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. При обработке выписки на ее полях проставляются номера счетов, корреспондирующих по той или иной операции со счетом 51 (52, если это валютный счет), а на первичных документах - порядковый номер в соответствии с выпиской. Поскольку, сохраняя средства предприятий, банк является должником предприятия, счет 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет») в бухгалтерском учете предприятия является активным, остатки и зачисления на расчетный счет записываются в дебет этого счета, списание средств - в кредит. Для банка предприятие является кредитором, поэтому на лицевом счете и, соответственно, на копии с него - выписке из расчетного (валютного) счета, поступление средств записывает в кредит, а расходование - в дебет. Обрабатывая выписки, необходимо помнить об этой особенности и аккуратно переносить записи с дебета выписки на кредит счета 51 (52), с кредита выписки - на дебет счета 51 (52).

Для расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками существуют следующие формы расчетов: платежными поручениями; плановыми платежами; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; расчетными чеками; зачетом взаимных требований (при ведении встречных платежей); векселями.

Платежное поручение (приложение Е) - поручение владельца расчетного счета банку перечислить соответствующую сумму со своего счета на расчетный счет получателя, они очень удобны в случае предварительной оплаты товаров или услуг. Вначале составляют платежное поручение на сумму предварительного взноса, а после получения товаров вносят остаток суммы.

Платежное требование-поручение - требование поставщика к покупателю оплатить стоимость товаров или услуг на основании приложенного комплекта документов. Покупатель, получив продукцию, проверяет ее соответствие условиям договора и заполняет вторую часть платежного требования-поручения - платежное поручение, которым оплачивает полученные товары.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, которые оговорены в аккредитивном заявлении покупателя. Срок действия аккредитива устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Он используется только в иногородних расчетах. По заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив, что в учете покупателя оформляется проводкой: Д55/1 «Аккредитивы» К51 «Расчетные счета».

Расчетный чек - это документ, содержащий безусловный письменный приказ лица, выдавшего чек, своему банку о перечислении указанной в чеке суммы с его счета на cчет получателя средств (чекодержателя). Обычно расчетный чек выписывает плательщик и передает получателю средств в момент совершения хозяйственной операции. Тот предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чтобы получить расчетные чеки, предприятие обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, которая требуется ему для расчетов чеками. На основании этого заявления определяется лимит одного чека, который проставляют на оборотной стороне каждого чека. После этого предприятие получает в банке чековую книжку. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Учет выдачи чеков ведет владелец чековой книжки на активном счете 55/2 «Чековые книжки».

Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только собственные средства, но и заемные. Кредит - движение капитала на условиях платности, срочности и возвратности. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года - долгосрочными.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему %. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет. После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности.

Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 66 «Краткосрочные кредиты банка» и 67 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета - увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление % по полученным кредитам. Все расходы по оплате % (за исключением ссуд на приобретение основных средств, НМА и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Погашение % по кредиту за счет себестоимости в ООО «Хлеб» делается проводкой: Д20, 26 К66, 67.

Хозяйственная деятельность ООО «Хлеб» не может осуществляться без разнообразных расчетов внутри и вне организации.

Внутренние расчеты - это расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами по выданным им авансам.

Внешние отношения - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, уплата налогов в бюджет, взносы органам социального страхования и обеспечения, получение средств от покупателей за реализованную продукцию и др.

Расчеты внутренние и часть внешних ведутся наличными деньгами. Эти расчеты проводятся через кассу предприятия. Расчеты предприятия с внешними субъектами осуществляется преимущественно безналичным путем - перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при этом является коммерческий банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров, для расчетов предприятие открывает в банке счета различных видов. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам учитываются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». ООО «Хлеб» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), т.к. относится к числу малых предприятий. Расчеты предприятия с различными дебиторами и кредиторами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты предприятия с персоналом по прочим операциям - на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (на срок свыше одного года) ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства». ООО «Хлеб» долгосрочных инвестиций не осуществляет.

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере. К основным средствам ООО «Хлеб» относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость - не менее установленного лимита. При увеличении лимита стоимости основные средства могут переводиться в состав оборотных средств. Независимо от стоимости и срока службы к основным средствам относятся: сельскохозяйственные машины и орудия; строительно-механизированный инструмент. Основные средства образуют производственно - техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность. В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов: поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию; износ в процессе эксплуатации; ремонт.

Первоначальная стоимость основных средств отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

В ООО «Хлеб» аналитический учет основных средств ведется по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект - это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.

Поступление основных средств в ООО «Хлеб» оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта в ООО «Хлеб» входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица. На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации. В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.

Учет наличия и движения собственных основных средств в ООО «Хлеб» ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный счет, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту - выбытие. На предприятие основные средства могут поступать безвозмездно, могут покупаться, сооружаться собственными силами или поступать как взнос учредителей в уставный капитал. В случае безвозмездно полученных основных средств первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей: Д01 К83/3. Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ в ООО «Хлеб» отражается проводкой: Д83/3 К02 «Амортизация основных средств». Счет 83 - пассивный фондовый счет, по его дебету отражается уменьшение, а по кредиту - увеличение средств, которые имеются у предприятия в виде добавочного капитала. Расходы на строительство основных средств отражаются проводкой: Д 23 «Вспомогательное производство», К 10 «Материалы» - на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов; счет 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате). Этой проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим строительство. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой: Д 08 «Капитальные вложения» К 07 «Оборудование к установке». Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот - списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Ввод в эксплуатацию основных средств бухгалтер ООО «Хлеб» оформляет проводкой: Д 01 «Основные средства» К 08 «Капитальные вложения».

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, можно относить прямо на счета издержек производства и обращения - счет 20 «Основное производство» и др. - с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов - счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. При поступлении акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Учет НДС по приобретенным основным средствам ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». С принятием на учет основных средств сумма НДС по ним списывается с К 19 в Д 68.

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (акции, лицензии, патенты, ноу-хау, программное обеспечение и др.) НМА зачисляются в состав НМА на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие. Синтетический учет НМА в ООО «Хлеб» ведут на счетах 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет НМА на нем ведут в первоначальной оценке. По некоторым видам активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам НМА. Счет 05 «Амортизация НМА» отражает начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, установленным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования НМА определяется организацией. Если возникают затруднения в установлении срока, он принимается за 10 лет. По окончании этого срока износ не начисляют.

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения - инвестиции свободных денежных средств в: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям и пр.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно определяется в зависимости от видов ценных бумаг. По ценным бумагам, имеющим котировку в качестве первоначальной стоимости при безвозмездном получении признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена, в качестве первоначальной стоимости при безвозмездном получении признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается их денежная оценка, согласованная с учредителями. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Порядок определения стоимости финансовых вложений в случае их выбытия зависит от групп финансовых вложений: финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость (оцениваются, исходя из их последней оценки, которая может производится на конец месяца или на конец квартала, в зависимости от учетной политики); финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (применяются три способа их оценки: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)).

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг - акты купли-продажи, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Облигация - долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного %. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). Последующая оценка облигаций осуществляется по амортизированной стоимости (стоимость облигационного займа при первоначальном признании минус выплаты основной суммы долга (%) плюс, накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения обязательства). Обесценение финансовых вложений - устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась; на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости); она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счетов, признаются прочими расходами организации. ООО «Хлеб» финансовых вложений не осуществляет.

Учет материальных запасов

Материалы поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д. На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер. Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов. Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют, то составляется Акт о приемке материалов, материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору нужно выписать Доверенность. Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной. После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию. Поступившие материалы в ООО «Хлеб» учитываются по фактической стоимости приобретения. Применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91/2. «Прочие расходы». Оплата счета поставщика в ООО «Хлеб» оформляется проводкой Д60 К51; при принятии к учету бумаги по учетной цене - Д10 К15; по фактической цене - Д15К60. Отпуск материалов на производство в ООО «Хлеб» осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляют подекадно работники организации, ответственные за приемку, хранение и реализацию продукции. Акт утверждается руководителем организации и служит основанием для списания материалов. Расход отпускаемых материалов ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, как правило, сроком на один месяц, квартал или полгода. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой и нормами расхода. Учет производственных запасов на складе ведет кладовщик, который является материально ответственным лицом. С кладовщиком по установленной форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение Ж). Движение и остатки материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Аналитический учет материальных ценностей производится с использованием счетов: 10 «Материалы», 12 «МБП»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материалов в текущем учете при разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков и при разных условиях поставки является достаточно сложным. По этой причине в текущем учете используют учетные цены, которыми чаще всего служат: покупная цена; средняя покупная цена; средняя фактическая себестоимость приобретения; плановая себестоимость приобретения. Отклонения фактической стоимости от учетной отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В состав спецодежды входят: рабочая одежда, обувь, головные уборы (каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п. В момент приемки спецодежды на складе оформляется приходный ордер. Во всех случаях спецодежда и спецоснастка принимается к учету по фактической себестоимости, отражается в учете аналогично поступлению иных материально-производственных запасов. Спецодежда и спецоснастка учитывается на счете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов. Детали и приспособления, используемые специально для изготовления и ремонта тары, также учитываются в ее составе. ООО «Хлеб» ведет учет всех видов тары на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя». На этом субсчете учитываются также тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары (при их наличии). Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости независимо от способа и условий ее приобретения.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их себестоимостью, по которой они приняты к учету. Ситуации, приводящие к созданию резерва: МПЗ морально устарели; МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; текущая рыночная стоимость, стоимость продажи МПЗ снизилась. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В ООО «Хлеб» резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение (ошибочно адресованные данной организации; готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте у поставщика, но временно оставленная у него покупателем на ответственное хранение, когда задержка отгрузки продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами; от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.; в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат), учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение». Давальческие материалы (материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции) учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы принятые в переработку». На забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию» организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц для продажи.

Все операции поступления, перемещения, расходования материалов должны оформляться с помощью утвержденных форм первичных документов. Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. На основании корректно оформленных первичных документов формируются бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов, а также транспортно-заготовительные расходы, возникающие при поступлении материалов. Аналогично, бухгалтерскими проводками, отражается расход или выбытие материалов.

Учет оплаты труда

Оформление трудовых отношений происходит путем подписания трудового договора (соглашение между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуются выплачивать трудящемуся зарплату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон), издания приказа о приеме на работу, внесения записи в трудовую книжку.

В списочный состав работников включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу.

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска, создается приказ. В нем указывается период работы, за который предоставляется отпуск. Перевод работника в другое структурное подразделение оформляется приказом работодателя. При увольнении работника оформляется приказ о прекращении трудового договора с работником.

Табельный учет рабочего времени состоит в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

В ООО «Хлеб» применяются повременная (работник получает зарплату в зависимости от количества отработанного времени) и сдельная (размер заработка определяется количеством единиц произведенной продукции или же в некоторых случаях установленного качества, исходя из сдельных расценок) системы оплаты труда. Расчет заработка при сдельной системе оплаты труда осуществляется по документам о выработке: сдельным нарядам, путевым листам. В ООО «Хлеб» также применяется повременно - и сдельно - премиальные системы оплаты труда. В производстве показателями премирования могут быть рост производительности труда, улучшение качества продукции, отсутствие брака, снижение затрат. За сверхурочное время работы в ООО «Хлеб» предусмотрена доплата.

Для расчета отпускных сначала определяется расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих уходу сотрудника в отпуск). Далее подсчитывается сумма выплат, начисленных работнику за это время. Поделив данный показатель на 12, а потом на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), находится среднедневной заработок. Сумма отпускных рассчитывается, умножением среднедневного заработка на число календарных дней отпуска.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности сначала рассчитывается средний дневной заработок, затем размер дневного пособия в % от среднего дневного заработка. Дневное пособие составляет: 60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет; 80% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет; 100% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет. Продолжительность страхового стажа устанавливается на день начала временной нетрудоспособности. Затем рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности.

НДФЛ удерживается из зарплаты работника в размере 13 %. Налогом не облагается 400 рублей с каждой заработной платы работника.Для документального оформления НДФЛ используется справка о доходах физического лица (Форма № 2-НДФ). Удержания по исполнительным листам - вычет из заработка, основанием для которого являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Работники, причинившие организации ущерб по своей вине при исполнении трудовых обязанностей, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка.

Расчетно-платежные ведомости составляются по структурным подразделениям. В разделе ведомости «Начислено» указывается сумма начисленной заработной платы по ее видам, в разделе «Удержано и зачтено» - сумма удержанного НДФЛ, суммы удержаний по исполнительным листам, выданный аванс в счет оплаты труда, отчисления в пенсионный фонд и другие удержания. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Путевые листы являются первичными документами по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям. При этом путевой лист выдается только на один день или смену.

Заработную плату в ООО «Хлеб» выплачивают в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи. Если за это время кто-то из сотрудников не получил зарплату, неполученную сумму депонируют, а ведомость закрывают.

После окончания срока выплаты зарплаты кассир в ведомости напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе «Деньги получил» ставит штамп «депонировано», указывает в конце ведомости суммы выплаченной и депонированной зарплаты; составляет реестр депонированных сумм; оформляет расходный кассовый ордер на сумму фактически выплаченной зарплаты. Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следующий день после истечения срока ее хранения.

Ставка ЕСН снижается при увеличении налоговой базы нарастающим итогом в двух интервалах: с 280 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб. ООО «Хлеб» ЕСН не уплачивает, т.к. применяет УСН.

Учет операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции: со счетами по учету затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») - в части отражения операций по начислению страховых взносов, со счетами по учету движения денежных средств (51 «Расчетный счет») - в части отражения операций по их уплате.

учет денежное средство инвестиция запас

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты - израсходованные ресурсы на изготовление продукции и ее продажу. Синтетический учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется на следующих счетах: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эти счета активные, они отражают процесс производства. Затраты на производство собираются по дебету этих счетов. Итак, по дебету этих счетов отражается увеличение затрат на производство, а списание затрат осуществляется по кредиту этих счетов. Счета 20, 23, 29 являются калькуляционными, а счета 25, 26 - собирательно-распределительными. В аналитическом учёте производственные расходы показываются по статьям и объектам калькуляции, что даёт возможность составлять отчётные калькуляции себестоимости выпускаемой продукции (определяет фактические затраты на единицу продукции). Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в ООО «Хлеб» учитываются на 25 и 26 счетах соответственно. По их дебету собираются затраты, связанные с общепроизводственными и общехозяйственными расходами: Д25К70, 69. По истечению отчетного периода затраты, собранные на дебете 25, 26 счета, списываются на основное производство: Д20, К25, 26. Таким образом, счета 25 и 26 сальдо конечного не имеют и раз в месяц они закрываются. В ООО «Хлеб» эти расходы списываются на конкретный вид продукции пропорционально базе распределения (за нее можно принимать прямые затраты).

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов. Создание резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами по учету расходов. В ООО «Хлеб» резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

Для учета движения полуфабрикатов собственного производства используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. ООО «Хлеб» не ведет обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, поэтому они учитываются в составе НЗП, т.е. на 20 счете.

Незавершенное производство (НЗП) - продукция, не прошедшая все стадии технологического процесса, изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технологической приемки. В ООО «Хлеб» остатки НЗП учитываются по плановой себестоимости. При калькуляции себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости НЗП на начало и конец месяца, т. е. к стоимости НЗП на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость НЗП на конец месяца. Сводный учет затрат на производство в ООО «Хлеб» осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Перечисленные ведомости составляются на основании ведомостей распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчетов по амортизационным отчислениям, расшифровок по прочим денежным расходам.