Облік і аудит розрахунків з оплати праці

0,25 %

2

Працівники, заробітна плата яких нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи

0,5 %

3

Працівники, заробітна плата яких вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи;

1 %

Базою для утримання внесків є сума оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.

Згідно із Законом України № 1533-ІП «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000р. і Законом України № 2213 «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001р. з заробітної плати працівників утримується збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття у розмірі 0,5% від нарахованої заробітної плати. Згідно із законом № 2213 не є платниками цього збору:

- працюючі пенсіонери;

- іноземні особи та особи без громадянства.

Окрім того, на добровільних засадах збір може сплачуватися:

- приватними підприємцями, які не використовують найманої робочої сили;

- фізичними особами, які виконують роботи за цивільно-правовим договором;

- особами, які самостійно забезпечують себе роботою (нотаріуси, адвокати);

- громадянами України, які працюють за межами України.

Виконавчий лист - це документ, спрямований на примусове виконання рішення суду або іншого компетентного органу.

Із заробітної плати, пенсії, стипендії та інших доходів бухгалтерією підприємства на підставі рішень суду здійснюються стягнення таких платежів: аліментів, відшкодування збитку, сплата компенсацій каліцтва чи інших ушкоджень здоров'ю тощо. Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку за мінусом податку на доходи, що утримуються з нього. Доставка грошових переказів одержувачу аліментів здійснюється за рахунок платника аліментів (тобто за рахунок зарплати платника аліментів).

В обліку утримання за виконавчими листами відображається проведенням:

Утримання профспілкових внесків здійснюється, якщо працівник є членом профспілки. Профспілкові внески розраховуються від загальної суми нарахованої заробітної плати за звітний місяць за винятком нарахованої суми допомоги за дні тимчасової непрацездатності за той самий період. Розмір внесків встановлюється профспілкою.

В обліку утримання цих внесків відображається проведенням: Дт 661 Кт 685.

2.9 ВИПЛАТА ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ

Заробітна плата виплачується працівникам у терміни, встановлені колективним договором, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів. У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

Повністю заробітна плата повинна бути виплачена не пізніше місяця, наступного за тим, у якому вона була нарахована. Заробітна плата працівникам за весь час щорічної відпустки виплачується не пізніше ніж за три дні до початку відпустки. Виплачуватися заробітна плата може в готівковій і безготівковій формах.

При виплаті в готівковій формі кошти підприємство може отримувати в установі банку за чеком, або брати кошти з готівкової виручки. На суму заробітної плати виписується видатковий касовий ордер і платіжна відомість, яка являє собою список працівників, які повинні отримати заробітну плату, з вказанням навпроти кожного прізвища суми коштів, яку працівник повинен одержати. Факт того, що заробітна плата видана, підтверджує підпис працівника у відповідній колонці навпроти свого прізвища.

Заробітна плата на підприємстві може виплачуватися протягом трьох, в окремих випадках - протягом п'яти робочих днів (для виплати зарплати віддаленим підрозділам залізничних та морських підприємств). Після закінчення встановлених строків виплат, пов'язаних з оплатою праці, касир повинен здати депоновану суму зарплати до банку.

Для виплати заробітної плати через установи банку підприємство подає до банку (з яким укладено відповідний договір) розрахункову відомість, в якій по кожному працівникові вказано ідентифікаційний код; прізвище, ім'я і по батькові; суму заробітної плати до виплати.

Працівники підприємства повинні відкрити в даній установі банку рахунки, на які й будуть потрапляти кошти, перераховані підприємством. Працівники можуть отримувати ці кошти в касі банку чи отримати банківські пластикові картки, за допомогою яких можна розраховуватися за куплені товари або отримувати необхідну суму готівки з банкомату. Також працівники можуть вносити кошти на свій рахунок через касу банку. На залишок коштів, які знаходяться на рахунку нараховуються відсотки.

3. ДОКУМЕНТУВАННЯ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

На кожному підприємстві, в установі, організації виникає необхідність оцінити і оплатити результати праці, включивши згодом витрати на оплату праці до вартості продукції. При цьому документування господарських операцій має забезпечити одержання своєчасної та об'єктивної інформації про чисельність працівників, використання робочого часу, виробіток продукції і розрахунки щодо оплати праці.

Наказом Міністерства статистики України № 253 від 09.10.1995 р. затверджено наступні типові форми з обліку особового складу працівників підприємства.

Для обліку прийнятих на роботу працівників застосовується «Наказ (розпорядження) про прийом на роботу» (форма № П-1), який заповнюється у відділі кадрів.

Керівник структурного підрозділу - начальник (майстер) цеху (відділу) робить висновок про можливість зарахування: на зворотній стороні проекту наказу (розпорядження) вказується, ким може бути прийнятий на роботу той, хто наймається, по якому розряду, чи з яким окладом і тривалість строку випробування.

Згода працівника з умовами праці, результати переговорів, в разі необхідності медичного огляду, відмітки про проходження інструктажу з техніки безпеки, протипожежному мінімуму та інші відмітки проставляються на зворотній стороні форми. Проект наказу (розпорядження) про прийом на роботу працівника, якому встановлюють оклад, візується у відповідній службі підприємства (організації) для підтвердження вакантної посади і окладу, що встановлюються за штатним розписом.

Підписаний керівником підприємства (організації) наказ (розпорядження) оголошується працівнику під розписку.

На підставі підписаного наказу (розпорядження) про прийом на роботу відділ кадрів заповнює документ первинного обліку форма № П-2 «Особова картка», робить відповідні записи у трудовій книжці; бухгалтерія відкриває особовий рахунок чи аналогічний йому документ.

Трудова книжка є основним документом про трудову діяльність працівника.

Трудові книжки ведуться на всіх працівників, які працюють на підприємстві, в установі, організації або у фізичної особи понад п'ять днів.

На великих підприємствах з метою полегшення роботи з картотекою, де це доцільно, на кожного працівника відкривається додатково «Алфавітна картка» (форма № П-3). Картотека алфавітних карток ведеться по підприємству в цілому і картки в ній розкладаються в алфавітному порядку.

При оформленні переведення працівника із одного цеху (відділу, дільниці) в інший застосовується «Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу» (форма № П-5). Заповнюється працівником відділу кадрів у двох примірниках. Один примірник зберігається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії.

На підставі наказу (розпорядження) про переведення на іншу роботу відділ кадрів робить відмітки в особовій картці ф. № П-2, трудовій книжці та інших документах.

На зворотній стороні форми робляться відмітки про нездані майново-матеріальні та інші цінності, що рахуються за працівником на попередньому місці роботи.

Для оформлення щорічної та інших видів відпустки, що надається працівникам у відповідності з чинними законодавчими актами і положеннями, колективними договорами, контрактами та графіками відпусток застосовується «Наказ (розпорядження) про надання відпустки» (форма № П-6), який заповнюється у двох примірниках. Один залишається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії. Наказ підписується начальником (майстром) цеху (відділу, дільниці) та керівником підприємства (організації). На підставі наказу (розпорядження) про надання відпустки відділ кадрів робить відмітки в особовій картці ф. № П-2 працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку. При наданні відпустки без оплати поруч із зазначенням кількості днів відпустки зазначається «без оплати».

Відпустки для групи працівників доцільно оформлювати за допомогою форми «Список про надання відпустки» (форма № П-7).

При звільненні працівників, за винятком тих, які звільняються вищестоящим органом, оформляється працівником відділу кадрів у двох примірниках на всіх працівників «Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)» (форма № П-8). Один екземпляр залишається у відділі кадрів, а другий передається в бухгалтерію. Наказ підписується начальником (майстром) цеху (відділу, дільниці) та керівником підприємства (організації).

У розділі «Довідка про нездані майново-матеріальні та інші цінності» робляться відмітки про нездані цінності, що рахуються за працівником.

На підставі наказу (розпорядження) про припинення трудового договору бухгалтерія робить розрахунок із працівником.

Наказом Міністерства статистики України № 253 від 09.10.1995 р. затверджено і введено в дію з 01.01.1996 р. наступні типові форми первинного обліку використання робочого часу.

Для обліку використання робочого часу всіх категорій працюючих, для контролю за дотриманням працюючими встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати, а також для складання статистичної звітності з праці використовують «Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати» (форма № П-12), який складається в одному примірнику уповноваженою на те особою та після відповідного оформлення передається в бухгалтерію.

Відмітки у табелі про причини неявок на роботу, чи про фактично відпрацьований час, про роботу в надурочний час чи інші відхилення від нормальних умов роботи повинні бути зроблені тільки на підставі документів, оформлених належним чином (листок непрацездатності і т. п.).

Форма № П-13 «Табель обліку використання робочого часу» застосовується в умовах автоматизованої системи управління підприємством. Бланк табеля форми № П-13 з заздалегідь заповненими окремими реквізитами може бути створений за допомогою засобів обчислювальної техніки. До таких реквізитів відносяться: цех (відділ), бригада, прізвище, ім'я, по батькові, професія (посада), табельний номер і т.д., тобто дані, що є у довідниках умовно-постійної інформації.

Разом з тим така форма повинна забезпечувати можливість відображати у ній облік використання робочого часу.

Для обліку використання робочого часу працівників з твердим місячним окладом чи ставкою використовують типову форму № П-14 «Табель обліку використання робочого часу» (див. табл. 3). Для забезпечення обліку використання робочого часу у вказаних документах застосовуються умовні позначення, приклади яких вміщуються в табелях.

Табель ведеться на протязі місяця керівником або обліковцем конкретного підрозділу, а в кінці місяця із підписами вказаних осіб передається до бухгалтерії.

Для працівників з погодинною оплатою праці дані табеля є основою для нарахування їм заробітної плати. Поряд з тим, для працівників як із погодинною, так і відрядною оплатою праці дані табеля є основою для здійснення аналізу використання робочого часу працівників підприємства.

Для обліку часу, який відпрацьовано надурочно, та оплати роботи в надурочний час використовується «Список осіб, які працювали в надурочний час» (форма № П-15), який заповнюється майстром або іншими посадовими особами, які відповідальні за облік робочого часу, та передається в бухгалтерію.

Облік часу простоїв здійснюється на підставі «Листка обліку простоїв» (форма № П-16) (див. табл. 4). Аркуш обліку простоїв з відміткою про час простоїв використовується для запису в табелі.

Таблиця 4 - Листок обліку простоїв:

ТОВ «Майстер»		Типова форма № П-16
підприємство
Ідентифікаційний код ЄДРПОУ	24826521
Листок №5 обліку простоїв	Столярний	2	1	Відрядна	23
Від 20 листопада 2006 р.	Цех	Дільниця	Зміна	Вид оплати	Шифр витрат
ПІБ	Професія	Розряд	Таб. №	Сума до оплати	Тривалість простою	Причини простою	Винуватці простою	%% оплати	Час простою
									початок	закінчення
Несторенко П.В.	Столяр	IV	8	27,27	8 годин	Відсутність сировини	Підприємство	66,6%	8.00	17.00
Майстер			Начальник цеху

Для обліку обсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної плати членам бригади, оплата праці яких здійснюється за відрядною формою оплати праці, у первинних виробничих підрозділах використовують «Наряд на відрядну роботу (для бригади)» (див. табл. 5). Наряд виписують строком до одного місяця в одному екземплярі. В ньому на протязі місяця поряд із обсягами виконаних бригадою робіт, на зворотній стороні щоденно відмічається також кількість відпрацьованого часу кожним працівником бригади.

По факту виконання завдання або закінчення календарного місяця визначається загальна сума заробітку, яка належить бригаді за виконані роботи. Заробіток кожного працівника визначається, виходячи із його кваліфікаційного розряду та кількості відпрацьованого ним часу.

Наказом Міністерства статистики України № 144 від 22.05.1996 р. затверджено і введено в дію з липня 1996 р. типові форми з обліку розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі.

Для розрахунку та видачі заробітної плати і пенсії всім категоріям працюючих застосовується «Розрахунково-платіжна відомість» (форма № П-49), яка складається в одному екземплярі. Дані із відомості щомісяця накопичуються у «Особовому рахунку» кожного працівника (типова форма № П-54). Нарахування заробітної плати проводиться на основі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків та інших документів. Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із заробітної плати і визначається сума, що належить до видачі.

Для розрахунку заробітної плати і пенсії всім категоріям працюючих застосовується також «Розрахункова відомість» (форма № П-51), яка складається в одному екземплярі в бухгалтерії.

Для обліку видачі заробітної плати із каси підприємства за умов використання розрахункової відомості застосовують документ «Платіжна відомість» (форма № П-53).

На титульному листі форми вказується загальна сума виданої і депонованої заробітної плати. При необхідності в графі «Примітка» вказується номер пред'явленого документа.

При заповненні платіжної відомості після останнього запису необхідно зробити підсумковий рядок для загальної суми по відомості. Підсумкові рядки можуть бути введені також в кінці кожної сторінки.

Форма П-54 «Особовий рахунок» застосовується для запису за кожний місяць протягом року всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати працівника на підставі первинних документів по обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплат.

На підставі даних особового рахунку складається розрахунково-платіжна відомість форми № П-49.

Форма № П-54а «Особовий рахунок» застосовується при обробці облікових даних за допомогою засобів обчислювальної техніки і вміщує тільки умовно-постійні реквізити про працівника.

Для щоденного обліку об'єму робіт, виконаних бригадою або окремими робітниками, використовується «Накопичувальна картка виробітку і заробітної плати» (форма № П-55), яка складається майстром (обліковцем) в одному примірнику на підставі документів про здачу виробленої продукції або про виконання робіт.

Відомість передається в бухгалтерію підприємства для нарахування заробітної плати.

Первинні документи по обліку виробітку та заробітної плати здаються для перевірки та наступних розрахунків за встановленим графіком в розрахунковий відділ бухгалтерії (обчислювальний центр, станцію або бюро).

Трудові відносини на підприємстві між власником і працівником регулюються, крім нормативних і законодавчих актів, ще й за допомогою трудових договорів і угод, види яких наведено нижче (рис.6.).

Рис.6 - Види трудових і цивільно-правових договорів:

За трудовим договором працівника приймають на роботу, яка включена до штату підприємства, для виконання певної роботи за конкретною кваліфікацією, професією, посадою; працівнику гарантується заробітна плата, встановлені трудовим законодавством гарантії, пільги, компенсації; працівник підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку тощо.

За цивільно-правовим договором, зокрема, за трудовою угодою, оплачується не процес праці, а його результат. Він визначається після закінчення роботи й оформлюється актами приймання-здачі виконаних робіт, на підставі яких здійснюється їх оплата.

4. ВІДОБРАЖЕННЯ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ У РЕГІСТРАХ СИНТЕТИЧНОГО ТА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ

Для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом (як облікового, так і необлікового складу підприємства) з оплати праці, а також розрахунки за не отриману персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) використовується балансовий рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці», що має два субрахунки:

- 661 «Розрахунки із заробітної плати»;

- 662 «Розрахунки з депонентами».

За кредитом рахунку 66 відображаються нарахована працівникам підприємства основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, матеріальна допомога, суми індексації заробітної плати у зв'язку з інфляцією, суми компенсації втрати працівниками частини заробітної плати у в'язку з порушенням термінів її виплати та інші нарахування, які є доходом працівника (дивіденди, дохід від розподілу прибутку, вартість оплаченого підприємством проїзду тощо), за дебетом - виплата заробітної плати, премій, допомоги, матеріальної допомоги, вартість отриманих у рахунок оплати праці матеріалів, продукції, товарів, а також суми утриманих податків і зборів, платежів за виконавчими листами та інші утримання з нарахованих сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не отримані персоналом підприємства у встановлений термін суми з оплати праці відображаються за кредитом субрахунку 662.

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться по кожному працівникові, видах виплат і утримань. Сума нарахованих заробітних плат по всіх працівниках дорівнює обороту за кредитом синтетичного рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за звітний період. Сума всіх утримань із заробітної плати працівників і сума виплаченої заробітної плати дорівнюватиме обороту за дебетом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Кредитове сальдо цього рахунку дорівнюватиме сумі в графі розрахунково - платіжної відомості «Сума, що належить до виплати». Відображення затрат підприємства, у тому числі і затрат на оплату праці, можна здійснювати трьома способами:

за допомогою рахунків тільки класу 9 «Витрати діяльності»;

за допомогою рахунків класів 8 і 9;

малим і неприбутковим підприємствами можна відображати затрати на оплату праці за допомогою рахунків класу 8 «Витрати за елементами» без використання класу 9.

Нижче подано типові проведення з нарахування заробітної плати з використанням рахунків класу 9 «Витрати діяльності» (табл. 6.)

Таблиця 6 - Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з оплати праці:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума
		Дебет	Кредит
1	Нарахована заробітна плата: § працівникам основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв	23	661	2280,00
	§ працівникам, зайнятим обслуговуванням машин та обладнання, а також на загальновиробничих роботах цехів та інших підрозділів	91	661	1424,11
	§ адміністративно-управлінському персоналові	92	661	6200,11
	§ працівникам зайнятим збутом готової продукції, працівникам торговельних і посередницьких підприємств	93	661	600,00
2	Нарахована допомога з тимчасової непрацездатності: § за перші 5 днів тимчасової непрацездатності	91	661	147,75
	§ за рахунок коштів Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності	652	661	29,55
3	Утримано із заробітної плати працівників: § суму прибуткового податку	661	641	1475,42
	§ суму збору до Пенсійного фонду	661	651	139,80
	§ суму внеску на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	661	652	52,67
	§ суму збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	661	653	105,34
4	Здійснено відрахування на соціальне страхування з фонду оплати праці працівників: § основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв	23	65	839,50
	§ апарату управління цехами, ділянками	91	65	534,17
	§ адміністративного персоналу	92	65	2282,94
	§ працівників збуту	93	65	220,92
5	Виплачено з каси суми, нараховані працівникам	661	301	5104,84

Для обліку розрахунків з оплати праці застосовується Журнал 5 та аналітичні відомості до нього (рис.7.).

Рис.7 - Порядок відображення розрахунків з оплати праці у фінансовій звітності:

Аналітичний облік нарахування й видачі заробітної плати треба вести в розрізі кожного працівника. Для відображення нарахованої оплати праці у витратах виробництва її треба згрупувати за встановленими об'єктами. Все це вимагає використання, поряд із Журналом 5 (5А), інших реєстрів обліку, де нараховану на підставі первинних документів оплату праці групують за об'єктами обліку витрат виробництва та аналітичними рахунками з обліку розрахунків з оплати праці. Для цього використовують зведені реєстри (розроблювальні таблиці, нагромаджувальні відомості) і складають розрахунково-платіжні відомості за окремими цехами, відділами, службами підприємства, в яких вказують нараховані суми і проведені утримання з них.

Таблиця 7:

№ пор.	Дебет рахунків	Кредит рахунків	Усього
		№ 90	№ 92	№ 93	№ 94	№ 95	№ 96	№ 97	№ 98	№ 99
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	79 "Фінансові результати"
2
3
4
5
6	Усього
7	Відмітки

Журнал 5

ТОВ «Майстер» (Підприємство, організація)

ЖУРНАЛ 5 за грудень 2006 р.

За кредитом рахунків:

20 "Виробничі запаси",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

23 "Виробництво",

24 "Брак у виробництві",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

28 "Товари",

39 "Витрати майбутніх періодів",

65 "Розрахунки за страхуванням",

66 "Розрахунки з оплати праці",

класу 9 "Витрати діяльності".

I. З кредиту рахунків: 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків

II. Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати

Таблиця:

№ пор.	Дебет рахунків	Кредит рахунків з журналів 1, 2, 3, 4, 6	Усього
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Фінансові витрати
1.1	Відсотки за кредит
1.2	Інші фінансові витрати
1.3	Усього за рахунком 95 "Фінансові витрати"
2	96 "Втрати від участі в капіталі"
3	Інші витрати
3.1	Собівартість реалізованих необоротних активів
3.2	Втрати від неопераційних курсових різниць
3.3	Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій
3.4	Списання необоротних активів
3.5
3.6
3.7	Усього за рахунком 97 "Інші витрати"
4	98 "Податки на прибуток"
5	Усього

III. Витрати діяльності

Таблиця:

№ пор.	Дебет рахунків		39 "Витрати майбутніх періодів"	65 "Розрахунки за страхуванням"	661 "Розрахунки з оплати праці"	Усього за Журналом 5
1	2	…	13	14	15	29
1	Виробництво
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7	Усього за рахунком 23 "Виробництво"			839,50	2280,00	3119,5
2	90 "Собівартість реалізації"		х
3	Загальновиробничі витрати
3.1	Витрати на управління виробництвом
3.2	Амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення		х
3.3	Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів, загальновиробничого призначення
3.4
3.5
3.6
3.7	Усього за рахунком 91 "Загальновиробничі витрати"			534,17	1424,11	1958,28
4	Адміністративні витрати
4.1	Витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу
4.2	Витрати на службові відрядження
4.3	Амортизація необоротних активів		х
4.4
4.5	Інші витрати загальногосподарського призначення
4.6	Усього за рахунком 92 "Адміністративні витрати"			2282,94	6200,11	8483,05
5	Витрати на збут		х
5.1	Витрати пакувальних матеріалів
5.2	Витрати на транспортування продукції
5.3	Витрати на оплату праці й комісійні продавцям
5.4	Витрати на рекламу
5.5
5.6	Усього за рахунком 93 "Витрати на збут"			220,92	600,00	820,92
6	Інші витрати операційної діяльності
6.1	Відрахування до резерву сумнівних боргів і безнадійна заборгованість
6.2	Собівартість реалізованих виробничих запасів
6.3	Нестачі і втрати від псування цінностей
6.4	Штрафи, пені, неустойки
6.5	Утримання об'єктів соціально-культурного призначення
6.6
6.7	Інші витрати операційної діяльності
6.8	Усього за рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності"
7	99 "Надзвичайні витрати"
8.1	15,
8.2	20, 22, 23, 24, 25, 26, 28,
8.3	37, 39,
8.4	47,
8.5	63, 65, 66, 68			297,81	29,55	327,36
8.6
8.7
9	Усього за розділом III			4175,34	10533,97	14709,31
10	Відмітки

Варто підкреслити, що дебетові й кредитові обіги за синтетичним рахунком необхідно звірити також із підрахованими загальними підсумками за всіма аналітичними рахунками, що відкриті в книгах обліку розрахунків з оплати праці (розрахунково-платіжних відомостях, особових картках).

5. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Утримання податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих (виплачених) у вигляді заробітної плати, здійснюють за такою формулою:

Пдох = (Д-Зпф - Зсоц - Збезр - СоцП) * СтПдох, (3)

Де Пдох - податок на доходи фізичних осіб; Д - дохід, нарахований (виплачений) у вигляді заробітної плати; Зпф - внесок до Пенсійного фонду, що утримується з доходу працівника; Зсоц - збір до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, що утримується з доходу працівника; Збезр - збір до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, що утримується з доходу працівника; СоцП - податкова соціальна пільга (якщо працівник має право на соціальну пільгу); СтПдох - ставка податку на доходи. Розмір ставки податку на доходи та розмір соціальної податкової пільги наведено у таблиці 8. Згідно із Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889-IV платник податку на доходи з фізичних осіб (працівник) має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

Таблиця 8 - Розмір ставки податку на доходи та розмір соціальної податкової пільги:

	Починаючи з 2007 року
Ставка податку на доходи фізичних осіб (у відсотках до бази оподаткування)	15%
Розмір податкової соціальної пільги (у відсотках до мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня відповідного року)	50%

Причому треба зауважити, що податкова соціальна пільга враховується лише тоді, коли сума доходу працівника не перевищує суми, що становить 1,4 прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня відповідного року, округленого до найближчих 10 гривень. У 2007 році ця сума відповідає 740 грн. (525 грн. х 1,4 = 735 грн.).

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Для того, щоб при утриманні податку із заробітної плати можна було враховувати соціальну пільгу, працівник повинен подати працедавцю відповідну заяву за формою, визначеною центральним податковим органом. Працівникам за місцем їх основної роботи станом на 31.12.2003 р. податкова пільга повинна враховуватися без подання такої заяви. При прийнятті на роботу працівника, починаючи з 2004 року, для того, щоб можна було враховувати соціальну пільгу, така заява є необхідною.

Якщо працівник отримує дохід в кількох місцях праці, то соціальна пільга може враховуватися по одному з них за бажанням працівника. Тобто можна відмовитися від соціальної пільги за основним місцем праці і застосовувати її за сумісництвом, подавши відповідні заяви а також довідку про те, що за основним місцем праці працівник не має соціальної пільги.

У місяць звільнення працівник, якщо він не відпрацював повний місяць, права на соціальну пільгу не має. Отримати право на соціальну пільгу за весь місяць можна по новому місцю праці в разі, якщо працівник подасть відповідну заяву і довідку про доходи, отримані на попередньому місці праці за цей неповний місяць.

Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають будь-які платники податку, які подали заяву про застосування податкової соціальної пільги. Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають громадяни, які:

а) є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину - інваліда І або II групи - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

є) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби, або є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;

ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають громадяни:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки;

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час.

Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

При наявності у громадянина права на пільги з кількох підстав йому надається одна з них за його вибором.

Не підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб:

- матеріальна допомога в межах прожиткового мінімуму (якщо сума такої матеріальної за рік не перевищує величини прожиткового мінімум);

- сума відпускних у зв'язку з вагітністю і пологами, нарахованих на підставі листка непрацездатності;

- одноразова допомога при народженні дитини;

- допомога по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х річного віку.

6. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ В УМОВАХ ФУНКЦІОНУВАННЯ ІНФОРМАЦІЙНИХ СИСТЕМ

Все частіше накопичення, систематизацію та узагальнення облікової інформації про зобов'язання в умовах застосування сучасної комп'ютерної техніки здійснюють в автоматичному режимі. Застосування бухгалтерських комп'ютерних програм дозволяє ефективно вирішити проблему аналітичного обліку розрахунків з різними кредиторами завдяки широкій номенклатурі аналітичних об'єктів. При застосуванні комп'ютерної форми обліку автоматично вирішується проблема оперативності отримання даних про заборгованість перед кожним контрагентом на будь-яку звітну дату. Тому наведемо алгоритм ведення обліку розрахунків з оплати праці в програмі «1С: Предприятие» та розглянемо на прикладі особливості цього обліку в умовах функціонування програми Microsoft Excel.

Для обліку розрахунків в оплати праці призначений рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці", по якому в програмі передбачене ведення аналітичного обліку по співробітниках організації (субконто виду "Сотрудники").

Крім того, у типовій конфігурації на рахунку 66 ведеться аналітичний облік по субконто "Месяц начислення зарплаты", що має тип "дата". Об'єктами такої аналітики є дати початку місяців, у яких було зроблене нарахування заробітної плати (тобто був проведений документ "Начисление заработной платы").

Для підприємств, що застосовують погодинну систему оплати праці (відповідно до встановлених посадових окладів), для автоматизації введення операцій, пов'язаних з нарахуванням розрахунку сум відрахувань і утримань, і виплатою заробітної плати, в типовій конфігурації програми передбачені відповідні документи "Начисление заработной платы" або "Начисление ЗП" та "Выплата заработной платы" або "Выплата ЗП". За допомогою документа "Начисление заработной платы" можливе виконання декількох операцій:

- нарахування заробітної плати співробітникам підприємства;

- формування відомості нарахування авансу;

- внесення до інформаційної бази залишків взаєморозрахунків зі співробітниками на початок звітного періоду.

В документі "Начисление заработной платы" повинен бути визначений вид виплат, бухгалтерський рахунок (субрахунок) розрахунків з оплати праці, кількість робочих днів у поточному періоді нарахування заробітної плати, величина, що визначає середньооблікову чисельність співробітників.

Для нарахування основної заробітної плати співробітникам підприємства, автоматичного розрахунку сум відрахувань і утримань, формування відповідного набору бухгалтерських проводок у реквізиті "Вид выплаты" слід вибрати значення "Основная з/п ". За допомогою документа з таким видом виплати можна одержати друковані форми платіжної та, розрахунково-платіжної відомостей, відомостей відрахувань від заробітної плати до фондів, а також розрахункові листки за зазначений період по співробітниках, що вказані у його табличній частині.

Для формування відомості нарахування авансу реквізит "Вид выплаты" повинен бути встановлений у значенні "Аванс". У цьому випадку при автоматичному заповненні табличної частини документа в графу "К выдаче" по кожному співробітнику будуть розміщені суми з реквізиту "Аванс" довідника "Сотрудники". Суму авансу в разі необхідності можна відредагувати вручну. Зауважимо, що в реквізиті "К выдаче" показується заборгованість підприємства перед співробітниками, а не різниця між нарахованою й утриманою сумами. При проведенні документу з видом виплат "Аванс" бухгалтерські проводки не формуються.

Для введення сальдо по розрахунках з співробітниками на самому початку роботи призначений документ із видом виплати "Внесение остатков". У цьому випадку розрахунково-платіжна відомість містить реквізити "Начислено", "НДФЛ" "К выдаче". В разі необхідності можна автоматично сформувати звіт "Форма № 1ДФ", для чого потрібно внести дані про нараховані суми, суми утриманого податку з фізичних осіб за кожен місяць звітного року окремо, тобто окремим документом "Начисление зарплаты".

На закладці "Дополнительно" документу "Начисление зароботной платы" визначається бухгалтерський рахунок витрат, на який списується сума податків та рахунок обліку валових витрат.

Для автоматичного розрахунку сум основних утримань по кожному співробітнику відповідно до бази оподатковування і ставок, зазначених для них у довіднику "Налоги и отчисления" призводить натискання кнопки "Рассчитать". При цьому у графах "Начислено", "Удержано", "К выплате" відобразяться підсумкові суми всіх нарахувань, утримань по співробітнику і сума, що підлягає виплаті.

Документ "Выплата зароботной платы" призначений для формування друкованої форми платіжної відомості, бухгалтерських проводок, що відображають факт виплати заробітної плати (заборгованостей по заробітній платі) співробітникам.

Заповнення діалогової форми документа варто почати з визначення виду виплат аналогічно документу "Начисление заработной платы" та періоду, за який буде здійснюватися виплата заробітної плати співробітникам, виду виплати, а також рахунку обліку оплати праці.

В обох зазначених вище документах є кнопка "Заполнить ", призначена для автоматичного заповнення табличної частини документа. В документ "Начисление заработной платы" буде внесено всіх співробітників підприємства, і заповнено графу "Начислено" відповідно до окладу, зазначеного для співробітника в довіднику "Сотрудники" (розміру авансу для виду виплати "Аванс") і числа відпрацьованих співробітником днів, зазначеного в графі "Дн".

Для документів "Выплата заработной платы" з видом виплати "Аванс" треба здійснити вибір одного з документів "Начисление заработной платы", на підставі якого буде заповнено табличну частину документу. Як варіанти будуть запропоновані всі документи "Начисление заработной платы" з таким же видом виплат, що були введені в поточному місяці. Для документа "Выплата заработной платы" з видом виплати "Основная з/п " таблична частина буде заповнена поточним сальдо взаєморозрахунків по кожному співробітнику обраного підрозділу.

Приклад:

Заробітна плата працівникам ТОВ «Майстер» нараховується згідно з Положенням про оплату праці. За даним положенням заробітна плата відрядним працівникам нараховується в залежності від кількості виготовленої продукції на виробництві, а адміністративному персоналу при погодинній формі оплати праці згідно штатного розкладу (див. табл. 9).

Таблиця 9 - Витяг із штатного розкладу на 1 січня 2006 року ТОВ «Майстер»:

№ з/п	Прізвище, ініціали	Посада	Оклад, грн..
1	Лісовий О.М.	Директор	1700
2	Непідбереза СМ.В.	Головний бухгалтер	1200
3	Назаров Є.В.	Менеджер	900
4	Лебедєва І.С.	Комірник	650
5	Миронов І.І.	Водій	700
6	Демченко О.А.	Продавець	500
7	Павлов А.І.	Сторож	600
	Усього	-	6250

Відрядні працівники:

1.Мороз І.Н. - столяр V розряду.

2.Нестеренко П.В. - столяр IV розряду.

Складемо розрахунок заробітної плати, доплат згідно з Положенням про оплату праці.

Нарахуємо допомогу з тимчасової непрацездатності Лебедєвій І.С., доплату за роботу в нічний час Павлову А.І., компенсаційну виплату з а невикористану відпустку Миронову І.І.

Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності.

Комірник Лебедєва І.С. хворіла із 18 по 25 грудня 2006 року включно, що підтверджується лікарняним листком.

Страховий стаж Лебедєвої І.С. становить 21 рік, тому допомогу нарахуємо їй у розмірі 100 % від середнього її заробітку.

Оскільки на цьому підприємстві комірник працює з 01.10.2006 р., розрахунок середньоденної зарплати проводиться на підставі п. 5 Порядку № 1266. Середньоденна зарплата обчислюється з доходів, отриманих нею з 1 жовтня по 30 листопада 2006 року включно.

Доходи з 01.10.2006 р. по 30.11.2006 р. складалися тільки з основної зарплати і за жовтень - листопад склали 1300 грн. (650 грн. + 650 грн.).

У розрахунковому періоді з 01.10.2006 р. по 30.11.2006 р. - 44 робочих дні.

Середньоденна зарплата для оплати періоду тимчасової непрацездатності становить:

1300 грн. / 44 дні = 29,55 грн.

Виплата допомоги здійснюється в цьому випадку за робочі дні, що припадають згідно з графіком роботи працівника на період непрацездатності. Оплаті підлягають робочі дні: із 18 по 22 і 25 грудня 2006 року.

Перші п'ять днів оплачується за рахунок підприємства:

29,55грн. *5дн. = 147,75 грн.

За дні (один день), що настають після п'яти днів, допомога виплачується за рахунок коштів фонду ЗДСС:

29,55 грн. * 1 день = 29,55 грн.

Усього сума допомоги з тимчасової непрацездатності за шість днів становить:

147,75 грн. + 29,55 грн. = 177,3 грн.

Оплата праці в нічний час.

З урахуванням п. 3 Положення про оплату праці нашого прикладу нарахуємо заробітну плату сторожу Павлову Антону Ігоровичу, прийнятому на роботу за сумісництвом до ТОВ Майстер із 16.10.2006 р. для роботи по 12 годин (з 20-00 до 8-00).

Згідно з табелем обліку використання робочого часу за грудень 2006 року Павлов А. І. відпрацював 13 змін по 12 годин (156 годин), у тому числі 104 години (13 змін по 8 годин) - у нічний час.

Його заробітна плата становитиме:

156 год. * (600грн./176 год.) = 531,82 грн.

Доплата за роботу в нічний час:

(104 год. * (600 грн./176 год.))*20 % = 70,91

Разом нараховано зарплати - 602,73 грн. + премія.

Потім проводяться утримання.

Розрахунок компенсації за невикористану відпустку.

Проведемо розрахунок суми компенсації за невикористану відпустку, що виплачується водієві Миронову І.І. при звільненні.

Водій автотранспортного засобу Миронов Іван Іванович пропрацював на підприємстві з 15 жовтня по 27 грудня 2006 року і звільнився за власним бажанням.

Тривалість щорічної відпустки, установленої на підприємстві для цієї категорії працівників, становить 24 календарних дні.

На підприємстві Миронов І.І. відпрацював 74 календарних дні.

Проведемо розрахунок кількості днів відпустки, на які працівник отримав право за час роботи на підприємстві:

24 дні / 365 днів = 0,066 дня за 1 відпрацьований день на рік.

74 дні * 0,066 дня = 4,88 дня, що за правилами арифметичного округлення становить 5 календарних днів.

Визначимо розмір середньоденної заробітної плати для нарахування компенсації за невикористану відпустку.

Розрахунок середньої заробітної плати в цьому випадку проводиться на підставі норм пункту 2 Порядку № 100 (тобто виходячи із зарплати за фактично відпрацьований час, з першого числа місяця після оформлення на роботу по перше число місяця, у якому виплачується компенсація за невикористану відпустку). Розрахунковий період приймається з 01.11.2006 р. по 30.11.2006 р., у якому 30 календарних днів.

Доходи Миронова І.І. за цей період склали 700 грн.

Визначаємо середньоденний заробіток:

700,00 грн. / 30 днів = 23,33 грн.

Сума компенсації за невикористану відпустку, нарахована Миронову І.І., склала:

23,33 грн. * 5 днів = 116,67 грн.

Нарахована основна і додаткова заробітна плата заноситься в розрахунково-платіжну відомість і визначається загальна сума нарахованої заробітної плати.

Наступний крок - із сум нарахованої заробітної плати проводяться утримання (механізм проведення утримань подано в другому пункті даної роботи):

- внески до Пенсійного фонду;

- внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням;

- внески на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття;

- податок з доходів фізичних осіб;

- утримання за виконавчими листами (на прикладі Демченка О.А.)

Утримання аліментів із зарплати працівника

Із заробітної плати продавця Демченка О.А. на підставі в...